Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 17 октября 2005 г. №3-2-10/5103
"О взимании подоходного налога"
ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
17 октября 2005 г. № 3-2-10/5103
О ВЗИМАНИИ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА
В соответствии с Законом Республики Беларусь от 21 декабря
1991 года «О подоходном налоге с физических лиц» в редакции от 9
марта 1999 года (с изменениями и дополнениями) (далее - Закон)
иностранные граждане, не относящиеся к постоянно находящимся на
территории Республики Беларусь (т.е. находящиеся на территории
республики 183 дня и менее), являются плательщиками подоходного
налога с доходов, получаемых из источников в Республике Беларусь.
Порядок налогообложения доходов, получаемых рассматриваемой
категорией плательщиков, регулируется ст. 13 Закона (глава 5
Закона), согласно которой с сумм доходов (кроме доходов по трудовым
договорам), полученных от источников в Республике Беларусь
иностранными гражданами и лицами без гражданства, которые не
относятся к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь,
налог удерживается (исчисляется) налоговым агентом (индивидуальным
предпринимателем, выплачивающим эти суммы) по ставке 20 процентов
без учета льгот и вычетов, предусмотренных ст. 3 Закона.
Вопросы о налогообложении доходов иностранных физических лиц
следует рассматривать с учетом международных соглашений (ст. 5
Закона). Применительно к рассматриваемой ситуации таким
международным договором является Соглашение между Правительством
Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об
избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от
уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21
апреля 1995 г. (далее - Соглашение). Статьей 7 Соглашения
предусмотрено, что прибыль предприятия Российской Федерации может
облагаться налогом только в России, если только такое предприятие не
осуществляет предпринимательскую деятельность в Республике Беларусь
через расположенное там постоянное представительство. Однако в
данном Соглашении под понятием «предприятие» понимается юридическое
лицо и, следовательно, рассмотрение индивидуального предпринимателя
Российской Федерации в качестве юридического, а не физического лица
неправомерно. Таким образом, при исчислении подоходного налога с
доходов, получаемых физическими лицами - резидентами Российской
Федерации на территории Республики Беларусь от осуществления
предпринимательской деятельности, необходимо руководствоваться ст.
18 Соглашения. То есть первоначальное налогообложение таких доходов
осуществляется в стране источника начисления и выплаты дохода - в
Республике Беларусь. Руководствуясь национальным законодательством,
а также положениями ст. 20 Соглашения, Российская Федерация (страна
резидентства получателя дохода) имеет право доначислить и взыскать в
свой бюджет разницу между суммой налога, причитающейся к уплате, и
суммой налога, уплаченной в соответствии с законодательством
Республики Беларусь.
Исходя из вышеизложенного предприниматель, зарегистрированный
в Российской Федерации, но реализующий товар на территории
Республики Беларусь, является плательщиком подоходного налога в
Республике Беларусь в соответствии с Законом и Соглашением.
Получаемые доходы подлежат налогообложению по ставке 20 процентов
без учета льгот и вычетов, предусмотренных ст. 3 Закона.
Основанием для освобождения от уплаты подоходного налога
предпринимателя Российской Федерации с доходов (выручки), полученных
им от источников в Республике Беларусь (в данном случае от
индивидуального предпринимателя Республики Беларусь), не являются ни
представление белорусскому налоговому резиденту документа о
регистрации его в качестве предпринимателя Российской Федерации
(поскольку Законом предусмотрено освобождение от удержания
подоходного налога с доходов по гражданско-правовым договорам,
выплачиваемым только физическим лицам при предъявлении ими
свидетельства о государственной регистрации в качестве
индивидуального предпринимателя Республики Беларусь), ни
предъявление иностранным гражданином справки налогового органа
России, подтверждающей уплату подоходного налога в бюджет.
Вместе с тем ст. 9 Закона Республики Беларусь от 18 ноября
2004 года «О внесении дополнений и изменений в некоторые
законодательные акты Республики Беларусь по вопросам
налогообложения», который вступил в силу с 1 января 2005 г., внесены
изменения в ст. 32 Общей части Налогового кодекса Республики
Беларусь (далее - Кодекс): статья изложена в новой редакции.
Согласно новой редакции местом реализации товаров признается
территория Республики Беларусь, если товар находится на территории
Республики Беларусь и не отгружается и не транспортируется и (или)
товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на
территории Республики Беларусь.
В связи с изложенным при решении вопроса о налогообложении
доходов (кроме доходов по трудовым договорам), получаемых
иностранными гражданами и лицами без гражданства, не относящимися к
постоянно находящимся на территории Республики Беларусь, необходимо
учитывать, получены ли они от источников в Республике Беларусь на
территории Республики Беларусь.
Изменения, внесенные в Кодекс, нашли отражение в Инструкции о
порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц,
утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам
Республики Беларусь от 20 февраля 2002 г. № 16 (с изменениями и
дополнениями).
Если индивидуальным предпринимателем Республики Беларусь
приобретается товар со склада индивидуального предпринимателя
Российской Федерации, то, поскольку товар отгружается не с
территории Республики Беларусь, доход продавца - индивидуального
предпринимателя Российской Федерации признается полученным не от
источников в Республике Беларусь. У индивидуального предпринимателя
Республики Беларусь отсутствует обязанность в исчислении, удержании
и перечислении подоходного налога.
Заместитель Министра А.А.Дорошенко
|
