ПОСТАНОВЛЕНИЕ СОВЕТА ДИРЕКТОРОВ НАЦИОНАЛЬНОГО БАНКА
РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
29 июня 2004 г. № 204
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ НАЦИОНАЛЬНОГО СТАНДАРТА ФИНАНСОВОЙ
ОТЧЕТНОСТИ 8 "ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) ЗА ПЕРИОД, СУЩЕСТВЕННЫЕ
ОШИБКИ И ИЗМЕНЕНИЯ В УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ" (НСФО 8)
ДЛЯ БАНКОВСКОЙ СИСТЕМЫ
В целях выполнения Основных направлений денежно-кредитной
политики Республики Беларусь на 2004 год, утвержденных Указом
Президента Республики Беларусь от 4 декабря 2003 г. № 554, Концепции
развития банковской системы Республики Беларусь на 2001-2010 годы,
одобренной Указом Президента Республики Беларусь от 28 мая 2002 г. №
274, а также на основании статьи 26 Банковского кодекса Республики
Беларусь и постановления Правления Национального банка Республики
Беларусь от 27 декабря 2001 г. № 329 "О делегировании полномочий
Совету директоров Национального банка Республики Беларусь" Совет
директоров Национального банка Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:
1. Утвердить прилагаемый Национальный стандарт финансовой
отчетности 8 "Прибыль (убыток) за период, существенные ошибки и
изменения в учетной политике" (НСФО 8) для банковской системы.
2. Настоящее постановление вступает в силу с 1 января 2005 г. и
не применяется при составлении финансовой отчетности за 2004 год.
Председатель Правления П.П.Прокопович
УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Совета директоров
Национального банка
Республики Беларусь
29.06.2004 № 204
НАЦИОНАЛЬНЫЙ СТАНДАРТ
финансовой отчетности 8 "Прибыль (убыток) за период,
существенные ошибки и изменения в учетной политике" (НСФО 8)
для банковской системы
ГЛАВА 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Национальный стандарт финансовой отчетности 8 "Прибыль
(убыток) за период, существенные ошибки и изменения в учетной
политике" (НСФО 8) для банковской системы (далее - Стандарт)
разработан на основании статьи 26 Банковского кодекса Республики
Беларусь, постановления Правления Национального банка Республики
Беларусь от 27 декабря 2001 г. № 329 "О делегировании полномочий
Совету директоров Национального банка Республики Беларусь" и в
соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности 8
"Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и
изменения в учетной политике", утвержденным Комитетом по
международным стандартам финансовой отчетности.
2. Требования, установленные настоящим Стандартом, обязательны
для исполнения Национальным банком Республики Беларусь (далее -
Национальный банк), банками и небанковскими кредитно-финансовыми
организациями Республики Беларусь, созданными в соответствии с
законодательством Республики Беларусь и зарегистрированными в
Национальном банке (далее - банки).
3. Цель настоящего Стандарта состоит в установлении подходов по
отражению в бухгалтерском учете и финансовой отчетности
Национального банка, банков изменений в бухгалтерских оценках,
исправлений существенных ошибок и изменений в учетной политике.
4. Настоящий Стандарт применяется при наличии изменений в
бухгалтерских оценках, исправлений существенных ошибок и изменений в
учетной политике.
5. Применительно к настоящему Стандарту нижеприведенные термины
означают следующее:
бухгалтерская оценка - приблизительная оценка, основанная на
профессиональных суждениях, которая пересматривается по мере
поступления дополнительной информации. Бухгалтерские оценки
используются для определения суммы резерва на покрытие возможных
убытков по активам, подверженным кредитному риску, резерва под
обесценение ценных бумаг, срока полезного использования основных
средств, а также суммы резерва, созданного в соответствии с
национальными стандартами финансовой отчетности, суммы условных
обязательств и условных активов и др.;
существенные ошибки - выявленные в текущем периоде ошибки, в
результате которых финансовая отчетность за один и более
предшествующих периодов не может считаться достоверной. Существенные
ошибки возникают в результате математических просчетов, ошибок при
применении учетной политики, в результате искажения информации,
обмана или невнимательности и др.;
финансовая отчетность - отчетность, составленная в соответствии
с Национальным стандартом финансовой отчетности 1 "Представление
финансовой отчетности" (НСФО 1) для банковской системы, утвержденным
постановлением Совета директоров Национального банка Республики
Беларусь от 3 декабря 2002 г. № 386.
Понятие "учетная политика" употребляется в значении,
определенном Национальным стандартом финансовой отчетности 1
"Представление финансовой отчетности" (НСФО 1) для банковской
системы, утвержденным постановлением Совета директоров Национального
банка Республики Беларусь от 3 декабря 2002 г. № 386.
6. Настоящий Стандарт распространяется на существенные ошибки и
изменения в учетной политике, соответствующие хотя бы одному из
критериев существенности. Применительно к настоящему Стандарту
критериями существенности являются следующие:
общая сумма активов за предыдущий период после исправления
ошибки (совокупности ошибок) либо корректировки на результат
изменения в учетной политике изменяется более чем на 0,25 процента;
собственные средства (капитал) за предыдущий период после
исправления ошибки (совокупности ошибок) либо корректировки на
результат изменения в учетной политике изменяются более чем на 2
процента;
прибыль (убыток) за предыдущий период после исправления ошибки
(совокупности ошибок) либо корректировки на результат изменения в
учетной политике изменяется более чем на 10 процентов и/или
изменяется знак прибыли (убытка) за предыдущий период.
Национальный банк, банки вправе самостоятельно устанавливать
иные значения критериев существенности, но не выше определенных
настоящим Стандартом.
7. Выявленная в текущем периоде существенная ошибка,
относящаяся к предшествующим периодам, в бухгалтерском учете
отражается по счету 7350 "Подтвержденная нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток) прошлых лет" - для банков (по счету 5052
"Прибыль (убытки) прошлых лет" - для Национального банка) и
соответствующему счету, по которому была допущена ошибка.
8. Результат изменения в учетной политике, относящийся к
предшествующим периодам, в бухгалтерском учете отражается по счету
7350 "Подтвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
прошлых лет" - для банков (по счету 5052 "Прибыль (убытки) прошлых
лет" - для Национального банка) и соответствующему счету, по
которому изменяется подход в учетной политике.
9. Корректировка сравнительной информации финансовой отчетности
за отчетный год не требует внесения изменений в финансовую
отчетность за предыдущий год и повторной процедуры ее утверждения.
Сравнительная информация финансовой отчетности за отчетный год
используется в целях сопоставления данных финансовой отчетности за
отчетный и предшествующий периоды.
ГЛАВА 2
ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) ЗА ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД
10. Все статьи доходов или расходов, признанные в отчетном
периоде, в том числе величина исправления существенных ошибок и
результаты изменений в учетной политике, относящиеся к отчетному
периоду, результаты изменений в бухгалтерских оценках, включаются в
расчет прибыли (убытка) за этот период, если иное не требуют
национальные стандарты финансовой отчетности.
11. Величина исправления существенных ошибок и результаты
изменений в учетной политике, относящиеся к предшествующим периодам,
не включаются в расчет прибыли (убытка) за отчетный период.
12. Характер и результаты изменений в бухгалтерских оценках,
исправлений существенных ошибок, изменений в учетной политике
раскрываются в финансовой отчетности в соответствии с настоящим
Стандартом.
ГЛАВА 3
ИЗМЕНЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКИХ ОЦЕНКАХ
13. Бухгалтерская оценка, применяемая к отдельным статьям
финансовой отчетности, пересматривается, если меняются
обстоятельства, на которых она основывалась, а также в результате
появления новой информации, накопления опыта или последующих
событий.
14. В случае если невозможно различить изменение в
бухгалтерской оценке и изменение в учетной политике, данное
изменение следует трактовать как изменение в бухгалтерской оценке.
Информация об этом раскрывается в пояснительной записке к финансовой
отчетности.
15. Результат изменения в бухгалтерской оценке признается как
доход или расход:
или в отчетном периоде, если изменение в бухгалтерской оценке
влияет на финансовую отчетность за отчетный период;
или в отчетном и будущих периодах, если изменение в
бухгалтерской оценке влияет на финансовую отчетность за отчетный и
будущие периоды.
Изменение в бухгалтерской оценке суммы резерва на покрытие
возможных убытков по активам, подверженным кредитному риску, влияет
на отчисления в резервы только в отчетном периоде, поэтому результат
изменения в бухгалтерской оценке признается в данном периоде.
Изменение срока полезного использования основных средств влияет на
амортизационные отчисления в отчетном и в каждом будущем периоде
оставшегося срока полезного использования, поэтому результат
изменения в бухгалтерской оценке, относящийся к отчетному периоду,
признается в отчетном периоде, а относящийся к будущим периодам - в
будущих периодах.
16. Результат изменения в бухгалтерской оценке включается в те
же статьи отчета о прибыли и убытках, в которых была ранее учтена
бухгалтерская оценка.
17. Характер и результат изменения в бухгалтерской оценке
раскрываются в пояснительной записке к финансовой отчетности. Если
определить результат изменения в бухгалтерской оценке практически
невозможно, то информация об этом подлежит раскрытию.
ГЛАВА 4
СУЩЕСТВЕННЫЕ ОШИБКИ
18. В случае выявления существенной ошибки финансовая
отчетность представляется таким образом, как если бы существенная
ошибка была исправлена в том периоде, в котором она была совершена.
При этом обновляется сравнительная информация баланса, отчета о
прибыли и убытках, отчета о движении денежных средств и примечаний к
финансовой отчетности.
19. Исправление существенной ошибки в финансовой отчетности
осуществляется следующим образом:
19.1. в финансовой отчетности за отчетный год на величину
исправления существенной ошибки, относящуюся к предшествующим
периодам, корректируется остаток накопленной прибыли на начало
отчетного периода в отчете об изменениях в капитале. Для этого в
отчете об изменениях в капитале после строки "Остаток на начало
года" вводятся две дополнительные строки: "Исправление существенной
ошибки" и "Остаток на начало года с учетом исправления существенной
ошибки";
19.2. в сравнительной информации:
на величину исправления существенной ошибки, относящуюся к
периоду, представленному в сравнительной информации, корректируются
соответствующая статья отчета о прибыли и убытках и баланса, по
которым была допущена ошибка;
на величину исправления существенной ошибки, относящуюся к
периодам, предшествующим периоду, представленному в сравнительной
информации, в балансе корректируется статья "Накопленная прибыль" (в
примечаниях статья "Подтвержденная нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток со знаком "минус") прошлых лет" - для банков
(статья "Прибыль (убытки) прошлых лет" - для Национального банка) и
статья, по которой была допущена ошибка.
Пример составления финансовой отчетности с учетом исправления
существенной ошибки приведен в приложении 1.
20. В пояснительной записке к финансовой отчетности
раскрывается следующая информация:
характер существенной ошибки;
величина исправления существенной ошибки, относящаяся к
отчетному периоду;
величина исправления существенной ошибки, относящаяся к
периоду, представленному в сравнительной информации;
величина исправления существенной ошибки, относящаяся к
периодам, предшествующим периоду, представленному в сравнительной
информации;
факт исправления сравнительной информации либо констатация
практической невозможности исправления сравнительной информации.
21. Существенная ошибка не возникает в результате изменения в
бухгалтерской оценке.
ГЛАВА 5
ИЗМЕНЕНИЯ В УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ
22. Применительно к настоящему Стандарту изменениями в учетной
политике являются:
изменение в учетной политике, которое требуется в соответствии
с законодательством;
изменение в учетной политике, которое приводит к более
правильному отражению событий и сделок в финансовой отчетности.
Улучшение качества отражения событий и сделок в финансовой
отчетности происходит тогда, когда применение новой учетной политики
ведет к представлению более уместной и более надежной информации о
финансовом положении, результатах деятельности или потоках денежных
средств Национального банка, банков.
23. Настоящий Стандарт не применяется при принятии:
учетной политики в отношении событий или сделок, отличающихся
по существу от ранее происходивших;
новой учетной политики в отношении событий или сделок, которые
не происходили ранее или не были существенными.
24. В случае если можно определить результат изменения в
учетной политике, относящийся к предшествующим периодам, то
финансовая отчетность представляется таким образом, как если бы эта
новая учетная политика использовалась всегда (новая учетная политика
применяется к событиям и сделкам с момента их возникновения). При
этом обновляется сравнительная информация баланса, отчета о прибыли
и убытках, отчета о движении денежных средств и примечаний к
финансовой отчетности.
25. Результат изменения в учетной политике представляется в
финансовой отчетности следующим образом:
25.1. в финансовой отчетности за отчетный год на результат
изменения в учетной политике, относящийся к предшествующим периодам,
корректируется остаток накопленной прибыли на начало отчетного
периода в отчете об изменениях в капитале. Для этого в отчете об
изменениях в капитале за отчетный год после строки "Остаток на
начало года" вводятся две дополнительные строки: "Изменение в
учетной политике" и "Остаток на начало года с учетом изменения в
учетной политике";
25.2. в сравнительной информации:
на результат изменения в учетной политике, относящийся к
периоду, представленному в сравнительной информации, корректируются
соответствующая статья отчета о прибыли и убытках и статья баланса,
по которой изменяется подход в учетной политике;
на результат изменения в учетной политике, относящийся к
периодам, предшествующим периоду, представленному в сравнительной
информации, в балансе корректируется статья "Накопленная прибыль" (в
примечаниях статья "Подтвержденная нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток со знаком "минус") прошлых лет" - для банков
(статья "Прибыль (убытки) прошлых лет" - для Национального банка) и
статья, по которой изменяется подход в учетной политике.
26. В случае если определить результат изменения в учетной
политике, относящийся к предшествующим периодам, невозможно, то
финансовая отчетность представляется с учетом того, что новая
учетная политика применяется к событиям и сделкам с момента
изменения в учетной политике (в отношении предшествующих периодов
корректировки не производятся).
27. В пояснительной записке к финансовой отчетности
раскрывается следующая информация:
причины изменения в учетной политике;
результат изменения в учетной политике, относящийся к отчетному
периоду;
результат изменения в учетной политике, относящийся к периоду,
представленному в сравнительной информации;
результат изменения в учетной политике, относящийся к периодам,
предшествующим периоду, представленному в сравнительной информации;
факт исправления сравнительной информации либо констатация
практической невозможности исправления сравнительной информации.
28. Изменение в учетной политике, которое происходит при
принятии нового национального стандарта финансовой отчетности,
учитывается в соответствии со специальными переходными положениями,
если таковые имеются. При отсутствии переходных положений изменение
в учетной политике применяется в соответствии с настоящим
Стандартом.
Приложение
к Национальному стандарту финансовой
отчетности 8 "Прибыль (убыток)
за период, существенные ошибки
и изменения в учетной политике"
(НСФО 8) для банковской системы
Пример составления финансовой отчетности с учетом исправления
существенной ошибки
Составляется финансовая отчетность за 2003 год (отчетный год).
Отчетность за 2002 год представлена в качестве сравнительной
информации.
В результате ошибки банка клиенту в течение периода с 1 октября
2002 г. по 10 июля 2003 г. ежемесячно начислялись и выплачивались
излишние проценты по срочному депозиту. В итоге клиенту были
выплачены излишние проценты на общую сумму 225000 белорусских рублей
(далее - рубли) (в 2002 году - 75000 рублей, в 2003 году - 150000
рублей).
В июле 2003 г. банк обнаружил ошибку, и клиент вернул всю сумму
излишне выплаченных ему процентов. При этом в бухгалтерском учете
были сделаны следующие проводки:
Дебет (далее - Д-т) счет клиента
Кредит (далее - К-т) процентные расходы - на сумму 150000
рублей (величину исправления ошибки, относящуюся к отчетному году),
Д-т счет клиента
К-т 7350 "Подтвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток) прошлых лет" - на сумму 75000 рублей (величину исправления
существенной ошибки, относящуюся к предшествующему году):
Выдержка из Бухгалтерского баланса на 1 января 2004 г.
(в тысячах рублей)
--------------------------T--------T-------------T--------T--------¬
¦ ¦ ¦Корректировка¦2002 год¦ ¦
¦ Наименование статьи ¦2002 год¦ на сумму, ¦(откор- ¦2003 год¦
¦ ¦ ¦относящуюся ¦ректиро-¦ ¦
¦ ¦ ¦к 2002 году ¦ванный) ¦
+-------------------------+--------+-------------+--------+--------+
¦ Актив ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------+--------+-------------+--------+--------+
¦11010 Прочие активы ¦ 880 ¦ 52,5 ¦ 932,5 ¦ 1090 ¦
+-------------------------+--------+-------------+--------+--------+
¦110 Итого активы ¦ 880 ¦ ¦ 932,5 ¦ 1090 ¦
+-------------------------+--------+-------------+--------+--------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------+--------+-------------+--------+--------+
¦ Обязательства ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------+--------+-------------+--------+--------+
¦1205 Средства клиентов ¦ 275 ¦ ¦ 275 ¦ 425 ¦
+-------------------------+--------+-------------+--------+--------+
¦1207 Прочие обязательства¦ 127,5 ¦ ¦ 127,5 ¦ 22,5 ¦
+-------------------------+--------+-------------+--------+--------+
¦120 Всего обязательства ¦ 402,5 ¦ ¦ 402,5 ¦ 447,5 ¦
+-------------------------+--------+-------------+--------+--------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------+--------+-------------+--------+--------+
¦ Капитал ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------+--------+-------------+--------+--------+
¦1214 Накопленная прибыль,¦ 477,5 ¦ 52,5 ¦ 530 ¦ 642,5 ¦
¦в том числе ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------+--------+-------------+--------+--------+
¦ 121441 Прибыль (убыток) 297,5 ¦ 75 ¦ 350 ¦ 315 ¦
¦ отчетного года ¦ ¦ -22,5* ¦ ¦ ¦
+-------------------------+--------+-------------+--------+--------+
¦121 Всего капитал ¦ 477,5 ¦ ¦ 530 ¦ 642,5 ¦
+-------------------------+--------+-------------+--------+--------+
¦12 Итого обязательства и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦капитал ¦ 880 ¦ ¦ 932,5 ¦1090 ¦
L-------------------------+--------+-------------+--------+---------
______________________________
*Справочно: налог на доходы составляет 30%.
Выдержка из Отчета о прибыли и убытках на 1 января 2004 г.
(в тысячах рублей)
--------------------------------T--------T-------T--------T--------¬
¦ ¦ ¦ ¦2002 год¦ ¦
¦ Наименование статьи ¦2002 год¦Коррек-¦(откор- ¦2003 год¦
¦ ¦ ¦тировка¦ректиро-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ванный) ¦
+-------------------------------+--------+-------+--------+--------+
¦Процентные доходы ¦ 900 ¦ ¦ 900 ¦ 920 ¦
+-------------------------------+--------+-------+--------+--------+
¦Процентные расходы ¦ -350 ¦ 75 ¦ -275 ¦ -340 ¦
+-------------------------------+--------+-------+--------+--------+
¦Чистые процентные доходы ¦ 550 ¦ ¦ 625 ¦ 580 ¦
+-------------------------------+--------+-------+--------+--------+
¦Общие административные расходы ¦ -125 ¦ ¦ -125 ¦ -130 ¦
+-------------------------------+--------+-------+--------+--------+
¦Налог на доходы ¦ -127,5¦ -22,5 ¦ -150 ¦ -135 ¦
+-------------------------------+--------+-------+--------+--------+
¦ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) ОТЧЕТНОГО ГОДА¦ 297,5¦ 52,5 ¦ 350 ¦ 315 ¦
L-------------------------------+--------+-------+--------+---------
В отчете об изменениях в капитале на сумму 52500 (величину
исправления существенной ошибки, относящуюся к предшествующему году)
корректируется остаток накопленной прибыли на начало отчетного
года:
Выдержка из Отчета об изменениях в капитале за 2003 год
(в тысячах рублей)
-----------------------------------------------T-------------------¬
¦ Наименование показателей ¦Накопленная прибыль¦
+----------------------------------------------+-------------------+
¦Остаток на начало года ¦ 477,5 ¦
+----------------------------------------------+-------------------+
¦Исправление существенной ошибки ¦ 52,5 ¦
+----------------------------------------------+-------------------+
¦Остаток на начало года с учетом исправления ¦ ¦
¦существенной ошибки ¦ 530 ¦
+----------------------------------------------+-------------------+
¦Изменение статей капитала в течение отчетного ¦ ¦
¦года: прибыль (убыток со знаком "минус") ¦ ¦
¦отчетного года ¦ 262,5 ¦
+----------------------------------------------+-------------------+
¦Направление прибыли на пополнение фондов ¦ -150 ¦
+----------------------------------------------+-------------------+
¦Направление прибыли на выплату дивидендов ¦ ¦
¦акционерам ¦ - ¦
+----------------------------------------------+-------------------+
¦Перераспределение между статьями капитала ¦ - ¦
+----------------------------------------------+-------------------+
¦Прочие изменения ¦ - ¦
+----------------------------------------------+-------------------+
¦Итого изменений статей капитала в течение ¦ ¦
¦отчетного года ¦ 112,5 ¦
+----------------------------------------------+-------------------+
¦Остаток на конец года ¦ 642,5 ¦
L----------------------------------------------+--------------------
<<< Главная
страница | < Назад
|
