Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 26 августа 2005 г. №2-1-8/23017
"О налоге на добавленную стоимость"
ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
26 августа 2005 г. № 2-1-8/23017
О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
В соответствии с письмом Министерства по налогам и сборам
Республики Беларусь от 14 июня 2005 г. № 2-1-8/464 «О подтверждении
нулевой ставки НДС» применение нулевой ставки НДС по реализуемым в
Российскую Федерацию товарам, происходящим из стран бывшего СССР и
Российской Федерации, следует производить на основании документов,
указанных в Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на
добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства по
налогам и сборам Республики Беларусь от 31 января 2004 г. № 16 (с
изменениями и дополнениями), за исключением третьего экземпляра
заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Вместо этого
заявления основанием для применения нулевой ставки НДС с 1 января
2005 г. при реализации в Российскую Федерацию товаров, происходящих
из стран бывшего СССР и Российской Федерации, будут являться копии
грузовой таможенной декларации о ввозе таких товаров, документа,
подтверждающего факт уплаты НДС (платежное поручение) по таким
товарам, письма регионального таможенного органа Федеральной
таможенной службы Российской Федерации о факте ввоза товаров и
размерах уплаченных сумм НДС.
Вместе с тем при экспорте с территории Республики Беларусь
товаров происхождения Российской Федерации имеют место случаи
представления в налоговые органы Республики Беларусь третьего
экземпляра заявления с отметкой налоговых органов городов Российской
Федерации: Ижевска, Оренбурга, Перми, Череповца, Сыктывкара.
Вопрос:
Правомерно ли в данном случае применение нулевой ставки налога
на добавленную стоимость?
Ответ:
При наличии третьего экземпляра заявления о ввозе товаров с
отметкой налогового органа Российской Федерации об уплате НДС в
полном объеме по ввезенным из Республики Беларусь товарам,
происходящим из стран бывшего СССР и Российской Федерации,
применяется ставка НДС в размере ноль процентов.
Л.А.КОНДРАТОВА,
заместитель Министра по налогам и сборам
(письмо МНС от 26.08.2005 № 2-1-8/23017)
Резидент Российской Федерации (далее - давалец) передает
белорусскому заводу (далее - переработчик) сырье (жесть) для
производства на давальческих условиях крышки закаточной. После
окончания производства крышка закаточная вывозится давальцем
(резидентом Российской Федерации) на склад в г. Минске и передается
им в соответствии с заключенным договором на ответственное хранение
третьей стороне (резиденту Республики Беларусь) (далее - хранитель).
В товарно-транспортных накладных (грузоотправитель - переработчик,
грузополучатель - давалец) пункт разгрузки указывается как адрес
склада в г. Минске. Транспортировка осуществляется сторонней
организацией Республики Беларусь по заявке резидента Российской
Федерации. Хранитель приходует товар на склад по накладным,
выписываемым давальцем (резидентом Российской Федерации) в адрес
хранителя.
В течение 1-2 месяцев давалец вывозит крышку в Российскую
Федерацию, что подтверждается накладными и CMR, выписываемыми
хранителем в адрес давальца (пункт погрузки - адрес склада в г.
Минске, пункт разгрузки - адрес разгрузки в Российской Федерации).
Транспортировка осуществляется давальцем (резидентом Российской
Федерации).
Вопрос:
Применяются ли положения пункта 97 Инструкции о порядке
исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной
постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь
от 31 января 2004 г. № 16 (с изменениями и дополнениями) (далее -
Инструкция), в отношении неисчисления налога на добавленную
стоимость переработчиком по ввезенному из Российской Федерации сырью
(жести) при представлении в налоговые органы документов,
подтверждающих хранение крышки на территории Республики Беларусь
третьим лицом и последующий ее вывоз в Российскую Федерацию?
Правомерно ли применение нулевой ставки налога на добавленную
стоимость переработчиком на услуги по переработке в данной ситуации
на основании постановления Совета Министров Республики Беларусь от
28 июня 2005 г. № 704 «О внесении изменений в постановление Совета
Министров Республики Беларусь от 17 февраля 2000 г. № 213»?
Ответ:
При наличии копий CMR-накладных, подтверждающих вывоз крышки в
Российскую Федерацию из Республики Беларусь (с места хранения), а
также товарных накладных, подтверждающих перемещение произведенного
товара от переработчика к хранителю, исчисление ввозного НДС по
сырью (жести), ввезенному из Российской Федерации для переработки,
не производится. Следует иметь в виду, что подтверждение факта
вывоза продуктов переработки в целях неисчисления НДС по сырью
производится в течение 90 дней со дня отгрузки продуктов
переработки. В данном случае исчисление 90 дней следует осуществлять
с даты отгрузки товаров переработчиком по указанию заказчика
(собственника товаров) в адрес хранителя. Вышеуказанные документы
при наличии договора с резидентом Российской Федерации - заказчиком
услуг по производству товаров из давальческого сырья и документа,
подтверждающего оказание этих услуг, служат основанием применения
нулевой ставки НДС по оборотам по реализации услуг.
Л.А.КОНДРАТОВА,
заместитель Министра по налогам и сборам
(письмо МНС от 26.08.2005 № 2-1-8/23017)
Предприятием получено разрешение Министерства культуры
Республики Беларусь на проведение проектных, монтажных и
пусконаладочных работ по установке охранной и пожарной сигнализации
на объекте историко-культурной ценности Республики Беларусь,
выданное в соответствии со статьей 50 Закона Республики Беларусь от
13 ноября 1992 г. № 1940-ХII «Об охране историко-культурного
наследия» (с изменениями и дополнениями).
Согласно СНБ 1.04.02-02 «Ремонт, реконструкция и реставрация
жилых и общественных зданий и сооружений», утвержденным приказом
Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 26
сентября 2002 г. № 342 и вступившим в силу с 1 июля 2003 г.,
Перечень основных видов работ, выполняемых при модернизации зданий и
сооружений, а также Перечень основных видов работ, выполняемых при
капитальном ремонте зданий и сооружений, включают работы по
устройству систем противопожарной автоматики и дымоудаления.
Перечень основных видов работ, выполняемых при текущем ремонте
зданий и сооружений, включает такие виды работ, как ремонт и наладка
систем автоматического пожаротушения, дымоудаления, сигнализации, а
также замена вышедших из строя датчиков, проводки и оборудования
пожарной и охранной сигнализации.
Письмом Минского городского управления Министерства по
чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь от 8 июля 2005 г.
№ 47/05-17/3450 на запрос плательщика г. Минска разъяснено, что в
соответствии со статьей 68 СТБ 11.0.02-95 «Пожарная безопасность.
Общие термины и определения» пожарная автоматика - это установки
пожаротушения и пожарной сигнализации, действующие автоматически.
Вопрос:
Просим разъяснить, правомерно ли применение льготы по налогу
на добавленную стоимость на основании подпункта 2.13 пункта 2 статьи
3 Закона Республики Беларусь от 19 декабря 1991 г. № 1319-ХII «О
налоге на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями) при
проведении проектных, монтажных и пусконаладочных работ по установке
охранной сигнализации, автоматической установки пожарной
сигнализации и системы оповещения о пожаре на объектах, включенных в
список историко-культурных ценностей Республики Беларусь?
Ответ:
Согласно Закону Республики Беларусь от 19 декабря 1991 г. «О
налоге на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями) и
Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную
стоимость, утвержденной постановлением Министерства по налогам и
сборам Республики Беларусь от 31 января 2004 г. № 16 (с изменениями
и дополнениями), от налогообложения освобождены обороты по
реализации на территории Республики Беларусь работ по строительству,
реконструкции и ремонту объектов жилищного фонда, а также комплекса
работ по реконструкции и реставрации историко-культурных ценностей,
внесенных в Государственный список историко-культурных ценностей
Республики Беларусь (далее - Государственный список), в том числе
научно-техническое руководство, научно-поисковые мероприятия,
разработка проектной документации на проведение работ, а также
ремонтные работы. При этом освобождение предоставляется только при
наличии письменного разрешения уполномоченного государственного
органа на производство этих работ.
В соответствии с Инструкцией о порядке определения основных
показателей государственной статистической отчетности по инвестициям
и строительству, утвержденной постановлением Министерства статистики
и анализа Республики Беларусь от 25 сентября 2002 г. № 108,
реконструкция (зданий, сооружений, инженерных и транспортных
коммуникаций) включает совокупность работ и мероприятий,
направленных на использование по новому назначению зданий,
сооружений, коммуникаций, их частей (включая отдельные помещения) и
(или) связанных с изменением их основных технико-экономических
показателей, а также работы по модернизации зданий, сооружений,
коммуникаций.
Таким образом, работы, относимые к работам по модернизации
объектов, включенных в Государственный список, являются составляющей
работ по реконструкции и так же, как и ремонтные работы, при наличии
соответствующего разрешения на их проведение подлежат освобождению
от налога.
Согласно СНБ 1.04.02-02 «Ремонт, реконструкция и реставрация
жилых и общественных зданий и сооружений» в Перечень основных видов
работ, выполняемых при модернизации зданий и сооружений, включены
работы по устройству систем противопожарной автоматики и
дымоудаления.
Перечень основных видов работ, выполняемых при текущем ремонте
зданий и сооружений, включает такие виды работ, как ремонт и наладка
систем автоматического пожаротушения, дымоудаления, сигнализации, а
также замена вышедших из строя датчиков, проводки и оборудования
пожарной и охранной сигнализации.
Статьей 68 СТБ 11.0.02-95 «Система стандартов пожарной
безопасности. Пожарная безопасность. Общие термины и определения»
установлено, что пожарная автоматика - это установки пожаротушения и
пожарной сигнализации, действующие автоматически.
Однако по разъяснению Министерства финансов Республики
Беларусь от 30 декабря 1997 г. № 15-1/908 «О порядке отражения в
бухгалтерском учете объектов охранно-пожарной сигнализации», а также
в соответствии с Временным республиканским классификатором
амортизируемых основных средств и нормативными сроками их службы,
утвержденными постановлением Министерства экономики Республики
Беларусь от 21 ноября 2001 г. № 186, системы, приборы и устройства
охранной, пожарной, охранно-пожарной, тревожной сигнализации,
сигнально-акустические установки (шифр 47071) признаются
самостоятельным основным средством с нормативным сроком службы 8
лет. В бухгалтерском учете основные средства оцениваются по
первоначальной стоимости. В первоначальную стоимость объекта
охранно-пожарной сигнализации включаются расходы по приобретению
приборов и оборудования и других материалов, их монтажу и вводу в
эксплуатацию.
Таким образом, поскольку охранно-пожарная сигнализация после
монтажа в существующем объекте (жилищного фонда или внесенном в
Государственный список) вводится в эксплуатацию как самостоятельный
объект основных средств по первоначальной стоимости и с нормативным
сроком службы 8 лет, т.е. не увеличивает стоимости существующего
объекта и соответственно не признается работой по модернизации
объекта, данные работы подлежат обложению налогом на добавленную
стоимость по ставке 18 процентов.
В соответствии с подпунктом 19.11.6 пункта 19 Инструкции о
порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость
освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории
Республики Беларусь работ по ремонту и техническому обслуживанию
систем противопожарной автоматики и дымоудаления.
Следовательно, обороты по ремонту и техническому обслуживанию
систем автоматической пожарной сигнализации на объектах жилищного
фонда подлежат освобождению от налога на добавленную стоимость.
Для объектов, внесенных в Государственный список, освобождение
от налогообложения применяется только в части работ по ремонту и
наладке систем автоматического пожаротушения, дымоудаления,
сигнализации, а также замене вышедших из строя датчиков, проводки и
оборудования пожарной и охранной сигнализации.
Л.А.КОНДРАТОВА,
заместитель Министра по налогам и сборам
(письмо МНС от 26.08.2005 № 2-1-8/23017)
Вопрос:
Применяются ли положения пункта 104 Инструкции по неотражению
в налоговой декларации оборотов по реализации товаров в Российскую
Федерацию при поступлении сумм, указанных в пункте 12 Инструкции, и
при получении суммовых разниц?
Ответ:
В соответствии с подпунктом 15.1.4 пункта 15 Инструкции о
порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость,
утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам от 31
января 2004 г. № 16 (с изменениями и дополнениями) (далее -
Инструкция), ставка НДС в размере ноль процентов применяется при
поступлении сумм, указанных в пункте 12 Инструкции, при реализации
товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 15.1.1-15.1.3 пункта
15 Инструкции. Данное положение распространяется на поступившие
суммы (включая суммовые разницы), указанные в статье 8 Закона
Республики Беларусь от 19 декабря 1991 г. «О налоге на добавленную
стоимость» (с изменениями и дополнениями), при реализации товаров в
Российскую Федерацию.
Л.А.КОНДРАТОВА,
заместитель Министра по налогам и сборам
(письмо МНС от 26.08.2005 № 2-1-8/23017)
|
