Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 26 октября 2005 г. №2-2-13/23622
"О налогообложении"
ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
26 октября 2005 г. № 2-2-13/23622
(Извлечение)
О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ
1. Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 27
августа 2005 г. № 943 (далее - Постановление), вступившим в силу с
01.09.2005, утверждены новые нормативы годовой стоимости патента для
субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему
налогообложения, в зависимости от осуществляемого вида экономический
деятельности.
Вопрос:
Необходимо ли организации при изменении размера стоимости
патента на осуществляемый вид деятельности с 1 сентября выдавать
новый патент? Если надо, то какая процедура его выдачи?
Применяются ли к плательщику экономические санкции в этой
связи, так как стоимость патента уплачивается авансом, т.е. за
сентябрь уплата произведена по сроку 22 августа?
Кроме того, в вышеназванном постановлении отсутствует вид
экономической деятельности - оказание информационных услуг.
Какая стоимость патента при осуществлении организацией данного
вида экономической деятельности?
Ответ:
В соответствий с Законом Республики Беларусь от 31 декабря
1997 года «Об упрощенной системе налогообложения для субъектов
малого предпринимательства» (далее - Закон) патент является
документом, удостоверяющим право применения упрощенной системы
налогообложения.
В соответствии с пунктом 2 статьи 6 Закона годовая стоимость
патента определяется и устанавливается Советом Министров Республики
Беларусь в зависимости от вида экономической деятельности
налогоплательщика.
Пунктом 1 статьи 7 Закона установлено, что платежи в счет
погашения годовой стоимости патента вносятся налогоплательщиком
ежемесячно в размерах, равных 1/12 годовой стоимости патента, не
позднее 22-го числа месяца, предшествующего месяцу осуществления
деятельности.
По сроку уплаты платежей в счет оплаты годовой стоимости
патента за сентябрь 2005 года (22 августа 2005 г.) действовали
нормативы годовой стоимости патента, установленные постановлением
Совета Министров Республики Беларусь от 04.02.1999 № 184, а
постановление Совета Министров Республики Беларусь от 27.08.2005 №
943 "Об установлении нормативов годовой стоимости патента" (далее -
постановление № 943) на данный момент принято не было.
Поскольку постановление № 943 вступило в силу с 1 сентября
2005 г., то нормативы годовой стоимости патента, установленные
данным постановлением, применяются начиная с уплаты платежей по
сроку 22 сентября 2005 года.
На основании изложенного перерасчет платежей в счет уплаты
норматива годовой стоимости патента за сентябрь 2005 года,
произведенных по сроку 22 августа 2005 года, не производится.
Основания отзыва ранее действующего патента и выдачи нового
патента установлены Законом и Методическими указаниями "О порядке
исчисления и внесения платежей в бюджет субъектами малого
предпринимательства, применяющими упрощенную систему
налогообложения", утвержденными приказом Государственного налогового
комитета Республики Беларусь от 26.02.1999 № 24. При этом оснований
для отзыва ранее действующего патента и выдачи нового патента в
связи с изменением нормативов годовой стоимости патента
вышеназванными нормативными документами не предусмотрено.
Таким образом, при изменении норматива годовой стоимости
патента в связи с вступлением в силу постановления № 943 отзыв ранее
действующего патента не производится. ИМНС в данном случае должны
были уведомить организации об изменении норматива годовой стоимости
патента, указав при этом размер нового норматива с помесячной
разбивкой уплаты платежей в счет погашения годовой стоимости патента
за период октябрь - декабрь 2005 года.
При определении видов экономической деятельности следует
руководствоваться Общегосударственным классификатором Республики
Беларусь "Виды экономической деятельности" (далее - Классификатор),
утвержденным постановлением Госкомстандарта от 28.12.2001 № 52. При
осуществлении организацией вида экономической деятельности -
оказание информационных услуг норматив годовой стоимости патента в
рассматриваемом случае определяется по пункту 21 постановления №
943, при осуществлении информационной деятельности - по пункту 24.
2. В соответствии с пунктом 3 Указа Президента Республики
Беларусь от 30 августа 2000 г. № 472 «О дополнительных мерах по
развитию высшего образования в Республике Беларусь» (с изменениями и
дополнениями) государственные высшие учебные заведения, высшие
учебные заведения потребительской кооперации и высшие учебные
заведения Федерации профсоюзов Беларуси освобождены от налога на
прибыль в части средств, полученных от оказания образовательных
услуг по перечню, утверждаемому в порядке, установленном Советом
Министров Республики Беларусь.
Согласно пункту 3 Декрета Президента Республики Беларусь от 28
ноября 2003 г. № 24 «О получении и использовании иностранной
безвозмездной помощи» иностранная безвозмездная помощь, направляемая
на цели, определенные названным Декретом, освобождается в том числе
от налога на прибыль по согласованию с Президентом Республики
Беларусь.
Пунктом 20 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет
налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением
Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 января
2004 г. № 19 (с изменениями и дополнениями) (далее - Инструкция),
установлено, что при определении облагаемой налогом прибыли не
учитывается:
прибыль, полученная от дивидендов и приравненных к ним
доходов,
облагаемых налогом на доходы, определяемая как разность между
начисленными дивидендами и прирасненными к ним доходами и
налогом на
доходы;
прибыль (убыток), полученная от осуществления лотерейной
деятельности;
прибыль (убыток), полученная от игорного бизнеса;
прибыль (убыток), полученная от реализации (погашения) ценных
бумаг;
суммы налога на недвижимость за основные средства, исчисленные
в соответствии с законодательством Республики Беларусь;
суммы льгот, указанные в подпунктах 37.1-37.7 пункта 37
Инструкции.
Вместе с тем в соответствии с пунктом 52 Инструкции
организации, использующие льготы по налогу на прибыль, представляют
в налоговый орган справку о размере и составе использованных льгот
по налогу на прибыль согласно приложению 4 к Инструкции.
Вопрос:
Отражаются ли по строке 11 налоговой декларации (расчета) по
налогу на прибыль, утвержденной постановлением Министерства по
налогам и сборам Республики Беларусь от 31 января 2004 г. № 19, и по
строке 2 налоговой декларации (расчета) целевых сборов, утвержденной
решением Минского городского Совета депутатов от 25 ноября 2004 г. №
141, суммы льгот, предусмотренные пунктом 3 Указа Президента
Республики Беларусь от 30 августа 2000 г. № 472 «О дополнительных
мерах по развитию высшего образования в Республике Беларусь»,
пунктом 3 Декрета Президента Республики Беларусь от 28 ноября 2003
г. № 24 «О получении и использовании иностранной безвозмездной
помощи», также иных льгот по налогу на прибыль, установленных
законодательством, но не включенных в перечень льгот, указанных в
подпунктах 37.1-37.7 пункта 37 Инструкции?
Ответ:
В соответствии со статьей 43 Общей части Налогового кодекса
Республики Беларусь, налоговыми льготами признаются предоставляемые
отдельным категориям плательщиков предусмотренные налоговым
законодательством преимущества по сравнению с другими плательщиками,
включая возможность не уплачивать налог, сбор (пошлину) либо
уплачивать их в меньшем размере. При этом налоговые льготы
устанавливаются в виде: освобождения от уплаты налога, сбора
(пошлины); дополнительных по отношению к учитываемым при определении
(исчислении) налоговой базы для всех плательщиков налоговых вычетов
и (или) скидок, уменьшающих налоговую базу либо сумму налога, сбора
(пошлины); пониженных по сравнению с обычными налоговых ставок;
возмещение суммы уплаченного налога, сбора (пошлины); в ином виде,
установленном Президентом Республики Беларусь.
При использовании налоговых льгот плательщик должен
представлять вместе с налоговой декларацией (расчетом) по
соответствующему налогу, сбору (пошлине) сведения о сумме, на
которую уменьшена сумма налога, сбора (пошлины) в результате
использования таких льгот, а также документы, подтверждающие право
на льготы.
Кроме того, статьей 63 вышеназванного Кодекса установлено, что
налоговой декларацией (расчетом) признается письменное заявление
плательщика (иного обязанного лица) на бланке установленной формы о
полученных доходах и осуществленных расходах, источниках доходов,
налоговых льготах и исчисленной сумме налога, сбора (пошлины) и
(или) других данных, необходимых для исчисления и уплаты налога,
сбора (пошлины).
Так, Указом Президента Республики Беларусь от 30 августа 2000
г. № 472 «О дополнительных мерах по развитию высшего образования в
Республике Беларусь» установлено, что государственные высшие учебные
заведения, высшие учебные заведения потребительской кооперации и
высшие учебные заведения Федерации профсоюзов Беларуси освобождены
от налога на прибыль в части средств, полученных от оказания
образовательных услуг по перечню, утверждаемому в порядке,
установленном Советом Министров Республики Беларусь. Декретом
Президента Республики Беларусь от 28 ноября 2003 г. № 24 «О
получении и использовании иностранной безвозмездной помощи»
определено, что иностранная безвозмездная помощь, направленная на
цели, определенные данным Декретом, освобождается в том числе от
налога на прибыль по согласованию с Президентом Республики Беларусь.
В этой связи при использовании плательщиком налоговых льгот,
установленных вышеназванными Указом и Декретом Президента Республики
Беларусь, суммы таких льгот должны найти отражение в налоговых
декларациях (расчетах) по налогу на прибыль и целевым сборам
(решение Минского городского Совета депутатов от 25 ноября 2004 г. №
141).
Заместитель Министра Л.А.Кондратова
|
