ПОСТАНОВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
31 января 2003 г. № 6
О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ИНСТРУКЦИЮ О ПОРЯДКЕ
ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ,
УТВЕРЖДЕННУЮ ПОСТАНОВЛЕНИЕМ ГОСУДАРСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО
КОМИТЕТА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 29 ИЮНЯ 2001 г. № 94
___________________________________________________________
Утратило силу постановлением Министерства по налогам и
сборам от 31 января 2004 г. № 18 (зарегистрировано в
Национальном реестре - № 8/10645 от 04.03.2004 г.)
На основании Закона Республики Беларусь от 28 декабря 2002 г.
"О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты
Республики Беларусь по вопросам налогообложения" (Национальный
реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., № 3, 2/915),
постановления Совета Министров Республики Беларусь от 30 декабря
2002 г. № 1836 "О внесении изменений и дополнения в постановление
Совета Министров Республики Беларусь от 31 июля 2001 г. № 1128"
(Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., №
4, 5/11741), постановления Совета Министров Республики Беларусь от
29 января 2003 г. № 101 "О сроках уплаты в бюджет налога на
добавленную стоимость" (Национальный реестр правовых актов
Республики Беларусь, 2003 г., № 14, 5/11875) Министерство по налогам
и сборам Республики Беларусь постановляет:
1. Внести в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога на
добавленную стоимость, утвержденную постановлением Государственного
налогового комитета Республики Беларусь от 29 июня 2001 г. № 94
(Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., №
88, 8/6945; 2002 г., № 79, 8/8241), изменения и дополнения, изложив
ее в новой редакции:
"УТВЕРЖДЕНО
Постановление Государственного
налогового комитета
Республики Беларусь
29.06.2001 № 94
(в редакции постановления
Министерства по налогам
и сборам Республики Беларусь
31.01.2003 № 6)
ИНСТРУКЦИЯ
о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость
Глава 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Инструкция разработана на основании Декрета Президента
Республики Беларусь от 17 мая 2001 г. № 14 "О некоторых вопросах
исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (Национальный
реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., № 49, 1/2671),
Указа Президента Республики Беларусь от 23 мая 2000 г. № 282 "О
применении налога на добавленную стоимость при экспорте и импорте
товаров (работ, услуг) в торговых отношениях с некоторыми
государствами - участниками Содружества Независимых Государств"
(Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., №
51, 1/1298), Закона Республики Беларусь от 19 декабря 1991 г. "О
налоге на добавленную стоимость" в редакции Закона Республики
Беларусь от 16 ноября 1999 г. (Ведамасцi Вярхоўнага Савета
Рэспублiкi Беларусь, 1992 г., № 3, ст.51; Национальный реестр
правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., № 95, 2/99),
постановления Совета Министров Республики Беларусь от 31 июля 2001
г. № 1128 "Об утверждении Положения о порядке вычета, зачета, либо
возврата превышения сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных
при приобретении товаров (работ, услуг) или ввозе товаров на
таможенную территорию Республики Беларусь, над суммой налога на
добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров (работ,
услуг)" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь,
2001 г., № 75, 5/6526), постановления Совета Министров Республики
Беларусь от 29 января 2003 г. № 101 "О сроках уплаты в бюджет налога
на добавленную стоимость" (Национальный реестр правовых актов
Республики Беларусь, 2003 г., № 14, 5/11875).
2. Для целей настоящей Инструкции используются термины и
понятия в следующих значениях:
"безвозмездная передача объектов" - отгрузка без оплаты,
освобождение от обязанности оплаты. Передача вещи в безвозмездное
пользование признается безвозмездным оказанием услуг;
"выручка" - сумма оборота. Суммой оборота признается сумма
налоговой базы и налога, исчисленного от этой налоговой базы, а
также сумма увеличения налоговой базы. При определении удельного
веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, из суммы
оборота исключаются санкции за нарушение покупателями (заказчиками)
условий договоров, налоговая база и сумма налога по импортируемым
работам и услугам, налоговая база по товарам (работам, услугам),
освобожденным от налога, переданным для собственного потребления
непроизводственного характера, цена приобретения реализованных
ценных бумаг;
"доставка пенсий" - выплата пенсий и других социальных выплат
по ведомостям органов труда и социальной защиты, пособий на
погребение, а также посредством пересылки и выплаты пенсионных сумм
и других социальных выплат почтовыми денежными переводами, отправку
которых производит орган, назначивший пенсию и другую социальную
выплату, в том числе и через соответствующие учреждения банков;
"инжиниринговые услуги" - инженерно-консультационные услуги по
подготовке процесса производства и реализации продукции (работ,
услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных,
инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов,
предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических
обоснований, проектно-конструкторские разработки и подобные
услуги);
"многооборотная тара" - тара, подлежащая возврату;
"нематериальные активы" - созданные и приобретенные
имущественные права на объекты интеллектуальной собственности;
"объекты" - товары, работы, услуги, имущественные права на
объекты интеллектуальной собственности, основные средства и
нематериальные активы, если иное не установлено настоящей
Инструкцией;
"основные средства" - амортизируемые объекты, учитываемые на
счетах бухгалтерского учета в составе основных средств, за
исключением:
объектов лизинга, приобретаемых лизингодателями для передачи их
на условиях финансового лизинга с обязательным выкупом;
предметов залога, получаемых кредиторами в счет исполнения
обязательств в случаях, предусмотренных законодательством, не
предназначенных для использования самим кредитором в качестве
основных средств;
товаров (отступного), получаемых кредиторами взамен исполнения
обязательств, не предназначенных для использования самим кредитором
в качестве основных средств;
товаров, приобретаемых с целью безвозмездной передачи;
оборудования к установке;
"предшествующий налоговый период" - налоговый период, налоговая
декларация за который имеется на начало отчетного налогового
периода;
"прочее выбытие основных средств, нематериальных активов,
незавершенного капитального строительства и неустановленного
оборудования" - любое их выбытие, за исключением продажи, обмена и
безвозмездной передачи;
"отгрузка объектов" - отгрузка товаров, выполнение работ,
оказание услуг и передача исключительных и неисключительных
имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности;
"работа" - деятельность, результаты которой имеют материальное
выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей
организации и (или) физических лиц;
"реализация" имеет значение, определенное настоящей Инструкцией
как оборот по реализации;
"регулируемая розничная цена (тариф)" - цена (тариф),
устанавливаемая соответствующими государственными органами,
осуществляющими регулирование ценообразования;
"собственное потребление непроизводственного характера
объектов" - любое их потребление, за исключением отнесения на
затраты по производству и (или) реализации объектов и отнесения на
внереализационные расходы;
"сумма налога, уплаченная при приобретении объектов" -
уплаченная сумма налога, выделенная продавцом покупателю. Сумма
налога, исчисленная налогоплательщиком при принятии на учет
объектов, подлежит вычету в порядке, установленном для вычета сумм
налога, уплаченных при приобретении объектов, если иное не
установлено настоящей Инструкцией;
"сумма налога, уплаченная при ввозе объектов на таможенную
территорию Республики Беларусь" - сумма налога, уплаченная в бюджет
Республики Беларусь при таможенном оформлении объектов;
"товар" - любое имущество, реализуемое либо предназначенное для
реализации. Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав
(за исключением денег и имущественных прав), относящихся к имуществу
в соответствии с Гражданским кодексом Республики Беларусь, а также
ценные бумаги;
"услуга" - деятельность, результаты которой не имеют
материального выражения, реализуются и потребляются в процессе
осуществления этой деятельности;
"услуги по обработке информации" - услуги по осуществлению
сбора и обобщения, систематизации информационных массивов и
предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки
информации;
"этап" имеет значение, определенное в Методических указаниях о
формировании этапов (комплексов работ) по объектам строительства,
утвержденных приказом Государственного комитета Республики Беларусь
по архитектуре и строительству от 10 ноября 1993 г. № 101.
Глава 2
ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
3. Плательщиками налога на добавленную стоимость (далее -
налог, НДС) признаются:
3.1. юридические лица, включая иностранные юридические лица,
филиалы, представительства и другие структурные подразделения
юридических лиц, имеющие обособленный (отдельный) баланс и расчетный
(текущий) или иной банковский счет;
3.2. стороны договора простого товарищества (участники договора
о совместной деятельности), которым поручено ведение общих дел или
получившие выручку от этой деятельности до ее распределения.
Стороны договора простого товарищества, которым поручено
ведение расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами в связи с
осуществлением деятельности простого товарищества, проходят
специальную регистрацию в инспекции Министерства по налогам и сборам
по месту нахождения (далее - ИМНС) и представляют в ИМНС отдельную
декларацию по налогу по этой деятельности.
Имущество, созданное или приобретенное в ходе деятельности
простого товарищества, и полученные результаты учитываются
обособленно у той стороны договора простого товарищества, которой в
соответствии с договором поручено ведение общих дел сторон договора.
Объекты, реализуемые в рамках деятельности простого товарищества,
подлежат обложению налогом в общеустановленном порядке.
Указанные в подпунктах 3.1-3.2 пункта 3 настоящей Инструкции
юридические лица именуются в дальнейшем "предприятия";
3.3. индивидуальные предприниматели с учетом особенностей,
установленных главой 10 настоящей Инструкции;
3.4. предприятия и физические лица, признаваемые
налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную
границу Республики Беларусь, определяемые в соответствии с
таможенным законодательством Республики Беларусь.
Резиденты свободных экономических зон (далее - СЭЗ) уплачивают
налог в соответствии с настоящей Инструкцией с учетом особенностей,
предусмотренных нормативными правовыми актами по созданию и
регулированию деятельности резидентов СЭЗ.
4. Настоящая Инструкция не регулирует вопросы исчисления,
уплаты и контроля за уплатой налога при таможенном оформлении
товаров.
Глава 3
ОБЪЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
5. Объектом налогообложения признаются:
5.1. обороты по реализации объектов на территории Республики
Беларусь, включая:
5.1.1. обороты по передаче внутри предприятия, а также
индивидуальным предпринимателем для собственных нужд:
произведенных и приобретенных объектов, за исключением основных
средств и нематериальных активов, для собственного потребления
непроизводственного характера, стоимость которых не относится на
издержки производства и обращения;
для использования в качестве основных средств и нематериальных
активов объектов собственного производства, а также объектов
(этапов) завершенного капитального строительства. Настоящее
положение не применяется в части суммы процентов банка, суммы
переоценки, проводимой в соответствии с постановлениями
Правительства Республики Беларусь, а также при увеличении стоимости
ранее принятых на учет основных средств и нематериальных активов.
Положения настоящего подпункта не распространяются на объекты,
произведенные и приобретенные за счет средств, поступивших из
бюджета Республики Беларусь либо из создаваемых в соответствии с
законодательством Республики Беларусь фондов, исключая фонды,
созданные налогоплательщиком;
5.1.2. обороты по реализации объектов, реализуемых своим
работникам, включая обороты по реализации в порядке натуральной
оплаты труда;
5.1.3. обороты по обмену объектами;
5.1.4. обороты по безвозмездной передаче объектов, за
исключением следующих случаев безвозмездной передачи:
имущества предприятия его правопреемнику (правопреемникам) при
реорганизации этого предприятия;
имущества предприятия его учредителю (участнику) в размере, не
превышающем вклада (взноса) этого учредителя (участника), при
ликвидации этого предприятия либо при выходе учредителя (участника)
из этого предприятия. При этом стоимость передаваемого имущества и
размер вклада (взноса) учредителя (участника) подлежат перерасчету в
доллары США по курсу, установленному Национальным банком Республики
Беларусь соответственно на день передачи имущества и на день
внесения вклада (взноса). Для учредителя (участника) коммерческой
организации с иностранными инвестициями размер вклада (взноса)
определяется с учетом суммовой разницы, зачисленной в резервный фонд
такой организации. Сумма вклада (взноса), принимаемая для
определения размера превышения, увеличивается на суммы
дополнительных вкладов (взносов) этого учредителя (участника);
имущества государственным органам, в том числе местным
исполнительным и распорядительным органам. Система республиканских
органов государственного управления утверждена Указом Президента
Республики Беларусь от 24 сентября 2001 г. № 516 "О
совершенствовании системы республиканских органов государственного
управления и иных государственных организаций, подчиненных
Правительству Республики Беларусь" (Национальный реестр правовых
актов Республики Беларусь, 2001 г., № 92, 1/3078);
имущества, находящегося в собственности Республики Беларусь и
административно-территориальных единиц, государственным предприятиям
(включая коммунальные предприятия) по решению собственника или
уполномоченного им органа;
имущества в пределах одного собственника по его решению или
решению уполномоченного им органа;
имущества предприятиям, осуществляющим хозяйственную
деятельность по производству продукции растениеводства,
животноводства, рыбоводства и пчеловодства, при условии
использования полученного имущества на осуществление хозяйственной
деятельности по производству продукции растениеводства,
животноводства, рыбоводства и пчеловодства;
жилых помещений в домах государственного или общественного
жилищного фонда при их приватизации гражданами Республики Беларусь.
При безвозмездной передаче объектов плательщиком налога
является сторона, их передающая.
Не признаются реализацией товаров отчуждение имущества в
результате реквизиции, конфискации или передача права собственности
на имущество в результате наследования, а также принятие
государством бесхозяйного имущества, а также кладов;
5.1.5. передачу объектов по соглашению о предоставлении
отступного, а также предмета залога залогодателем залогодержателю
(кредитору) при неисполнении обеспеченного залогом обязательства в
случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь;
5.1.6. передачу лизингодателем объекта лизинга
лизингополучателю:
обороты по реализации услуг по сдаче объекта лизинга в лизинг
за вычетом контрактной стоимости объекта лизинга;
контрактная стоимость объекта лизинга;
5.1.7. передачу арендодателем объекта аренды арендатору:
обороты по реализации услуг по сдаче объекта аренды в аренду за
вычетом контрактной стоимости объекта аренды;
контрактная стоимость объекта аренды.
5.2. обороты по реализации объектов за пределы Республики
Беларусь.
6. Объектом налогообложения не признаются:
6.1. обороты по реализации древесины, заготовленной при
проведении рубок промежуточного пользования, других
лесохозяйственных работ, и прочие доходы, поступающие на бюджетный
счет для финансирования расходов на ведение лесного хозяйства;
внутренние обороты по лесхозу: по услугам промышленного
производства, оказываемым лесному хозяйству и относимым на затраты
лесного хозяйства по машино-сменам, отработанным тракторами,
грузовым автотранспортом, бензопилами, на посадке леса, заготовке
древесины, подвозке рабочих, материалов, по другим услугам, по
товарам, приобретенным за счет средств промышленного производства и
передаваемым на лесное хозяйство;
6.2. таксовая стоимость древесины основных лесных пород,
отпускаемой на корню;
6.3. аукционная либо договорная стоимость древесины,
реализуемой на аукционах или другими рыночными способами;
6.4. обороты по возмездной и безвозмездной передаче объектов в
пределах одного юридического лица;
6.5. обороты по реализации объектов в части средств,
направляемых в республиканский или местный бюджет, и в части
средств, остающихся в распоряжении налогоплательщика для их целевого
использования;
6.6. обороты по реализации Министерством обороны Республики
Беларусь имущества, разрешенного к продаже Советом Министров
Республики Беларусь;
6.7. обороты по передаче объектов в качестве вклада участника
договора простого товарищества (договора о совместной деятельности)
в общее дело (за исключением товаров, отчуждаемых по условиям
указанного договора другому участнику), расходы, возмещаемые
участнику в соответствии с договором простого товарищества лицом,
осуществляющим ведение общих дел, а также при разделе товаров,
находившихся в общей собственности участников договора простого
товарищества;
6.8. обороты по реализации объектов за пределами Республики
Беларусь, включая:
обороты по реализации строительных работ за пределами
Республики Беларусь организациями (структурными подразделениями
организаций), зарегистрированными в качестве налогоплательщиков за
пределами Республики Беларусь;
6.9. прочее выбытие приобретенных до 1 января 2000 г. основных
средств и нематериальных активов;
6.10. передача товаров по договору займа, за исключением
случаев изменения существенных условий этого договора;
6.11. передача членам некоммерческих организаций товаров,
приобретенных за счет паевых (членских) взносов;
6.12. использование аккредитованными в установленном порядке
представительствами иностранных организаций, не осуществляющими
предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь,
приобретенных (ввезенных) объектов для собственного потребления при
осуществлении представительских функций;
6.13. многооборотная тара;
6.14. средства, не связанные с расчетами по оплате объектов.
7. Оборотами по реализации признаются также недостача, хищение
и порча товаров сверх норм естественной убыли; продажа, обмен и
прочее выбытие основных средств, нематериальных активов и объектов
незавершенного капитального строительства; начисление
амортизационных отчислений, сумма которых не относится на затраты по
производству и (или) реализации объектов, по основным средствам,
приобретенным в период с 1 января 2000 г. по 31 декабря 2001 г.;
обороты по реализации услуг по изготовлению товаров из давальческого
сырья, принятие на учет по результатам инвентаризации основных
средств и нематериальных активов, за исключением приобретенных
основных средств и нематериальных активов.
При реализации товаров объектом налогообложения являются
обороты по реализации всех товаров как собственного производства,
так и приобретенных на стороне.
При реализации имущественных прав на объекты интеллектуальной
собственности объектом налогообложения являются обороты по
реализации имущественных прав по договору о переходе исключительных
прав на объект интеллектуальной собственности другому лицу и
переданных (предоставленных) по лицензионному и сублицензионным
договорам.
При реализации работ объектом налогообложения являются объемы
выполненных строительно-монтажных, ремонтных,
научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических,
проектно-изыскательских, реставрационных и других работ.
При реализации услуг объектом налогообложения являются обороты
по оказанию услуг.
Глава 4
НАЛОГОВАЯ БАЗА (ОБЛАГАЕМЫЙ ОБОРОТ)
8. Принципами определения налоговой базы (облагаемого оборота)
при реализации объектов являются:
8.1. налоговая база определяется налогоплательщиком в
зависимости от предусмотренных учетной политикой особенностей
реализации произведенных им или приобретенных объектов;
8.2. при определении налоговой базы выручка от реализации
объектов определяется исходя из всех доходов (суммы оборота)
налогоплательщика, полученных им в денежной, натуральной и иной
формах;
8.3. при определении налоговой базы выручка налогоплательщика в
иностранной валюте пересчитывается в валюту Республики Беларусь по
курсу Национального банка Республики Беларусь на дату фактической
реализации объектов или на дату фактического осуществления расходов
в случае, когда расходы признаются объектом налогообложения;
8.4. при реализации объектов по ценам ниже остаточной стоимости
(для основных средств, нематериальных активов, малоценных и
быстроизнашивающихся предметов), по ценам ниже цены приобретения
(для приобретенных на стороне товаров (работ, услуг) налоговая база
определяется соответственно исходя из остаточной стоимости, цены
приобретения.
Цена приобретения объектов определяется путем суммирования
фактически произведенных расходов на их покупку, за исключением
налогов, не относимых на увеличение стоимости объектов. Цена
приобретения безвозмездно полученных объектов определяется исходя из
рыночной стоимости на дату их оприходования.
При реализации объектов незавершенного капитального
строительства балансовая стоимость является ценой приобретения.
При реализации амортизируемых нематериальных активов ниже
остаточной стоимости налоговая база определяется исходя из
остаточной стоимости. При реализации неамортизируемых нематериальных
активов ниже цены приобретения налоговая база определяется исходя из
цены приобретения.
Остаточная стоимость и цена приобретения принимаются на дату
реализации с учетом переоценок (уценок), проводимых в соответствии с
постановлениями Правительства Республики Беларусь.
При реализации товаров (работ, услуг) собственного производства
по ценам ниже их себестоимости налоговая база определяется исходя из
цены реализации таких товаров (работ, услуг) с учетом требований
пункта 9 настоящей Инструкции. При безвозмездной передаче товаров
(работ, услуг) собственного производства налоговая база определяется
исходя из себестоимости таких товаров (работ, услуг);
8.5. при определении налоговой базы не учитываются полученные
налогоплательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате
объектов, в том числе:
средства, перечисляемые головным предприятием (организацией)
входящим в его состав обособленным подразделениям, а также этими
обособленными подразделениями друг другу, из централизованных
финансовых фондов (резервов) в качестве вторичного перераспределения
прибыли;
дивиденды и приравненные к ним доходы;
средства, перечисленные предприятию (организации, объединению),
исполнительному органу акционерного общества, ассоциациям
организациями (дочерними и зависимыми обществами), обособленными
подразделениями за счет прибыли, остающейся в распоряжении, при
условии, что они расходуются по утвержденной смете для осуществления
централизованных функций по управлению всеми организациями
(дочерними и зависимыми обществами), структурными подразделениями,
входящими в состав предприятия (организации, объединения),
акционерного общества, а также для формирования централизованных
финансовых фондов (резервов);
средства резервного и других фондов, передаваемые в пределах
одного юридического лица;
средства, поступившие из бюджета Республики Беларусь либо из
создаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь
фондов и использованные по целевому назначению, за исключением
средств, поступающих из бюджета либо указанных фондов, в качестве
оплаты за реализованные налогоплательщиком объекты, кроме дотаций на
покрытие убытков и погашение разницы в ценах.
9. Налоговая база при реализации произведенных
налогоплательщиком объектов определяется (с учетом требования
подпункта 8.4 пункта 8 настоящей Инструкции) независимо от формы
расчетов как стоимость этих объектов, исчисленная исходя:
9.1. из применяемых цен (тарифов) на объекты с учетом акцизов
(для подакцизных товаров) без включения в них налога.
Пример 1*.
1. Цена реализации объекта - 1125,6 тысячи рублей;
2. Налоговая база (стр.1 - (стр.1 х ставку - 938 тысяч рублей;
налога / (100 + ставка налога)))
3. Сумма НДС (стр.2 x ставку налога / 100);
9.2. из регулируемых розничных цен (тарифов), включающих в себя
налог.
Пример 2.
1. Регулируемая розничная цена (тариф) с учетом - 80 тысяч рублей;
налога
2. Налоговая база - 80 тысяч рублей;
3. Сумма НДС (строка 2 x ставку налога / 100).
_______________________________
*В приведенных примерах данные - условные.
10. Требования пункта 9 настоящей Инструкции распространяются
на операции по:
10.1. реализации произведенных и приобретенных объектов;
10.2. передаче внутри предприятия, а также индивидуальным
предпринимателем для собственных нужд:
произведенных и приобретенных объектов, за исключением основных
средств и нематериальных активов, для собственного потребления
непроизводственного характера, стоимость которых не относится на
издержки производства и обращения. Налоговая база определяется
исходя из стоимости объектов, использованных для собственных нужд;
для использования в качестве основных средств и нематериальных
активов объектов собственного производства, а также объектов
(этапов) завершенного капитального строительства.
Налоговая база по указанным операциям определяется исходя из
фактически произведенных затрат по производству и (или) приобретению
объектов. При использовании для собственных нужд части стоимости
объектов налоговая база определяется исходя из этой части
стоимости;
10.3. реализации объектов их собственником на основе договоров
поручения, комиссии или консигнации либо иных аналогичных
договоров;
10.4. безвозмездной передаче объектов;
10.5. внесению имущества в качестве взноса (вклада) в уставный
фонд предприятия в размерах, превышающих установленные
учредительными документами;
10.6. первичному размещению ценных бумаг эмитентами по ценам,
превышающим номинальную стоимость.
11. Налоговая база при реализации приобретенных на стороне
объектов по регулируемым розничным ценам с учетом налога
определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения
этих объектов. При этом цены приобретения и реализации определяются
с учетом налога.
Пример 1.
1. Цена товара по фиксированным ценам с учетом - 8000 тысяч рублей;
налога
2. Скидка для розничной торговли - 800 тысяч рублей;
3. Налоговая база - 800 тысяч рублей;
(строка 1 - (строка 1 - строка 2)
4. Сумма НДС (строка 3 x ставку налога).
Налоговая база при реализации услуг по производству товаров из
давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость услуг по
обработке, переработке или иной трансформации с учетом акцизов (для
подакцизных товаров) без включения в нее налога. При наличии
оборотов по реализации услуг по производству товаров из
давальческого сырья (материалов), реализуемых их собственником в
различные государства (включая Республику Беларусь), налоговая база
(исключая акцизы) для применения различных ставок налога
определяется пропорционально объему (количеству) отгруженных товаров
с последующим увеличением на суммы акцизов.
Налоговая база при осуществлении посреднической деятельности
определяется как сумма, полученная в виде вознаграждений, сборов и
(или) других аналогичных платежей по договорам поручения, комиссии
или консигнации либо иным аналогичным договорам.
Налоговая база при реализации объектов по срочным сделкам,
предполагающим передачу объектов по истечении установленного
договором (контрактом) срока по указанной непосредственно в этом
договоре цене, определяется исходя из указанной в договоре цены
объектов, увеличенной на стоимость соответствующих финансовых
инструментов срочного рынка (форвардных и фьючерсных контрактов,
опционов и иных аналогичных финансовых инструментов срочного
рынка).
Налоговая база при реализации физическим лицам работ или услуг,
цены (тарифы) на которые устанавливаются с включением в них
стоимости используемых материалов и (или) запасных частей,
определяется как выручка (без включения в нее налога), полученная от
реализации этих работ или услуг. При этом в стоимость работ и услуг
используемые материалы и запасные части включаются по цене их
приобретения (без учета налога, уплаченного при их приобретении),
увеличенной на сумму торговой надбавки, устанавливаемой
налогоплательщиками, реализующими указанные работы или услуги.
Пример 2.
1. Стоимость работ (услуг) без учета налога - 5000 тысяч рублей;
В том числе:
1.1. стоимость материалов и запасных частей - 2000 тысяч рублей;
без учета налога, уплаченного при их
приобретении
1.2. сумма торговой надбавки на стоимость - 500 тысяч рублей;
материалов и запасных частей
2. Налоговая база (строка 1) - 5000 тысяч рублей;
3. Сумма НДС (строка 2 x ставку налога / 100).
Налоговая база при реализации физическим лицам работ или услуг,
цены (тарифы) на которые устанавливаются без включения в них
стоимости используемых материалов и (или) запасных частей при
условии, что эти материалы или запасные части оплачиваются
покупателем работ или услуг отдельно, определяется как сумма
стоимости выполненных работ (оказанных услуг) и разницы между ценой,
по которой эти материалы и запасные части были реализованы
покупателю работ (услуг), и ценой их приобретения с учетом налога.
При этом в налоговую базу включается стоимость отдельно оплачиваемых
материалов по цене приобретения без налога.
Пример 3.
1. Стоимость работ (услуг) без учета налога - 2500 тысяч рублей;
2. Отдельно оплачиваемая заказчиком стоимость - 2900 тысяч рублей;
материалов и запасных частей с учетом налога,
уплаченного при их приобретении
В том числе:
2.1. стоимость приобретения материалов и - 2400 тысяч рублей;
запасных частей с учетом налога
3. Налоговая база по работам (услугам) - 3000 тысяч рублей;
(строка 1 + (строка 2 - строка 2.1)
4. Сумма НДС (строка 3 x ставку налога / 100)
5. Стоимость приобретения материалов и запасных - 2000 тысяч рублей;
частей без налога
6. Сумма НДС (строка 5 x ставку налога / 100).
При первичном размещении ценных бумаг их эмитентами по ценам,
превышающим номинальную стоимость, налоговой базой является сумма
превышения цены размещения ценных бумаг над их номинальной
стоимостью.
По продукции, произведенной из драгоценных металлов и
драгоценных камней, реализуемой предприятиями (индивидуальными
предпринимателями), налоговой базой является стоимость продукции с
учетом стоимости использованных в производстве драгоценных металлов
и драгоценных камней.
При прочем выбытии основных средств, приобретенных с 1 января
2000 г., налоговой базой является остаточная стоимость основных
средств за вычетом стоимости материальных ценностей, поступивших в
связи со списанием имущества в оценке возможного использования или
реализации. При прочем выбытии незавершенного капитального
строительства и неустановленного оборудования налоговой базой
является балансовая стоимость на дату выбытия за вычетом стоимости
материальных ценностей, поступивших в связи со списанием имущества в
оценке возможного использования или реализации.
Если на счета редакций поступает не вся стоимость тиража газеты
(журнала), а только стоимость тиража за вычетом остающихся на счетах
организаций связи сумм оплаты услуг связи согласно установленным
тарифам (при реализации газет по подписке), сумм оплаты за услуги,
оказанные предприятиями "Белсоюзпечати" (при оформлении подписки и
выдаче газет (журналов) через торговую сеть этих предприятий), или
сумм оплаты расходов и "Белсоюзпечати", и "Белпочты" (при
задействовании в процессе реализации газет обеих этих организаций),
налоговой базой редакции является выручка, поступившая на счет
редакции. Вышеуказанное требование распространяется на реализуемые
редакциями покупные газеты (журналы), в том числе зарубежные.
Налоговая база при реализации услуг международной связи
определяется как сумма поступлений дебетового сальдо от
предоставления этих услуг, уменьшенная на сумму выплат кредитового
сальдо иностранным администрациям связи, почтовым администрациям,
компаниям или признанным эксплуатационным организациям за оказанные
услуги.
Налоговая база по выполненным подрядчиками строительным работам
с участием субподрядчиков определяется подрядчиком как стоимость
работ, выполненных собственными силами.
При наличии у некоммерческих организаций оборотов по реализации
товаров, освобожденных от налога либо от уплаты налога при их ввозе
на территорию Республики Беларусь, налоговая база определяется как
стоимость этих товаров, уменьшенная на величину таможенной
стоимости, таможенной пошлины, таможенных сборов за таможенное
оформление.
Налоговая база по перевозкам для Белорусской железной дороги
определяется без учета расчетов между юридическими лицами, входящими
в баланс основной деятельности Белорусской железной дороги, и
прироста дебиторской задолженности Министерства путей сообщения
Российской Федерации и юридических лиц Республики Беларусь.
При реализации приобретенных путевок налоговой базой является
разница между ценой их приобретения и ценой реализации. Суммы
налога, уплаченные при приобретении этих путевок, относятся на
увеличение их стоимости.
При принятии на учет приобретенных основных средств и
нематериальных активов налоговая база определяется исходя из
стоимости объектов собственного производства.
Налоговая база, определяемая налогоплательщиком на 60-й день со
дня отгрузки объектов, уменьшается на суммы частичной оплаты,
полученной до наступления 60-го дня.
Налоговая база по операциям, предусмотренным настоящим пунктом,
определяется с учетом требований пункта 9 настоящей Инструкции.
12. Налоговая база увеличивается на суммы, полученные:
12.1. в порядке частичной оплаты по расчетным документам за
реализованные объекты;
12.2. за реализованные объекты сверх цены их реализации либо
иначе связанные с оплатой реализованных объектов;
12.3. в виде санкций (штрафов, пеней, неустоек) за нарушение
покупателями (заказчиками) условий договоров.
13. Дата фактической реализации объектов для исчисления налога
определяется:
13.1. как приходящийся на налоговый период (каждый календарный
месяц):
либо, если в соответствии с учетной политикой выручка
определяется по оплате отгруженных объектов - день зачисления
денежных средств от покупателя (заказчика) на счет
налогоплательщика, а в случае реализации объектов за наличные
денежные средства - день поступления указанных денежных средств в
кассу налогоплательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки
объектов покупателю, за исключением задолженности, отсроченной по
постановлениям Совета Министров Республики Беларусь. Настоящее
требование распространяется также на суммы, указанные в подпунктах
12.1 и 12.2 пункта 12 настоящей Инструкции,
либо, если в соответствии с учетной политикой выручка
определяется по отгрузке объектов - день отгрузки объектов и
предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.
При истечении в отчетном налоговом периоде 60 дней со дня
отгрузки объектов обороты по этим объектам включаются в налоговую
базу этого налогового периода и уплата налога производится в
общеустановленном порядке.
При поступлении оплаты по договорам, обязательства по которым
выражены в иностранной валюте, разница, возникающая в связи с
изменением курсов иностранных валют, устанавливаемых Национальным
банком Республики Беларусь, от даты реализации до даты поступления
оплаты, налогом не облагается.
Датой выполнения работ (оказания услуг) признается день
передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с
оформленными документами (приемо-сдаточные акты и др.).
Датой отгрузки товаров признается дата их отпуска со склада.
При уступке денежных требований (факторинге) днем зачисления
денежных средств является день оплаты фактором полной стоимости
денежных требований без права регресса. В случае, когда условиями
платежа предусмотрено право регресса, днем зачисления денежных
средств является день погашения уступленных денежных требований
плательщиком (должником);
13.2. при безвозмездной передаче объектов, при обмене объектами
или при натуральной оплате объектами датой реализации признается
соответственно день отгрузки, обмена или оплаты. Днем обмена
признается дата совершения каждой отгрузки объекта.
Датой реализации по передаче внутри предприятия, а также
индивидуальным предпринимателем для собственных нужд для
использования в качестве основных средств и нематериальных активов
объектов собственного производства, а также объектов (этапов)
завершенного капитального строительства является дата принятия их на
учет в качестве основных средств и этапов завершенного капитального
строительства.
Датой реализации по передаче внутри предприятия, а также
индивидуальным предпринимателем для собственных нужд произведенных и
приобретенных объектов (части стоимости объектов), за исключением
основных средств и нематериальных активов, для собственного
потребления непроизводственного характера, стоимость которых не
относится на издержки производства и обращения, является дата их
списания за счет соответствующих источников.
Датой реализации природного и сжатого газа, электрической и
тепловой энергии в соответствии с Декретом Президента Республики
Беларусь от 2 марта 2000 г. № 8 "Об особенностях исчисления налога
на добавленную стоимость при реализации природного и сжатого газа,
электрической и тепловой энергии" (Национальный реестр правовых
актов Республики Беларусь, 2000 г., № 26, 1/1058) является
приходящийся на налоговый период день зачисления денежных средств
покупателя этих энергоносителей на счет налогоплательщика.
Датой реализации по возмещению недостач, порчи и хищений
товаров, имущественных прав на объекты интеллектуальной
собственности является дата составления сличительной ведомости или
иного документа, подтверждающего их недостачу, порчу и хищение.
Датой реализации в отношении разницы, возникающей в связи с
изменением курса иностранной валюты или условной денежной единицы с
даты реализации, определенной в соответствии с настоящим пунктом, до
даты, установленной для определения величины обязательства, по
договорам, обязательства по которым выражены в белорусских рублях,
является дата получения указанной разницы;
13.3. при использовании вексельной формы расчетов дата
фактической реализации определяется в соответствии с частью первой
пункта 13.1 настоящей Инструкции.
Датой оказания услуг по транспортировке нефти является дата
подписания приемо-сдаточного акта о сдаче партии нефти.
При передаче предмета залога залогодателем залогодержателю
датой реализации является дата передачи предмета залога в
собственность залогодержателя.
Датой оказания услуг по производству товаров из давальческого
сырья (материалов) для нерезидентов Республики Беларусь является
дата отгрузки товаров, произведенных из давальческого сырья
(материалов).
Датой оказания услуг связи считается последний день месяца
предоставления услуг.
Датой оказания услуг по сдаче объекта в аренду или лизинг
(передача арендодателем (лизингодателем) объекта аренды (лизинга)
арендатору (лизингополучателю) является дата наступления права на
получение платы, определенная договором аренды (лизинга).
Датой отгрузки объектов по договорам комиссии (поручения)
является дата передачи объектов комиссионеру (поверенному).
Датой передачи имущественных прав на объект интеллектуальной
собственности по договору о переходе исключительных прав на объект
интеллектуальной собственности другому лицу и по лицензионному и
сублицензионному договорам является дата наступления права на
получение платы, определенная в соответствии с указанными
договорами.
14. Налоговая база по импортируемым на таможенную территорию
Республики Беларусь работам (услугам) определяется как стоимость
этих работ (услуг), а по экспортируемым за пределы таможенной
территории Республики Беларусь работам (услугам) определяется как
стоимость этих работ (услуг) с учетом требований пункта 9 настоящей
Инструкции.
Работы (услуги) относятся к импортируемым, если местом их
реализации иностранным лицом является Республика Беларусь.
Работы (услуги) относятся к экспортируемым, если местом их
реализации не является Республика Беларусь.
14.1. Местом реализации работ (услуг) признаются:
место нахождения недвижимого имущества, если работы (услуги)
связаны непосредственно с этим имуществом. К таким работам (услугам)
относятся строительные, строительно-монтажные, ремонтные,
реставрационные работы, работы по озеленению,
проектно-изыскательские и тому подобные работы (услуги);
место фактического осуществления работ (услуг, за исключением
транспортных услуг), если они связаны с движимым имуществом;
место фактического осуществления услуг, если они оказываются в
сфере культуры, отдыха, туризма, искусства, образования, физической
культуры или спорта либо в иной аналогичной сфере деятельности;
место экономической деятельности покупателя услуг, если
покупатель этих услуг имеет место нахождения в одном государстве, а
продавец - в другом.
Требование абзаца пятого подпункта 14.1 настоящего пункта
применяется в отношении работ (услуг):
связанных с передачей в собственность или переуступкой
патентов, лицензий, торговых марок, авторских или иных аналогичных
прав;
консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых,
рекламных, работ по подготовке программного обеспечения, а также
услуг по обработке информации, передаче телевизионных сигналов и
иных аналогичных услуг;
по сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных
автотранспортных средств;
по предоставлению персонала в случае, если персонал работает в
месте экономической деятельности покупателя этих услуг;
услуг агента, привлекающего от имени основного участника
контракта лицо (предприятие, организацию или физическое лицо) для
выполнения услуг, предусмотренных абзацем пятым подпункта 14.1
настоящего пункта.
14.2. Местом реализации работ (услуг), не предусмотренных в
подпункте 14.1 настоящего пункта, является место осуществления
экономической деятельности предприятия (индивидуального
предпринимателя), выполняющего работы (оказывающего услуги).
Местом реализации ценных бумаг и финансовых инструментов
срочного рынка является место экономической деятельности их
продавца.
Если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по
отношению к реализации основных объектов, местом такой
вспомогательной реализации признается место реализации основных
объектов.
14.3. Документами, подтверждающими место выполнения работ и
оказания услуг, являются:
контракт с иностранными или белорусскими лицами;
платежные документы, подтверждающие оплату иностранным или
белорусским лицом выполненных работ и оказанных услуг;
акты, справки или другие документы, подписанные продавцом и
покупателем работ (услуг).
Глава 5
СТАВКИ НАЛОГА
15. Налогообложение производится по следующим налоговым
ставкам:
15.1. ноль (0) процентов - при реализации:
15.1.1. экспортируемых товаров.
Особенности применения налога в отношении товаров (работ,
услуг), ввозимых на территорию Республики Беларусь из государств -
участников Содружества Независимых Государств или вывозимых с
территории Республики Беларусь в государства - участники Содружества
Независимых Государств, могут устанавливаться межгосударственными
(межправительственными) соглашениями Республики Беларусь о принципах
взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ,
услуг).
В случае отсутствия межгосударственного (межправительственного)
соглашения порядок и условия применения налога в отношении этих
товаров (работ, услуг) определяются Президентом Республики Беларусь
по каждому отдельному государству - участнику Содружества
Независимых Государств.
Товары (работы, услуги), ввозимые на территорию Республики
Беларусь из Грузии и Российской Федерации (за исключением товаров,
происходящих из третьих стран и выпущенных в свободное обращение в
Российской Федерации), не облагаются налогом.
Товары (работы, услуги), вывозимые с территории Республики
Беларусь в Грузию и Российскую Федерацию, по нулевой ставке не
облагаются, кроме случаев, предусмотренных законодательными актами
Республики Беларусь.
Принципами взимания косвенных налогов при экспорте и импорте
товаров (работ, услуг) являются:
принцип взимания налогов по стране назначения товаров -
освобождение от налога экспортируемых (вывозимых) товаров и взимание
налога по импортируемым (ввозимым) товарам;
принцип взимания налогов по стране происхождения товаров -
налогообложение экспортируемых (вывозимых) товаров и освобождение от
налогообложения импортируемых (ввозимых) товаров;
15.1.2. работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и
иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией
товаров, указанных в подпункте 15.1.1 настоящего пункта;
15.1.3. экспортируемых строительных работ, транспортных услуг
(включая услуги по реализации билетов, на основании которых
оказываются экспортируемые услуги), услуг по производству товаров из
давальческого сырья (материалов).
Порядок применения нулевой ставки при реализации работ (услуг),
указанных в подпунктах 15.1.2 и 15.1.3 пункта 15 настоящей
Инструкции, определяется постановлением Совета Министров Республики
Беларусь от 17 февраля 2000 г. № 213 "Об утверждении порядка
применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при
реализации работ (услуг)" (Национальный реестр правовых актов
Республики Беларусь, 2000 г., № 22, 5/2639);
15.1.4. работ (услуг), непосредственно связанных с
транспортировкой через таможенную территорию Республики Беларусь
товаров, перемещаемых транзитом через территорию Республики
Беларусь. Основанием для применения ставки налога в размере ноль (0)
процентов при реализации указанных работ (услуг) является
представление в налоговый орган налогоплательщиком документов,
подтверждающих выполнение (оказание) этих работ (услуг), с указанием
реквизитов таможенных документов, на основании которых
осуществляется перемещение транзитом (кроме трубопроводного
транспорта и линий электропередач). При неподтверждении таможенными
органами Республики Беларусь факта перемещения транзитом по этим
таможенным документам нулевая ставка налога не применяется.
Применение нулевой ставки означает полное освобождение от
налога реализации товаров (работ, услуг) путем вычета (зачета,
возмещения) сумм налога, уплаченных при приобретении объектов,
использованных для производства и (или) реализации товаров (работ,
услуг), облагаемых налогом по нулевой ставке, если иное не
предусмотрено законодательством;
15.1.5. поступлении сумм, указанных в пункте 12 настоящей
Инструкции при реализации товаров (работ, услуг), указанных в
подпунктах 15.1.1-15.1.4 настоящего пункта;
15.2. десять (10) процентов:
15.2.1. при реализации производимой на территории Республики
Беларусь продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных
растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства
и пчеловодства. Работы и услуги по доработке этой продукции до
требуемого качества также облагаются по ставке 10 процентов;
15.2.2. при реализации предприятиями продовольственных товаров
и товаров для детей по перечням, определенным постановлением Совета
Министров Республики Беларусь от 9 февраля 2000 г. № 175 "Об
утверждении перечней продовольственных товаров и товаров для детей,
по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в
размере 10 процентов при их ввозе на таможенную территорию
Республики Беларусь и при реализации на территории Республики
Беларусь" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь,
2000 г., № 18, 5/2595).
Требования подпунктов 15.2.1-15.2.2 настоящего пункта
распространяются на реализацию указанных товаров (продукции) всеми
предприятиями и индивидуальными предпринимателями;
15.2.3. при реализации налогоплательщиками - изготовителями
товаров (работ, услуг), производимых с применением новых и высоких
технологий, по перечню, определенному постановлением Совета
Министров Республики Беларусь от 31 августа 1999 г. № 1360 "Об
утверждении перечня высокотехнологичных производств и перечня
продукции (работ, услуг), произведенной с использованием новых и
высоких технологий" (Национальный реестр правовых актов Республики
Беларусь, 1999 г., № 69, 5/1566);
15.2.4. налоговая ставка в размере 10 процентов применяется
только при налогообложении товаров (работ, услуг), указанных в
подпункте 15.2 настоящего пункта, реализуемых на территории
Республики Беларусь. При реализации указанных товаров (работ, услуг)
за пределы Республики Беларусь их налогообложение производится с
применением налоговой ставки в размере 20 процентов, если иное не
установлено настоящей Инструкцией;
15.3. исчисление налога при реализации товаров, приобретенных у
налогоплательщиков, исчисляющих налог по расчетной ставке,
производится по расчетной ставке, указываемой такими
налогоплательщиками в первичных учетных документах;
15.4. двадцать (20) процентов:
15.4.1. при реализации товаров (работ, услуг), не указанных в
подпунктах 15.1-15.3 настоящего пункта;
15.4.2. по суммам вознаграждений, сборов и (или) других
аналогичных платежей, полученных по договорам поручения, комиссии
или консигнации либо иным аналогичным договорам, за исключением сумм
вознаграждений, сборов и (или) других аналогичных платежей,
полученных по договорам аренды с выкупом, поручения, комиссии или
консигнации либо иным аналогичным договорам, предусматривающим
реализацию объектов, освобожденных от налога, если пунктом 19
настоящей Инструкции не установлено иное;
15.4.3. при реализации имущественных прав на объекты
интеллектуальной собственности;
15.5. девять целых девять сотых (9,09) процента (10:110х100)
при:
15.5.1. реализации товаров (работ, услуг), указанных в
подпунктах 15.2.1-15.2.4 настоящего пункта, по регулируемым
розничным ценам с учетом налога;
15.5.2. поступлении сумм, указанных в пункте 12 настоящей
Инструкции, при реализации объектов, облагаемых по ставке 10 или
9,09 процента;
15.6. шестнадцать целых шестьдесят семь сотых (16,67) процента
(20:120х100) при:
15.6.1. реализации товаров (работ, услуг), указанных в
подпункте 15.4 настоящего пункта, по регулируемым розничным ценам с
учетом налога;
15.6.2. поступлении сумм, указанных в пункте 12 настоящей
Инструкции, при реализации объектов, указанных в подпункте 15.4
настоящего пункта;
15.7. налогообложение оборотов по реализации объектов по
ставкам, указанным в настоящем пункте, производится только при
условии наличия раздельного учета оборотов по реализации таких
объектов. В случае отсутствия такого учета налогообложение оборотов
по реализации производится по ставке 20 процентов, за исключением
исчисления налога по расчетной ставке в порядке, установленном
настоящей Инструкцией.
16. По оборотам по реализации объектов резидентами свободных
экономических зон, созданных на территории Республики Беларусь в
соответствии с законодательством Республики Беларусь, налог
исчисляется по ставкам, установленным пунктом 15 настоящей
Инструкции, и уплачивается согласно законодательству о свободных
экономических зонах.
17. Основанием для применения ставки налога в размере ноль (0)
процентов при вывозе с территории Республики Беларусь товаров с
целью постоянного размещения за пределами Республики Беларусь (кроме
вывоза товаров в Грузию и Российскую Федерацию) является
представление налогоплательщиком в налоговый орган по месту
регистрации следующих документов:
контракта (копии контракта) налогоплательщика с иностранным
партнером (за исключением резидентов Грузии и Российской Федерации)
на поставку товаров. Иностранное юридическое лицо, являющееся
плательщиком налога и состоящее на учете в налоговом органе
Республики Беларусь, представляет контракт (копию контракта) на
реализацию товаров с территории Республики Беларусь за пределы
Республики Беларусь, подписанный лицом, уполномоченным иностранным
юридическим лицом на подписание контракта от его имени. Доверенность
(ее копия), подтверждающая полномочие на подписание контракта от
имени иностранного юридического лица, помещается в дело
налогоплательщика;
подтверждения о вывозе товаров за пределы таможенной территории
Республики Беларусь.
Подтверждение о вывозе товаров за пределы таможенной территории
Республики Беларусь выдается таможенными органами Республики
Беларусь в виде копии экспортного таможенного разрешения с отметкой
таможенного органа "Товар вывезен" с указанием даты выдачи
подтверждения, заверенной маркой таможенного контроля. Для отдельных
экспортеров подтверждение о вывозе товаров выдается таможенными
органами Республики Беларусь в виде специального реестра вывезенных
товаров с отметкой таможенного органа Республики Беларусь "Товар
вывезен" с указанием даты выдачи подтверждения, заверенной маркой
таможенного контроля.
В случае, если реализация товаров за пределы Республики
Беларусь осуществляется через посреднические организации
(индивидуальных предпринимателей), оказывающие услуги по заключению
контрактов либо заключившие от имени или по поручению предприятия
контракт с иностранным лицом, в том числе производящие таможенное
оформление вывозимых товаров, предприятие имеет право на применение
нулевой ставки при представлении в налоговый орган:
договора с посреднической организацией или индивидуальным
предпринимателем (кроме резидентов Российской Федерации и Грузии) на
оказание услуг по реализации (поставке) товаров иностранному лицу за
пределы Республики Беларусь (кроме вывоза товаров в Грузию и
Российскую Федерацию);
копии контракта посреднической организации (индивидуального
предпринимателя) с иностранным лицом (кроме резидентов Российской
Федерации и Грузии);
подтверждения о вывозе товаров за пределы таможенной территории
Республики Беларусь.
Основанием для применения ставки налога в размере ноль (0)
процентов при реализации товаров (кроме вывоза товаров в Грузию и
Российскую Федерацию) посредством почтовой пересылки является
представление налогоплательщиком в налоговый орган по месту
регистрации следующих документов:
контракта (копии контракта) налогоплательщика с иностранным
партнером (за исключением резидентов Грузии и Российской Федерации)
на поставку товаров;
копии экспортного таможенного разрешения с соответствующей
отметкой таможни о разрешении на выпуск;
квитанции о приеме к пересылке установленной формы, выданной
почтовым предприятием, принявшим товар для пересылки покупателю.
При наличии обстоятельств, указывающих на недостоверность
представленных в соответствии с настоящим пунктом документов,
основанием для применения ставки налога в размере ноль (0) процентов
является подтверждение, выданное по запросам налоговых органов
таможенным органом Республики Беларусь, выдавшим экспортное
разрешение, факта вывоза товаров по этим документам за пределы
Республики Беларусь (кроме Грузии и Российской Федерации).
Документальное подтверждение применения ставки налога в размере
ноль (0) процентов производится не позднее 60 дней с даты отгрузки
товаров (включая произведенные из давальческого сырья и материалов),
подтверждаемой экспортным таможенным разрешением. При наступлении
даты представления налоговой декларации в течение этого срока
обороты по этим товарам не отражаются. При наличии подтверждающих
вывоз документов обороты по этим товарам отражаются в налоговой
декларации того отчетного периода, в котором получено указанное
подтверждение. При отсутствии подтверждающих документов по истечении
данного срока обороты по этим товарам отражаются в налоговой
декларации того отчетного периода, в котором истек установленный
срок. При получении документов после уплаты налога представляется
уточненная декларация за тот месяц, в котором была произведена
уплата.
Глава 6
ОБОРОТЫ ПО РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ),
ОСВОБОЖДАЕМЫЕ ОТ НАЛОГА
18. Не признаются объектом налогообложения и не подлежат
налогообложению:
18.1. обороты по реализации на территории Республики Беларусь
объектов для официального пользования иностранными дипломатическими
и приравненными к ним представительствами или для личного
пользования дипломатического и (или) административно-технического
персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними
членов их семей.
Обороты по реализации объектов, указанные в настоящем
подпункте, не подлежат налогообложению в случаях, если
законодательством соответствующего иностранного государства
установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических и
приравненных к ним представительств Республики Беларусь,
дипломатического и административно-технического персонала этих
представительств (включая проживающих вместе с ними членов их
семей), либо если такая норма предусмотрена в международном договоре
(соглашении), одной из сторон которого является Республика Беларусь.
Перечень таких иностранных государств определяется Министерством
иностранных дел Республики Беларусь совместно с Министерством по
налогам и сборам Республики Беларусь.
Освобождение оборотов по реализации на территории Республики
Беларусь объектов производится путем возврата (возмещения) сумм
налога иностранным дипломатическим и приравненным к ним
представительствам.
Иностранные дипломатические и приравненные к ним
представительства для возмещения налога, уплаченного по объектам,
приобретенным для личного пользования дипломатического и (или)
административно-технического персонала этих представительств,
включая проживающих вместе с ними членов их семей, представляют
подтверждающие документы о сделанных покупках в налоговый орган по
месту регистрации.
Сумма налога, подлежащая возврату, рассчитывается по
соответствующим расчетным ставкам (16,67%; 9,09%) от стоимости
объектов, включающей сумму налога.
Иностранные дипломатические и приравненные к ним
представительства для возмещения налога предъявляют в налоговые
органы по месту регистрации заявление (ноту) в двух экземплярах на
возмещение налога из бюджета (по произвольной форме) и расчет суммы
возмещаемого налога по каждому месяцу в отдельности по форме
согласно приложению 1 с приложением подлинных документов,
подтверждающих приобретение и оплату объектов.
В качестве подтверждающих документов представляются:
счет и платежное поручение с отметкой банка об уплате;
договор и акт на выполненные услуги;
накладная на отпуск товаров (услуг);
квитанция к приходному кассовому ордеру, зарегистрированному в
налоговом органе, с отметкой об уплате;
отрывной талон, зарегистрированный в налоговом органе;
товарный чек;
прочие надлежаще оформленные документы.
В расчет принимаются суммы, по которым не истек трехмесячный
срок после их оплаты.
Налоговый орган проверяет расчеты и приложенные к ним
документы, делает на расчетах запись о результатах проверки с
указанием суммы налога, подлежащей возмещению по данному расчету,
после чего приложенные документы и экземпляр расчета возвращаются
заявителю. Проверенный расчет хранится в налоговом органе и служит
основанием для возмещения сумм налога по приобретенным в Республике
Беларусь объектам на счет заявителя.
Возмещение производится из общих поступлений налога до его
распределения по бюджетам в пятидневный срок со дня поступления
расчета и документов от заявителя в налоговый орган.
Расчеты возмещения представляются в белорусских рублях,
возмещение налога на счет заявителя также осуществляется в
белорусских рублях. При оплате объектов в иностранной валюте
пересчет в белорусские рубли производится по курсу Национального
банка Республики Беларусь на день совершения операции;
18.2. суммы, полученные уполномоченными органами за совершаемые
действия при предоставлении организациям и физическим лицам
определенных прав (государственная пошлина, все виды лицензионных,
регистрационных, патентных пошлин и сборов, а также пошлины и сборы,
взимаемые государственными органами, в том числе органами местного
самоуправления, иными уполномоченными органами), платежи за
пользование природными ресурсами, налоги за пользование лесными
фондами и другие виды платежей в бюджет, государственные
внебюджетные и целевые бюджетные фонды;
18.3. имущество, вносимое в качестве взноса (вклада) в уставный
фонд предприятия в размерах, установленных учредительными
документами;
18.4. обороты по первичному размещению ценных бумаг эмитентами,
осуществляемые в соответствии с законодательством Республики
Беларусь, кроме их размещения по ценам, превышающим номинальную
стоимость;
18.5. перечисляемые в доход бюджета средства от продажи в
процессе приватизации имущества, находящегося в собственности
Республики Беларусь и административно-территориальных единиц, и
суммы арендной платы от сдачи в аренду предприятий, находящихся в
государственной собственности.
19. Освобождаются от налогообложения обороты по реализации на
территории Республики Беларусь:
19.1. лекарственных средств, а также медицинской техники,
приборов и оборудования, изделий медицинского (ветеринарного)
назначения, в том числе ввезенных из-за пределов Республики
Беларусь.
Термины "лекарственное средство", "изделие медицинского
назначения", "медицинская техника" имеют значения, определенные
постановлениями Совета Министров Республики Беларусь от 7 декабря
1998 г. № 1870 "О некоторых вопросах обращения на территории
Республики Беларусь лекарственных средств, изделий медицинского
назначения и медицинской техники" и от 20 июня 2000 г. № 921 "Об
утверждении Положения о государственной регистрации лекарственных
средств и фармацевтических субстанций и Положения о государственной
регистрации изделий медицинского назначения и медицинской техники"
(Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., №
64, 5/3514);
19.2. медицинских (ветеринарных) услуг по перечню таких услуг,
определяемому Советом Министров Республики Беларусь, оказываемых
предприятиями, имеющими статус медицинских (ветеринарных)
учреждений, врачами и ветеринарами, имеющими специальные разрешения
(лицензии) на осуществление частной медицинской или ветеринарной
практики, за исключением косметологических услуг нелечебного
характера;
19.3. услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми;
19.4. услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, по
обучению детей и подростков в кружках, секциях и студиях,
музыкальных и спортивных школах;
19.5. продуктов питания, произведенных студенческими и
школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, детских
дошкольных учреждений, учреждений здравоохранения;
19.6. услуг в сфере образования, связанных с учебным,
учебно-производственным и воспитательным процессами, оказываемых
предприятием, аккредитованным (аттестованным) в общеустановленном
порядке в качестве учебного заведения системы образования:
19.6.1. произведенных объектов хозрасчетными производственными
мастерскими, экспериментально-опытными заводами, подсобными
хозяйствами учебных заведений системы образования, осуществляющими
практическое обучение учащихся, в соответствии с учебными планами и
программами;
19.6.2. произведенных в процессе обучения в соответствии с
учебными планами и программами объектов межшкольными
учебно-производственными комбинатами трудового обучения и
профессиональной ориентации учащихся, школьными и межшкольными
учебно-производственными мастерскими, школьными учебными
мастерскими, учебно-производственными и учебными мастерскими других
учебных заведений, аккредитованных (аттестованных) в качестве
учебного заведения системы образования, учебно-производственными
объединениями, входящими в систему образования Республики Беларусь;
19.6.3. плата учащихся и студентов за обучение по
дополнительным программам сверх установленного государственного
уровня в общеобразовательных школах, профессионально-технических,
средних специальных и высших учебных заведениях;
19.6.4. плата за обучение в учебно-воспитательных заведениях,
получивших разрешение Министерства образования Республики Беларусь в
соответствии с Законом Республики Беларусь от 29 октября 1991 г. "Об
образовании" в редакции Закона Республики Беларусь от 19 марта 2002
г. (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1991 г., № 33,
ст.598; Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002
г., № 37, 2/844);
19.6.5. подготовка, переподготовка, повышение квалификации
кадров, обучение на факультетах довузовской подготовки,
подготовительных отделениях, курсах по подготовке к поступлению в
учебные заведения, платных курсах, связанных с изучением языков,
техники безопасности, приобретением навыков по определенным
профессиям, подготовкой соискателей ученой степени и других курсах в
учебных заведениях, предприятиях и организациях Министерства
образования Республики Беларусь, а также в соответствующих
структурах других отраслей, выполняющих государственные требования к
учебному процессу в соответствии с Законом Республики Беларусь "Об
образовании";
19.6.6. произведенных объектов учебно-опытными участками и
учебными хозяйствами учреждений образования;
19.6.7. обучение на подготовительных факультетах и по
контрактам иностранных граждан;
19.6.8. обучение школьников в педагогических классах при высших
учебных заведениях.
Освобождение от налога распространяется на всех
налогоплательщиков, реализующих приобретенные у вышеназванных
организаций объекты. Основанием применения освобождения от налога
покупателем служит указанная продавцом в первичных учетных
документах, применяемых при отгрузке изделий, запись "Освобождение
по подпункту 2.6 ст.3 Закона "О НДС".
При наличии лицензии на вышеуказанные учебные заведения
распространяется освобождение по налогу до проведения плановой
аккредитации. В случае непризнания учебного заведения
аккредитованным налог уплачивается за весь период предоставления
освобождения;
19.7. услуг в сфере культуры и искусства (в том числе
реализация билетов и абонементов на театрально-зрелищные,
культурно-просветительные мероприятия) по перечню таких услуг,
утвержденному постановлением Совета Министров Республики Беларусь от
18 апреля 2000 г. № 534 "Об утверждении Перечня услуг в сфере
культуры и искусства (включая реализацию билетов и абонементов на
театрально-зрелищные и культурно-просветительные мероприятия),
обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь
освобождаются от налога на добавленную стоимость" (Национальный
реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., № 40, 5/3006).
В комплекс культурно-просветительной работы также входит
деятельность эстетического направления, в том числе проведение
спектаклей и концертов;
19.8. ритуальных услуг, работ по уходу за могилами по перечню
таких услуг и работ, определяемому Советом Министров Республики
Беларусь, услуг по изготовлению надгробных памятников, оград и
других ритуальных предметов, связанных с погребением, каркасов для
венков похоронных, искусственных цветов и венков из всех видов
материалов, высечке и окраске знаков, эмблем и портретов, ремонту
памятников и надгробий. Налогоплательщики, реализующие приобретенные
ритуальные предметы, также освобождаются от налога. Основанием
применения освобождения от налога покупателем служит указанная
продавцом в первичных учетных документах, применяемых при отгрузке
предметов, запись "Освобождение по подпункту 2.8 ст.3 Закона "О
НДС";
19.9. религиозной литературы и (или) предметов религиозного
назначения (за исключением подакцизных), а также услуг по
организации и проведению религиозных обрядов, церемоний, молитвенных
собраний или других культовых действий, оказываемых религиозными
организациями и объединениями, зарегистрированными в установленном
порядке;
19.10. по номинальной цене почтовых марок (за исключением
коллекционных), маркированных открыток и конвертов, акцизных марок,
марок пошлин и сборов, уплачиваемых в соответствии с
законодательством Республики Беларусь.
Продажа филателистической продукции, в том числе марок и
марочных блоков, а также сувениров, облагается налогом в
установленном порядке;
19.11. жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг (включая
плату за пользование (техническое обслуживание) жилыми помещениями),
оказываемых физическим лицам, в том числе через соответствующие
предприятия и организации:
19.11.1. жилищно-коммунальные и эксплуатационные (включая плату
за пользование (техническое обслуживание) жилыми помещениями);
19.11.2. услуги по энергоснабжению, центральному отоплению,
водоснабжению и водоотведению, горячему водоснабжению,
газоснабжению, а также услуги по вывозу мусора и уборке территорий в
жилых домах независимо от их принадлежности, плата за лифт;
19.11.3. коммунальные услуги и услуги по обслуживанию домов
жилищно-строительных и жилищных кооперативов, а также квартир и
домов, находящихся в частной собственности;
19.11.4. квартирная плата за жилье в жилищном фонде независимо
от его принадлежности, а также плата за проживание в общежитиях,
включая оплату юридическими лицами за проживание физических лиц;
19.11.5. услуги технической инвентаризации, включая техническую
инвентаризацию земель;
19.11.6. услуги по внутридомовому техническому и аварийному
обслуживанию коммуникаций и систем в жилых домах независимо от их
принадлежности:
ремонт и техническое обслуживание систем противопожарной
автоматики и дымоудаления, лифтового хозяйства, коллективных антенн,
газового и электрооборудования, в том числе приборов учета,
электроплит, систем отопления и их элементов, в том числе
теплосчетчики, системы регулирования и снятия показаний,
водопровода, канализации, запорно-переговорных устройств, печей,
чистки газо- и вентиляционных каналов, а также услуги по химчистке
водоподогревателей и отопительных котельных и тому подобное;
19.12. объектов жилищного фонда, включая незавершенное
строительство, и работ по строительству, реконструкции и ремонту
объектов жилищного фонда.
Освобождению от налогообложения подлежат обороты по реализации
всех видов работ по строительству и ремонту жилищного фонда
независимо от источников их финансирования (средства юридических и
физических лиц, средства бюджета, кредиты банков и другие источники)
и способа производства, в том числе выполняемых субподрядными
организациями.
Освобождению от налогообложения также подлежат обороты по
реализации работ, выполняемых:
подрядными и субподрядными организациями, - предпроектных
(включая отвод земельных участков для строительства),
проектно-изыскательских, строительно-монтажных и других работ по
строительству и ремонту объектов жилищного фонда;
заказчиками (застройщиками), органами строительного,
технического и авторского надзора за счет средств, предусмотренных в
сводной смете на строительство объектов жилищного фонда;
организациями по строительству инженерных сетей, сооружений,
благоустройству и другим работам, проводимым за пределами участка
строительства объекта жилищного фонда, если затраты на выполнение
таких работ включены в сводную смету на строительство объекта
жилищного фонда;
организациями по устройству инженерных сетей
электрогазоводоснабжения и других недостающих систем инженерного
оборудования существующего жилищного фонда с присоединением к
существующим магистральным сетям;
19.13. работ по реконструкции и реставрации историко-культурных
ценностей, внесенных в Государственный список историко-культурных
ценностей Республики Беларусь.
От налогообложения освобождаются обороты по реализации всего
комплекса работ по реконструкции и реставрации, в том числе
научно-техническое руководство, научно-поисковые мероприятия,
разработка проектной документации на проведение работ, а также
ремонтные работы. Освобождение от налога предоставляется только при
наличии письменного разрешения уполномоченного государственного
органа на производство этих работ;
19.14. платных услуг (работ), оказываемых (выполняемых)
подразделениями Министерства внутренних дел Республики Беларусь и
объединением "Охрана" при Министерстве внутренних дел Республики
Беларусь;
19.15. услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским
транспортом (кроме такси), а также речным, железнодорожным и
автомобильным транспортом в пригородном сообщении.
Номинальная стоимость билетной продукции (билетов на одну
поездку, месячных, декадных проездных билетов и того подобного)
налог не включает, и при реализации данной продукции налог не
уплачивается.
Вышеуказанное требование распространяется на всех
налогоплательщиков, осуществляющих продажу билетной продукции по
номинальной стоимости.
Такси - немаршрутный вид пассажирского транспорта,
обеспечивающий обслуживание пассажиров по индивидуальным заказам;
19.16. изделий народных промыслов (ремесел) признанного
художественного достоинства (за исключением подакцизных), образцы
которых приняты в порядке, установленном Советом Министров
Республики Беларусь.
Освобождение от налога распространяется на всех
налогоплательщиков, реализующих приобретенные у производителей
указанные изделия. Основанием применения освобождения от налога
покупателем служит указанная продавцом в первичных учетных
документах, применяемых при отгрузке изделий, запись "Освобождение
по подпункту 2.16 ст.3 Закона "О НДС";
19.17. товаров (работ, услуг) собственного производства (за
исключением подакцизных товаров, брокерских и иных посреднических
услуг):
19.17.1. налогоплательщиками, у которых численность инвалидов
составляет не менее 50 процентов от списочной численности
промышленно-производственного персонала в среднем за период. Для
освобождения от налогообложения в отчетном налоговом периоде данные
критерии определяются по предшествующему налоговому периоду.
В списочную численность работников в среднем за период
включаются также и работники, не состоящие в штате налогоплательщика
(работающие по договорам подряда, другим договорам
гражданско-правового характера и по совместительству). При этом
процентное соотношение определяется ежемесячно и освобождение от
налога предоставляется при условии соблюдения установленного
процента списочной численности в среднем за период за истекший
месяц.
Основанием для освобождения налогоплательщиков от налога служит
копия сертификата, выдаваемого Белорусской торгово-промышленной
палатой или ее областными отделениями, или иного документа об
отнесении данных товаров (работ, услуг) к товарам (работам, услугам)
собственного производства.
Освобождение от налога распространяется на всех
налогоплательщиков, реализующих произведенные указанными
налогоплательщиками товары (работы, услуги). Основанием применения
освобождения от налога покупателем служит указанная продавцом в
первичных учетных документах, применяемых при отгрузке изделий,
запись "Освобождение по подпункту 2.17а ст.3 Закона "О НДС";
19.18. драгоценных металлов и драгоценных камней, сдаваемых в
Государственный фонд драгоценных металлов и драгоценных камней
Республики Беларусь, а также концентратов и других промышленных
продуктов, лома и отходов, содержащих драгоценные и цветные металлы
и сдаваемых в головные организации по сбору и переработке
драгоценных металлов для дальнейшей переработки и аффинирования;
19.19. товаров магазинами беспошлинной торговли в зоне
таможенного контроля;
19.20. ценных бумаг и финансовых инструментов срочного рынка
(форвардных и фьючерсных контрактов, опционов и иных аналогичных
финансовых инструментов срочного рынка).
Действие настоящего подпункта не распространяется на реализацию
бланков ценных бумаг, бланков дорожных и банковских чеков, бланков
именных чековых книжек, бланков расчетных документов, а также
пластиковых (расчетных) карточек.
К оборотам по реализации ценных бумаг относятся реализация
ценных бумаг, наращивание доходов, депозитарная деятельность по
учету ценных бумаг, а также обороты, связанные с погашением ценных
бумаг эмитентом в форме, установленной законодательством Республики
Беларусь;
19.21. лотерейных билетов по лотереям, проводимым в порядке,
установленном Президентом Республики Беларусь;
19.22. банками и небанковскими финансовыми организациями
операций по:
19.22.1. предоставлению кредитов (ссуд), кредитных гарантий или
иных видов обеспечения кредитно-денежных операций, включая
управление кредитами или кредитными гарантиями, если такое
управление осуществляется лицами, предоставившими эти кредиты.
Обороты по кредитованию включают:
операции по выдаче и возврату кредитов;
финансирование под уступку денежного требования (факторинг);
акцепт векселя, предоставление вексельного займа, продажа
векселя с отсрочкой оплаты;
овердрафт по счетам клиентов, включая счета банков;
размещение денежных средств в форме межбанковского депозита,
размещения резервов в Национальном банке Республики Беларусь,
остатка по корреспондентскому счету, другим счетам до востребования
банка (карт-счета), а также все виды вознаграждений, полученных от
указанных операций (проценты, включая повышенные, комиссионное
вознаграждение, дисконт, штрафы, пени, неустойки и другие).
Под операциями по предоставлению гарантий понимается выдача
банками поручительств, кредитных, таможенных и иных гарантий,
связанных с принятием на себя обязательств перед кредиторами клиента
банка. Освобождаемыми от налогообложения оборотами являются все
суммы расчетов по данным операциям, включая суммы получаемого
вознаграждения;
19.22.2. осуществлению банковского обслуживания клиентов, в том
числе операций, связанных с ведением расчетных (текущих), депозитных
или иных счетов, а также операций, непосредственно связанных с
денежными переводами, перечислениями или поручениями, долговыми
обязательствами, чеками либо другими обращающимися платежными
средствами.
В освобождаемые от налога доходы включаются доходы от
банковского обслуживания клиентов в виде комиссионных, а также
возмещаемых клиентами банкам расходов по проведению операций. При
этом клиентами наравне с другими выступают другие банки, а также
обособленные филиалы.
К данному виду доходов также относятся:
доходы за открытие, ведение и закрытие клиентских счетов;
доходы за перевод (отправление) и зачисление денежных средств,
пересылку платежных документов, аннулирование платежных поручений;
доходы за начисление пени по неоплаченным в срок документам;
доходы за розыск сумм, не поступивших по назначению;
доходы за передачу, включая по электронной связи, выписок,
справок, дубликатов по счетам;
доходы от установки и обслуживания в системе "клиент-банк";
доходы от выполнения комплекса операций с банковскими
гарантиями, аккредитивами, дорожными и банковскими чеками (за
исключением реализации бланков неноминированных чеков), инкассовых
операций;
доходы от оказания услуг банковского депозитария;
доходы от выполнения операций по всем видам пластиковых
карточек, за исключением возмещения стоимости самих карточек;
19.22.3. обращению валюты Республики Беларусь или иностранной
валюты, если такие операции не осуществляются в целях нумизматики,
не связаны с реализацией валюты Национальному банку Республики
Беларусь или банку другого государства изготовившим ее предприятием
и не являются предметом услуг по хранению, перевозке или инкассации
валюты.
Данный вид оборотов включает:
операции по обмену иностранной валюты на белорусские рубли и
обмену белорусских рублей на иностранную валюту (купля-продажа),
включая срочные сделки;
операции по обмену одного вида иностранной валюты на другой вид
иностранной валюты (конверсия), включая срочные сделки;
сделки с валютными опционными, фьючерсными и форвардными
контрактами;
прием и выдачу денежных средств, платежных документов в
иностранной валюте;
операции по оплате (покупке) и продаже платежных документов в
иностранной валюте;
продажу наличных денежных средств банкам;
размен (обмен) иностранной валюты;
прием на инкассо наличной иностранной валюты.
Доходы по данной категории операций возникают как в виде сумм
оплаты стоимости услуг, комиссионных вознаграждений, так и в виде
курсовых разниц;
19.22.4. по привлечению (и (или) по управлению) денежных
средств, ценных бумаг (их производных), имущества предприятий и
физических лиц с целью последующего размещения для получения дохода,
если это не связано с формированием (пополнением) уставного фонда.
Данный вид операций включает обороты по реализации ценных
бумаг, а также операции по доверительному управлению;
19.22.5. осуществлению прав требования по кредитным договорам
на основании договоров цессии (уступки требования);
19.23. услуг, непосредственно связанных с азартной игрой на
предприятиях, занимающихся игорным бизнесом;
19.24. долей (в том числе акций) государства на предприятиях;
19.25. санаторно-курортных путевок, а также путевок в
оздоровительные учреждения по перечню таких учреждений,
утвержденному постановлением Совета Министров Республики Беларусь от
31 января 2000 г. № 114 "Об утверждении перечня оздоровительных
учреждений Республики Беларусь, обороты по реализации путевок в
которые освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость"
(Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., №
14, 5/2528).
Данный порядок не распространяется на дополнительные (сверх
стоимости этих путевок) платные услуги, оформленные иными
документами;
19.26. товаров (работ, услуг), изготавливаемых (выполняемых,
оказываемых) предприятиями исправительно-трудовых учреждений и
лечебно-трудовых профилакториев системы Министерства внутренних дел
Республики Беларусь.
Освобождение от налога распространяется на всех
налогоплательщиков, реализующих произведенные указанными
предприятиями товары. Основанием применения освобождения от налога
покупателем служит указанная продавцом в первичных учетных
документах, применяемых при отгрузке изделий, запись "Освобождение
по подпункту 2.27 ст.3 Закона "О НДС";
19.27. платных услуг, оказываемых подразделениями главного
управления военизированной пожарной службы Министерства по
чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь;
19.28. услуг связи, оказываемых физическим лицам, а также услуг
физическим лицам по доставке пенсий, газет и журналов по подписке.
К услугам связи для населения относятся услуги по техническому
обслуживанию и эксплуатации систем коллективного приема телевидения
и кабельных систем, услуги по распространению в сетях и системах
коллективного приема телевидения пакетов телепрограмм,
интерактивного сервиса, услуги по подключению клиентов к сетям и
системам коллективного приема телевидения. Монтаж сетей и систем
связи и телевидения к услугам связи для населения не относится;
19.29. услуг адвокатов и юридических консультаций по оказанию
юридической помощи физическим лицам.
Освобождение от налога применяется в отношении коллегий
адвокатов и адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в
иных организационных формах;
19.30. научно-исследовательских, опытно-конструкторских,
опытно-технологических работ, зарегистрированных в государственном
реестре в порядке, определенном постановлением Совета Министров
Республики Беларусь от 13 мая 1997 г. № 472 "Аб ажыццяўленнi
дзяржаўнай рэгiстрацыi навукова-даследчых, вопытна-канструктарскiх i
вопытна-тэхналагiчных работ";
19.31. услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию.
От налога освобождаются:
страховые взносы (премии) по договорам страхования,
сострахования и перестрахования;
возврат страховых резервов, сформированных в предыдущие
периоды;
комиссионные вознаграждения и тантьемы по договорам
сострахования и перестрахования;
возмещение доли убытков по рискам, переданным в перестрахование
и ретроцессию;
возврат выплаченного страхового возмещения и страхового
обеспечения;
комиссионные вознаграждения за оказание услуг аварийного
комиссара и сюрвейера;
реализации права требования страхователя по договорам
имущественного страхования и страхования ответственности к лицу,
ответственному за причиненный ущерб, в случаях, предусмотренных
законодательством;
проценты, начисленные цедентом в пользу перестраховщика на депо
премий, по рискам, принятым в перестрахование;
19.32. твердого топлива и сжиженного газа населению и
топливоснабжающим организациям Республики Беларусь для продажи
физическим лицам.
20. Положения подпункта 18.2 пункта 18 и пункта 19
распространяются также на налогоплательщиков, у которых указанные
расходы не относятся на издержки производства и обращения, на суммы,
указанные в пункте 12 настоящей Инструкции, а также на суммы
вознаграждений, сборов и (или) других аналогичных платежей,
полученных по договорам аренды с выкупом, поручения, комиссии или
консигнации либо иным аналогичным договорам, предусматривающим
реализацию объектов, освобожденных от налога, если пунктом 19
настоящей Инструкции не установлено иное.
Основанием применения освобождения от налога покупателем служит
указанная продавцом в первичных учетных документах запись
"Освобождение по пункту 2 ст.3 Закона "О НДС".
21. Налогоплательщики, реализующие приобретенные товары,
освобождаемые в соответствии с законодательством от налога, суммы
налога, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении таких
товаров, в том числе при их таможенном оформлении, относят на
увеличение стоимости товаров на дату принятия товаров на учет.
22. Указанные в пункте 19 настоящей Инструкции обороты по
реализации объектов освобождаются от налогообложения только при
условии наличия отдельного учета оборотов по реализации
таких объектов.
23. Налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации
объектов, предусмотренные пунктом 19 настоящей Инструкции, вправе
отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, подав
до начала года, в котором предусматривается отказ от освобождения,
соответствующее заявление в налоговый орган по месту постановки
на учет. Такой отказ возможен только в отношении всех осуществляемых
налогоплательщиком операций, предусмотренных одним или несколькими
подпунктами пункта 19 настоящей Инструкции.
Не допускается отказ от освобождения от налогообложения на срок
менее одного календарного года.
Глава 7
ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА
24. При реализации объектов налог исчисляется по итогам каждого
налогового периода по всем операциям по реализации объектов, а также
по всем изменениям налоговой базы в соответствующем налоговом
периоде. Налоговым периодом является каждый календарный месяц.
25. Налог исчисляется как произведение налоговой базы и
налоговой ставки и рассчитывается по формуле
Н = Б x С,
где Н - исчисленная сумма налога;
Б - налоговая база;
С - установленная ставка налога.
Источником погашения исчисленной суммы налога является
источник, за счет которого относится объект, по которому исчислен
налог.
26. Сумма налога, исчисленная в соответствии с пунктом 25
настоящей Инструкции, предъявляется налогоплательщиком при
реализации объектов к оплате покупателю этих объектов.
При реализации объектов налогоплательщиком по свободным
отпускным ценам (с учетом акцизов по подакцизным товарам) или
тарифам налогоплательщик дополнительно к стоимости объектов обязан
предъявить к оплате покупателю этих объектов соответствующую сумму
налога.
Настоящее требование не применяется при реализации
налогоплательщиком объектов по регулируемым розничным ценам или
тарифам, если в эти цены и тарифы уже включен данный налог.
Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю
объектов, определяется по каждому виду объектов.
В расчетных документах, в том числе в реестрах на получение
средств с аккредитива, в первичных учетных документах
соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.
Первичные учетные документы, применяемые при отгрузке объектов,
должны содержать заполненные реквизиты: "ставка НДС", "сумма НДС",
"всего стоимость с НДС". В первичных учетных документах указанные
реквизиты указываются отдельно по каждой позиции, а в расчетных
документах - итоговой суммой, исчисленной в прилагаемых
сопроводительных учетных документах.
При реализации товаров по розничным ценам (тарифам)
налогоплательщики, реализующие товары, по требованию покупателей в
документах указывают ставку налога, по которой облагается данный
товар ("Без НДС", 9,09% (при ставке 10%) или 16,67% (при ставке
20%). При этом налогоплательщики, исчисляющие налог с применением
расчетной ставки согласно приложению 2 к настоящей Инструкции,
указывают ставку налога из расчета, имеющегося на начало текущего
налогового периода. Указанная ставка налога заверяется печатью или
штампом продавца и подписью главного бухгалтера или лица, им
уполномоченного.
При реализации поверенным (комиссионером) объектов по договорам
поручения, комиссии или консигнации покупателю выделяются суммы
налога, исчисленные доверителем (комитентом), в случае, если
доверитель (комитент) является налогоплательщиком Республики
Беларусь. В остальных случаях выделение налога производится, если
доверитель (комитент) является плательщиком налога по реализации
объекта в Российской Федерации или Грузии.
Налогоплательщики, которым поручена реализация конфискованных
объектов, в документах для покупателей указывают самостоятельно
выделенные из цены реализации суммы налога. Самостоятельное
выделение налога производится по той ставке, по которой облагается
реализация таких объектов.
27. При реализации объектов, обороты по которым освобождены от
налогообложения, расчетные и первичные учетные документы
выписываются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на
указанных документах делается соответствующая надпись или ставится
штамп "Без НДС" с указанием пункта, статьи и наименования
нормативного правового акта, на основании которого применяется
освобождение.
28. При реализации объектов физическим лицам по розничным ценам
или тарифам соответствующая сумма налога включается в эти цены
(тарифы). При этом на ярлыках объектов и ценниках, выставляемых
продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю
документах соответствующая сумма налога не выделяется, за
исключением выделения налога при реализации товаров по требованию
покупателей.
29. Общая сумма налога, определяемая по итогам налогового
периода, по всем операциям по реализации объектов и изменениям
налоговой базы за налоговый период определяется путем сложения сумм
налогов, исчисленных в соответствии с настоящей Инструкцией.
Глава 8
ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ
30. Покупатели объектов обязаны вести книгу покупок по форме
согласно приложению 3 к настоящей Инструкции.
Книга покупок предназначена для регистрации расчетных
документов, подтверждающих оплату налога при приобретении объектов,
в которых указаны реквизиты по налогу, а также получаемых от
поставщиков первичных учетных документов, применяемых при отгрузке
объектов, в которых указаны реквизиты по налогу, в целях определения
суммы налога (суммы налоговых вычетов), подлежащей зачету
(возмещению) в порядке, установленном настоящей Инструкцией.
Суммы налога к вычету не принимаются при отсутствии их в книге
покупок, а также при отсутствии книги покупок.
Налоговые вычеты производятся на основании первичных учетных и
расчетных документов установленного образца, выставленных продавцами
при приобретении налогоплательщиком объектов, либо на основании
оформленных таможенных деклараций и копий расчетных или иных
документов, подтверждающих факт уплаты налога по объектам, ввозимым
на таможенную территорию Республики Беларусь.
Вычет налога по товарам, приобретенным на территории Республики
Беларусь, производится на основании товарно-транспортных накладных
установленного в Республике Беларусь образца, в которых указаны
соответствующие суммы налога и учетный номер налогоплательщика.
Вычет налога по товарам, приобретенным в Российской Федерации,
производится на основании счетов-фактур, в которых указаны
соответствующие суммы налога и идентификационный номер
налогоплательщика.
В случаях, когда в первичных учетных и расчетных документах
установленного образца, выставленных продавцами при приобретении
налогоплательщиком объектов, не выделена сумма налога, исчисление
этой суммы расчетным путем не производится и к вычету она не
принимается. Данное положение не распространяется на товары,
приобретаемые в розницу на территории Республики Беларусь, по
которым продавцом выделена ставка налога.
Первичные учетные и расчетные документы, применяемые при
отгрузке объектов, в которых указаны реквизиты по налогу,
предъявляемые поставщиками, а также документы, подтверждающие оплату
налога при отгрузке объектов, в которых указаны реквизиты по налогу,
подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по
мере наступления права на зачет сумм налога.
Контроль за правильностью ведения книги осуществляется
руководителем предприятия, индивидуальным предпринимателем или
уполномоченным ими лицом.
Книга покупок хранится у покупателя в течение полных 5 лет с
даты последней записи при условии проведения проверки налоговыми
органами.
Книга покупок может вестись автоматизированным способом.
31. Заполнение книги покупок производится в следующем порядке.
В книге покупок указываются данные на основании первичных
учетных и расчетных документов, в которых выделены суммы налога:
полное или сокращенное наименование покупателя, которое
полностью должно соответствовать записям в учредительных
документах;
учетный номер налогоплательщика (УНН) покупателя;
отчетный период (месяц), в котором произведены покупки.
Кроме того, в графах 1-8 книги покупок отражаются следующие
показатели:
в графе 1 - дата приобретения: дата отражения в бухгалтерском
учете объектов; при безвозмездном получении объектов - день их
получения (оприходования); при уплате НДС при ввозе объектов на
таможенную территорию Республики Беларусь - дата таможенного
оформления, указанная в грузовой таможенной декларации, и реквизиты
таможенной декларации; номер документа;
в графе 2 - дата оплаты (за исключением предварительной)
покупок: день списания средств за приобретаемые объекты с
расчетного, валютного или иного счета, день погашения долга
векселем, дата иного документа, подтверждающего погашение
кредиторской задолженности, а при расчетах наличными деньгами - день
выдачи денег из кассы; при товарообмене (бартере) - день отгрузки
объектов; при безвозмездном получении объектов - день их получения
(оприходования); при принятии на учет объектов - 22-е число месяца,
следующего за месяцем принятия объекта на учет; при уплате НДС при
ввозе товаров (работ, услуг) на таможенную территорию Республики
Беларусь - дата уплаты НДС; номер документа;
в графе 3 - наименование поставщика (продавца) с указанием
страны, налоговым резидентом которой он является. При исчислении
налога в случае принятия на учет основных средств и нематериальных
активов графа не заполняется;
в графе 4 - учетный номер налогоплательщика (УНН) продавца.
Если продавцом является нерезидент Республики Беларусь, указывается
номер, под которым зарегистрирован продавец в налоговом органе
страны, налоговым резидентом которой он является. При исчислении
налога в случае принятия на учет объектов указывается УНН
налогоплательщика, принимающего объекты на учет;
в графе 5 - итоговая сумма покупок с НДС;
в графе 6 - облагаемые покупки по ставке НДС в размере 20
процентов;
в графе 6а - их стоимость без НДС;
в графе 6б - сумма НДС, исчисленная со стоимости покупок по
ставке в размере 20 процентов;
в графе 7 - облагаемые покупки по ставке НДС в размере 10
процентов;
в графе 7а - их стоимость без НДС;
в графе 7б - сумма НДС, исчисленная со стоимости покупок по
ставке в размере 10 процентов;
в графе 8 - облагаемые НДС покупки объектов в Российской
Федерации;
в графе 8а - их стоимость без НДС;
в графе 8б - сумма НДС, уплаченная при приобретении объектов в
Российской Федерации.
Графа 8 может быть исключена налогоплательщиками, у которых
отсутствуют соответствующие покупки.
По усмотрению налогоплательщика книга покупок может быть
дополнена необходимыми налогоплательщику графами.
За каждый налоговый период (месяц) в книге покупок подводятся
итоги соответственно по графам 6б, 7б и 8б, которые используются при
составлении налоговой декларации.
32. Вычетам подлежат фактически уплаченные налогоплательщиком
суммы налога при приобретении либо при ввозе на таможенную
территорию Республики Беларусь объектов после отражения их в
бухгалтерском учете. Суммы налога, уплаченные при приобретении
объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов,
подлежат вычету после получения и оплаты объектов, за исключением
основных средств и нематериальных активов. Суммы налога, уплаченные
при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь объектов, за
исключением основных средств и нематериальных активов, подлежат
вычету после оформления таможенных деклараций по указанным объектам
и оплате сумм налога в соответствии с оформленными таможенными
декларациями. Суммы налога, исчисленные налогоплательщиком при
принятии на учет объектов, подлежат вычету 22-го числа месяца,
следующего за месяцем исчисления налога, независимо от фактической
уплаты. Суммы налога, уплаченные при приобретении либо ввозе на
таможенную территорию Республики Беларусь основных средств и
нематериальных активов, подлежат вычету после принятия их на учет в
качестве основных средств и нематериальных активов.
Суммы налога, уплаченные продавцу - нерезиденту Республики
Беларусь, по ввозимым на территорию Республики Беларусь объектам, за
исключением работ и услуг, подлежат вычету только в том случае, если
такой продавец является плательщиком налога по реализации данного
объекта, за исключением работ и услуг, в Республике Беларусь,
Российской Федерации и Грузии и ввоз объектов, за исключением работ
и услуг, производится из этого государства. Вычет сумм налога,
уплаченных при приобретении работ и услуг у налогоплательщиков
Российской Федерации и Грузии, производится в общеустановленном
порядке. В других случаях сумма налога, выделенная продавцом -
нерезидентом Республики Беларусь по ввозимым на территорию
Республики Беларусь объектам, относится на стоимость приобретенных
объектов. Суммы налога, уплаченные продавцу - нерезиденту Республики
Беларусь при приобретении объектов, за исключением работ и услуг, на
территории Республики Беларусь, подлежат вычету покупателем, если
продавец является плательщиком налога по реализации данного объекта,
за исключением работ и услуг, на территории Республики Беларусь.
Ответственность за обоснованность вычета сумм налога, предъявленных
нерезидентами Республики Беларусь, не являющимися плательщиками
налога в Республике Беларусь, несут покупатели объектов.
Суммы налога, уплаченные при приобретении в Российской
Федерации товаров, происходящих из третьих стран и выпущенных в
свободное обращение в Российской Федерации, подлежат отнесению на
увеличение стоимости указанных товаров.
При приобретении налогоплательщиком имущества за пределами
Республики Беларусь при наличии таможенного контроля и таможенного
оформления подлежащие вычету суммы налога при их уплате в
иностранной валюте определяются исходя из курса иностранной валюты,
установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату
таможенного оформления, указанную в грузовой таможенной декларации.
Данное требование распространяется на суммы налога, уплаченные в
иностранной валюте при заявлении таможенного режима временного
ввоза.
При приобретении налогоплательщиком имущества за иностранную
валюту за пределами Республики Беларусь при отсутствии таможенного
контроля и таможенного оформления подлежащие вычету суммы налога
определяются исходя из курса иностранной валюты, установленного
Национальным банком Республики Беларусь на дату оприходования
данного имущества.
При приобретении за иностранную валюту работ или услуг
подлежащие вычету суммы налога определяются исходя из курса
иностранной валюты, установленного Национальным банком Республики
Беларусь на дату фактического выполнения работ (оказания услуг),
указанную в акте приема-передачи выполненных работ (оказанных
услуг). При приобретении объекта аренды (лизинга) за иностранную
валюту предъявленные арендодателем (лизингодателем) и подлежащие
вычету арендатором (лизингополучателем) суммы налога определяются
исходя из курса иностранной валюты, установленного Национальным
банком Республики Беларусь, на дату наступления срока исполнения
обязательства по уплате соответствующей суммы, определенную
договором аренды (лизинга).
При приобретении объектов, стоимость которых выражена в
иностранной валюте или условных денежных единицах, по договорам,
обязательства по которым выражены в белорусских рублях, подлежащие
вычету суммы налога определяются исходя из курса иностранной валюты
или условной денежной единицы на дату оплаты, если иная дата его
определения величины обязательства не установлена законодательством
или соглашением сторон.
Суммы налога, уплаченные при заявлении таможенного режима
временного ввоза (независимо от вида валюты), вычитаются в порядке,
установленном для вычета налога по приобретенным товарам (работам,
услугам).
Налогоплательщики, исчисляющие налог в соответствии с Декретом
Президента Республики Беларусь от 2 марта 2000 г. № 8, подлежащие
вычету суммы налога по приобретенным за иностранную валюту
природному и сжатому газу, электрической и тепловой энергии
определяют исходя из курса иностранной валюты, установленного
Национальным банком Республики Беларусь на дату оплаты природного и
сжатого газа, электрической и тепловой энергии.
Суммы налога, уплаченные при приобретении нерезидентами
Республики Беларусь услуг по производству товаров из давальческого
сырья (материалов), подлежат вычету в общеустановленном порядке
после отгрузки товаров переработчиками.
Суммы налога, уплаченные при приобретении (ввозе) объектов,
приходящиеся к оборотам по реализации безвозмездно передаваемых
объектов, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета налога
по товарам (работам, услугам), облагаемым по ставке 20 процентов,
независимо от того, облагается ли эта безвозмездная передача
налогом.
При безвозмездном получении от налогоплательщиков Республики
Беларусь объектов выделенные суммы налога принимаются к вычету при
оприходовании объектов.
При приобретении объектов с применением вексельной формы
расчета вычету подлежат в установленном порядке суммы налога,
выделенные продавцом, в момент осуществления расчета векселем.
При приобретении объектов с последующей переменой лиц в
обязательстве вычету подлежат в установленном порядке суммы налога,
выделенные продавцом налогоплательщику, в момент осуществления
расчета с продавцом этих объектов при наличии акта сверки расчетов.
При приобретении объектов, расчеты за которые производятся
третьими лицами, вычету подлежат в установленном порядке суммы
налога, выделенные продавцом налогоплательщику, на дату
осуществления третьим лицом расчета с продавцом этих объектов при
наличии акта сверки расчетов между продавцом и покупателем с
указанием реквизитов документов, подтверждающих получение оплаты
продавцом. При приобретении объектов комиссионером (поверенным) по
поручению комитента (доверителя) выделенные продавцом суммы налога
подлежат вычету комитентом (доверителем) на дату осуществления
расчета комиссионером (поверенным) с продавцом объектов.
Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком за приобретенные
для проведения капитального строительства (исключая реконструкцию)
объекты, за исключением основных средств и нематериальных активов, а
также при приобретении объектов (этапов) завершенного капитального
строительства, подлежат вычету при введении в действие
соответствующих объектов (этапов) завершенного капитального
строительства. Суммы налога, зачтенные до использования объектов, за
исключением основных средств и нематериальных активов, для
капитального строительства, подлежат восстановлению.
Суммы налога, уплаченные командированным работником
налогоплательщика за счет личных средств при приобретении объектов,
подлежат вычету после получения объектов и погашения задолженности
перед работником.
Налог по поступившему объекту по внешнеторговому
товарообменному контракту определяется путем умножения учетной
стоимости отгруженного объекта с учетом налога на удельный вес
выделенной суммы налога по поступившему объекту в стоимости этого
объекта с учетом налога. В случае, если поступление объекта по
внешнеторговому товарообменному контракту происходит раньше отгрузки
объекта, производится корректировка сумм налога по поступившему
товару.
Вычет сумм налога, уплаченных при заявлении таможенного режима
временного ввоза, производится лицом, ввозившим товар. В остальных
случаях вычет сумм налога, уплаченных при ввозе товаров на
таможенную территорию Республики Беларусь, производится
собственником товара. При приобретении объектов лизинга у субъектов
хозяйствования, не являющихся плательщиками налога в Республике
Беларусь, уплаченные лизингополучателем при ввозе объектов лизинга
суммы налога подлежат вычету после перехода к лизингополучателю прав
собственности на приобретенный объект лизинга.
При реализации объектов незавершенного строительства, имевшихся
на балансе по состоянию на 1 января 2000 г., налогоплательщики имеют
право выделить расчетным путем для вычета суммы налога исходя из
балансовой стоимости объектов незавершенного строительства и ставки
налога (16,67; 9,09 и ноль (0) процентов - по освобожденным от
налога), применяемой при реализации объектов незавершенного
строительства. При определении расчетным путем суммы налога
принимается балансовая стоимость объектов незавершенного
строительства на 1 января 2000 г. Выделение налога не производится,
если при реализации объекта незавершенного капитального
строительства балансовая стоимость незавершенного строительства на 1
января 2000 г. не включается в налоговую базу. Выделение налога не
производится, если введенный в эксплуатацию объект завершенного
капитального строительства не подлежит налогообложению.
Удержанные покупателями суммы налога на добавленную стоимость
при реализации налогоплательщиками за пределами Республики Беларусь
объектов и суммы налога, уплаченные в бюджеты других государств при
осуществлении налогоплательщиками Республики Беларусь деятельности
за пределами Республики Беларусь, учитываются в составе
внереализационных расходов налогоплательщика.
При частичной оплате приобретаемых объектов подлежащая вычету у
покупателя сумма налога, уплаченная при приобретении объектов,
определяется как произведение доли налога в стоимости приобретенного
(полученного) объекта и суммы частичной оплаты.
33. Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при
приобретении либо при ввозе на таможенную территорию Республики
Беларусь объектов, за исключением основных средств и нематериальных
активов, относятся на затраты налогоплательщика по производству и
реализации объектов в случае использования приобретенных объектов,
за исключением основных средств и нематериальных активов, для
производства и (или) реализации объектов, обороты по реализации
которых в соответствии с законодательством Республики Беларусь
освобождены от налогообложения.
В случае одновременного использования приобретенных (ввезенных)
объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов,
для производства и (или) реализации объектов, операции по реализации
которых освобождены от налогообложения, и объектов, операции по
реализации которых подлежат налогообложению, отнесение суммы налога,
уплаченной налогоплательщиком, на затраты налогоплательщика по
производству и реализации объектов осуществляется нарастающим итогом
с начала года исходя из доли оборота по реализации объектов,
освобожденных от налогообложения, в общей сумме оборота по
реализации объектов. Распределение по удельному весу сумм налога
производится в месяце наступления права на их вычет.
При этом определение сумм налоговых вычетов по товарам
(работам, услугам) производится нарастающим итогом с начала года, а
по основным средствам и нематериальным активам - исходя из итогов
работы за предшествующий налоговый период (без нарастающего итога).
Суммы налога, подлежащие уплате налогоплательщиком при ввозе на
таможенную территорию Республики Беларусь основных средств и
нематериальных активов либо при их приобретении, подлежат отнесению
на увеличение стоимости этих основных средств и нематериальных
активов пропорционально доле суммы оборота по реализации объектов,
освобожденных от обложения налогом, в общей сумме оборота по
реализации объектов за предшествующий налоговый период (без
нарастающего итога). Определение налога, подлежащего отнесению на
увеличение стоимости основных средств и нематериальных активов,
производится исходя из сумм налога, приходящихся на их полную
стоимость. При использовании основных средств и нематериальных
активов только для производства и (или) реализации объектов,
освобождаемых от налога или облагаемых налогом, возможно отнесение
налога в полной сумме на увеличение их стоимости или принятие к
вычету соответственно. Данный порядок распространяется также и на
товары собственного производства, принятые на учет в качестве
основных средств и нематериальных активов.
Определение суммы налога, подлежащей отнесению на увеличение
стоимости основных средств и нематериальных активов, производится на
дату их оприходования на счета учета основных средств и
нематериальных активов.
Определение лизингополучателем стоимости объекта лизинга,
учитываемого в составе основных средств, производится в месяце
получения объекта лизинга исходя из суммы налога, предъявленной
лизингодателем и приходящейся на контрактную стоимость объекта
лизинга.
При реализации основных средств и нематериальных активов
отнесенные на увеличение стоимости суммы налога выделению и вычету
не подлежат.
Определение суммы налога, уплачиваемой при ввозе на таможенную
территорию Республики Беларусь технологического оборудования в
соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 13 июня
2001 г. № 16 "О предоставлении рассрочки уплаты налога на
добавленную стоимость при ввозе на таможенную территорию Республики
Беларусь технологического оборудования и запасных частей к нему"
(Национальный реестр правовых актов, 2001 г., № 58, 1/2733) и
подлежащей отнесению на увеличение его стоимости, производится
исходя из полной суммы налога, подлежащей уплате.
Применение одного из двух методов распределения налоговых
вычетов в отношении определенных налогоплательщиком сумм налога
производится как минимум в течение одного календарного года.
34. Не подлежат вычету:
34.1. суммы налога, относимые на затраты налогоплательщика по
производству и реализации объектов;
34.2. суммы налога, относимые на стоимость приобретенных
объектов. Налогоплательщики имеют право относить суммы налога,
подлежащие уплате при приобретении либо при ввозе на таможенную
территорию Республики Беларусь объектов, на увеличение их стоимости.
Данные суммы налога в книге покупок не отражаются;
34.3. суммы налога, приходящиеся к оборотам по реализации
объектов за пределами Республики Беларусь. Указанные суммы налога
относятся на увеличение стоимости приобретенных (ввезенных)
объектов;
34.4. суммы налога по объектам, по которым кредиторская
задолженность списывается на финансовые результаты. Указанные суммы
налога относятся на финансовые результаты;
34.5. суммы налога, уплаченные при приобретении (ввозе)
объектов, использованных при оказании услуг промышленным
производством лесному хозяйству и относимых на затраты лесного
хозяйства по машино-сменам, отработанным тракторами, грузовым
автотранспортом, бензопилами, на посадке леса, заготовке древесины,
подвозке рабочих, материалов, по другим услугам, по товарам,
приобретенным за счет средств промышленного производства и
передаваемым на лесное хозяйство. Указанные суммы налога относятся
на затраты по лесному хозяйству;
34.6. суммы налога, подлежащие уплате при приобретении
многооборотной тары, либо уплаченные (подлежащие уплате) по
объектам, использованным при производстве многооборотной тары,
относятся на увеличение ее стоимости. При невозможности определения
этих сумм налога отнесению на стоимость подлежат налоговые вычеты,
равные 20 процентам стоимости этой тары;
34.7. суммы налога, уплаченные при приобретении (ввозе)
объектов за счет средств бюджета либо создаваемых в соответствии с
законодательством Республики Беларусь фондов, за исключением фондов,
созданных налогоплательщиком. Указанные суммы налога относятся за
счет указанных источников. Положения настоящего подпункта
распространяются на средства, остающиеся в распоряжении
налогоплательщика, указанные в подпункте 6.5 пункта 6 настоящей
Инструкции, а также на средства, поступившие в вышестоящую
организацию от подведомственных организаций. Положения настоящего
подпункта не распространяются на полученные налогоплательщиком
дотации на покрытие убытков и погашение разницы в ценах;
34.8. суммы налога, уплаченные при приобретении (ввозе)
объектов за счет средств, высвободившихся в связи с освобождением
налогоплательщиков от уплаты налогов, сборов и отчислений в целевые
бюджетные фонды. Указанные суммы налога относятся за счет указанных
источников;
34.9. суммы налога, уплаченные при приобретении (ввозе)
объектов для капитального строительства за счет средств внебюджетных
фондов в период с 1 августа 2002 г. до вступления в силу настоящей
Инструкции, и относятся за счет указанных фондов;
34.10. суммы налога, уплаченные при приобретении либо при ввозе
на таможенную территорию Республики Беларусь основных средств и
нематериальных активов, а также при использовании в качестве
основных средств и нематериальных активов объектов собственного
производства, включая объекты (этапы) завершенного капитального
строительства, если эти основные средства и нематериальные активы
используются для собственного потребления непроизводственного
характера. Указанные суммы налога относятся на увеличение стоимости
приобретаемых (ввозимых) объектов.
35. Налоговые вычеты, подлежащие передаче получателю при
передаче объектов:
35.1. при передаче в пределах одного юридического лица объектов
их получателю передаются фактические суммы налога, уплаченные при их
приобретении, либо фактически уплаченные суммы налога по объектам,
использованным при производстве либо создании передаваемых
объектов;
35.2. при передаче объектов в качестве вклада участника
договора простого товарищества (договора о совместной деятельности)
в общее дело (за исключением товаров, отчуждаемых по условиям
указанного договора другому участнику), расходов, возмещаемых
участнику в соответствии с договором простого товарищества лицом,
осуществляющим ведение общих дел, а также при разделе товаров,
находившихся в общей собственности участников договора простого
товарищества, производится передача фактически уплаченных сумм
налога при приобретении этих объектов либо фактически уплаченных
сумм налога по объектам, использованных при производстве либо
создании передаваемых объектов;
35.3. при невозможности определения фактически уплаченных сумм
налога по операциям, предусмотренным настоящим пунктом, передаче
подлежат налоговые вычеты, равные 20 процентам от стоимости
передаваемых объектов. В этом случае на указанную сумму у передающей
стороны уменьшаются суммы налога, уплаченные при приобретении
(ввозе) объектов.
36. Определение сумм налоговых вычетов, приходящихся на
объекты, облагаемые налогом по нулевой ставке, производится по
данным раздельного учета направлений использования приобретенных
(ввезенных) объектов, за исключением основных средств и
нематериальных активов, и (или) по удельному весу суммы оборота по
реализации объектов, облагаемых налогом по нулевой ставке, в общей
сумме оборота по реализации товаров объектов нарастающим итогом с
начала года.
Сумма налоговых вычетов по нулевой ставке уменьшается на
расчетную величину, равную 4 процентам оборота по реализации
объектов, облагаемых налогом по нулевой ставке. При этом сумма
налоговых вычетов, приходящихся на обороты по реализации
экспортируемых нефтепродуктов (автомобильный бензин, дизельное
топливо, реактивное и печное топливо, керосин, мазут, нефтебитум),
облагаемых налогом по нулевой ставке, уменьшается на расчетную
величину, равную 6,5 процента суммы оборота по реализации этих
нефтепродуктов. Исчисление расчетной величины производится
нарастающим итогом с начала года. Сумма уменьшения налоговых вычетов
учитывается в составе внереализационных расходов. В случае, если
сумма налоговых вычетов по нулевой ставке меньше расчетной величины,
то в составе внереализационных расходов учитывается сумма налоговых
вычетов по нулевой ставке. Оборот по реализации, принимаемый для
расчета суммы уменьшения налоговых вычетов, уменьшается на сумму
оборота от реализации товаров, по которым вычеты не производятся в
соответствии с частью третьей настоящего пункта.
Суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате) налогоплательщиком
при приобретении товаров за пределами территории Республики
Беларусь, не принимаются к вычету, зачету либо возврату в случае
реализации этих товаров за пределы территории Республики Беларусь в
неизменном состоянии без приобретения статуса происхождения из
Республики Беларусь со ставкой налога размером ноль (0) процентов.
Данное требование применяется в отношении товаров, приобретенных
(полученных) и оплаченных с 1 июня 2001 г. Суммы налога, уплаченные
(подлежащие уплате) налогоплательщиком при приобретении товаров,
происходящих из государств, с которыми взимание налога
осуществляется по принципу страны происхождения (Грузия и Российская
Федерация), не принимаются к вычету в случае реализации этих товаров
за пределы территории Республики Беларусь в неизменном состоянии без
приобретения статуса происхождения из Республики Беларусь со ставкой
налога размером ноль (0) процентов. Данное требование применяется в
отношении товаров, приобретенных (полученных) и оплаченных с 1
августа 2001 г. До момента реализации этих товаров суммы налога,
уплаченные при их приобретении, вычитаются в общеустановленном
порядке. Указанные суммы налога учитываются в составе
внереализационных расходов в налоговом периоде реализации этих
товаров.
37. Определение сумм налоговых вычетов по объектам, за
исключением основных средств и нематериальных активов, облагаемым
налогом по ставке 20 процентов и используемым для производства и
(или) реализации объектов, которые облагаются налогом по ставке 10
процентов, производится только по данным раздельного учета
направлений использования приобретенных объектов, за исключением
основных средств и нематериальных активов. Распределение по
удельному весу сумм налога производится в месяце наступления права
на их вычет. Применение одного из двух методов распределения
налоговых вычетов в отношении определенных налогоплательщиком сумм
налога производится как минимум в течение одного календарного года.
38. Определение сумм налоговых вычетов, приходящихся на
объекты, освобождаемые от уплаты налога, производится по данным
раздельного учета направлений использования приобретенных объектов
или по удельному весу суммы оборота по реализации объектов,
освобождаемых от уплаты налога, в общей сумме оборота по реализации
объектов. При этом определение сумм налоговых вычетов по товарам
(работам, услугам) производится нарастающим итогом с начала года, а
по основным средствам и нематериальным активам - исходя из итогов
работы за предшествующий налоговый период (без нарастающего итога).
Распределение по удельному весу сумм налога производится в месяце
наступления права на их вычет. Применение одного из двух методов
распределения налоговых вычетов в отношении определенных
налогоплательщиком сумм налога производится как минимум в течение
одного календарного года.
Вычет сумм налога, уплаченных при приобретении (ввозе)
объектов, приходящихся на объекты, освобождаемые от уплаты налога,
производится без учета положений пункта 42 настоящей Инструкции в
пределах налога, исчисленного по реализации объектов.
39. Определение сумм налоговых вычетов, приходящихся на
объекты, по которым предоставлен налоговый кредит, производится по
данным раздельного учета направлений использования приобретенных
объектов или по удельному весу суммы оборота по реализации объектов,
по которым предоставлен налоговый кредит, в общей сумме оборота по
реализации объектов. При этом определение сумм налоговых вычетов по
товарам (работам, услугам) производится нарастающим итогом с начала
года, а по основным средствам и нематериальным активам - исходя из
итогов работы за предшествующий налоговый период (без нарастающего
итога). Распределение по удельному весу сумм налога производится в
месяце наступления права на их вычет. Применение одного из двух
методов распределения налоговых вычетов в отношении определенных
налогоплательщиком сумм налога производится как минимум в течение
одного календарного года.
Вычет сумм налога, уплаченных при приобретении (ввозе)
объектов, приходящихся на объекты, по которым предоставлен налоговый
кредит, производится без учета положений пункта 42 настоящей
Инструкции в пределах налога, исчисленного по реализации объектов.
40. Суммы налогового кредита по налогу, подлежащему уплате при
ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, подлежат
вычету в общеустановленном порядке в пределах общей суммы налога,
исчисленной по реализации объектов. Вычет сумм налогового кредита
сверх налога, исчисленного по реализации объектов, производится по
мере погашения кредита.
41. Вычет сумм налога, уплаченных при приобретении или ввозе
объектов на таможенную территорию Республики Беларусь, производится
в полном объеме:
по объектам, при реализации которых применяется ставка налога в
размере ноль (0) процентов, в случае поступления выручки на счета
налогоплательщиков в банках Республики Беларусь, а также ввозе
товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных
прав на объекты интеллектуальной собственности) по осуществленным в
соответствии с законодательством товарообменным (бартерным)
операциям. В отчетном периоде вычет сумм налога производится в
полном объеме в случае, если на последнее число отчетного периода у
налогоплательщика имеются документы, подтверждающие вывоз объектов
за пределы Республики Беларусь, и документы, подтверждающие
поступление выручки на счета налогоплательщиков в банках Республики
Беларусь, а также ввоз объектов по осуществленным в соответствии с
законодательством товарообменным (бартерным) операциям. Наличие
оплаты подтверждается представляемым в ИМНС по месту нахождения
реестром документов с указанием следующих реквизитов: наименование,
номер, дата, сумма оборота, по которому поступила оплата.
Определение сумм налога, приходящихся на объекты, налоговые вычеты
по которым осуществляются в полном объеме, производится по данным
раздельного учета либо удельного веса. Определение удельного веса
производится путем деления суммы оборота, по которому выполнены
названные условия, на общую сумму оборота по нулевой ставке.
Применение одного из двух методов распределения налоговых вычетов в
отношении определенных налогоплательщиком сумм налога производится
как минимум в течение одного календарного года;
по объектам, за исключением основных средств и нематериальных
активов, облагаемым налогом по ставке 20 процентов и используемым
для производства и (или) реализации объектов, которые облагаются
налогом по ставке 10 процентов;
у налогоплательщиков, находящихся в процессе ликвидации
(прекращения деятельности).
В других случаях вычет сумм налога, уплаченных при приобретении
или ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь объектов, за
исключением основных средств и нематериальных активов, производится
в пределах сумм налога, исчисленного по реализации объектов.
42. Суммы налога, уплаченные при приобретении либо ввозе на
таможенную территорию Республики Беларусь основных средств и
нематериальных активов, подлежат вычету с момента принятия на учет
данных основных средств и нематериальных активов в каждом отчетном
налоговом периоде в размере 1/12 этих сумм независимо от суммы
налога, исчисленной по реализации объектов в этом налоговом периоде,
с учетом положений пункта 33 настоящей Инструкции. Указанное
требование применяется в случае, если иной размер и (или) срок не
установлены Советом Министров Республики Беларусь. При этом суммы
налога, уплаченные налогоплательщиками при ввозе на таможенную
территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных
активов, в отчетном налоговом периоде, в котором эти основные
средства и нематериальные активы были приняты на учет, подлежат
вычету с учетом положений пункта 33 настоящей Инструкции в полном
объеме, но не более общей суммы налога, исчисленной за месяц по
реализации объектов в данном налоговом периоде. В случае, если общая
сумма налога, исчисленная по реализации объектов в данном налоговом
периоде, не превышает сумм налога, уплаченных налогоплательщиком при
ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь основных средств
и нематериальных активов, налоговый вычет производится в размере
1/12 этих сумм.
Данный порядок распространяется и на товары собственного
производства, а также объекты (этапы) завершенного капитального
строительства, принятые на учет в качестве основных средств и
нематериальных активов.
Определение сумм налога, подлежащих вычету в каждом отчетном
налоговом периоде по приобретенным основным средствам и
нематериальным активам, производится исходя из сумм налога,
приходящихся на их полную стоимость. В случае, если сумма налога
(часть суммы налога) до принятия объектов на учет в качестве
основных средств и нематериальных активов была предъявлена к вычету,
то при принятии их на учет предъявленная к вычету сумма налога
подлежит восстановлению, за исключением сумм налога, уплаченных при
заявлении таможенного режима временного ввоза. Восстановление налога
производится путем увеличения суммы налоговых вычетов по основным
средствам и нематериальным активам и уменьшения налоговых вычетов по
товарам (работам, услугам). Восстановление налога не производится,
если объекты, по которым суммы налога были зачтены до принятия их на
учет в качестве основных средств и нематериальных активов, входят в
сумму, облагаемую налогом, при принятии на учет основных средств и
нематериальных активов.
При реализации основных средств и нематериальных активов до
истечения годичного срока с момента их оприходования не
предъявленные к вычету суммы налога вычитаются в порядке,
установленном для вычета налога по приобретенным товарам (работам,
услугам).
Суммы налога, приходящиеся к затратам, относимым на увеличение
стоимости ранее принятых на учет основных средств и нематериальных
активов, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета налога
по приобретенным товарам (работам, услугам).
Суммы налога, исчисленные по передаче внутри предприятия, а
также индивидуальным предпринимателем для собственных нужд, для
использования в качестве основных средств объектов собственного
производства, а также объектов (этапов) завершенного капитального
строительства, подлежат вычету начиная с месяца, следующего за
месяцем принятия на учет объектов собственного производства, а также
объектов (этапов) завершенного капитального строительства.
Суммы налога, уплаченные лизингополучателем лизингодателю при
приобретении основных средств по договорам лизинга, по которым с
момента получения лизингополучателем объекта лизинга до его полного
выкупа проходит один год и более, вычитаются без ограничения по
суммам по мере оплаты лизинговых платежей. По договорам лизинга, по
которым с момента получения лизингополучателем объекта лизинга до
его полного выкупа проходит менее одного года либо при оплате
контрактной стоимости неравными суммами, суммы предъявленного
лизингодателем налога вычитаются по мере оплаты лизинговых платежей,
но не более 1/12 суммы налога в каждом налоговом периоде,
приходящейся на контрактную стоимость объекта, с момента получения
данных объектов.
43. Устанавливается следующая очередность вычета сумм налога:
в первую очередь вычитаются суммы налога, уплаченные при ввозе
основных средств и нематериальных активов на таможенную территорию
Республики Беларусь;
во вторую очередь вычитаются суммы налога, подлежащие вычету в
пределах сумм налога, исчисленных по реализации объектов;
в третью очередь вычитаются суммы налога, подлежащие вычету
независимо от сумм налога, исчисленных по реализации объектов.
44. Иностранные юридические лица, являющиеся плательщиками
налога и состоящие на учете в налоговом органе Республики Беларусь,
при реализации объектов исчисляют и уплачивают налог в
общеустановленном в Республике Беларусь порядке.
В случае реализации работ (услуг), за исключением освобожденных
от налога, на территории Республики Беларусь иностранными
юридическими лицами, не состоящими на учете в налоговом органе
Республики Беларусь и не являющимися плательщиками налога, налог
исчисляется потребителем (импортером) этих работ (услуг) не позднее
одной из наиболее ранних дат: либо оплаты (в том числе
предварительной) за работы (услуги), либо момента фактического
выполнения работ (оказания услуг) иностранным юридическим лицом,
подтвержденного соответствующим документом. Сумма налога
определяется исходя из стоимости работ (услуг) на дату исчисления
налога и соответствующей ставки налога в размере 10 или 20 процентов
в зависимости от приобретаемых работ (услуг). Суммы налога,
исчисленные за отчетный налоговый период, отражаются в налоговой
декларации и уплачиваются в сроки, установленные Советом Министров
Республики Беларусь. Указанные положения не распространяются на
налогоплательщиков Российской Федерации и Грузии, а также при
приобретении товаров и имущественных прав на объекты
интеллектуальной собственности.
Суммы налога, фактически уплаченные в бюджет потребителем
(импортером) работ (услуг), подлежат вычету у этого потребителя
(импортера) в общеустановленном порядке.
45. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком в
бюджет, определяется как разница между общей суммой налога,
исчисленной по итогам налогового периода, и суммами налоговых
вычетов, приходящихся на данный налоговый период.
Сумма налога, остающаяся в распоряжении налогоплательщика, при
освобождении его в соответствии с законодательством Республики
Беларусь от уплаты налога определяется как разница между общей
суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода по
операциям, освобождаемым от уплаты налога, и суммами налоговых
вычетов, приходящихся на эти операции в данном налоговом периоде.
По ввозимым налогооблагаемым товарам после выпуска их в
свободное обращение для последующей реализации налог на всех стадиях
прохождения и реализации товаров на территории Республики Беларусь
исчисляется в порядке, установленном для отечественных товаров.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по товарам,
реализуемым по регулируемым розничным ценам, определяется как
разница между суммами налога по реализованным товарам, исчисленными
от установленной налоговой базы и ставок налога, и суммами налога,
уплаченными продавцом объектов.
46. Если сумма налоговых вычетов в соответствующем налоговом
периоде превышает общую сумму налога, налогоплательщик в данном
налоговом периоде налог не уплачивает, а разница между суммой
налоговых вычетов и общей суммой налога подлежит вычету в
первоочередном порядке из общей суммы налога в следующем налоговом
периоде или зачету либо возврату налогоплательщику в порядке,
установленном постановлением Совета Министров Республики Беларусь от
31 июля 2001 г. № 1128. При этом возврат разницы между суммой
налоговых вычетов и общей суммой налога производится без начисления
пени. Данное положение применяется также при зачете (возврате) сумм
переплаты налога, возникающих в связи с исчислением налога
нарастающим итогом с начала года.
Зачет либо возврат превышения сумм налоговых вычетов над суммой
налога, исчисленной по реализации объектов, производится по решению
налогового органа по месту постановки налогоплательщика на налоговый
учет.
Решение о проведении зачета либо возврата превышения сумм
налоговых вычетов принимается налоговым органом не позднее 10
рабочих дней со дня представления налогоплательщиком налоговой
декларации (расчета) и заявления о зачете либо возврате. При этом,
если превышение налоговых вычетов по нулевой ставке составляет более
3000 базовых величин, установленных на день представления
налогоплательщиком заявления о проведении зачета либо возврата,
решение о проведении зачета либо возврата принимается налоговым
органом после проверки обоснованности зачета либо возврата этих
сумм. Срок проведения такой проверки не должен превышать 60 дней со
дня представления налогоплательщиком заявления о зачете либо
возврате.
О принятом решении по проведению зачета либо возврата
превышения сумм налоговых вычетов налоговый орган уведомляет
налогоплательщика в течение двух рабочих дней со дня принятия такого
решения.
В случае, если налоговым органом принято решение об отказе
(полностью или частично) в зачете либо возврате превышения сумм
налоговых вычетов, он обязан представить налогоплательщику
мотивированное заключение не позднее двух рабочих дней после
вынесения указанного решения.
47. Зачет либо возврат превышения сумм налоговых вычетов над
суммой налога, исчисленной по реализации объектов, производится в
следующем порядке:
47.1. в течение трех календарных месяцев со дня принятия
налоговым органом решения о проведении зачета либо возврата
превышения сумм налоговых вычетов указанная сумма подлежит зачету в
следующей очередности:
в счет текущих платежей по налогам, сборам и отчислениям в
республиканский и местные бюджеты и государственные целевые
бюджетные фонды;
в счет погашения задолженности и пени по налогам, сборам и
отчислениям в республиканский и местные бюджеты и государственные
целевые бюджетные фонды;
в счет погашения задолженности по примененным налоговыми
органами экономическим санкциям.
Налоговые органы производят зачет, указанный в части первой
настоящего подпункта, самостоятельно и в течение 10 рабочих дней со
дня его проведения сообщают о нем налогоплательщику;
47.2. по истечении трех календарных месяцев со дня принятия
налоговым органом решения о проведении зачета либо возврата
превышения сумм налоговых вычетов незачтенная сумма налога подлежит
возврату налогоплательщику из республиканского бюджета в порядке,
определяемом Министерством финансов Республики Беларусь и
Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.
Глава 9
ИСЧИСЛЕНИЕ НАЛОГА ПО РАСЧЕТНОЙ СТАВКЕ И ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ
РАСЧЕТА ПО ИСЧИСЛЕНИЮ РАСЧЕТНОЙ СТАВКИ
48. Исчисление налога по товарам, реализуемым по свободным и
регулируемым (фиксированным) розничным ценам, организации розничной
торговли и общественного питания могут производить исходя из
расчетной ставки, определенной делением суммы налога по товарам,
имеющимся в отчетном налоговом периоде, на стоимость этих товаров (с
учетом всех налогов, сборов и отчислений, взимаемых при реализации
товаров (продукции), включая товары, освобожденные от налога.
По товарам, включая импортные, реализуемым по свободным и
регулируемым (фиксированным) розничным ценам организациями розничной
торговли и общественного питания, получающими доход в виде разницы в
ценах, наценок, надбавок, налоговой базой является стоимость
реализованных товаров (продукции) (с учетом всех налогов, сборов и
отчислений, взимаемых при реализации товаров (продукции).
Для применения указанных требований по исчислению налога
необходимо обеспечить ведение учета реализуемых товаров по ценам
реализации, а также отдельный учет налога, включаемого в цену
товара. При отсутствии отдельного учета сумм налога, включенных в
цену товара, а также отдельного учета оборотов по реализации
товаров, облагаемых по различным ставкам, исчисление налога при
реализации товаров по розничным ценам производится по ставке 20
процентов.
49. В случае изменения стоимости товара соответственно
корректируется сумма налога, включенная в цену. При отсутствии
данных о сумме налога, приходящейся на сумму скидки или наценки,
такая сумма налога определяется исходя из доли налога, включенного в
цену товаров, имеющихся в отчетном налоговом периоде, в стоимости
этих товаров. При определении удельного веса принимается
первоначальная стоимость товаров (без учета скидок и наценок).
50. При обнаружении недостач и порчи товаров из общей суммы
налога по товарам, имеющимся в отчетном периоде, исключается сумма
налога, приходящаяся на стоимость недостач и порчи товаров в
пределах норм естественной убыли. Сумма налога, подлежащая
исключению, определяется как произведение стоимости недостач и порчи
товаров в пределах норм естественной убыли и расчетной ставки налога
за налоговый период, предшествующий месяцу, в котором обнаружены
недостача и порча.
51. При наличии раздельного учета реализации товаров возможно
исчисление налогоплательщиком сумм налога по отдельной группе (виду)
товаров, по каждому магазину розничной торговли и пункту
общественного питания.
52. Заполнение расчета ставки и суммы налога на добавленную
стоимость, подлежащей уплате по реализации товаров по розничным
ценам, производится в следующем порядке.
В графе 1 при определении налога по каждому магазину и пункту
общественного питания указывается название такого магазина или
пункта общественного питания. При определении налогоплательщиком
налога в целом по всем магазинам и пунктам общественного питания
графа 1 не заполняется.
В графе 2 отражается сумма налога по товарам, имеющимся в
остатке на начало отчетного налогового периода (месяца).
В графе 3 отражается сумма налога по поступившим в отчетном
налоговом периоде товарам. Данная сумма налога уменьшается на суммы
налога по возвращенным покупателями в отчетном налоговом периоде
товарам, на суммы налога на добавленную стоимость по созданным
резервам по естественной убыли товаров, а также корректируется при
дооценке или уценке товаров.
В графе 4 отражается сумма налога, определенная путем
суммирования показателей граф 2 и 3.
В графе 5 отражается стоимость реализованных товаров в отчетном
налоговом периоде с учетом всех налогов, сборов и отчислений,
взимаемых при реализации товаров (продукции). Данная сумма
уменьшается на стоимость возвращенных покупателями в отчетном
налоговом периоде товаров, а также корректируется при дооценке или
уценке товаров. По данной графе отражается также стоимость
недостающих товаров сверх норм естественной убыли. Итоговая сумма по
графе 5 отражается по строке 4а графы 2 налоговой декларации.
В графе 6 отражается стоимость товаров с учетом всех налогов,
сборов и отчислений, взимаемых при реализации товаров (продукции),
имеющихся в остатке на конец отчетного налогового периода.
Стоимость товаров по графам 5 и 6 отражается в ценах
реализации. При отсутствии у налогоплательщика отдельного учета
стоимости многооборотной тары, в которой реализуются товары, в
графах 5 и 6 отражается стоимость товаров с учетом этой тары.
В графе 7 отражается стоимость товаров, определенная путем
суммирования показателей граф 5 и 6.
В графе 8 определяется расчетная ставка налога. Данная ставка
выделяется в документах по требованию покупателей.
В графе 9 отражается сумма налога, приходящаяся на стоимость
товаров, имеющихся в остатке на конец отчетного налогового периода.
Данные графы 9 переносятся в графу 2 расчета следующего налогового
периода.
В графе 10 отражается сумма налога, исчисленная по реализации
товаров по розничным ценам. Итоговая сумма по графе 10 отражается по
строке 4а графы 4 налоговой декларации.
53. Требования главы 9 настоящей Инструкции распространяются
также на индивидуальных предпринимателей.
Глава 10
ИСЧИСЛЕНИЕ НАЛОГА ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ
54. Индивидуальные предприниматели являются плательщиками
налога в последующем отчетном месяце, если их выручка от реализации
объектов за предшествующий месяц превысила размер, эквивалентный
17000 евро по курсу, установленному Национальным банком Республики
Беларусь на последнее число этого месяца, если иное не установлено
законодательством Республики Беларусь.
Индивидуальные предприниматели - плательщики единого налога с
индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц освобождаются
от уплаты налога, за исключением налога, уплачиваемого
индивидуальными предпринимателями на товары, ввозимые на таможенную
территорию Республики Беларусь.
Выручка за предшествующий месяц определяется как общая сумма
выручки с учетом налога от реализации объектов, полученная в
денежной, натуральной и иной форме.
Пример.
В январе выручка индивидуального предпринимателя от реализации
объектов с учетом налога превысила размер, эквивалентный 17000 евро
по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на
последнее число этого месяца. Следовательно, в феврале
индивидуальный предприниматель является плательщиком налога, с 1
февраля в соответствии с настоящей Инструкцией он обязан вести книгу
покупок, исчислять налог и предъявлять суммы налога к уплате
покупателям объектов. Налоговая декларация за февраль представляется
индивидуальным предпринимателем до 20 (включительно) марта. Уплата
налога на добавленную стоимость производится не позднее 22 марта.
В феврале выручка с учетом налога от реализации объектов
индивидуального предпринимателя не превысила размер, эквивалентный
17000 евро по курсу, установленному Национальным банком Республики
Беларусь на последнее число этого месяца. В марте индивидуальный
предприниматель не является плательщиком налога (не ведет книгу
покупок, не исчисляет налог, не предъявляет суммы налога к уплате,
не представляет налоговую декларацию за март).
При определении размера выручки за предшествующий месяц не
учитываются суммы выручки, полученные индивидуальными
предпринимателями при осуществлении игорного бизнеса, а также видов
деятельности, при осуществлении которых индивидуальными
предпринимателями уплачивается единый налог.
55. Индивидуальные предприниматели имеют право уплачивать налог
в порядке, предусмотренном Законом Республики Беларусь "О налоге на
добавленную стоимость", независимо от размера полученной выручки за
предшествующий месяц при представлении соответствующего заявления в
налоговый орган по месту своей регистрации в качестве
налогоплательщика.
В письменном заявлении произвольной формы индивидуальный
предприниматель указывает период (полные календарные месяцы), в
течение которого он будет являться плательщиком налога. Заявление
представляется до начала налогового периода, с которого он
предполагает являться плательщиком налога.
В течение периода, указанного в заявлении, индивидуальный
предприниматель может отказаться от права являться плательщиком
налога (при отсутствии иных оснований признания индивидуального
предпринимателя плательщиком налога). При этом заявление об отказе
представляется в налоговый орган по месту регистрации
индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика до
начала налогового периода, с которого он отказывается от своего
права являться плательщиком налога.
56. К подаче заявления в целях уплаты налога приравнивается
выделение сумм налога в первичных учетных и расчетных документах,
применяемых при отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг,
передаче имущественных прав на объекты интеллектуальной
собственности. Индивидуальный предприниматель, выделивший суммы
налога в указанных документах, применяемых при реализации объектов
предприятиям и индивидуальным предпринимателям - плательщикам налога
на добавленную стоимость, является плательщиком налога в налоговом
периоде, в котором осуществлялось выделение налога.
Исключение составляют случаи, когда выделенные в первичных
учетных и расчетных документах суммы налога возвращены покупателям
объектов - плательщикам налога и при условии, если индивидуальный
предприниматель не является плательщиком налога по основаниям,
предусмотренным пунктами 54 и 55 настоящей Инструкции. Возврат
налога производится на основании актов сверки расчетов, подписанных
индивидуальным предпринимателем и покупателем объектов.
Пример.
Выручка в январе и феврале не превысила размер, эквивалентный
17000 евро по курсу, установленному Национальным банком Республики
Беларусь на последние числа этих месяцев; заявление в налоговый
орган о признании плательщиком индивидуальным предпринимателем за
эти месяцы не представлялось. При этом в январе и феврале
индивидуальным предпринимателем при отгрузке товаров предприятию в
первичных учетных и расчетных документах выделены суммы налога. В
данном случае индивидуальный предприниматель является плательщиком
налога за январь и февраль. В случае возврата предприятию -
покупателю товаров сумм налога индивидуальный предприниматель
плательщиком налога за указанные месяцы являться не будет.
В марте индивидуальному предпринимателю за товары, отгруженные
в феврале с выделением в первичных учетных документах сумм налога,
поступили на расчетный счет суммы с выделенным в расчетных
документах налогом. В марте индивидуальный предприниматель также
является плательщиком налога. В случае, когда выделенные в первичных
учетных и расчетных документах суммы налога возвращены покупателю
товаров, индивидуальный предприниматель плательщиком налога в марте
являться не будет.
57. Индивидуальный предприниматель, признаваемый плательщиком
налога в соответствии с настоящей Инструкцией, является плательщиком
налога в отношении всех осуществляемых операций, за исключением
случаев, установленных пунктом 19 настоящей Инструкции.
58. За налоговые периоды (месяцы), в которых индивидуальный
предприниматель являлся плательщиком налога (периоды, указанные в
заявлении, представленном в соответствии с пунктом 55 настоящей
Инструкции, а также при превышении выручки за предыдущий месяц
размера, эквивалентного 17000 евро по курсу, установленному
Национальным банком Республики Беларусь на последнее число этого
месяца, либо при выделении налога в первичных учетных и расчетных
документах, применяемых при отгрузке объектов предприятиям и
индивидуальным предпринимателям - плательщикам налога (пункт 56
настоящей Инструкции), налоговая декларация представляется
индивидуальным предпринимателем независимо от того, имеются ли у
него обязательства по уплате налога за этот период.
59. В налоговом периоде, в котором индивидуальный
предприниматель является плательщиком налога, он обязан вести книгу
покупок по форме согласно приложению 3 к настоящей Инструкции,
исчислять и уплачивать налог, предъявлять суммы налога к уплате
покупателям объектов в соответствии с настоящей Инструкцией.
Для исчисления налога дата фактической реализации объектов
определяется индивидуальным предпринимателем в соответствии с
пунктом 13 настоящей Инструкции, за исключением абзаца третьего
части первой подпункта 13.1.
Если отражение в учете сумм налога производится индивидуальным
предпринимателем в составе стоимости приобретенных и реализованных
объектов, то им не применяются положения части первой пункта 33 и
пункта 36 настоящей Инструкции по учету в составе внереализационных
расходов сумм налоговых вычетов и сумм налога, уплаченных
налогоплательщиком при приобретении товаров за пределами территории
Республики Беларусь, в случае реализации этих товаров за пределы
территории Республики Беларусь в неизменном состоянии без
приобретения статуса происхождения из Республики Беларусь со ставкой
ноль (0) процентов.
60. Индивидуальные предприниматели, не являющиеся плательщиками
налога, при реализации объектов первичные учетные и расчетные
документы, применяемые при отгрузке объектов, выписывают без
выделения сумм налога и предъявления этих сумм покупателю. При этом
в указанных документах делается соответствующая надпись или ставится
штамп "Без НДС".
61. Индивидуальный предприниматель, не являющийся плательщиком
налога, суммы налога, уплаченные при таможенном оформлении или при
приобретении основных средств и нематериальных активов, относит на
увеличение их стоимости.
62. Налог, уплаченный при приобретении (ввозе) основных
средств, нематериальных активов, подлежит вычету индивидуальными
предпринимателями - плательщиками налога в порядке, установленном
настоящей Инструкцией, если основные средства, нематериальные активы
используются исключительно для предпринимательской деятельности. В
противном случае указанные суммы налога относятся на увеличение
стоимости основных средств, нематериальных активов.
Глава 11
ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И ВЫЧЕТА НАЛОГА ПРИ ЕГО НЕПРАВИЛЬНОМ
ВЫДЕЛЕНИИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ
63. Суммы налога, излишне предъявленные налогоплательщиком
покупателям объектов, подлежат исчислению этим налогоплательщиком,
за исключением исправления излишне предъявленных сумм налога на
основании акта сверки расчетов, подписанных покупателем.
Налогоплательщики, приобретавшие у таких продавцов
(налогоплательщиков Республики Беларусь) объекты, принимают к вычету
сумму налога, выделенную продавцом в документах по объектам, за
исключением исправления указанных ошибок на основании актов сверки
расчетов, подписанных продавцом и покупателем. Данные требования
распространяются в том числе на налогоплательщиков, освобожденных в
соответствии с законодательством Республики Беларусь от налога.
Исчисление продавцом объектов населению налога в сумме,
меньшей, чем та, которая включена в цены (тарифы) этих объектов,
производится только в случае возврата покупателям излишне взысканных
сумм налога.
Плательщики налога, неправильно выделившие в документах ставку
и сумму налога при реализации объектов в связи с приданием
нормативным правовым актам обратной силы, а также плательщики
налога, приобретавшие у них эти объекты, уплачивают в бюджет
(принимают к вычету) сумму налога, выделенную продавцом в документах
по реализации объектов, за исключением исправления указанных ошибок
на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и
покупателем.
Корректировка покупателем сумм налоговых вычетов производится в
месяце подписания акта сверки расчетов.
Глава 12
НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД, СРОКИ УПЛАТЫ НАЛОГА И ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ И
ПРЕДСТАВЛЕНИЕ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ И ПРИЛОЖЕНИЯ К НЕЙ
64. Налоговым периодом считается каждый календарный месяц.
65. Уплата налога при реализации объектов производится
нарастающим итогом с начала года по окончании каждого налогового
периода исходя из фактической реализации объектов за истекший
налоговый период не позднее 22-го числа месяца, следующего за
истекшим налоговым периодом.
66. Если сумма налога, подлежащая уплате по налоговой
декларации (расчету), имеющейся на начало текущего месяца, составила
от 17000 до 27000 евро (включительно) по курсу, установленному
Национальным банком Республики Беларусь на 1-е число текущего
месяца, налогоплательщики вносят в бюджет платежи в счет уплаты
налога не позднее 15-го и 25-го числа текущего месяца, а также не
позднее 5-го числа месяца, следующего за текущим, - в суммах,
определенных исходя из фактических оборотов по реализации товаров
(работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной
собственности, сложившихся соответственно с 1-го по 10-е, с 11-го по
20-е, с 21-го по последнее число текущего месяца, и среднего
процента изъятия, исчисленного по налоговой декларации (расчету),
имеющейся на начало текущего месяца, либо не позднее 10-го, 20-го и
последнего числа текущего месяца в размере одной трети суммы налога,
подлежащей уплате по налоговой декларации (расчету), имеющейся на
начало текущего месяца.
Если сумма налога, подлежащая уплате по налоговой декларации
(расчету), имеющейся на начало текущего месяца, составила более
27000 евро по курсу, установленному Национальным банком Республики
Беларусь на 1-е число текущего месяца, налогоплательщики вносят в
бюджет платежи в счет уплаты налога не позднее 10, 15, 20, 25-го и
последнего числа текущего месяца, а также не позднее 5-го числа
месяца, следующего за текущим, - в суммах, определенных исходя из
фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг),
имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности,
сложившихся соответственно с 1-го по 5-е, с 6-го по 10-е, с 11-го по
15-е, с 16-го по 20-е, с 21-го по 25-е, с 26-го по последнее число
текущего месяца, и среднего процента изъятия, исчисленного по
налоговой декларации (расчету), имеющейся на начало текущего месяца,
либо не позднее 5, 10, 15, 20, 25-го и последнего числа текущего
месяца в размере одной шестой суммы налога, подлежащей уплате по
налоговой декларации (расчету), имеющейся на начало текущего месяца.
67. Под суммой, определенной исходя из фактических оборотов,
понимается сумма оборотов по реализации объектов, дата фактической
реализации и дата увеличения налоговой базы по которым приходится на
соответствующий период.
Средний процент изъятия для уплаты авансовых платежей
определяется путем деления подлежащей уплате суммы налога за месяц
на сумму налоговой базы и налога за месяц (исходя из данных первого
раздела налоговой декларации согласно приложению 4 к настоящей
Инструкции). Средний процент определяется с точностью не менее
четырех знаков после запятой.
68. Итоги предыдущего налогового периода определяются по
налоговой декларации, имеющейся на начало текущего налогового
периода. Вновь организованные предприятия (индивидуальные
предприниматели), а также предприятия, ранее не являвшиеся
плательщиками налога, уплачивают налог исходя из фактической
реализации объектов с учетом требований подпункта 8.4 пункта 8 и
пункта 12 настоящей Инструкции за истекший налоговый период.
69. Если срок уплаты налога приходится на выходной (нерабочий)
или праздничный день, срок уплаты переносится на первый рабочий день
после выходного (нерабочего) или праздничного дня.
70. Налогоплательщики ежемесячно представляют налоговым органам
по месту постановки на учет налоговую декларацию по форме согласно
приложению 4 к настоящей Инструкции до 20-го числа (включительно)
месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Если срок
представления декларации приходится на выходной (нерабочий) день,
этот срок переносится на первый рабочий день.
Налоговая декларация представляется налогоплательщиком
независимо от того, имеются ли у него обязательства по уплате налога
за соответствующий налоговый период.
71. Налогоплательщики, уплачивающие налог в порядке и сроки,
установленные пунктом 66 настоящей Инструкции, производят перерасчет
подлежащих уплате в бюджет сумм налога исходя из фактической
реализации объектов с учетом требований подпункта 8.4 пункта 8 и
пункта 12 настоящей Инструкции за истекший налоговый период.
Суммы налога, подлежащие доплате по результатам перерасчета,
вносятся в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за
истекшим налоговым периодом.
72. В налоговую декларацию за текущий налоговый период подлежит
включению налоговая база (с учетом пункта 12 настоящей Инструкции),
определенная на дату фактической реализации объектов, приходящейся
на этот налоговый период.
73. Уплата налога по перевозкам Белорусской железной дороги
производится в централизованном порядке в сроки, устанавливаемые
Советом Министров Республики Беларусь.
74. Налоговая декларация заполняется в следующем порядке.
Налоговая декларация по налогу составляется нарастающим итогом
с начала года на основании данных бухгалтерского учета о
приобретении и реализации объектов, данных первичных учетных и
расчетных документов.
В разделе I в графе 2:
в строках 1-6 отражаются налоговая база по операциям по
реализации объектов, приходящимся (по дате реализации) на отчетный
налоговый период, включая их частичную оплату, а также суммы,
связанные с расчетами по оплате объектов;
в строках 1, 2 и 7, 8 отражается налоговая база с учетом сумм
налога;
в строке 4а отражаются налоговая база и сумма налога исходя из
расчета суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате по
реализации товаров по розничным ценам, согласно приложению 2 к
настоящей Инструкции. Также в указанной строке отражается налоговая
база по операциям по реализации товаров, приобретенных у
налогоплательщиков, исчисляющих налог по расчетной ставке. При
наличии раздельного учета возможно определение суммы налога по
отдельной группе (виду) товаров, по каждому пункту розничной
торговли и пункту общественного питания. В этом случае налоговая
база и сумма налога, отражаемые в налоговой декларации, определяются
суммированием налоговых баз и сумм налога;
в строках 7-12 отражается налоговая база по операциям, по
которым истекло в отчетном налоговом периоде 60 дней,
налогоплательщиками, которые определяют дату реализации по мере
поступления средств;
в строках 6, 12 и 16 отражаются обороты по реализации объектов,
освобожденные в соответствии с законодательством от налогообложения,
за исключением оборотов, исключаемых при расчете удельного веса в
соответствии с пунктом 2 настоящей Инструкции;
в строках 13-16 отражаются суммы, полученные в отчетном
налоговом периоде в виде санкций за нарушение покупателями
(заказчиками) условий договоров;
в строке 17 отражаются суммы налога, определенные по
импортируемым работам (услугам);
в строке 18 отражаются излишне предъявленные покупателям
(заказчикам) суммы налога. В случае выделения сумм налога по
операциям по реализации объектов, освобожденных от налога, отражение
этих операций и выделенных сумм налога по этим операциям
производится по соответствующей строке раздела I налоговой
декларации исходя из ставки налога, указанной в документах
покупателям;
в строке 19 отражаются суммы уменьшения налоговых вычетов,
превышающие сумму вычетов отчетного налогового периода.
Сумма налога в графе 4 определяется путем умножения данных
графы 2 на ставки налога по графе 3. При этом:
в строке 20 в графе 4 отражается сумма налога, полученная путем
суммирования имеющихся сумм налога в разделе I;
в строке 20а отражаются нарастающим итогом с начала года суммы
налога, исчисленные по операциям по реализации объектов,
освобожденные от уплаты;
в строке 20б отражаются нарастающим итогом с начала года суммы
налогового кредита, исчисленного по операциям по реализации
объектов;
в строке 20в отражаются нарастающим итогом с начала года суммы
налога, исчисленные по операциям по реализации объектов, подлежащие
уплате в бюджет.
В разделе I налоговой декларации не отражаются операции, не
признаваемые объектом налогообложения, включая операции, указанные:
в пункте 6 настоящей Инструкции;
в абзацах втором-восьмом части первой и в части третьей
подпункта 5.1.4 пункта 5 настоящей Инструкции.
В разделе II по графе 4:
в строке 21 отражаются нарастающим итогом с начала года
предъявляемые к вычету суммы налога;
в строке 21а отражаются нарастающим итогом с начала года
налоговые вычеты по объектам, операции по реализации которых
освобождены от уплаты налога;
в строке 21б отражаются нарастающим итогом с начала года
налоговые вычеты по объектам, по реализации которых предоставлен
налоговый кредит;
в строке 21в отражаются нарастающим итогом с начала года
налоговые вычеты, приходящиеся на обороты по реализации, суммы
налога по которым подлежат уплате в бюджет, в том числе по оборотам
по реализации, облагаемым по нулевой ставке.
В разделе III в графе 4:
в строке 22 нарастающим итогом с начала года отражается сумма
налога, рассчитанная путем суммирования показателей по строкам 22а,
22б и 22в;
в строке 22а нарастающим итогом с начала года отражается сумма
налога, остающаяся в распоряжении налогоплательщика, рассчитанная
путем вычитания из показателя строки 20а показателя строки 21а;
в строке 22б нарастающим итогом с начала года отражается сумма
налога, по объектам, при реализации которых предоставлен налоговый
кредит, рассчитанная путем вычитания из показателя строки 20б
показателя строки 21б;
в строке 22в нарастающим итогом с начала года отражается сумма
налога, подлежащая уплате (возврату), рассчитанная путем вычитания
из показателя строки 20в показателя строки 21в. Если результат
отрицательный, то проставляется значение со знаком "-" (минус);
в строке 23 отражается сумма налога за отчетный налоговый
период, рассчитанная путем суммирования показателей по строкам 23а,
23б и 23в;
в строке 23а отражается сумма налога за отчетный месяц,
остающаяся в распоряжении налогоплательщика, рассчитанная путем
вычитания из показателя строки 22а показателя строки 22а предыдущей
налоговой декларации. Если результат отрицательный, то проставляется
значение со знаком "-" (минус);
в строке 23б отражается сумма налога за отчетный налоговый
период, по объектам, при реализации которых предоставлен налоговый
кредит, рассчитанная путем вычитания из показателя строки 22б
показателя строки 22б предыдущей налоговой декларации. Если
результат отрицательный, то проставляется значение со знаком "-"
(минус). Отрицательная сумма налога по строке 23б подлежит зачету в
счет уплаты налогового кредита;
в строке 23в отражается сумма налога за отчетный налоговый
период, подлежащая уплате (возврату), рассчитанная путем вычитания
из показателя строки 23в показателя строки 23в предыдущей налоговой
декларации. Если результат отрицательный, то проставляется значение
со знаком "-" (минус);
положительный результат по строкам 23а, 23б и 23в определяет
сумму налога, которая остается в распоряжении налогоплательщика,
которая является налоговым кредитом и которую необходимо уплатить в
бюджет соответственно. Отрицательный результат по строкам 23а и 23б
определяет сумму налога, на которую следует уменьшить ранее
начисленные суммы освобожденного от уплаты налога, и суммы
налогового кредита по налогу соответственно. Отрицательный результат
по строке 23в определяет сумму налога, которую следует начислить в
лицевом счете со знаком "-" (минус) и зачесть в счет уплаты налога
либо по заявлению налогоплательщика возвратить из бюджета либо
зачесть в счет уплаты других налогов (платежей);
в строке 24 отражается сумма налога, подлежащая отражению в
карточке лицевого счета, определяемая как сумма налога по строкам
23б и 23в.
74.1. Справочные данные отражаются на основании книги покупок и
данных расчетов сумм налоговых вычетов, приходящихся на обороты по
реализации объектов, облагаемых в различном порядке.
Строки 1-4 заполняются нарастающим итогом с начала года. Строки
5 и 6 заполняются исходя из данных за отчетный месяц. Строки 2-4
заполняются налогоплательщиками, имеющими суммы налога, принимаемые
к вычету независимо от суммы налога, исчисленной по реализации.
В случае, если сумма налога по строке 5 превышает сумму 3000
базовых величин и сумма налога по строке 6 превышает сумму 3000
базовых величин, решение о проведении зачета либо возврата суммы
налога по строке 5 принимается налоговым органом после проверки
обоснованности зачета либо возврата этих сумм.
74.2. Приложение к налоговой декларации заполняется в следующем
порядке.
В графе "Основание" разделов I-V указываются статья и (или)
пункт, вид, дата принятия (издания), номер и название нормативного
правового акта, на основании которого применяется соответствующая
льгота. В случае дублирования различными нормативными правовыми
актами представляемых льгот в графе "Основание" указываются
реквизиты нормативного правового акта, имеющего большую юридическую
силу.
Графа "Код льготы" заполняется налоговыми органами.
По графе "Сумма оборота" раздела I отражаются суммы налоговой
базы с учетом налога в разрезе льгот, применяемых
налогоплательщиком. Итоговая сумма по разделу I должна
соответствовать сумме строк 2, 4, 8, 10 и 14 налоговой декларации.
По графе "Сумма оборота" раздела II отражаются суммы налоговой
базы в разрезе льгот, применяемых налогоплательщиком. Итоговая сумма
по разделу II должна соответствовать сумме строк 6, 12 и 16
налоговой декларации.
По графе "Сумма налога" раздела III отражаются суммы налога в
разрезе льгот, применяемых налогоплательщиком. Итоговая сумма по
разделу III соответствует сумме налога по строке 22а налоговой
декларации.
По графе "Сумма налога" раздела IV отражаются суммы налога в
разрезе льгот, применяемых налогоплательщиком. Итоговая сумма по
разделу IV соответствует сумме налога, отраженной в книге покупок
соответствующего налогового периода.
По графе "Сумма налога" раздела V отражаются суммы увеличения
налоговых вычетов резидентами СЭЗ в разрезе льгот, применяемых
налогоплательщиком. Итоговая сумма по разделу V соответствует сумме
увеличения налоговых вычетов, отраженной в строке 23 налоговой
декларации.
Во второй части справочных данных отражаются суммы полученного
и погашенного налогового кредита по налогу, исчисленному по
реализации объектов.
Глава 13
ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ПЛАТЕЛЬЩИКОВ
75. Плательщики налога несут установленную законодательством
Республики Беларусь ответственность за правильность исчисления,
своевременность уплаты налога в бюджет, своевременность
представления налоговым органам налоговых деклараций и других
документов, необходимых для исчисления и уплаты налога, а также за
своевременность представления расчетных документов в учреждения
банков на взнос платежей в бюджет.
Глава 14
КОНТРОЛЬ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ
76. Контроль за правильностью применения законодательства о
налоге осуществляется налоговыми органами в соответствии с
законодательством.
Глава 15
ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА
77. В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от
21 апреля 2000 г. № 213 "О налогообложении отдельных категорий
товаров, вывозимых из Республики Беларусь в Российскую Федерацию"
(Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г.,
№ 41, 1/1203) с 1 января 2000 г.:
обороты по реализации в Российскую Федерацию (отгрузка в
Российскую Федерацию по контрактам с налогоплательщиками Российской
Федерации) продовольственных товаров и товаров для детей,
происходящих с таможенной территории Республики Беларусь, по
перечням, утвержденным постановлением Совета Министров Республики
Беларусь от 9 февраля 2000 г. № 175, облагаются налогом на
добавленную стоимость по ставке 10 процентов;
обороты по реализации в Российскую Федерацию (отгрузка в
Российскую Федерацию по контрактам с налогоплательщиками Российской
Федерации) лекарственных средств, а также медицинской техники,
приборов и оборудования, изделий медицинского (ветеринарного)
назначения освобождаются от обложения налогом на добавленную
стоимость.
78. В соответствии с пунктом 1 Указа Президента Республики
Беларусь от 13 июня 2001 г. № 319 "О некоторых вопросах
налогообложения организаций потребительской кооперации"
(Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., №
58, 1/2740) освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость
организации, безвозмездно передающие имущество из республиканской
либо коммунальной собственности организациям потребительской
кооперации. Данное требование распространяется на организации,
которые до 1 января 2001 г. безвозмездно передали имущество из
республиканской либо коммунальной собственности организациям
потребительской кооперации и не уплатили налог на добавленную
стоимость.
79. Ассоциация общественных объединений "Белорусская
конфедерация творческих союзов" и творческие союзы Республики
Беларусь освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость в
соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 9 июля 2001
г. № 374 "Об освобождении ассоциации общественных объединений
"Белорусская конфедерация творческих союзов" и творческих союзов
Республики Беларусь от уплаты налогов на прибыль и на добавленную
стоимость" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь,
2001 г., № 66, 1/2831).
80. В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от
15 февраля 2002 г. № 103 "О некоторых вопросах налогообложения
юридических лиц, осуществляющих ввоз и реализацию драгоценных
металлов на территории Республики Беларусь" (Национальный реестр
правовых актов Республики Беларусь, 2002 г., № 23, 1/3508)
освобождаются от обложения налогом обороты по реализации на
территории Республики Беларусь юридическими лицами банкам, между
банками и банками физическим лицам банковских и мерных слитков из
драгоценных металлов.
81. Сумма налога по приобретенным в период с 1 января 2000 г.
по 31 декабря 2001 г. основным средствам и нематериальным активам,
амортизационные отчисления по которым не относятся на затраты по
производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), может
относиться за счет источников собственных средств. При отнесении
амортизационных отчислений по указанным основным средствам за счет
источников собственных средств исчисление налога не производится.
Данное положение применяется и в отношении основных средств и
нематериальных активов, приобретенных без налога на добавленную
стоимость.
82. В случае возврата покупателем продавцу объектов у продавцов
на сумму оборота по реализации по этим объектам уменьшаются обороты
по реализации того налогового периода, в котором произведен возврат,
а у покупателей в этом налоговом периоде производится корректировка
налоговых вычетов на предъявленные продавцом суммы налога.
Если в налоговом периоде отсутствуют обороты по реализации,
облагаемые по соответствующей ставке, либо сумма такого оборота по
реализации меньше суммы оборота по реализации по объектам, указанным
в части первой настоящего пункта, то по строкам первого раздела
налоговой декларации согласно приложению 4 отражаются сумма оборота
и сумма налога с отрицательными значениями.
83. Налогоплательщики, не осуществляющие предпринимательскую
деятельность, использующие объекты для собственного потребления
непроизводственного характера, имеют право не исчислять налог по
этим объектам, если суммы налога, уплаченные при их приобретении
(ввозе), относятся на увеличение стоимости. Данное положение
применяется и в отношении объектов, приобретенных без налога на
добавленную стоимость.
84. Аккредитованные в установленном порядке представительства
иностранных организаций, не осуществляющие предпринимательскую
деятельность на территории Республики Беларусь, предъявленные при
приобретении (ввозе) объектов суммы налога относят на увеличение
стоимости этих объектов.
Суммы налога, не отнесенные на увеличение стоимости объектов до
вступления в силу настоящего пункта, вычету не подлежат, а
покрываются за счет источников финансирования представительства.
При реализации приобретенных (ввезенных) объектов, по которым
сумма налога отнесена на увеличение их стоимости, аккредитованные в
установленном порядке представительства иностранных организаций, не
осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории
Республики Беларусь, имеют право выделить для вычета расчетным путем
сумму налога исходя из цены приобретения с учетом налога товаров
(работ, услуг) и остаточной стоимости основных средств,
нематериальных активов и ставки налога, применявшейся при их
приобретении (ввозе) (16,67; 9,09 и ноль (0) процентов - по
освобожденным от налога). При определении расчетным путем суммы
налога принимается цена приобретения товаров (работ, услуг),
остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов на
дату их отгрузки.
85. При изменении порядка исчисления налога (изменение объектов
налогообложения, налоговой базы, ставок и т.д.) новый порядок
применяется в отношении объектов, отгруженных и оплаченных с момента
изменения порядка исчисления налога.
При изменении порядка применения налоговых вычетов новый
порядок вычетов действует в отношении:
товаров, оприходованных и оплаченных с момента изменения
порядка применения вычетов (по товарам, по которым сумма налога
предъявляется продавцом);
товаров, ввезенных и оплаченных с момента изменения порядка
применения налоговых вычетов. Дата ввоза определяется по дате
таможенного оформления;
работ и услуг, полученных и оплаченных с момента изменения
порядка применения налоговых вычетов. Дата получения работ и услуг
определяется по дате подписания акта выполненных работ и услуг, а
также по дате подписания процентовок;
имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности,
полученных и оплаченных с момента изменения порядка применения
налоговых вычетов.
86. Если в состав одного юридического лица входят два и более
налогоплательщиков, то при передаче объектов одним из этих
налогоплательщиков другому возможно производить исчисление и уплату
НДС. В таком случае передача налоговых вычетов получателю объектов
не производится.
87. В случае отказа налогоплательщиком от освобождения оборотов
по реализации от налога из остатков товаров (за исключением основных
средств), имеющихся на дату отказа от освобождения, налогоплательщик
имеет право самостоятельно выделить для вычета суммы налога,
уплаченные при приобретении этих товаров и отнесенные на увеличение
стоимости приобретенных товаров или на затраты.
Приложение 1
к Инструкции
о порядке исчисления
и уплаты налога
на добавленную стоимость
______________________________ ______________________________
(наименование организации) (наименование ИМНС)
-----------------------¬
УНН L-----------------------
РАСЧЕТ
для возмещения из бюджета суммы налога на добавленную стоимость по
приобретенным в Республике Беларусь объектам
за _____________ месяц 20__ года
(тыс.руб.)
----T--------T------------T------T-------T--------T------T--------¬
¦ ¦Наимено-¦Наименование¦Номер ¦ Дата ¦Сумма по¦ ¦Сумма ¦
¦ № ¦вание ¦реализующей ¦счета ¦выписки¦ счету ¦Ставка¦налога к¦
¦п/п¦объектов¦организации ¦(чека)¦ счета ¦ (чеку) налога¦возме- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦(чека) ¦ ¦щению ¦
+---+--------+------------+------+-------+--------+------+--------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦
+---+--------+------------+------+-------+--------+------+--------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
Итого подлежит возмещению из бюджета ______________________ тыс.руб.
(сумма прописью)
на счет № ____________ в банке _____________________________________
(код и наименование)
Руководитель ______________ __________________
(подпись) (И.О.Фамилия)
Главный бухгалтер ________________ __________________
(подпись) (И.О.Фамилия)
Расчет проверен. Подлежит возмещению из бюджета ____________________
(сумма прописью)
Инспектор _______________
(подпись)
_________________
(дата)
*
Приложение 2
к Инструкции
о порядке исчисления
и уплаты налога
на добавленную стоимость
РАСЧЕТ
ставки и суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей
уплате по реализации товаров по розничным ценам*
за _______________ 200__ года
(номер месяца)
по _________________________________________________________________
(наименование организации; фамилия, имя, отчество индивидуального
предпринимателя)
(тыс.руб.)
--------------T---------T-----------T---------T------------------------T---------T-------T-----------¬
¦ ¦ ¦ НДС по ¦Предвари-¦ Стоимость товара ¦ ¦ ¦ НДС, ¦
¦ Наименование¦ ¦поступившим¦тельное +------T---------T-------+Расчетная¦НДС на ¦исчисленный¦
¦ магазина ¦Сальдо по¦ товарам ¦сальдо по¦ ¦ остаток ¦ ¦ставка ¦остаток¦ по ¦
¦ или пункта ¦счету 42 ¦(оборот по ¦НДС на ¦реали-¦товара на¦ итого ¦НДС*** ¦товаров¦реализации ¦
¦общественного¦ (НДС) ¦ кредиту ¦конец ¦зовано¦ конец ¦(гр.5 +¦(гр.4 х ¦(гр.6 х¦ товаров в ¦
¦ питания ¦ ¦ счета 42 ¦месяца ¦за ¦ месяца ¦+ гр.6)¦х 100 / ¦х гр.8/¦ розницу ¦
¦ ¦ ¦ НДС) ¦(гр.**2 +¦месяц ¦(счет 41)¦ ¦гр.7) ¦100) ¦ (гр.4 - ¦
¦ ¦ ¦ ¦+ гр.3) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ - гр.9) ¦
+-------------+---------+-----------+---------+------+---------+-------+---------+-------+-----------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦ 10 ¦
+-------------+---------+-----------+---------+------+---------+-------+---------+-------+-----------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ИТОГО ¦ Х ¦ Х ¦ Х ¦ ¦ Х ¦ Х ¦ Х ¦ Х ¦ ¦
L-------------+---------+-----------+---------+------+---------+-------+---------+-------+------------
Руководитель
(индивидуальный предприниматель) ______________ ________________
(подпись) (И.О.Фамилия)
Главный бухгалтер ________________ ________________
(подпись) (И.О.Фамилия)
______________________________
*Представляется в ИМНС по месту регистрации вместе с налоговой
декларацией.
**Гр. - графа.
***Процент определяется с точностью не менее 4 знаков после
запятой.
Приложение 3
к Инструкции
о порядке исчисления
и уплаты налога
на добавленную стоимость
КНИГА ПОКУПОК
Налогоплательщик-покупатель ________________________________________
____________________________________________________________________
УНН покупателя _____________________________________________________
Покупка за период с "___" _________ 20__ г. по "___"________ 20__ г.
(тыс.руб.)
--------T------T-------T-----T-----T-----------------------------------------¬
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ В том числе ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +---------------------------T-------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦покупки, облагаемые налогом¦ покупки в ¦
¦Дата ¦Дата ¦ ¦ ¦Всего¦ по ставке (за исключением ¦ Российской ¦
¦приоб- ¦оплаты¦Наиме- ¦УНН ¦поку-¦ покупок в Российской ¦ Федерации ¦
¦ретения¦и ¦нование¦про- ¦пок, ¦ Федерации) ¦ ¦
¦и номер¦номер ¦про- ¦давца¦вклю-+-------------T-------------+-------------+
¦доку- ¦доку- ¦давца ¦ ¦чая ¦ 20% ¦ 10% ¦ 8 ¦
¦мента ¦мента ¦ ¦ ¦НДС +-------------+-------------+-------T-----+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 6 ¦ 7 ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +-------T-----+-------T-----+стои- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦стои- ¦ ¦стои- ¦ ¦мость ¦сумма¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦мость ¦сумма¦мость ¦сумма¦покупок¦ НДС ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦покупок¦ НДС ¦покупок¦ НДС ¦без НДС¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦без НДС¦ ¦без НДС¦ ¦ ¦ ¦
+-------+------+-------+-----+-----+-------+-----+-------+-----+-------+-----+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6а ¦ 6б ¦ 7а ¦ 7б ¦ 8а ¦ 8б ¦
+-------+------+-------+-----+-----+-------+-----+-------+-----+-------+-----+
¦ ВСЕГО¦ Х ¦ ¦ Х ¦ ¦ Х ¦ ¦
L----------------------------------+-------+-----+-------+-----+-------+------
Руководитель
(индивидуальный предприниматель) ______________ __________________
(подпись) (И.О.Фамилия)
Главный бухгалтер ________________ __________________
(подпись) (И.О.Фамилия)
Приложение 4
к Инструкции
о порядке исчисления
и уплаты налога
на добавленную стоимость
Штамп или отметка налоговой инспекции
---------------------¬ --------T--------T---------¬
УНН L--------------------- Получено L-------+--------+----------
число месяц год
_____________________________________ Признак уточняющей --------¬
(наименование организации; налоговой декларации¦ ¦
_____________________________________ (пометить х) L--------
фамилия, имя, отчество
_____________________________________
индивидуального предпринимателя)
_____________________________________
(адрес налогоплательщика)
_____________________________________ ______________
(фамилия ответственного лица, тел.) (подпись)
НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ
по налогу на добавленную стоимость
---------------¬ --------------------¬
за L--------------- месяц L-------------------- года
(номер месяца) (четыре цифры года)
-----------------------------------------¬
L-----------------------------------------
(нарастающим итогом с начала года)
(в тыс.руб.)
-----T-------------------------------------T-----T--------T--------¬
¦ ¦ Показатели ¦Сумма¦ Ставка ¦ Сумма ¦
¦ № ¦ ¦ ¦ НДС ¦ НДС ¦
¦ п/п+-------------------------------------+-----+--------+--------+
¦ ¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
+----+-------------------------------------+-----+--------+--------+
¦ I ¦Налоговая база ¦
+----+-------------------------------------T-----T--------T--------+
¦ 1 ¦По операциям по реализации объектов ¦ ¦ 20/120 ¦ ¦
+----+-------------------------------------+-----+--------+--------+
¦ 2 ¦По операциям по реализации объектов ¦ ¦ 10/110 ¦ ¦
+----+-------------------------------------+-----+--------+--------+
¦ 3 ¦По операциям по реализации объектов ¦ ¦ 16,67% ¦ ¦
+----+-------------------------------------+-----+--------+--------+
¦ 4 ¦По операциям по реализации объектов ¦ ¦ 9,09% ¦ ¦
+----+-------------------------------------+-----+--------+--------+
¦ 4а ¦По операциям по реализации товаров ¦ ¦ X ¦ ¦
¦ ¦ по розничным ценам ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-------------------------------------+-----+--------+--------+
¦ 5 ¦По операциям по реализации объектов ¦ ¦ 0% ¦ X ¦
+----+-------------------------------------+-----+--------+--------+
¦ 6 ¦По операциям по реализации объектов, ¦ ¦ X ¦ X ¦
¦ ¦ освобожденных от НДС ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-------------------------------------+-----+--------+--------+
¦ 7 ¦По операциям, по которым истекло 60 ¦ ¦ 20/120 ¦ ¦
¦ ¦ дней с момента отгрузки объектов ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-------------------------------------+-----+--------+--------+
¦ 8 ¦По операциям, по которым истекло 60 ¦ ¦ 10/110 ¦ ¦
¦ ¦ дней с момента отгрузки объектов ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-------------------------------------+-----+--------+--------+
¦ 9 ¦По операциям, по которым истекло 60 ¦ ¦ 16,67% ¦ ¦
¦ ¦ дней с момента отгрузки объектов ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-------------------------------------+-----+--------+--------+
¦10 ¦По операциям, по которым истекло 60 ¦ ¦ 9,09% ¦ ¦
¦ ¦дней с момента отгрузки объектов ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-------------------------------------+-----+--------+--------+
¦11 ¦По операциям, по которым истекло 60 ¦ ¦ 0% ¦ X ¦
¦ ¦дней с момента отгрузки объектов ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-------------------------------------+-----+--------+--------+
¦12 ¦По операциям, по которым истекло 60 ¦ ¦ X ¦ X ¦
¦ ¦дней с момента отгрузки объектов, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦освобожденных от НДС ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-------------------------------------+-----+--------+--------+
¦13 ¦Получено в виде санкций за нарушение ¦ ¦ 16,67% ¦ ¦
¦ ¦условий договоров ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-------------------------------------+-----+--------+--------+
¦14 ¦Получено в виде санкций за нарушение ¦ ¦ 9,09% ¦ ¦
¦ ¦условий договоров ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-------------------------------------+-----+--------+--------+
¦15 ¦Получено в виде санкций за нарушение ¦ ¦ 0% ¦ X ¦
¦ ¦условий договоров ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-------------------------------------+-----+--------+--------+
¦16 ¦Получено в виде санкций за нарушение ¦ ¦ X ¦ X ¦
¦ ¦условий договоров, реализация по ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦которым освобождена от НДС ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-------------------------------------+-----+--------+--------+
¦17 ¦По импортируемым работам (услугам) ¦ ¦ Х ¦ ¦
+----+-------------------------------------+-----+--------+--------+
¦18 ¦Суммы налога, излишне предъявленные ¦ Х ¦ Х ¦ ¦
¦ ¦покупателям ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-------------------------------------+-----+--------+--------+
¦19 ¦Суммы уменьшения налоговых вычетов, ¦ Х ¦ Х ¦ ¦
¦ ¦превышающие вычеты отчетного ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦налогового периода ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-------------------------------------+-----+--------+--------+
¦20 ¦ИТОГО по разделу I ¦ Х ¦ X ¦ ¦
+----+-------------------------------------+-----+--------+--------+
¦20а ¦Сумма НДС по объектам, обороты по ¦ Х ¦ X ¦ ¦
¦ ¦реализации которых освобождены от ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦уплаты НДС ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-------------------------------------+-----+--------+--------+
¦20б ¦Сумма НДС по объектам, по оборотам ¦ Х ¦ Х ¦ ¦
¦ ¦по реализации которых предоставлен ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦налоговый кредит ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-------------------------------------+-----+--------+--------+
¦20в ¦Сумма НДС по остальным объектам ¦ Х ¦ X ¦ ¦
+----+-------------------------------------+-----+--------+--------+
¦ II ¦Налоговые вычеты ¦
+----+-------------------------------------T-----T--------T--------+
¦21 ¦Налоговые вычеты - всего ¦ Х ¦ Х ¦ ¦
+----+-------------------------------------+-----+--------+--------+
¦21а ¦Налоговые вычеты по объектам, ¦ Х ¦ Х ¦ ¦
¦ ¦обороты по реализации которых ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦освобождены от уплаты НДС ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-------------------------------------+-----+--------+--------+
¦21б ¦Налоговые вычеты по объектам, по ¦ Х ¦ Х ¦ ¦
¦ ¦оборотам по реализации которых ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦предоставлен налоговый кредит ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-------------------------------------+-----+--------+--------+
¦21в ¦Налоговые вычеты по остальным ¦ X ¦ X ¦ ¦
¦ ¦объектам ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-------------------------------------+-----+--------+--------+
¦III ¦Сумма налога ¦
+----+-------------------------------------T-----T--------T--------+
¦22 ¦Сумма НДС нарастающим итогом - всего ¦ Х ¦ Х ¦ ¦
+----+-------------------------------------+-----+--------+--------+
¦22а ¦Сумма НДС нарастающим итогом, ¦ X ¦ X ¦ ¦
¦ ¦остающаяся в распоряжении ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(подлежащая возврату) ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(стр.*20а - стр.21а) ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-------------------------------------+-----+--------+--------+
¦22б ¦Сумма НДС нарастающим итогом, ¦ Х ¦ Х ¦ ¦
¦ ¦подлежащая уплате (возврату), по ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦объектам, по оборотам по реализации ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦которых предоставлен налоговый ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦кредит (стр.20б - стр.21б) ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-------------------------------------+-----+--------+--------+
¦22в ¦Сумма НДС нарастающим итогом, ¦ X ¦ X ¦ ¦
¦ ¦подлежащая уплате (возврату) ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(стр.20в - стр.21в) ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-------------------------------------+-----+--------+--------+
¦23 ¦Сумма НДС за отчетный месяц - всего ¦ Х ¦ Х ¦ ¦
+----+-------------------------------------+-----+--------+--------+
¦23а ¦Сумма НДС за отчетный месяц, ¦ Х ¦ Х ¦ ¦
¦ ¦остающаяся в распоряжении ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(подлежащая возврату) ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(стр.22а - стр.22а предыдущей ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦налоговой декларации) ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-------------------------------------+-----+--------+--------+
¦23б ¦Сумма НДС за отчетный месяц, ¦ Х ¦ Х ¦ ¦
¦ ¦подлежащая уплате (возврату), по ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦объектам, по оборотам по реализации ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦которых предоставлен налоговый ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦кредит (стр.22б - стр.22б ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦предыдущей налоговой декларации) ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-------------------------------------+-----+--------+--------+
¦23в ¦Сумма НДС за отчетный месяц к уплате ¦ Х ¦ Х ¦ ¦
¦ ¦(возврату) по остальным объектам ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(стр.23в - стр.23в предыдущей ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦налоговой декларации) ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-------------------------------------+-----+--------+--------+
¦24 ¦Сумма НДС, подлежащая отражению в ¦ Х ¦ Х ¦ ¦
¦ ¦карточке лицевого счета ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(стр.23б + стр.23в) ¦ ¦ ¦ ¦
L----+-------------------------------------+-----+--------+---------
-------T------T------¬
По сроку уплаты L------+------+-------
_______________________________
*Стр. - строка.
Справочно.
--------------------------------------------------------T----------¬
¦ Показатели ¦ Сумма, ¦
¦ ¦ тыс.руб. ¦
+-------------------------------------------------------+----------+
¦1. Суммы НДС, уплаченные при приобретении (ввозе) ¦ ¦
¦объектов, - всего ¦ ¦
+-------------------------------------------------------+----------+
¦1.1. в том числе уплаченные при приобретении объектов ¦ ¦
¦в Российской Федерации ¦ ¦
+-------------------------------------------------------+----------+
¦2. Предъявленные к вычету суммы НДС, приходящиеся на ¦ ¦
¦объекты, облагаемые по нулевой ставке ¦ ¦
+-------------------------------------------------------+----------+
¦2.1. в том числе учитываемые в составе ¦ ¦
¦внереализационных расходов ¦ ¦
+-------------------------------------------------------+----------+
¦3. Предъявленные к вычету суммы НДС, уплаченные при ¦ ¦
¦приобретении (ввозе) объектов, облагаемых по ставке 20 ¦ ¦
¦процентов, приходящиеся на объекты, облагаемые по ¦ ¦
¦ставке 10 процентов ¦ ¦
+-------------------------------------------------------+----------+
¦4. Предъявленные к вычету суммы НДС, уплаченные при ¦ ¦
¦приобретении (ввозе) основных средств и нематериальных ¦ ¦
¦активов ¦ ¦
+-------------------------------------------------------+----------+
¦5. Предъявленные к вычету суммы НДС, приходящиеся на ¦ ¦
¦объекты, облагаемые по нулевой ставке, в базовых ¦ ¦
¦величинах ¦ ¦
+-------------------------------------------------------+----------+
¦6. Сумма НДС к возврату за отчетный месяц в базовых ¦ ¦
¦величинах ¦ ¦
L-------------------------------------------------------+-----------
Руководитель
(индивидуальный предприниматель) ______________ _________________
(подпись) (И.О.Фамилия)
Главный бухгалтер ________________ _________________
(подпись) (И.О.Фамилия)
Приложение*
к налоговой декларации по налогу
на добавленную стоимость
за ________ месяц 20__ года
_______________________________
*Приложение представляется в ИМНС по месту регистрации при
наличии данных для его заполнения.
Применяемые льготы по НДС
(нарастающим итогом с начала года)
(тыс.руб.)
-------------------------------------------------------------------¬
¦ I. Ставка налога в размере 10 (9,09) процентов ¦
+-----T--------------T--------------T--------------T---------------+
¦№ п/п¦ Основание ¦ Код льготы ¦Сумма оборота ¦ Сумма налога ¦
+-----+--------------+--------------+--------------+---------------+
¦ 1.1 ¦ ¦ ¦ ¦ Х ¦
+-----+--------------+--------------+--------------+---------------+
¦ 1.2 ¦ ¦ ¦ ¦ Х ¦
+-----+--------------+--------------+--------------+---------------+
¦ ... ¦ ¦ ¦ ¦ Х ¦
+-----+--------------+--------------+--------------+---------------+
¦ II. Освобождение от налога ¦
+-----T--------------T--------------T--------------T---------------+
¦№ п/п¦ Основание ¦ Код льготы ¦Сумма оборота ¦ Сумма налога ¦
+-----+--------------+--------------+--------------+---------------+
¦ 2.1 ¦ ¦ ¦ ¦ Х ¦
+-----+--------------+--------------+--------------+---------------+
¦ 2.2 ¦ ¦ ¦ ¦ Х ¦
+-----+--------------+--------------+--------------+---------------+
¦ ... ¦ ¦ ¦ ¦ Х ¦
+-----+--------------+--------------+--------------+---------------+
¦ III. Освобождение от уплаты налога по всем видам ставок ¦
+-----T--------------T--------------T--------------T---------------+
¦№ п/п¦ Основание ¦ Код льготы ¦Сумма оборота ¦ Сумма налога ¦
+-----+--------------+--------------+--------------+---------------+
¦ 3.1 ¦ ¦ ¦ Х ¦ ¦
+-----+--------------+--------------+--------------+---------------+
¦ 3.2 ¦ ¦ ¦ Х ¦ ¦
+-----+--------------+--------------+--------------+---------------+
¦ ... ¦ ¦ ¦ Х ¦ ¦
+-----+--------------+--------------+--------------+---------------+
¦IV. Освобождение от уплаты налога при ввозе товаров (работ, услуг)¦
+-----T--------------T--------------T--------------T---------------+
¦№ п/п¦ Основание ¦ Код льготы ¦Сумма оборота ¦ Сумма налога ¦
+-----+--------------+--------------+--------------+---------------+
¦ 4.1 ¦ ¦ ¦ Х ¦ ¦
+-----+--------------+--------------+--------------+---------------+
¦ 4.2 ¦ ¦ ¦ Х ¦ ¦
+-----+--------------+--------------+--------------+---------------+
¦ ... ¦ ¦ ¦ Х ¦ ¦
+-----+--------------+--------------+--------------+---------------+
¦ V. Увеличение налоговых вычетов резидентами СЭЗ ¦
+-----T--------------T--------------T--------------T---------------+
¦№ п/п¦ Основание ¦ Код льготы ¦Сумма оборота ¦ Сумма налога ¦
+-----+--------------+--------------+--------------+---------------+
¦ 5.1 ¦ ¦ ¦ Х ¦ ¦
+-----+--------------+--------------+--------------+---------------+
¦ 5.2 ¦ ¦ ¦ Х ¦ ¦
+-----+--------------+--------------+--------------+---------------+
¦ ... ¦ ¦ ¦ Х ¦ ¦
L-----+--------------+--------------+--------------+----------------
(тыс.руб.)
-----T----------------------------------------------T--------------¬
¦ № ¦ Показатели ¦ Сумма ¦
¦ п/п¦ ¦ ¦
+----+----------------------------------------------+--------------+
¦ 1 ¦Сумма налогового кредита ¦ ¦
+----+----------------------------------------------+--------------+
¦ 2 ¦Сумма налогового кредита нарастающим итогом с ¦ ¦
¦ ¦момента его предоставления ¦ ¦
+----+----------------------------------------------+--------------+
¦ 3 ¦Сумма налогового кредита, начисленная к ¦ ¦
¦ ¦погашению ¦ ¦
+----+----------------------------------------------+--------------+
¦ 4 ¦Сумма налогового кредита, начисленная к ¦ ¦
¦ ¦погашению нарастающим итогом с момента его ¦ ¦
¦ ¦погашения ¦ ¦
+----+----------------------------------------------+--------------+
¦ 5 ¦Остаток суммы налогового кредита, подлежащий ¦ ¦
¦ ¦погашению (строка 2 - строка 4) ¦ ¦
L----+----------------------------------------------+---------------
Руководитель
(индивидуальный предприниматель) ______________ _________________
(подпись) (И.О.Фамилия)
Главный бухгалтер ________________ _______________".
(подпись) (И.О.Фамилия)
2. Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость по
форме согласно приложению 4 к Инструкции о порядке исчисления и
уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением
Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 29 июня
2001 г. № 94, в редакции настоящего постановления представляется в
инспекцию Министерства по налогам и сборам по месту регистрации в
качестве налогоплательщика по итогам работы за месяц, с которого
вступает в силу настоящее постановление, с включением оборотов по
реализации объектов, возникших с 1 января 2003 г., и налоговых
вычетов, имеющихся в остатке на 1 января 2003 г. и возникших с 1
января 2003 г.
3. Настоящее постановление вступает в силу с первого числа
месяца, следующего за месяцем его официального опубликования.
Министр К.А.СУМАР
СОГЛАСОВАНО
Заместитель Председателя
Государственного таможенного комитета
Республики Беларусь
В.А.Гошин
31.01.2003
<<< Главная
страница | < Назад
|
