Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 16 августа 2005 г. №2-2-13/22728 "О расходах, учитываемых при налогообложении"

     ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
                  16 августа 2005 г. № 2-2-13/22728
                            (Извлечение)

О РАСХОДАХ, УЧИТЫВАЕМЫХ ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ
     [...]
     Статьей    268   Гражданского   кодекса   Республики   Беларусь
предусмотрено,  что  собственник недвижимого  имущества  (земельного
участка,  другой  недвижимости)  вправе  требовать  от  собственника
соседнего  земельного  участка, а  в  необходимых  случаях  -  и  от
собственника   другого   земельного  участка  предоставления   права
ограниченного пользования соседним участком (сервитута).
     РУП   «Торговый   дом  концерна  «Белресурсы»   (далее   -   ТД
«Белресурсы»)    заключило   договор   на    предоставление    права
ограниченного пользования участком (сервитута).
     Договором   предусмотрено,  что  за  предоставление   сервитута
собственник  (ТД «Белресурсы») взимает с пользователя плату,  размер
которой   определяется   исходя  из  площади  участка,   ограниченно
используемой  пользователем,  а также  объема  затрат  собственника,
связанных    с    владением    землей,    по    которой     проходит
железнодорожный  путь, используемый сторонами согласно  акту  обмера
площадей, являющемуся неотъемлемой частью настоящего договора.
     Цена  сервитута  определяется исходя из суммы  затрат,  которую
собственник рассчитывает исходя из площади, занимаемой пользователем
(земельный налог, затраты по оплате охраны, начисления на заработную
плату, общехозяйственные и административно-управленческие расходы).
     Кроме  того,  пользователь возмещает  50  процентов  земельного
налога в части земель общего пользования.
     Вопрос:
     Подлежат    ли   включению   в   состав   затрат   лля    целей
налогообложения расходы, возмещаемые пользователем ТД «Белресурсы»?
     Подлежат   ли   налогообложению   у   ТД   «Белресурсы»   суммы
возмещаемых расходов, получаемые от пользователя?
     Ответ:
     В  соответствии со статьей 268 Гражданского кодекса  Республики
Беларусь  сервитут может устанавливаться для обеспечения  прохода  и
проезда  через  земельный участок, прокладки  и  эксплуатации  линий
электропередачи, связи и трубопроводов, обеспечения водоснабжения  и
мелиорации, а также других нужд собственника недвижимого  имущества,
которые   не  могут  быть  обеспечены  без  установления  сервитута.
Собственник участка, обремененного сервитутом, вправе, если, иное не
предусмотрено  законодательством,  требовать  от  лиц,  в  интересах
которых  установлен сервитут (право ограниченного пользования  чужим
недвижимым имуществом), соразмерную плату за пользование участком.
     Согласно  статье  2 Закона Республики Беларусь  «О  налогах  на
доходы  и прибыль» облагаемая налогом прибыль исчисляется исходя  из
суммы  прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных  ценностей
(включая    основные   средства,   товарно-материальные    ценности,
нематериальные активы, ценные бумаги), имущественных прав и  доходов
от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим
операциям.
     В   целях   исчисления   налога   на   прибыль   расходами   от
внереализационных  операций  признаются  затраты  (расходы,  потери,
убытки) по операциям, непосредственно не связанным с производством и
реализацией продукции, товаров (работ, услуг), иных ценностей.
     Исходя   из   данного   определения  наличие  внереализационных
расходов  и  их  признание для целей налогообложения  связывается  с
производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг),  иных
ценностей,  однако не прямым, а косвенным образом. Так,  виды  таких
расходов  определены подпунктами 15.1-15.14 пункта 15  Инструкции  о
порядке  исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы  и  прибыль,
утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам  от  31
января 2004 г. № 19 (далее - Инструкция).
     Учитывая  изложенное,  расходы пользователя  в  виде  платы  за
предоставление  права  ограниченного  пользования  чужим  недвижимым
имуществом  (земельным участком) должны учитываться при  определении
налогооблагаемой  прибыли  как другие  расходы,  непосредственно  не
связанные  с производством и реализацией продукции, товаров  (работ,
услуг) (подпункт 15.14 Инструкции).
     Поскольку  установление  сервитута  не  является  деятельностью
собственника  (ТД  «Белресурсы»), доходы в виде платы,  взимаемой  с
пользователя  за  предоставление  права  ограниченного   пользования
недвижимым   имуществом   (земельным  участком),   учитываются   при
определении  прибыли,  облагаемой  налогом  на  прибыль,  в  составе
доходов от внереализационных операций.
     Согласно  Закону  Республики Беларусь  «О  платежах  за  землю»
платежи за землю, за исключением сумм земельного налога, возмещаемых
плательщикам  в  соответствии с частями шестой и седьмой  статьи  20
этого  же  Закона,  подлежат  включению в  себестоимость  продукции,
товаров  (работ,  услуг)  и в затраты по производству  и  реализации
продукции,  товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении,
у  плательщиков земельного налога, а именно юридических лиц, которым
земельные участки предоставлены в пользование либо в собственность.
     Таким    образом,   суммы   земельного   налога,    возмещаемые
пользователем  в связи с предоставлением сервитута,  не  могут  быть
включены  в  состав  затрат по производству и реализации  продукции,
товаров (работ, услуг) при определении прибыли.

Заместитель Министра                                  Л.А.Кондратова