Постановление Министерства экономики Республики Беларусь и Министерства финансов Республики Беларусь от 28 октября 2005 г. №183/131
"Об утверждении Инструкции по планированию, учету затрат и исчислению себестоимости продукции (работ, услуг) в организациях масло-жировой отрасли"
ПОСТАНОВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА ЭКОНОМИКИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ И
МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
28 октября 2005 г. № 183/131
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ ПО ПЛАНИРОВАНИЮ, УЧЕТУ ЗАТРАТ
И ИСЧИСЛЕНИЮ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)
В ОРГАНИЗАЦИЯХ МАСЛО-ЖИРОВОЙ ОТРАСЛИ
На основании постановления Совета Министров Республики Беларусь
от 23 июля 2001 г. № 1081 «О составе затрат, включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг)» Министерство экономики
Республики Беларусь и Министерство финансов Республики Беларусь
ПОСТАНОВЛЯЮТ:
1. Утвердить прилагаемую Инструкцию по планированию, учету
затрат и исчислению себестоимости продукции (работ, услуг) в
организациях масло-жировой отрасли.
2. Настоящее постановление вступает в силу со дня его
подписания.
Министр экономики Министр финансов
Республики Беларусь Республики Беларусь
Н.П.Зайченко Н.П.Корбут
УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Министерства экономики
Республики Беларусь
и Министерства финансов
Республики Беларусь
28.10.2005 № 183/131
ИНСТРУКЦИЯ
по планированию, учету затрат и исчислению себестоимости продукции
(работ, услуг) в организациях масло-жировой отрасли
РАЗДЕЛ І
ОСНОВЫ ПЛАНИРОВАНИЯ, УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ
ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)
ГЛАВА 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Настоящая Инструкция разработана в соответствии с Основными
положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции
(работ, услуг), утвержденными Министерством экономики Республики
Беларусь 26 января 1998 г. № 19-12/397, Министерством статистики и
анализа Республики Беларусь 30 января 1998 г. № 01-21/8,
Министерством финансов Республики Беларусь 30 января 1998 г. № 3,
Министерством труда Республики Беларусь 30 января 1998 г. № 03-02-
07/300 (Бюллетень нормативно-правовой информации, 1998 г., № 5),
Законом Республики Беларусь от 25 июня 2001 года «О внесении
изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском
учете и отчетности» (Национальный реестр правовых актов Республики
Беларусь, 2001 г., № 63, 2/785), постановлением Министерства
финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. № 89 «Об утверждении
Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по
применению Типового плана счетов бухгалтерского учета» (Национальный
реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., № 104, 8/9975).
2. Настоящая Инструкция содержит указания по планированию,
учету затрат и исчислению себестоимости продукции для всех
организаций масло-жировой отрасли.
3. Под себестоимостью продукции организаций масло-жировой
отрасли следует понимать выраженные в денежной форме текущие затраты
организаций на производство и сбыт продукции.
Необходимо различать производственную и полную себестоимость.
Производственную себестоимость образуют затраты на производство
продукции, полную - затраты на производство и сбыт продукции.
4. Настоящая Инструкция может быть использована в организациях
всех форм собственности.
ГЛАВА 2
КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ
5. В соответствии с экономическим содержанием затраты,
образующие себестоимость продукции, группируются по следующим
элементам:
материальные затраты (за вычетом стоимости попутной
(сопряженной) продукции и возвратных отходов);
расходы на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация основных средств и нематериальных активов;
прочие затраты.
6. В зависимости от способов включения в себестоимость
отдельных видов продукции затраты подразделяются на прямые и
косвенные.
7. Под прямыми затратами понимаются расходы, связанные с
производством определенной продукции, которые могут быть прямо и
непосредственно включены в ее себестоимость.
8. Под косвенными затратами понимаются расходы, связанные с
производством нескольких видов продукции и относимые на конкретный
вид по критерию распределения.
9. Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются
в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к
которому они относятся, независимо от времени оплаты
(предварительной или последующей).
10. Производства подразделяются на основные и вспомогательные.
К основным относятся производства, предназначенные для
изготовления продукции, для выпуска которой создана организация.
11. В масло-жировой промышленности к основным относятся
следующие производства:
растительных масел;
растительного саломаса;
маргариновой продукции;
майонеза;
хозяйственного мыла;
туалетного мыла;
лецитина;
олифы;
дистиллированного глицерина;
сиккативов;
жирных кислот.
12. К вспомогательным производствам относятся те, которые
обслуживают основное производство: паросиловое и электросиловое
хозяйства, водоснабжение, холодильные установки, ремонтно-
механические цехи и мастерские, транспорт (железнодорожный,
автомобильный), тарное и полиграфическое производства и другие.
13. К непромышленным хозяйствам относятся жилищно-коммунальное
хозяйство и другие организации, предназначенные для бытового
обслуживания персонала.
Продукция и услуги этих хозяйств в состав валовой и товарной
продукции не включаются, и затраты по ним планируются и учитываются
обособленно от затрат производственной деятельности организации.
14. Затраты по содержанию и обслуживанию холодильных установок,
не выделенных в отдельные цехи, учитываются в составе
общепроизводственных расходов.
15. Затраты по содержанию цеховых лабораторий относятся на
общепроизводственные расходы; обслуживающих производственные нужды
организаций в целом - на общехозяйственные расходы.
16. Затраты, связанные с производством и реализацией продукции,
при учете и калькулировании себестоимости продукции группируются по
статьям затрат.
17. Себестоимость товарной продукции представляет собой
себестоимость всех видов готовой продукции, намеченных к выпуску (в
плане-прогнозе) или фактически изготовленных (в отчете), а также
работ и услуг промышленного характера, включаемых в состав товарной
продукции организации.
В состав промышленной продукции включается готовая продукция,
соответствующая требованиям нормативных документов, проверенная
отделом технического контроля (лабораторией) и сданная на склад
готовой продукции.
18. Продукция считается готовой только в том случае, если она
полностью укомплектована и точно соответствует установленным
стандартам (а при отсутствии стандартов - техническим условиям,
утвержденным в установленном порядке), принята отделом технического
контроля (ОТК) и снабжена сертификатом или другим документом,
удостоверяющим качество готовой продукции.
19. В тех случаях, когда нормативной документацией
предусматривается отпуск (приемка) продукции в упакованном виде,
продукция считается готовой только в том случае, когда она
упакована.
20. Если договором предусмотрена приемка продукции на месте
производства представителями заказчика, готовой продукция считается
после того, как она принята отделом технического контроля и
представителями заказчика и оформлена соответствующими приемочными
документами.
21. К готовой продукции относятся также изделия, передаваемые в
качестве сырья из цеха в цех внутри одной и той же организации для
выработки новых видов продукции (масло растительное - для
производства саломаса и олифы; масло растительное - для производства
маргариновой продукции, мыла, олеина и стеарина).
Продукцию собственного производства, используемую в качестве
сырья, следует считать внутризаводским сырьевым оборотом,
подпадающим под действие соответствующих нормативных документов,
который отражается отдельной статьей в статистической и
бухгалтерской отчетности.
22. Планирование, учет и калькулирование себестоимости
продукции в масло-жировой отрасли ведутся по следующим
калькуляционным статьям расходов:
«Сырье и основные материалы»;
«Возвратные отходы и попутная продукция» (вычитаются);
«Вспомогательные и тароупаковочные материалы»;
«Топливо и энергия на технологические цели»;
«Оплата труда производственных рабочих»;
«Отчисления на социальные нужды»;
«Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования»;
«Общепроизводственные расходы»;
«Общехозяйственные расходы»;
«Потери от брака» (только в учете);
«Прочие производственные расходы»;
«Расходы на реализацию».
23. В организациях масло-жировой отрасли допускается
возможность поэлементного планирования и учета затрат.
Для этого прямые затраты определяются в установленном порядке,
но с включением соответствующих затрат цехов вспомогательного
производства и ремонтных работ. В частности, по всем подразделениям
определяются затраты по заработной плате и отнесенные к ним
отчисления на социальные нужды, а также амортизационные отчисления
по всем видам основных средств, затраты на ремонт всех видов
основных средств и другие расходы.
24. Затраты на проведение всех видов ремонта могут относиться в
плане и учете непосредственно на себестоимость продукции (работ,
услуг) либо покрываться за счет ремонтного фонда. Вариант отнесения
этих затрат оговаривается в учетной политике организации.
Ремонтный фонд создается с целью равномерного отнесения затрат
на себестоимость продукции (работ, услуг).
25. Определение фактической себестоимости готовой продукции
производится ежемесячно по группам изделий исходя из затрат,
учтенных по цехам и по отдельным калькуляционным статьям расходов.
26. В статью «Сырье и основные материалы» включаются затраты на
сырье, основные материалы и полуфабрикаты, потребляемые при
выработке продукции основного производства.
27. К сырью и основным материалам относятся материалы, которые
входят в состав выпускаемой продукции в качестве ее основы или
необходимых компонентов. Сырье и основные материалы относятся к
отдельным видам продукции по прямому признаку.
28. В масло-жировой отрасли по статье «Сырье и основные
материалы» отражается также стоимость покупных полуфабрикатов и
полуфабрикатов собственного производства.
Полуфабрикаты, являющиеся законченной продукцией отдельных
переделов цехов, оцениваются по фактической производственной
себестоимости. Оценка покупных полуфабрикатов производится по
стоимости их приобретения с добавлением к ней расходов по их
доставке к месту хранения у организации-покупателя.
29. В статью «Сырье и основные материалы» включаются покупные
изделия и полуфабрикаты, используемые на комплектование продукции
данной организации или подвергающиеся дополнительной обработке в ней
для получения готовой продукции (изделий). В эту же статью
включаются затраты на оплату услуг производственного характера (по
выполнению отдельных операций по изготовлению продукции, обработке
сырья и материалов), оказываемых сторонними организациями и которые
могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных видов продукции
(табл. 1).
Таблица 1
Сырье, основные материалы, побочная продукция
и отходы масло-жировой промышленности
---------------T--------------T-------------T-----------T-----------¬
¦ Виды ¦ Сырье ¦ Основные ¦ Попутная ¦ Отходы ¦
¦ продукции ¦ ¦ материалы ¦(побочная) ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ продукция ¦ ¦
+--------------+--------------+-------------+-----------+-----------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
+--------------+--------------+-------------+-----------+-----------+
¦Растительное ¦Семена маслич-¦ - ¦Шрот, жмых ¦Лузга, ше-¦
¦масло нерафи-¦ных культур ¦ ¦ ¦луха, фуз,¦
¦нированное ¦ ¦ ¦ ¦МФО ¦
+--------------+--------------+-------------+-----------+-----------+
¦Растительное ¦Масло растите-¦Сода каусти-¦Соапсток в¦Жир в жиро-¦
¦масло рафини-¦льное нерафи-¦ческая, сода¦жирах, ¦ловушках, ¦
¦рованное (пол-¦нированное ¦кальциниро- ¦фосфатидные¦жир в про-¦
¦ный цикл,¦ ¦ванная, кис-¦концентраты¦мывных во-¦
¦включая дез-¦ ¦лота ортофос-¦(пищевые и¦дах, жиро-¦
¦одорацию) ¦ ¦форная, кис-¦кормовые) ¦вые погоны ¦
¦ ¦ ¦лота лимон-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ная, отбель-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ная земля ¦ ¦ ¦
+--------------+--------------+-------------+-----------+-----------+
¦Саломас (гид-¦Смесь растите-¦Водород, ка-¦ - ¦Соапсток в¦
¦рогенизация ¦льных масел и¦тализатор и¦ ¦жирах, жир¦
¦масел и жиров)¦животных жиров¦другие ¦ ¦в жиролову-¦
¦ ¦(нерафиниро- ¦ ¦ ¦шках, жир в¦
¦ ¦ванных или ра-¦ ¦ ¦отработан- ¦
¦ ¦финированных) ¦ ¦ ¦ном катали-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦заторе, жир¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦в промывных¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦водах, жир¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦в красном¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦саломасе, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦жировые по-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦гоны, крас-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ный саломас¦
+--------------+--------------+-------------+-----------+-----------+
¦Маргариновая ¦Саломас пище-¦Каротин, кра-¦ - ¦Жир в жиро-¦
¦продукция ¦вой, масло¦сители, эму-¦ ¦ловушках, ¦
¦ ¦растительное, ¦льгаторы, ¦ ¦жир в сточ-¦
¦ ¦жиры животные¦кислота ли-¦ ¦ных водах ¦
¦ ¦пищевые (нера-¦монная, моло-¦ ¦ ¦
¦ ¦финированные ¦ко (цельное,¦ ¦ ¦
¦ ¦или рафиниро-¦сухое), са-¦ ¦ ¦
¦ ¦ванные) дез-¦хар-песок, ¦ ¦ ¦
¦ ¦одорированные ¦соль поварен-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ная, витами-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ны, вода тех-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦нологическая ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦и другие ¦ ¦ ¦
+--------------+--------------+-------------+-----------+-----------+
¦Майонез ¦Масло растите-¦Яичный поро-¦ - ¦Жир в жиро-¦
¦ ¦льное рафини-¦шок, уксусная¦ ¦ловушках ¦
¦ ¦рованное дез-¦кислота, ¦ ¦ ¦
¦ ¦одорированное ¦соль, сахар-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦песок, молоко¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦сухое, гор-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦чичный поро-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦шок, сода пи-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦щевая, вода¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦технологичес-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦кая и другие ¦ ¦ ¦
+--------------+--------------+-------------+-----------+-----------+
¦Мыло: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦туалетное ¦Жиры или жир-¦Содопродукты:¦Глицерин ¦Подмыльный ¦
¦ ¦ные кислоты ¦сода каусти-¦сырой ¦щелок ¦
¦ ¦ ¦ческая, сода¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦кальциниро- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ванная, бели-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ла титановые¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦или цинковые,¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦антал П-2,¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦пластифиалап-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ласт-3, отду-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦шки, красите-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ли, полезные¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦добавки (ла-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦нолин, жир¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦норковый, ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦масляные экс-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦тракты лечеб-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ных трав и¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦плодов и дру-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦гие) ¦ ¦ ¦
+--------------+--------------+-------------+-----------+-----------+
¦хозяйственное ¦Жиры или жир-¦Содопродукты:¦Глицерин ¦Подмыльный ¦
¦ ¦ные кислоты,¦сода каусти-¦сырой ¦щелок ¦
¦ ¦тропические ¦ческая, сода¦ ¦ ¦
¦ ¦масла ¦кальциниро- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ванная, бели-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ла титановые¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦или цинковые,¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦соль пищевая¦ ¦ ¦
+--------------+--------------+-------------+-----------+-----------+
¦Глицерин дис-¦Глицерин сырой¦ - ¦ - ¦ - ¦
¦тиллированный ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------+--------------+-------------+-----------+-----------+
¦Жирные кисло-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ты: ¦Жир в красном¦Серная кисло-¦Глицерин ¦ - ¦
¦масел и жиров¦саломасе, со-¦та, вода тех-¦сырой ¦ ¦
¦недистиллиро- ¦апсток, жиры и¦нологическая ¦ ¦ ¦
¦ванных ¦растительные ¦и другие ¦ ¦ ¦
¦ ¦масла, жир в¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦жироловушках ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------+--------------+-------------+-----------+-----------+
¦соапстоков в¦Соапсток в жи-¦Вода техноло-¦ - ¦ - ¦
¦жирных кисло-¦рах ¦гическая, ¦ ¦ ¦
¦тах ¦ ¦серная кисло-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦та и другие ¦ ¦ ¦
+--------------+--------------+-------------+-----------+-----------+
¦дистиллирован-¦Недистиллиро- ¦ - ¦Гудрон ¦ - ¦
¦ных ¦ванные жирные¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦кислоты масел¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦и жиров¦ ¦ ¦ ¦
+--------------+--------------+-------------+-----------+-----------+
¦Олифа ¦Растительные ¦Сиккатив: ко-¦ - ¦ - ¦
¦ ¦масла рафини-¦бальтовый, ¦ ¦ ¦
¦ ¦рованные и не-¦свинцовый, ¦ ¦ ¦
¦ ¦рафинированные¦марганцевый, ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦уайт-спирит ¦ ¦ ¦
L--------------+--------------+-------------+-----------+------------
30. В статью «Возвратные отходы и попутная продукция»
включаются возвратные (используемые и не используемые в
производстве) и безвозвратные отходы. Возвратными, используемыми в
производстве, считаются отходы, которые могут быть потреблены самой
организацией для изготовления продукции основного или
вспомогательного производства. Безвозвратными считаются потери,
которые не могут быть использованы (угары, усушка и тому подобное).
К попутной относится продукция, полученная одновременно с
переработкой сырья при изготовлении основных видов продукции. В
зависимости от видов производства попутная продукция может быть
разной и использоваться как для нужд внутризаводского производства,
так и для реализации. Ее оценка производится по ценам возможного
использования или реализации, предусматриваемой в договорах
организаций масло-жировой отрасли с покупателями.
Учет попутной продукции и возвратных отходов, не используемых в
производстве, производится комиссией путем весовой или объемной
инвентаризации на 1-е число каждого месяца с составлением документа,
предусмотренного для этих целей Методическими указаниями по
инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными
Министерством финансов Республики Беларусь 5 декабря 1995 г. № 54
(Бюллетень нормативно-правовой информации, 1996 г., № 3).
31. Не относятся к отходам остатки материальных ресурсов,
которые в соответствии с установленной технологией передаются в
другие цехи, подразделения в качестве полноценного материала для
изготовления других видов продукции.
32. Отходы производства и попутная продукция оцениваются по
ценам возможного использования. Угары, распыл, усушка и улетучивание
относятся к безвозвратным технологическим потерям и списываются на
затраты производства по установленным нормам.
33. Движение возвратных отходов, используемых в основном
производстве организации, учитывается в следующем порядке.
Возвратные отходы, образовавшиеся на производственных участках,
взвешиваются, замеряются весовщиком каждого участка. По мере
выявления этих отходов весовщик записывает их количество в
соответствующий документ возвратных отходов, который заводится на
каждый производственный участок (бригаду), а также общую выработку
изделий по данной группе.
В конце месяца технолог (начальник) цеха суммирует данные
документов по группам изделий и определяет размер фактических
отходов в процентах к выработке для сопоставления с установленными
нормами.
При использовании возвратных отходов в качестве добавок к
основному сырью для производства изделий уменьшаются расход сырья
соответствующего вида против рецептурных норм и его стоимость, а
количество использованных отходов и их стоимость отражаются в
соответствующем бухгалтерском документе.
Фактические остатки используемых в производстве возвратных
отходов на конец месяца пересчитываются в исходное сырье (по
рецептурным нормам без учета потерь), оцениваются по ценам исходного
сырья и учитываются на счете 10 «Материалы» субсчете 1 «Сырье и
материалы».
34. Ежемесячно, поквартально и за календарный год в целом по
данным учета в разрезе цехов производится анализ потерь, полученных
в результате переработки возвратных отходов.
Потерями следует считать разницу между стоимостью отходов по
цене исходного сырья (материалов) и цене их возможного
использования.
35. По статье «Вспомогательные и тароупаковочные материалы»
включаются материалы, не являющиеся составной частью вырабатываемой
продукции и используемые для нормального ведения производственного
процесса, оформления, упаковки, завертки и маркировки готовой
продукции.
Группу вспомогательных материалов составляют: этикетки;
подвертка; фольга; бумага; материалы, применяемые при отливке,
размазке, резке и формовке изделий; бумага для застилки коробок и
другой мелкой расфасовки; бандероли и лоточки для склейки при мелкой
расфасовке; лента для завязки коробок; вкладыши полиэтиленовые;
ведра, стаканчики и другая упаковочная продукция, изготовленная из
полимерных материалов; бой стеклянной залоговой тары в пределах
установленной нормы; коробки всех видов (картонные, жестяные и
другие); кульки; пакеты; пачки всех видов из бумаги, целлофана;
упаковочная лента бумажная для склейки коробок; проволока и
металлическая лента для обтяжки ящиков; маркировочные трафареты;
гвозди; клей и другие тароупаковочные материалы; расходы по ремонту
тары.
Для заводов, производящих маргариновую и майонезную продукцию,
вспомогательными материалами также являются сода каустическая,
лимонная, фосфорная и серная кислота, соль поваренная пищевая,
фильтроткань и другие материалы, отражаемые в производственном
отчете.
Стоимость материалов собственного производства (этикеток,
коробок и тому подобного) в организациях, имеющих полиграфические и
картонные цехи, в затраты на производство включается по фактической
производственной себестоимости. Отклонения фактической себестоимости
этих материалов от плановой по окончании месяца списываются
соответствующими бухгалтерскими записями на те же счета, на которых
отражен расход материалов.
Затраты на вспомогательные материалы, расход которых не связан
непосредственно с производством продукции, но необходим для
обеспечения нормальной работы оборудования, учитываются в составе
общепроизводственных расходов.
36. По данной статье отражаются также затраты на наружную тару:
ящики деревянные (тесовые и фанерные), ящики картонные (картонно-
гофрированные короба), используемые для упаковки изделий, пленку
полиэтиленовую, а также затраты по сушке и ремонту наружной тары.
Наружная тара собственного производства в организациях, имеющих
тарные цехи, в затраты на производство включается по себестоимости
изготовления.
На отдельные виды изделий вспомогательные материалы списываются
по прямому назначению.
37. Многооборотные залоговые ящики, бочки, стеклянные баночки и
другая многооборотная тара для транспортировки изделий принимаются
на склады организаций по установленной залоговой цене.
При отгрузке изделий в многооборотной залоговой таре стоимость
ее включается в счет покупателю по залоговой цене.
38. По статье «Топливо и энергия на технологические цели»
учитываются затраты по всем видам топлива (твердое, жидкое,
газообразное) и энергии (электроэнергия, пар, сжатый воздух и
другое), используемым непосредственно на технологические нужды
основного производства в пределах установленных норм. Затраты на
покупную энергию состоят из расходов на ее оплату по установленным
тарифам, а также трансформацию и передачу до подстанций и внешних
выводов цехов.
Энергия, вырабатываемая энергетическими цехами самих
организаций, списывается на затраты производства продукции по ее
цеховой себестоимости. Распределение затрат на топливо и энергию по
объектам калькуляции производится пропорционально нормам их расхода.
39. По статье «Оплата труда производственных рабочих»
учитывается оплата труда производственных рабочих, занятых
непосредственно на всех этапах производственного процесса,
расфасовке, упаковке, укладке и внешнем оформлении.
В нее включаются:
оплата работ по сдельным нормам и расценкам, а также
повременная оплата труда;
доплаты по сдельным и повременно-премиальным и другим системам
оплаты труда;
все виды доплат производственным рабочим за сверхурочные часы
работы, работы в ночное время, совмещение профессий и другие;
выплаты, предусмотренные законодательством о труде за
непроработанное на производстве (неявочное) время, оплата очередных
и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск,
оплата льготных часов подростков, оплата времени, связанного с
выполнением государственных и общественных обязанностей, и другие
виды выплат, включаемых в соответствии с установленным порядком в
фонд оплаты труда (за исключением расходов по оплате, финансируемых
за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций, и других
целевых поступлений). Сюда относятся доплаты в случае временной
утраты работоспособности до фактического заработка, установленные
законодательством, затраты по назначенному возмещению утраченного
заработка работником (нетрудоспособным иждивенцам работника в случае
его смерти) в результате увечья, профессионального заболевания либо
иного повреждения здоровья, связанного с исполнением им трудовых
обязанностей, при осуществлении выплат в порядке и на условиях,
предусмотренных законодательством, в том числе и выплачиваемые
субъектом хозяйствования как правопреемником в соответствии с
законодательством (при этом не имеет значения, работает получатель у
нанимателя - причинителя вреда либо вообще прекратил трудовую
деятельность), другие виды оплат;
выплаты работникам, высвобождаемым из организаций в связи с их
реорганизацией, сокращением численности работников и штатов.
В эту же калькуляционную статью включаются премии
производственным рабочим.
40. По статье «Отчисления на социальные нужды» отражаются
отчисления по установленным нормам от сумм оплаты труда
производственных рабочих (кроме тех выплат, на которые отчисления не
производятся) в соответствии с нормативными правовыми актами.
41. В «Расходы на подготовку и освоение производства»
включаются:
расходы на освоение новых производств, цехов и агрегатов
(пусковые расходы);
расходы на подготовку и освоение производств новых видов
продукции и новых технологических процессов;
отчисления в фонд премирования за создание и освоение новой
техники, если такие отчисления предусмотрены законодательством.
Расходы по освоению вводимых в эксплуатацию новых производств и
цехов учитываются в составе расходов будущих периодов.
Величина этих расходов определяется в плане-прогнозе с
необходимыми расчетами к нему исходя из установленного режима,
продолжительности и других условий пробной эксплуатации и освоения
вводимых в действие объектов.
При планировании и учете эти расходы отражаются по статье
затрат «Прочие производственные расходы».
42. К расходам на подготовку и освоение производства новых
видов продукции и новых технологических процессов относятся затраты
на проектирование и конструирование, а также на разработку
технологического процесса изготовления нового изделия, на
переустановку и переналадку оборудования, а также стоимость изделия,
используемого в качестве опытного образца.
Расходы на освоение новых производств, цехов, новых
технологических процессов и видов продукции согласно приложению 1,
финансируемые за счет инновационного или внебюджетных фонда, на
себестоимость продукции (работ, услуг) не относятся.
Расходы на подготовку и освоение производства новых видов
продукции, не покрываемые инновационным или внебюджетными фондами,
включаются в себестоимость продукции непосредственно. Затраты,
связанные с освоением новых видов продукции, относятся к расходам
будущих периодов и позднее включаются в себестоимость изделий по
частям в течение установленного (как правило, не выше двухлетнего)
срока с момента начала их массового выпуска исходя из сметы этих
затрат и количества продукции, выпускаемой в этом году.
43. В состав расходов на подготовку и освоение производства
новых видов продукции и новых технологических процессов не
включаются:
затраты, производимые за счет капитальных вложений;
стоимость работ, выполняемых научно-исследовательскими,
проектными и конструкторскими организациями за счет бюджетных
ассигнований.
44. По статье «Расходы на содержание и эксплуатацию
оборудования» учитываются затраты на содержание, амортизацию (износ)
и ремонт производственного и подъемно-транспортного оборудования,
цехового транспорта, рабочих мест, а также затраты на амортизацию
(износ) и на восстановление инструментов и приспособлений.
45. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования согласно
приложению 2 учитываются в составе общепроизводственных расходов и
распределяются между видами продукции пропорционально суммам
основной оплаты труда производственных рабочих.
46. На статью «Общепроизводственные расходы» согласно
приложению 2 относятся:
заработная плата аппарата управления цехов;
амортизация и затраты на содержание и ремонт зданий, сооружений
и инвентаря общепроизводственного назначения;
затраты на опыты, исследования, рационализацию и
изобретательство цехового характера;
затраты на мероприятия по охране труда и другие расходы цехов,
связанные с управлением и обслуживанием производства.
В состав фактических общепроизводственных расходов включаются
потери от простоев, потери от порчи материальных ценностей при
хранении в цехах, а также другие непроизводительные расходы и
потери.
Распределение общепроизводственных расходов по видам продукции
при планировании и исчислении фактической себестоимости производится
пропорционально сумме основной оплаты труда производственных
рабочих.
47. По статье «Общехозяйственные расходы» учитываются затраты,
связанные с управлением организацией в целом. Это заработная плата
персонала заводоуправления с отчислениями на социальные нужды,
расходы на командировки и подъемные при перемещении сотрудников, на
служебные разъезды и содержание легкового транспорта, конторские,
типографские, почтово-телеграфные и телефонные расходы, расходы на
амортизацию основных средств и нематериальных активов, на содержание
и ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного
назначения, на подготовку кадров, налоги, сборы и отчисления,
расходы на охрану организации, на содержание вышестоящих организаций
и другие расходы общезаводского характера. В состав фактических
расходов включаются также убытки от потерь, порчи и недостачи сырья,
материалов, полуфабрикатов и готовой продукции на фабричных складах
согласно приложению 3 в пределах допустимых норм.
Общехозяйственные расходы включаются в себестоимость продукции
основного производства и в себестоимость той части продукции (работ,
услуг) вспомогательного производства, которая реализуется за пределы
организации или производится для нужд капитального строительства и
непромышленных хозяйств организации. Распределение общехозяйственных
расходов по видам продукции при планировании и исчислении
фактической себестоимости производится пропорционально сумме
основной оплаты труда производственных рабочих.
В составе фактических общехозяйственных расходов учитываются
потери от простоев, обусловленных внутренними (внешними) причинами.
Внутренними причинами простоев считаются различные производственные
неполадки, а внешними - непоступление от поставщиков материалов,
топлива, энергии и других ресурсов. Потери от простоев, вызванных
стихийными бедствиями, учитываются в составе убытков организации.
Потери от простоев по внутренним и внешним причинам
складываются:
из основной зарплаты производственных рабочих, причитающейся за
время простоя, или доплат до установленного заработка, а также
дополнительной заработной платы и зачислений в соответствующий фонд
оплаты труда в размерах, предусмотренных нормативными документами,
если соответствующие рабочие были заняты в период простоя на других
менее квалифицированных работах, а также дополнительной заработной
платы и отчислений на социальное страхование в соответствующих
размерах;
из стоимости сырья, материалов, топлива и энергии,
непроизводительно затраченных в период остановки производства.
Из потерь от простоев по внешним причинам исключаются суммы,
взысканные с поставщиков в виде возмещения потерь. Средства,
полученные от поставщиков за нарушение договорных условий поставки,
представляют собой не возмещение потерь от простоев, а штрафы и
относятся на счет 92 «Внереализационные доходы и расходы».
Основанием для отражения в учете потерь от простоев служат
надлежащим образом оформленные первичные документы (акты и другие).
Учет и анализ простоев в производстве следует осуществлять с
выделением причин и виновников простоев.
48. На статью «Потери от брака» записываются стоимость
окончательно забракованной продукции (изделий, полуфабрикатов),
стоимость материалов, полуфабрикатов, испорченных при наладке
оборудования сверх установленных норм, а также затраты на
исправление брака.
Браком в производстве считаются изделия, полуфабрикаты и
работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным
стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по
своему прямому назначению или могут быть использованы лишь после
исправления.
В зависимости от характера дефектов, установленных при
технической приемке, брак делится на исправимый брак и неисправимый
(окончательный). Исправимым браком считают изделия, полуфабрикаты и
работы, которые после исправления могут быть использованы по прямому
назначению и исправление которых технически возможно и экономически
целесообразно. Окончательным браком считаются изделия, полуфабрикаты
и работы, которые не могут быть использованы по прямому назначению и
исправление которых технически невозможно и экономически
нецелесообразно.
По месту обнаружения брак подразделяется на внутренний брак,
выявленный в организации до отправки продукции потребителям, и
внешний, выявленный у потребителя.
Себестоимость внутреннего окончательного брака состоит из
основных затрат (включая расходы на содержание и эксплуатацию
оборудования) и цеховых расходов. Себестоимость внутреннего
исправимого брака включает затраты на сырье, материалы и
полуфабрикаты, израсходованные при исправлении дефектной продукции,
заработную плату производственных рабочих, начисленную за операции
по исправлению брака, а также соответствующую долю расходов на
содержание и эксплуатацию оборудования и цеховых расходов.
Стоимость внешнего брака состоит из производственной
себестоимости продукции, окончательно забракованной потребителями,
возмещения покупателю затрат, понесенных им в связи с приобретением
этой продукции, а также из транспортных расходов по замене
забракованной продукции или расходов на исправление забракованной
продукции у потребителя, если она относится к исправимому браку.
49. Для определения потерь от внутреннего и внешнего брака,
относимых на себестоимость продукции, к стоимости внутреннего и
внешнего окончательного брака прибавляются затраты на исправление
брака и вычитаются: стоимость забракованной продукции по цене ее
возможного использования; суммы, фактически удержанные с виновников
брака; суммы возмещения убытков, взысканные по решению судебных
органов или фактически взысканные с поставщиков за поставку
недоброкачественных материалов и полуфабрикатов. Потери от брака на
незавершенное производство не относятся.
50. По статье «Прочие производственные расходы» учитываются
налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления,
производимые в соответствии с установленным законодательством
порядком. На эту статью относятся также отчисления в инновационный
фонд, проценты за пользование кредитом, другие расходы, не
относящиеся ни к одной из указанных выше статей затрат (в том числе
расходы на стандартизацию и пропаганду).
Прочие производственные расходы распределяются между отдельными
видами изделий пропорционально оплате труда производственных
рабочих.
51. По статье «Расходы на реализацию» согласно приложению 4
учитываются затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции
(работ, услуг). К ним относятся: оплата услуг сторонних организаций;
расходы на рекламу; расходы на тару и упаковку изделий на складах
готовой продукции; другие операции, обеспечивающие сохранность
грузов при перевозке; расходы на погрузку и транспортировку
продукции; прочие расходы, предусмотренные законодательством
Республики Беларусь.
52. Затраты, произведенные организацией в иностранной валюте и
подлежащие включению в себестоимость продукции, отражаются в валюте,
действующей на территории Республики Беларусь, в суммах,
определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу
Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату
совершения операций.
Затраты на производство продукции (работ, услуг) прошлых лет,
но выявленные и востребованные в текущем году, отражаются в учете в
том отчетном месяце, в котором они выявлены (признаны), независимо
от времени оплаты.
РАЗДЕЛ ІІ
ПЛАНИРОВАНИЕ ЗАТРАТ И СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
ГЛАВА 3
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
53. Планирование затрат и формирование плановой себестоимости
производятся по элементам и статьям затрат, изложенным в настоящей
Инструкции.
Расчет затрат по элементам и статьям производится исходя из
возможных объемов производства, рецептур и существующих норм расхода
сырья, живого и овеществленного труда, основных и вспомогательных
материалов.
Планирование себестоимости проводится на основании результатов
ретроспективного и перспективного анализа, опыта организации при
работе по новой технологии, трудоемкости, материалоемкости,
фондоемкости продукции и так далее. Выявленные при этом
внутрипроизводственные резервы являются основанием для разработки
организационно-технических мероприятий по снижению себестоимости
продукции.
54. Планы по себестоимости разрабатываются и утверждаются по
следующим показателям:
затраты на 1000 рублей товарной продукции;
себестоимость товарной и реализованной продукции;
себестоимость единицы продукции;
снижение себестоимости сравнимой товарной продукции в процентах
к предыдущему периоду.
55. Затраты на 1000 рублей товарной продукции исчисляются путем
деления себестоимости товарной продукции на ее объем в денежной
оценке.
Снижение себестоимости сравнимой товарной продукции
представляет собой выраженную в процентах экономию от ее снижения,
отнесенную к себестоимости соответствующих видов продукции в
базисном периоде. К сравнимой продукции относятся все виды
продукции, производимые в базисном периоде в данной организации. К
несравнимой продукции относятся группы изделий, которые в прошлом
периоде не вырабатывались.
Снижение себестоимости сравнимой товарной продукции исчисляется
как отношение к средней себестоимости этой продукции в базисном
периоде. Для этого планируемый объем производства каждого вида
сравнимой товарной продукции умножается на плановую себестоимость
планируемого периода и среднюю себестоимость базисного периода.
Разница между первым и вторым произведением, представляющая собой
экономию от снижения себестоимости сравнимой продукции, отнесенная
ко второму из них и выраженная в процентах, является согласно
приложению 5 величиной планового снижения себестоимости сравнимой
товарной продукции.
При планировании себестоимости продукции (работ, услуг)
организациям масло-жировой промышленности рекомендуется выполнять
следующие расчеты: расчет себестоимости по технико-экономическим
факторам; составление сводной сметы затрат на производство. Расчет
плановых калькуляций единицы изделия является обязательным.
ГЛАВА 4
РАСЧЕТ СЕБЕСТОИМОСТИ ПО ТЕХНИКО-ЭКОНОМИЧЕСКИМ ФАКТОРАМ
56. Расчет себестоимости по технико-экономическим факторам
производится по следующей схеме:
рассчитываются затраты базисного (предпланового) периода на
1000 рублей товарной продукции. Базисным уровнем затрат в текущем
планировании следует считать затраты предпланового года;
подсчитывается себестоимость товарной продукции планируемого
периода при сохранении условий производства и реализации продукции в
базисном периоде. Для этого затраты базисного периода умножаются на
объем товарной продукции планируемого периода. В этой связи объем
товарной продукции должен быть определен также при сохранении
условий ее производства и реализации в базисном периоде. Это значит,
что во внимание должен приниматься только рост объема, который
обеспечен натуральной прибавкой, но не за счет изменения качества
продукции, роста цен и других факторов;
рассчитывается сумма, обусловленная влиянием технико-
экономических факторов, на которую возможно снижение затрат,
включаемых в себестоимость продукции;
из подсчитанной себестоимости товарной продукции планируемого
периода с учетом сохранения условий производства и реализации в
базисном периоде вычитается сумма снижения затрат по технико-
экономическим факторам;
определяются затраты в расчете на 1000 рублей товарной
продукции планируемого года и их снижение по сравнению с затратами
базисного периода. Расчет производится в сопоставимых условиях в
базисном и планируемом годах (сопоставимых ценах, условиях оплаты
труда и тому подобном).
57. Выделяются следующие группы факторов.
Факторы повышения технического уровня производства:
механизация и автоматизация производственных процессов и
управления, внедрение передовой технологии;
модернизация и улучшение применяемых машин, механизмов и
технологического оборудования;
повышение качества продукции;
внедрение новых видов и замена потребляемого сырья, материалов,
топлива и энергии более экономичными и дешевыми;
улучшение использования сырья, материалов, топлива, энергии и
отходов производства;
прочие факторы, повышающие технический уровень производства.
Факторы улучшения организации производства и труда:
совершенствование управления производством;
улучшение организации труда;
улучшение материально-технического снабжения;
сокращение непроизводительных расходов;
прочие факторы, связанные с совершенствованием организации
производства.
Факторы изменения объема и структуры производимой продукции:
относительное сокращение условно-постоянных расходов (кроме
амортизации), обусловленное ростом объема производимой продукции;
улучшение использования основных производственных фондов;
изменение структуры производимой продукции.
Прочие факторы:
ввод новых цехов, производств, оборудования;
ликвидация отдельных нерентабельных и малоэффективных цехов и
производств;
снижение пусковых расходов;
изменение размещения производств по организациям.
58. Экономия, обусловленная действием всех технико-
экономических факторов, определяется только по переменной части
расходов, так как относительная (в расчете на 1000 рублей или
единицу товарной продукции) экономия условно-постоянных расходов
рассматривается как результат действия изменений объема производимой
продукции и улучшения использования основных фондов.
59. Экономия, обусловленная изменением уровня техники и
организации производства, должна определяться с учетом времени
проведения мероприятий. В расчетах учитывается переходящая на
планируемый период экономия от проведения мероприятий базисного
периода. Сумма данной экономии представляет разницу между средней
себестоимостью изделий в базисном периоде и себестоимостью после
проведения организационно-технических мероприятий, умноженной на
объем производства соответствующих изделий в планируемом периоде.
Так как в условиях инфляции планирование на длительный период
невозможно, то в качестве предшествующего (предпланового) периода
могут быть полугодие, квартал, месяц и другие календарные промежутки
времени.
Расчет экономии производится по формуле
З0 х К0 + З1 х К1
Эп = ( ---------------------- - З1 ) х Кп, (1)
К0 + К1
где Эп - сумма экономии, тыс. руб.;
З0 и З1 - прямые (переменные) затраты в расчете на единицу
продукции до (З0) и после (З1) проведения мероприятия, руб.;
К0 и К1 - количество единиц продукции, произведенных с начала
базисного периода до (К0) и после (К1) проведения мероприятия;
(З0 х К0 + З1 х К1) / (К0 + К1) - средние затраты на единицу
продукции в базисном периоде, руб.;
Кп - количество единиц продукции, предусмотренных на
прогнозируемый период.
60. Экономия текущих затрат, обеспечиваемая механизацией и
автоматизацией производственных процессов, внедрением новых и
совершенных технологий, автоматизированных систем управления,
устанавливается на основе плана внедрения в производство науки и
техники. Сумма экономии от снижения себестоимости в результате
внедрения в производство достижений науки и техники и других
технических мероприятий за счет сокращения расхода материальных
ресурсов и затрат на оплату труда определяется дифференцированно.
Экономия от снижения расхода материальных затрат определяется
по формуле
Эм = (Н0 х Ц - Н1 х Ц) х К1, (2)
где Эм - экономия расходов на сырье, материалах, топливе и энергии;
Н0 и Н1 - норма расхода сырья, материалов, топлива и энергии на
единицу продукции до (Н0) и после (Н1) проведения соответствующего
мероприятия;
Ц - цена единицы сырья, материалов, топлива, энергии;
К1 - количество единиц продукции, выпускаемой с момента
проведения мероприятия до конца планируемого периода.
Данный расчет представляется в виде приложения 6.
61. Снижение расходов на заработную плату и отчислений на
социальные нужды в результате снижения трудоемкости единицы
продукции определяется по формуле
В Г
Эт = (Т0С0 - Т1С1) х (1 + ---) х (1 + ---) х К1, (3)
100 100
где Эт - экономия расходов на оплату труда и отчисления на
социальные нужды;
Т0 и Т1 - трудоемкость единицы продукции в нормо-часах до (Т0)
и после (Т1) проведения мероприятия;
С0 и С1 - среднечасовая тарифная ставка рабочего до (С0) и
после (С1) проведения мероприятия;
В - средний процент дополнительной оплаты труда для данной
категории рабочих;
Г - установленный процент отчислений на социальные нужды;
К1 - количество изделий, выпускаемых с момента проведения
мероприятий до конца планируемого периода.
Если установлены другие отчисления (отчисления в фонд Чернобыля
и так далее), то они также учитываются в расчете.
Данный расчет представляется по форме согласно приложению 7.
62. При сокращении численности работников, находящихся на
повременной оплате труда, экономия определяется по формуле
Г
Эт1 = [Л х Ф х (1 + ---)] x М, (4)
100
где Эт1 - экономия в результате сокращения численности работников,
находящихся на повременной оплате труда;
Л - количество высвобождающихся работников;
Ф - среднемесячная оплата труда данной категории работников;
Г - установленный процент отчислений на социальные нужды;
М - число месяцев с момента проведения мероприятия до конца
периода.
Расчет можно выполнить по форме согласно приложению 8.
63. Сокращение затрат, обусловленное снижением расхода
материальных ресурсов, подсчитывается путем умножения экономии
соответствующих ресурсов в натуральном выражении на средние цены,
сложившиеся в базисном периоде.
64. Влияние изменения средних цен подсчитывается путем
умножения разницы в средних ценах того или иного вида материальных
ресурсов в планируемом и базисном периоде на объем потребления
данного вида ресурсов в планируемом периоде. В составе этого фактора
определяется воздействие на себестоимость только тех изменений в
структуре сырья, материалов, топлива и энергии, которые не связаны с
увеличением или уменьшением объема производства отдельных видов
продукции.
65. Изменение себестоимости от повышения качества производимой
продукции определяется с помощью формулы
Эк = (З1 - З0) х К, (5)
где Эк - рост или снижение себестоимости продукции в результате
повышения ее качества;
З0 и З1 - затраты на единицу продукции до (З0) и после (З1)
повышения качества;
К - количество единиц продукции повышенного качества в
планируемом периоде.
Рост объема товарной продукции в результате установленных
надбавок к цене за повышенное качество продукции определяется по
формуле
Он = (Ц1 - Ц0) х К1, (6)
где Он - увеличение объема товарной продукции;
Ц0 и Ц1 - цена реализации, действующая до (Ц0) и после (Ц1)
улучшения качества (или средняя цена единицы продукции при средней
сортности базисного и планируемого периода);
К1 - количество единиц продукции улучшенного качества
(повышенной сортности), производимое в планируемом периоде.
66. Порядок расчета экономии, обусловленной улучшением
организации производства, аналогичен расчетам влияния факторов,
связанных с повышением технического уровня производства.
67. Расчет экономии от совершенствования управления включает
такие мероприятия, как рациональное изменение структуры
заводоуправления, цехов и других структурных подразделений,
внедрение автоматизированных систем управления и так далее.
68. Экономия за счет улучшения организации труда рассчитывается
на базе соответствующих мероприятий по организации труда по научно
обоснованным требованиям и расчетам повышения производительности
труда по факторам высвобождения численности работников, изменения
уровня оплаты и так далее.
69. Экономия от улучшения материально-технического обеспечения
рассчитывается на базе мероприятий, обеспечивающих сокращение
транспортно-заготовительных расходов (сокращение расстояний,
улучшение способов доставки, сокращение заготовительно-складских
расходов, заключение договоров с наиболее выгодными поставщиками и
так далее).
70. Экономия от ликвидации непроизводительных расходов и потерь
определяется как произведение суммы этих расходов и потерь в
базисном периоде на темп роста объема товарной продукции в
планируемом периоде. В формализованном виде этот расчет можно
представить как
В х Т
Эн = -------, (7)
100
где Эн - экономия от ликвидации непроизводительных потерь, тыс.
руб.;
В - сумма непроизводительных расходов и потерь в предплановом
периоде, тыс. руб.;
Т - темп роста объема товарной продукции в прогнозном периоде,
%.
71. Рост объема производимой продукции ведет к относительному
(в расчете на 1000 рублей товарной продукции) снижению условно-
постоянных расходов. Величина получаемой при этом экономии
определяется путем приведения этих расходов к постоянным.
Производится это с помощью следующей формулы:
У х (Т - Д)
Уп = -------------, (8)
Т
где Уп - удельный вес приведенных условно-постоянных расходов в
себестоимости товарной продукции базисного периода или в отдельных
элементах затрат (статьях расходов), %;
У - удельный вес условно-постоянных расходов в себестоимости
товарной продукции или в отдельных элементах затрат (статьях
расходов) в базисном периоде, %;
Т - темп прироста объема товарной продукции в планируемом
периоде по сравнению с базисным периодом, %;
Д - темп прироста данного вида затрат (расходов) в связи с
ростом объема производства, %.
Относительная экономия на условно-постоянных расходах в
результате увеличения объема производства определяется по формуле
Т х Сб x Уп
Эп = --------------, (9)
100 х 100
где Эп - экономия на условно-постоянных расходах, тыс. руб.;
Сб - себестоимость товарной продукции или отдельные элементы
затрат (статьи расходов) в базисном периоде, тыс. руб.;
Уп - удельный вес приведенных постоянных расходов в
себестоимости товарной продукции или отдельных элементах затрат
(статьях расходов) базисного периода, %;
Т - темп прироста товарной продукции в планируемом периоде по
сравнению с базисным периодом, %.
Расчет выполняется в виде приложения 9.
72. Экономия на постоянных расходах подсчитывается без учета
увеличения (уменьшения) ее объема за счет повышения, снижения
качества изделий (средней сортности) и тому подобного.
Относительная экономия на амортизационных отчислениях в
результате улучшения использования производственных фондов
рассчитывается по формуле
А0 А1
Эа = ( ---- - ----) х Д1, (10)
Д0 Д1
где Эа - экономия в связи с относительным снижением амортизационных
отчислений, тыс. руб.;
А0 и А1 - общая сумма амортизационных отчислений в базисном
(А0) и планируемом (А1) периодах, тыс. руб.;
Д0 и Д1 - объем товарной продукции в базисном (Д0) и
планируемом (Д1) периодах, тыс. руб.
73. Влияние изменения структуры продукции определяется на
основе данных о ценах, переменных затратах и объеме производства
отдельных изделий в предплановом и планируемом периодах. Величина
переменных затрат определяется на основе калькуляции предпланового
периода, а по новым не производившимся в предплановом периоде
изделиям - на основании плановых калькуляций планируемого периода.
Расчет влияния изменения структуры продукции на себестоимость
товарной продукции приведен в приложении 10.
74. Влияние ввода новых (ликвидации устаревших и
малоэффективных) цехов и производств определяется с помощью
следующей формулы:
С1 - С0
Э = Д х (---------), (11)
100
где Э - экономия (повышение) затрат в связи с вводом нового цеха,
производства, тыс. руб.;
С0 и С1 - затраты на 1000 рублей товарной продукции организации
в предплановом (С0) и планируемом (С1) периодах, руб.;
Д - объем товарной продукции нового цеха, производства в
планируемом периоде, единиц.
75. Влияние снижения пусковых расходов определяется путем
умножения разности этих расходов в расчете на единицу продукции в
планируемом и предплановом периодах на объем производства
соответствующего вида продукции в планируемом периоде.
Данные об экономии, связанной с влиянием отдельных факторов,
обобщаются в сводном расчете снижения себестоимости по технико-
экономическим факторам согласно приложению 11.
Систематически проводится оперативный и периодический анализ
себестоимости продукции с целью недопущения непроизводительных
затрат, выявления резервов ее снижения по действующей отраслевой
методике анализа.
76. В условиях инфляции на себестоимость готовых изделий
существенное влияние оказывают изменения цен на потребляемое сырье,
материалы, топливо и энергию, другие основные и оборотные фонды,
норм амортизации, условий оплаты труда, состава затрат организаций.
Расчет влияния на себестоимость продукции изменения цен на
сырье, материалы, топливо и энергию производится по формуле
Эц = (Р1 х Ц0 - Р1 х Ц1) х К1, (12)
где Эц - экономия расходов по каждому виду потребляемых
материальных ценностей;
Р1 - норма расхода сырья, материалов и других ресурсов на
единицу продукции в планируемом периоде;
Ц0 и Ц1 - цена единицы сырья, материалов, топлива и энергии в
предплановом (Ц0) и планируемом (Ц1) периодах;
К1 - количество единиц сырья, материалов, топлива и энергии,
израсходованных в планируемом периоде.
ГЛАВА 5
СОСТАВЛЕНИЕ СВОДНОЙ СМЕТЫ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
77. В сводную смету затрат на производство включаются расходы
всех структурных подразделений организации, участвующих в
производстве промышленной продукции, а также затраты, выполняемые
промышленным персоналом организации, на работы и услуги
непромышленного характера «на сторону», своему капитальному
строительству, непромышленным хозяйствам. К услугам непромышленного
характера относятся: строительные работы, выполняемые промышленно-
производственным персоналом организации для капитального
строительства и ремонта зданий и сооружений; работы по подготовке
тары для масло-жирового производства; работы по содержанию
призаводской базы сбыта; лабораторные, проектные и научно-
исследовательские работы, выполняемые для сторонних организаций, и
так далее.
Не включаются в сводную смету затрат на производство расходы
производственных единиц структурных подразделений организации,
относящихся к другим отраслям народного хозяйства (строительство,
сельское хозяйство и другое), расходы непроизводственных структурных
подразделений (жилищно-коммунального, бытового хозяйства и тому
подобного). Стоимость продукции собственного производства,
потребляемой внутри организации на промышленно-производственные
нужды (внутризаводской оборот) на предприятиях масло-жировой
промышленности, включается в сводную смету затрат.
78. Сводная смета затрат на производство составляется на год,
полугодие, девять месяцев, квартал, месяц на основе:
расчета затрат на сырье, основные материалы и полуфабрикаты;
расчета затрат на вспомогательные, упаковочные материалы, тару
наружную;
расчета затрат на технологическое топливо и энергию;
расчета расходов на оплату труда производственных рабочих
основного производства с отчислениями на социальные нужды;
смет затрат цехов и калькуляции себестоимости продукции
вспомогательного производства;
сметы расходов на подготовку и освоение производства новых
изделий, агрегатов, производств и цехов;
сметы транспортно-заготовительных расходов;
сметы общепроизводственных расходов;
сметы общехозяйственных расходов;
сметы расходов на реализацию продукции.
В случае необходимости для обоснования сводной сметы затрат или
ее отдельных статей могут быть составлены и другие расчеты. Форма
сводной сметы затрат на производство приведена в приложении 12.
79. Расчет затрат на сырье, основные материалы, полуфабрикаты,
вспомогательные и упаковочные материалы, тару наружную,
технологическое топливо и энергию в основном производстве
составляется на основе данных объема производства всех видов
изделий, утвержденных рецептур и норм расхода материальных и
энергоресурсов на единицу вырабатываемой продукции или работ (норм
выхода или извлечения продукции из исходного сырья), установленных
для планируемого периода с учетом предусмотренных в плане изменений
в технике, технологии и организации производства, а также цены
соответствующих видов материальных ресурсов и действующих тарифов на
покупную энергию и топливо. Эти нормы используются как при
составлении сводной сметы затрат на производство, так и при
разработке плановых калькуляций.
При нормировании расхода топлива, тепловой и электрической
энергии на производство продукции следует пользоваться
постановлением Комитета по энергоэффективности при Совете Министров
Республики Беларусь от 19 ноября 2002 г. № 9 «Об утверждении
Положения о нормировании расхода топлива, тепловой и электрической
энергии в народном хозяйстве Республики Беларусь» (Национальный
реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г., № 137, 8/8822).
Расход энергии собственного производства оценивается исходя из
средней стоимости соответствующих видов энергии, складывающейся в
организациях из действующих тарифов на покупную энергию и
фактической себестоимости энергии, вырабатываемой энергетическими
цехами.
80. Расчет затрат на оплату труда производственных рабочих
составляется раздельно для рабочих, находящихся на сдельной и
повременной оплате труда. Сумма на оплату труда рабочих-сдельщиков
определяется исходя из объема производства соответствующих видов
продукции, установленной нормативной трудоемкости их производства,
сдельной расценки с учетом доплат и премий. Сумма оплаты труда
производственных рабочих, находящихся на повременной оплате,
определяется исходя из их плановой численности, тарифной ставки и с
учетом предусмотренных действующим положением доплат и премий.
81. Величина отчислений на социальные нужды определяется исходя
из установленных законодательством норм отчислений на эти цели.
82. Сметы затрат вспомогательных цехов составляются на основе
данных о планируемом объеме их продукции и норм материальных и
трудовых затрат. Эти затраты должны найти отражение в сметах
общепроизводственных и общехозяйственных расходов, расходов на
подготовку и освоение новых производств, новых изделий, агрегатов,
производств и цехов и в расчетах других комплексных расходов. Для
этого общая смета затрат вспомогательных цехов должна быть
распределена путем составления специального расчета использования их
продукции, работ и услуг по подразделениям.
83. Смета расходов на подготовку и освоение производства
составляется на каждый вид новой продукции, производства или цех на
основе графиков работы, нормативов затрат на техническую и
технологическую подготовку производства, договоров с
проектировщиками и другими организациями. К расходам на подготовку и
освоение производства новых видов продукции и новых технологических
процессов относятся затраты на проектирование и конструирование,
разработку технологического процесса, изготовление нового изделия,
на перестановку и переналадку оборудования, а также стоимость
изделия, используемого в качестве образца. Из общей суммы расходов
на подготовку и освоение производства новых видов продукции должна
быть исключена стоимость продукции, полученной при комплексном
опробовании оборудования. Отдельные сметы обобщаются в сводной смете
расходов на подготовку и освоение производства. Расходы на
подготовку и освоение производства новых видов продукции включаются
в себестоимость продукции непосредственно.
84. Смета расходов на содержание и эксплуатацию оборудования
составляется по цехам основного производства и статьям затрат.
Каждая статья сметы должна быть обоснована плановыми расчетами,
исходными данными для которых являются:
планируемый состав оборудования и транспортных средств,
определяемый исходя из норм их использования и намечаемого объема
производства;
нормативы расхода двигательной энергии по отдельным видам
оборудования и средние цены (себестоимость) отдельных видов энергии;
норма расхода вспомогательных материалов (включая запасные
части, смазочные и обтирочные материалы и тому подобное) для
эксплуатации и ремонта оборудования;
норма обслуживания и ремонта оборудования и транспортных
средств вспомогательными рабочими;
расчеты распределения продукции (работ, услуг) вспомогательных
цехов;
нормы амортизационных отчислений на отдельные виды
оборудования;
расчеты потребностей в инвентаре, хозяйственных принадлежностях
и инструментах при их износе, а также расходов на их ремонт и
восстановление.
Все статьи расходов по содержанию и эксплуатации оборудования
расшифровываются по экономическим элементам затрат (материальные,
оплата труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие
затраты). В сметах по содержанию и эксплуатации оборудования
учитываются и услуги цехов вспомогательных производств (ремонтно-
механического, ремонтно-строительного, энергетических, печатного и
так далее). В сметах расходов эти услуги показываются комплексной
статьей. Эти услуги расшифровываются только при составлении расчета
исключения внутреннего оборота.
Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования планируются
по каждому цеху отдельно и по тем видам продукции, которые
изготавливаются в данном цехе.
85. Основой для составления смет общепроизводственных и
общехозяйственных расходов являются установленная структура
организации управления цехом и организацией в целом и их штатное
расписание.
Расчет смет общехозяйственных и общепроизводственных расходов
по цехам основного производства и статьям производится в
соответствии с номенклатурой этих расходов, изложенной в приложениях
2 и 3.
В сметах общепроизводственных и общехозяйственных расходов
учитываются и услуги цехов вспомогательного производства (ремонтно-
механического, ремонтно-строительного, энергетического и других).
Услуги этих цехов в сметах общехозяйственных и
общепроизводственных расходов показываются как комплексные затраты.
В смету прочих производственных расходов включают и расходы на
научно-исследовательские работы, а также другие расходы, не
относящиеся ни к одной из указанных ранее статей затрат (в том числе
затраты на стандартизацию и отчисления на централизованную
техническую пропаганду).
Прочие производственные расходы распределяются между отдельными
изделиями пропорционально их производственной себестоимости (без
прочих производственных расходов).
86. Сумма транспортно-заготовительных расходов рассчитывается в
соответствии с планом завоза сырья, материалов, покупных
полуфабрикатов, тары и топлива с учетом условий их поставки.
В смету транспортно-заготовительных расходов включаются
следующие виды затрат:
расходы на разгрузку и доставку сырья, материалов, тары и
топлива на склады организации, кроме оплаты труда постоянных
складских рабочих;
расходы на содержание специальных заготовительных контор,
складов и агентств, организованных в местах заготовок;
сумма потерь сырья и материалов в пути в пределах норм
естественной убыли.
Транспортно-заготовительные расходы планируют по однородным
группам материальных ценностей, а внутри групп эти расходы
распределяются пропорционально их стоимости по ценам приобретения.
В смете транспортно-заготовительных расходов наряду с общей
суммой затрат планового периода выделяется сумма затрат транспортных
цехов организации с расшифровкой их по элементам затрат и
калькуляционным статьям расходов. В этой же смете раздельно
показывается сумма транспортно-заготовительных расходов, относимых
на затраты планового периода, и сумма расходов, подлежащая отнесению
на стоимость остатков товарно-материальных ценностей на складах
организаций (на начало и конец года).
87. Расходы на реализацию связаны в основном с реализацией
готовой продукции, и их смету составляют по статьям приложения 4.
В смету расходов на реализацию включаются затраты, связанные со
сбытом (реализацией) продукции (работ, услуг): упаковкой, хранением,
транспортировкой до пункта, обусловленного договором, оплата услуг
других транспортных контор, отчисления, уплачиваемые сбытовым и
другим посредническим организациям.
В смету также включаются расходы по содержанию помещений для
хранения продукции в местах ее реализации, рекламные и другие
аналогичные расходы.
Распределение расходов на реализацию по видам продукции
осуществляется пропорционально производственной себестоимости, если
иное не обосновано учетной политикой организации.
Прежде чем приступить к разработке плана по себестоимости
производимой продукции, должны быть составлены сметы затрат на
производство по вспомогательным цехам. Это обусловлено тем, что
стоимость работ и услуг вспомогательных цехов находит отражение в
сметах расходов по содержанию и эксплуатации оборудования,
общепроизводственных, общехозяйственных и других расходах.
При составлении расчетов затрат по вспомогательным цехам
необходимо исходить из следующих положений:
вспомогательные цехи, как правило, товарную продукцию на
сторону не выпускают (за исключением платных услуг населению, своему
непромышленному хозяйству, а также услуг промышленного характера,
оказываемых сторонним организациям);
затраты этих цехов, за исключением затрат на выполнение работ и
услуг «на сторону», относят на себестоимость продукции основных
производственных цехов (комплексно);
в затраты энергетических цехов, кроме расходов по выработке
энергии, включают также расходы по передаче энергии основным цехам,
службам-потребителям.
За калькулируемое количество энергии (пар, воду,
электроэнергию, холод и так далее) принимается общая выработка или
потребность каждого из перечисленных видов, за исключением расходов
на собственные нужды соответствующего энергоцеха.
В цехах вспомогательного производства планируют затраты по
следующей номенклатуре статей:
сырье и основные материалы;
оплата труда обслуживающего персонала вспомогательных цехов;
отчисления на социальные нужды;
топливо и энергия со стороны;
расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
услуги других цехов организаций;
вспомогательные материалы;
прочие расходы.
88. Для составления сводной сметы затрат на производство
разрабатывается таблица по форме согласно приложению 13. В первом
разделе свода затрат на производство по строкам приводятся затраты
на производство в планируемом периоде по статьям расходов. Основой
для их заполнения являются составленные ранее расчеты затрат на
сырье, материалы, топливо и энергию на технологические цели, на
содержание и эксплуатацию оборудования и так далее.
В составе этих расходов выделяются элементы затрат и сумма
товарно-транспортных расходов, затраты на содержание и эксплуатацию
вспомогательных производств, которые не распределяются по элементам.
Общий итог первого раздела равен общей сумме затрат на производство
в планируемом периоде.
Во втором разделе свода затрат на производство приводятся
данные о затратах вспомогательного производства и транспортно-
заготовительных расходах.
Общая сумма затрат, отраженная в смете затрат, включает не
только расходы на производство товарной продукции, но и затраты,
связанные с изменением остатков незавершенного производства (в том
числе полуфабрикатов собственного производства) и расходами будущих
периодов.
89. Для определения производственной себестоимости валовой
продукции необходимо:
а) из общей суммы затрат на производство исключить затраты на
работу (услуги), не включаемые в состав валовой продукции. К таким
работам (услугам) относятся:
строительно-монтажные работы, выполняемые для капитального
строительства, расходы на содержание жилищно-коммунального хозяйства
и тому подобное;
услуги заводского транспорта, оказываемые сторонним
организациям, капитальному строительству и непромышленным хозяйствам
организаций, доставка готовой продукции до станции (пристани, порта)
отправления и ее погрузка в вагоны, суда и другие транспортные
средства;
лабораторные, проектные и испытательные работы, выполняемые для
сторонних организаций;
часть затрат на освоение, подготовку освоения производства,
возмещаемая за счет специальных ассигнований;
б) учесть изменение остатков расходов будущих периодов: при
увеличении остатка этих расходов сумма прироста вычитается из суммы
затрат на производство, а при его уменьшении - прибавляется;
в) учесть изменение остатков предстоящих расходов: прирост
остатка предстоящих расходов прибавляется к итогу затрат на
производство, уменьшение - вычитается.
Сумма, полученная после внесения изменений, предусмотренных
абзацами а), б) и в), будет представлять собой затраты на
производство валовой продукции.
В масло-жировой промышленности остатки незавершенного
производства на начало и конец года не имеют резких колебаний и
поэтому они не планируются, а все затраты будут равны
производственной себестоимости товарной продукции.
Для определения полной прогнозной себестоимости товарной
продукции следует к ее производственной себестоимости прибавить
расходы на реализацию.
Полная себестоимость товарной продукции, исчисленная исходя из
общей суммы затрат на производство, должна быть равна плановой
(полной) себестоимости товарной продукции в сводном расчете по
технико-экономическим факторам, а также себестоимости, подсчитанной
исходя из плановых калькуляций отдельных изделий и их товарного
выпуска.
Для определения полной себестоимости реализуемой в плановом
периоде продукции следует к полной себестоимости товарной продукции
прибавить (вычесть) изменения себестоимости остатков нереализованной
товарной продукции на конец базисного и планируемого периодов.
ГЛАВА 6
СОСТАВЛЕНИЕ ПЛАНОВО-ПРОГНОЗНЫХ КАЛЬКУЛЯЦИЙ
90. Планово-прогнозная калькуляция представляет собой расчет
себестоимости единицы продукции. Планово-прогнозная калькуляция
составляется на весь ассортимент вырабатываемой продукции, то есть
по каждому наименованию изделий. Планово-прогнозные калькуляции
себестоимости продукции по группам однородных изделий из изделий,
близких по исходному сырью и технологии производства, составляют
каждый месяц, квартал, год по каждому наименованию изделий.
Плановые калькуляции себестоимости изделий (соответствующих
действующим стандартам или техническим условиям) должны составляться
на основе утвержденных рецептур расхода сырья на одну тонну готовых
изделий, технически обоснованных норм использования материалов,
тары, топлива, энергии и затрат труда. Составлению плановых
калькуляций предшествует расчет величины комплексных затрат:
транспортно-заготовительных расходов, общепроизводственных,
общехозяйственных и расходов на реализацию.
91. При исчислении планово-прогнозной себестоимости отдельных
видов изделий должны быть учтены разрешенные унифицированными
рецептурами или вышестоящими организациями замены одних видов сырья
другими.
92. При составлении планово-прогнозных калькуляций на отдельные
группы или наименования сортов изделий необходимо пользоваться
содержанием и характеристикой калькуляционных статей затрат,
приведенных в настоящей Инструкции. Затраты на полуфабрикаты
собственного производства должны показываться в плановых и отчетных
калькуляциях развернуто (по соответствующим калькуляционным
статьям).
Действующая калькуляция по каждому виду продукции определяется
как произведение планово-прогнозной себестоимости единицы (1 тонны)
на количество единиц, предусмотренных к выпуску по плану-прогнозу.
Взаимосвязь между плановыми калькуляциями и другими
показателями плана себестоимости обеспечивается единством методики,
применяемой в расчетах, непосредственной увязкой расчетных данных
плановых калькуляций со всеми расчетами, включаемыми в формы плана.
93. Планово-прогнозная себестоимость всей товарной продукции
организации должна представлять сумму прогнозной себестоимости всех
видов продукции, предусмотренных в плане-прогнозе, и работ
промышленного характера, включаемых в состав товарной продукции
организации.
Калькуляционными единицами по цехам вспомогательного
производства являются:
по паросиловым хозяйствам - 1 Гкал нормального пара;
по электростанциям (подстанциям) - 1000 кВт/ч вырабатываемой
(трансформируемой) электроэнергии;
по компрессорным установкам по выработке холода - 1000 рабочих
калорий холода;
по водоснабжению - 1 куб. м воды;
по полиграфическим цехам - 1000 краскопрогонов или 1 тонна
этикеток;
по тарным цехам - 1000 коробок с указанием расфасовки или вида
тары (тесовая, фанерная, картонная и так далее);
по транспортным цехам: автомобильный (грузовой) - 1 тонно-
километр, гужевой - 1 коне-день, железнодорожный - 1 тонна груза.
При этом в планово-прогнозную себестоимость включают:
а) при калькулировании себестоимости пара в организациях,
получающих пар «со стороны»:
стоимость 1 Гкал нормального пара согласно договору;
стоимость материалов для ремонта и эксплуатации паропроводов;
расходы по оплате труда работников, обслуживающих паропроводы,
и работников теплоцеха. Сюда же включаются и прочие расходы этого
цеха;
б) при калькулировании себестоимости электроэнергии в
организациях, получающих осветительную и силовую энергию «со
стороны»:
стоимость 1 кВт/ч энергии по тарифу;
плата за установленную мощность трансформаторной подстанции по
существующим ставкам;
все расходы, связанные с обслуживанием, ремонтом и содержанием
электрохозяйства;
в) при калькулировании себестоимости воды в организациях,
получающих воду «со стороны» и не имеющих собственных очистных
сооружений:
стоимость 1 куб. мводы по тарифу;
стоимость сточных вод по договору;
расходы по содержанию, ремонту и обслуживанию водопровода и
канализации.
ГЛАВА 7
НЕРАФИНИРОВАННЫЕ И ГИДРАТИРОВАННЫЕ РАСТИТЕЛЬНЫЕ МАСЛА
94. Все получаемые в результате переработки растительного сырья
масла подвергаются калькулированию. В организациях масло-жировой
промышленности республики в настоящее время производят и
калькулируют масло подсолнечное, масло льняное, масло рапсовое и
другие.
95. Калькуляционной единицей по каждому виду масла является
одна тонна нерафинированного масла, по качеству соответствующая
требованиям нормативного документа. Составлению калькуляций на
нерафинированное масло предшествует разработка плановых калькуляций
себестоимости масличного сырья.
96. При калькулировании себестоимости нерафинированного масла
на статью «Сырье и основные материалы» относят стоимость
соответствующего вида масличного сырья (семена подсолнуха, семена
льна, семена рапса, завозные жмыхи, косточки и семена плодов, овощей
и так далее).
Из стоимости семян исключается стоимость возвратных отходов и
попутной продукции, оцененных по ценам возможного использования или
реализации.
97. На статью «Вспомогательные и тароупаковочные материалы»
относят стоимость растворителя, фильтроткани и других материалов и
тары, расходуемых при производстве нерафинированных масел.
При этом отработанная фильтроткань оценивается по ценам
возможного использования или реализации и сдается на склад по
соответствующему бухгалтерскому документу.
98. По статье «Топливо и энергия на технологические цели»
предусматривается отражать стоимость пара, расходуемого на
подготовку мезги, экстракцию, удаление растворителя из шрота, и
стоимость других видов энергии, расходуемых на технологические цели
при выработке нерафинированных масел.
99. Основную и дополнительную оплату труда производственных
рабочих и отчисления на социальные нужды по каждому виду
нерафинированного масла определяют в соответствии с существующими
нормативами.
100. На маслозаводах, вырабатывающих только нерафинированные
масла, расходы по содержанию и эксплуатации оборудования,
общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются
между отдельными видами масла пропорционально расходам на оплату
труда производственных рабочих.
101. Себестоимость единицы выработанной продукции по каждому
виду нерафинированного масла определяют путем деления затрат (в
разрезе статей) на все количество (вес) масла данного вида,
выпущенного производством.
102. Если гидратированные масла в полном объеме или частично
реализуются за пределы организации, на них составляются отдельные
калькуляции.
103. В том случае, когда гидратированные масла полностью
перерабатываются в данной организации, то расходы по гидратации
включают в себестоимость конечного изделия (масло рафинированное,
саломас, олифа и другое).
104. Если маслозавод вырабатывает шрот, обогащенный липидами
либо гранулированный в общем технологическом потоке при выработке
масла, то этот шрот не калькулируется, а учитывается как попутная
продукция.
105. При выработке этой же продукции в остальных цехах на нее
составляется прогнозная калькуляция. В этом случае на статью «Сырье
и основные материалы» относят стоимость шрота и всех компонентов по
рецептуре по ценам приобретения, включая транспортно-заготовительные
расходы.
ГЛАВА 8
РАФИНИРОВАННЫЕ МАСЛА
106. Калькуляция рафинированного растительного масла
выполняется тогда, когда цех рафинации является самостоятельным
производственным подразделением.
Если рафинация растительных масел входит в единый
технологический процесс производства саломаса или маргариновой
продукции, то расходы на рафинацию относят непосредственно на
стоимость саломаса или маргариновой продукции и масла, не
калькулируя ее (за исключением той части, которая в этом случае
реализуется за пределы организации).
Калькуляции при производстве рафинированных масел составляются
по каждому виду масла.
107. При калькулировании себестоимости рафинированных масел на
статью «Сырье и основные материалы» относится стоимость
нерафинированного масла. При этом нерафинированное масло,
произведенное в своей организации, оценивается по фактической
себестоимости, а то, которое приобретено у других организаций, - по
ценам покупки с учетом расходов по его доставке.
При калькуляции из производственной себестоимости исключается
стоимость возвратных отходов и попутной продукции (жир в отбельной
земле, жир в фильтрационных остатках, фосфатиды, жир в соапстоке и
так далее). Оценка их производится по ценам возможной реализации.
108. На статью «Вспомогательные и тароупаковочные материалы»
относится стоимость соды каустической, серной кислоты, соли
поваренной, фильтроткани, используемых при производстве
рафинированных масел.
109. Расходы тепловой, электрической и других видов энергии,
оплата труда производственных рабочих, отчисления на социальные
нужды предусматриваются в плане-прогнозе по каждому виду
рафинированного масла в соответствии с существующими нормативами.
Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования,
общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются
между отдельными видами рафинированного масла пропорционально
расходам на оплату труда производственных рабочих.
110. Себестоимость единицы произведенной продукции по каждому
виду рафинированного масла рассчитывается путем деления затрат (по
калькуляционным статьям) на количество (вес) полученного масла.
В зависимости от степени рафинации составляются калькуляции
себестоимости масла гидратированного, отбеленного, рафинированного
дезодорированного.
ГЛАВА 9
ОЛИФА
111. В условиях существующих технологий в Республике Беларусь
возможно получение натуральной олифы, оксоли, глифталевой олифы и
других ее видов. Единицей калькуляции в производстве олифы является
одна тонна соответствующего вида олифы.
112. При калькулировании себестоимости олифы на статью «Сырье и
основные материалы» относится стоимость растительных масел,
произведенных на своем производстве или приобретенных у других
организаций.
113. Если растительные масла производятся на своем
производстве, то оценка их при выработке олифы производится по
фактической себестоимости их производства.
114. Если растительные масла поступают «со стороны», их оценка
при списании на затраты производства олифы производится по ценам
приобретения с добавлением расходов по доставке с вычитанием
стоимости возвратных отходов и побочной продукции.
Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования,
общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются
между отдельными видами олифы пропорционально расходам на оплату
труда производственных рабочих.
115. Себестоимость единицы выработанной продукции по каждому
виду олифы определяется путем деления затрат (по калькуляционным
статьям) на количество полученной олифы.
При наличии сиккативного цеха затраты на производство по нему
планируются и учитываются отдельно от олифоваренного цеха по всей
номенклатуре расходов, аналогичной такой же номенклатуре основного
цеха.
ГЛАВА 10
САЛОМАС И ПЕРЕЭТЕРИФИЦИРОВАННЫЕ ЖИРЫ
116. Калькуляция составляется на каждый вид саломаса, единицей
калькуляции которого является одна тонна продукции.
При калькулировании себестоимости саломаса на статью «Сырье и
основные материалы» относится стоимость растительных масел
собственной выработки, если такие производятся в организации, или
покупных.
117. Масла собственной выработки оцениваются по фактической
производственной себестоимости их производства, а покупные - по
ценам приобретения с учетом расходов по их доставке в организацию.
Из стоимости сырья исключаются по ценам возможного использования или
реализации (если заключен договор с покупателем) возвратные отходы и
попутная продукция.
118. На статью «Вспомогательные и тароупаковочные материалы»
относится стоимость соды каустической, фильтроткани, никеля
сернокислого, медного купороса, катализаторов (приобретенных у
других организаций) и других материалов, расходуемых при
производстве саломаса.
119. Расход энергии (тепловой, электрической и так далее),
расходы на оплату труда производственных рабочих и отчисления на
социальные нужды прогнозируются в соответствии с существующими
нормативами.
120. Себестоимость единицы выработанной продукции по каждому
виду саломаса определяется путем деления затрат (по калькуляционным
статьям) на количество производимой продукции.
К затратам на саломас относятся расходы по производству
водорода и катализатора.
121. Если на производстве вырабатывается водород для реализации
«на сторону», составляется калькуляция его себестоимости.
ГЛАВА 11
МАРГАРИНОВАЯ И МАЙОНЕЗНАЯ ПРОДУКЦИЯ
122. Калькуляция составляется на каждый вид вырабатываемой
продукции в ассортименте. Отдельно калькулируют маргарин, фасованный
в пачки и нефасованный, майонез, фасованный в различные виды
упаковки. Калькуляционной единицей является одна тонна произведенной
продукции соответствующего вида.
123. При калькулировании себестоимости маргариновой и
майонезной продукции на статью «Сырье и основные материалы»
относится стоимость саломаса (с учетом затрат на дезодорацию),
растительных масел собственной выработки, молочного жира, других
видов сырья. При этом саломас собственного производства списывается
на затраты производства по фактической себестоимости, а
приобретенный у других организаций - по ценам приобретения с учетом
расходов по его доставке в организацию.
124. Из стоимости сырья исключается стоимость возвратных
отходов производства (жир ловушечный) и попутной продукции по ценам
возможного использования или реализации.
125. На статью «Вспомогательные и тароупаковочные материалы»
относится стоимость соды каустической, фильтроткани и других
материалов, а также тары и упаковки, расходуемых при производстве
маргариновой и майонезной продукции.
При калькулировании себестоимости майонезной продукции,
фасованной в многооборотную стеклянную тару, планируемый расход
баночки на 1 тонну рассчитывается исходя из фактически
использованного количества новой баночки за предыдущий период
(месяц, квартал, полугодие).
126. Расходы, связанные с потреблением электрической энергии,
топлива, воды, оплата труда производственных рабочих, отчисления на
социальные нужды прогнозируются по маргариновой и майонезной
продукции в соответствии с существующими нормами и нормативами.
127. Себестоимость единицы вырабатываемой продукции
определяется путем деления затрат на каждый вид продукции (по
калькуляционным статьям) на количество (тонны) каждого вида
продукции.
128. Если в рафинационном цехе масло-жировой организации
производится рафинация масел, саломаса и жиров для выработки
маргариновой и майонезной продукции, затраты по рафинации и
дезодорации добавляются к затратам на производство маргариновой и
майонезной продукции (по сырью и вспомогательным материалам,
основной заработной плате с начислениями).
На ту часть рафинированных масел, саломаса и жиров, которая
предусматривается к продаже на сторону, составляется отдельная
калькуляция.
ГЛАВА 12
МЫЛО, МОЮЩИЕ СРЕДСТВА И ДИСТИЛЛИРОВАННЫЙ ГЛИЦЕРИН
129. Калькуляция составляется по следующим видам продукции:
мыло хозяйственное (по видам и содержанию жирных кислот);
мыло туалетное (по маркам, а при необходимости и по
наименованиям);
мыльные порошки (по наименованиям);
синтетические моющие средства (в ассортименте);
глицерин дистиллированный.
130. Калькуляционной единицей является одна тонна продукции
соответствующего названия.
131. При калькулировании себестоимости мыла и моющих средств на
статью «Сырье и основные материалы» относят стоимость растительных и
животных жиров, жирозаменителей (саломаса, масла растительного, жира
животного, соапсточного и других жиров в отходах, асидол-мылонафта и
так далее), содопродуктов и наполнителей, поверхностно-активных
моющих веществ, щелочных и нейтральных электролитов, отбеливателей и
других химических компонентов.
Сырье собственного производства оценивается по фактической
себестоимости, отходы и попутное - по ценам возможной реализации,
покупное - по ценам приобретения, включая расходы по доставке его в
организацию.
Из производственной себестоимости исключаются попутная
продукция (глицерин сырой), возвратные и неиспользуемые отходы
производства, которые оцениваются по ценам возможной реализации.
В калькуляциях по статье «Сырье и основные материалы»
натуральные растительные и животные жиры (саломас, масло, жир в
соапстоке, сало техническое), технический жир и тому подобное
показываются по массе в жирах (без влаги и весового отстоя) и жирных
кислотах, включая неомыляемые вещества; талловое масло - по массе в
жирах и жирных кислотах, включая неомыляемые вещества; канифоль - по
массе.
132. На статью «Вспомогательные и тароупаковочные материалы»
относят стоимость деревянных ящиков для упаковки мыла, износ
инвентарных ящиков и стоимость других вспомогательных и упаковочных
материалов, используемых при производстве мыла и моющих средств.
133. Расходы энергии тепловой и электрической, расходы на
оплату труда производственных рабочих, отчисления на социальные
нужды предусматриваются в планах-прогнозах по каждому наименованию
мыла и моющих средств в соответствии с существующими нормативами.
134. Себестоимость единицы производимой продукции по каждому
наименованию мыла и моющих средств определяется делением суммы
затрат по каждому виду продукции (по калькуляционным статьям) на ее
произведенное количество.
135. Все расходы по расщеплению жиров и дистилляции их
отражаются на себестоимости мыла (по соответствующим статьям).
136. Жирные кислоты, вырабатываемые для реализации «на
сторону», калькулируются отдельно. При этом из стоимости жиров
исключаются по цене возможной реализации попутная продукция и отходы
(возвратные и не используемые в производстве).
137. При выработке дистиллированных жирных кислот для
реализации на сторону также составляется самостоятельная калькуляция
себестоимости. Из стоимости сырья, используемого для выработки
конечного продукта, исключаются попутная продукция, возвратные и
неиспользуемые отходы по цене возможной реализации.
138. При калькулировании себестоимости глицерина
дистиллированного на статью «Сырье и основные материалы» относят
стоимость глицерина технического собственной выработки по
фактической себестоимости, а поступившего со стороны - по ценам
приобретения, включая расходы по его доставке на производство.
139. В статью «Вспомогательные и тароупаковочные материалы»
включается стоимость активированного угля и других материалов и
тары, используемых при производстве глицерина дистиллированного.
140. Расходы на энергетику, расходы на оплату труда
производственных рабочих и отчисления на социальные нужды
предусматриваются в плане-прогнозе исходя из установленных норм.
141. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования,
общепроизводственные и общехозяйственные расходы включают в
себестоимость глицерина дистиллированного пропорционально расходам
на оплату труда производственных рабочих.
142. Себестоимость одной тонны глицерина дистиллированного
определяют путем деления всех затрат (по калькуляционным статьям) на
количество выработанного дистиллированного глицерина.
РАЗДЕЛ ІІІ
УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
ГЛАВА 13
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
143. Учет затрат на производство, в том числе и по видам
производимой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг,
осуществляется в соответствии с нормами Закона Республики Беларусь
«О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь «О
бухгалтерском учете и отчетности», постановления Министерства
финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. № 89, Трудового
кодекса Республики Беларусь, другими нормативными правовыми актами,
а также статьями затрат, изложенными в настоящей Инструкции. Для
этого в первичных документах и формах аналитического учета
указываются код, обозначающий структурное подразделение,
наименование продукции (или номер заказа на выполнение работ), вид
затрат и статьи расхода.
Учет затрат на производство производится в соответствии с
правильно оформленными документами, предусмотренными нормативными
правовыми актами. Бухгалтерские записи по синтетическим счетам видов
затрат выполняются по соответствующим журналам-ордерам и ведомостям
бухгалтерского учета, также предусмотренным нормативными правовыми
актами.
Учет затрат на производство строится таким образом, чтобы
обеспечивалась возможность определения себестоимости каждого вида и
сорта производимой продукции, выполненной работы и оказанной услуги.
В этих целях в зависимости от типа продукции, видов работ и услуг,
технологии и организации производства учет ведется одним из
следующих методов:
по процессам (переделам, стадиям, фазам) работ;
по видам продукции - в узкоспециализированном производстве;
по заказам - при изготовлении специально сделанного по
контракту заказа;
комбинированным способом, включающим указанные выше методы при
производстве разнохарактерной продукции и работ.
При попроцессном методе учета затрат на производство начиная с
обработки исходного сырья и до выпуска конечного продукта затраты
учитываются в каждом подразделении организации, включая
себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в предыдущей стадии
производства. Себестоимость продукции каждого последующего
подразделения слагается из собственных затрат и себестоимости
полуфабрикатов.
Перечень процессов (переделов, фаз, стадий производства), по
которым осуществляются учет затрат и калькулирование себестоимости
продукции, определяется в соответствии с принятой организацией
производства, системой управления и контроля за затратами. Данный
процесс оговаривается в учетной политике организации.
Учет затрат на производство допускается проводить по
попередельному методу с применением элементов нормативного учета.
При этом методе должны быть использованы важнейшие элементы
нормативного метода - систематическое выявление отклонений
фактических расходов от норм, а также изменение этих норм.
В первичной документации и в оперативной отчетности должны
отражаться (за смену, сутки, декаду и так далее) не только
фактический расход сырья, основных материалов, полуфабрикатов,
технологического топлива, энергии и других ресурсов, но и расход их
по нормам или основанным на них производственным заданиям
(рецептурам, спискам и так далее).
Отклонения от норм, возникающие вследствие замены одних
материалов другими, а также при отпуске сырья и материалов сверх
норм, должны оформляться отдельными документами.
При организации учета затрат на производство допускается
применение бесполуфабрикатного варианта, то есть без системного
учета себестоимости полуфабрикатов своего производства, или
полуфабрикатного варианта - с отражением себестоимости в системе
счетов бухгалтерского учета при передаче полуфабрикатов своего
производства из одного подразделения в другое.
При полуфабрикатном варианте учета передачу полуфабрикатов
собственного производства из одного цеха организации в другой
отражают в учете по фактической себестоимости.
Если в организации имеется возможность прямого распределения
затрат (производится один или несколько однотипных продуктов), они
непосредственно учитываются на счете 20 «Основное производство».
Если в цехах организации производится несколько видов продуктов,
затраты предварительно аккумулируются на собирательных счетах, а
затем распределяются по продуктам. При попроцессном методе учета
затрат, кроме части, относящейся к незавершенному производству, они
ежемесячно списываются на счета готовой продукции.
При попредметном (позаказном) методе учета прямые затраты
учитываются на счете 20 «Основное производство» по предметам
(заказам), а косвенные - на собирательных счетах с последующим
распределением по объектам калькуляции. Каждому предмету (заказу)
присваивается шифр (код), указываемый во всех первичных документах,
в которых фиксируются затраты на производство, и в реестрах
распределения косвенных затрат. Суммарные затраты в крупносерийном
производстве, продолжающемся длительное время, распределяются
ежемесячно, а в мелкосерийном и индивидуальном - после выполнения
заказа.
ГЛАВА 14
УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАТРАТ
144. Отпуск материалов со склада в производство осуществляется
по лимитно-заборным картам, разовым накладным-требованиям и другим
документам. При этом сырье и материалы могут отпускаться в
производство либо непосредственно с заводского склада, либо через
цеховые кладовые. Отпуск сырья и материалов с заводского склада в
кладовые цехов представляет собой их внутреннее перемещение.
Фактический расход их на производство определяется с учетом остатков
неиспользованных ценностей на начало и конец отчетного периода.
На основании данных о поступлении, использовании, другом
движении и остатках ценностей на начало и конец месяца цеха
ежемесячно составляют отчеты о расходе сырья и материалов на
производство по каждому виду. Фактический их расход на отдельные
изделия (заказы) отражается как по нормам, так и отклонениям от норм
с указанием причин и виновников таких отклонений.
145. Материальные ценности, выступающие в виде сырья, основных
и вспомогательных материалов, которые могут быть отнесены на
производство конкретного вида продукции или конкретный заказ,
следует рассматривать как прямые. Если эти же ценности обеспечивают
два-три и более однотипных продукта или заказа с распределением на
каждый вид исходя из веса, площади, объема и так далее, их
необходимо также относить к категории прямых. Распределение этих
затрат по продуктам или заказам производится по присвоенным им
шифрам (кодам), отраженным в соответствующих документах.
С этой целью в организациях разрабатывается классификатор сырья
и материалов. В нем используемые на производство ценности
классифицируются по разделам, группам и наименованиям. В
классификаторе могут быть указаны цены, по которым ценности
списываются на затраты производства.
В соответствии с Основными положениями по составу затрат,
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), хозяйствующие
субъекты самостоятельно выбирают и указывают в учетной политике один
из методов оценки стоимости производственных запасов, относимых на
затраты производства, - по средневзвешенным ценам, по учетным ценам
с учетом отклонений от их фактической стоимости, по ценам последнего
приобретения (метод ЛИФО).
Метод ЛИФО можно применять без порционного учета, используя
балансовый способ оценки израсходованных материалов по формуле
Си = Со + С1 - Сн, (13)
где Си - стоимость израсходованного сырья (материалов), тыс. руб.;
Со - стоимость остатка сырья (материалов) на начало месяца,
тыс. руб.;
С1 - стоимость остатка сырья (материалов) на конец месяца, тыс.
руб.;
Сн - стоимость поступившего в течение месяца сырья
(материалов), тыс. руб.
Сырье, материалы, топливо, запасные части, тара и другие
ценности учитываются на счете 10 «Материалы». Прием, хранение,
отпуск и учет сырья, материалов, топлива и других ценностей на
складах ведут материально ответственные лица.
Материально ответственные лица отпуск ценностей со склада на
производство производят по утвержденным и изданным типографским
способом или полученным с компьютера формам первичных документов.
Лимиты на отпуск сырья, материалов и других ценностей для
производственных нужд устанавливаются исходя из норм расхода,
производственных программ выпуска продукции цехами, а также остатков
их на складах цехов на начало и конец планируемого периода.
Отпуск сырья и материалов в производство производится на
основании документов, надлежащим образом оформленных и
предусмотренных законодательством Республики Беларусь.
На израсходованные в процессе производства продукции,
выполнения работ и оказания услуг сырье и материалы делается
бухгалтерская запись:
«Д-т счета 20 «Основное производство»
Д-т счета 23 «Вспомогательные производства»
Д-т счета 25 «Общепроизводственные расходы»
Д-т счета 26 «Общехозяйственные расходы»
Д-т счета 28 «Брак в производстве»
Д-т счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
Д-т счета 44 «Расходы на реализацию»
Д-т счета 79 «Внутрихозяйственные расходы»
К-т счета 10 «Материалы».
Эта запись в бухгалтерии организации отражается по
соответствующим журналам-ордерам и ведомостям бухгалтерского учета,
предусмотренным законодательством Республики Беларусь.
Аналитический учет сырья и материалов ведется в разрезе
субсчетов и групп материальных ценностей.
Учет затрат на производство зависит от применяемого
организацией варианта учета полуфабрикатов собственной выработки
(полуфабрикатный или бесполуфабрикатный).
Полуфабрикаты собственной выработки - это продукты отдельных
стадий производственного процесса (переделов). Их производство
предназначено для дальнейшей обработки на том же предприятии и
получения в результате этого готового основного продукта.
При полуфабрикатном варианте учета производственных затрат
рассчитывается не только себестоимость готовых изделий, но и
стоимость полуфабрикатов разной степени готовности. Передача
полуфабрикатов с одной стадии обработки на другую (из цеха в цех)
или на хранение в склад отражается записями по соответствующим
счетам бухгалтерского учета. Записи осуществляются как в
оперативном, так и бухгалтерском учете движения полуфабрикатов не
только в количественной, но и в количественно-стоимостной их форме.
Полуфабрикаты, являющиеся законченной продукцией отдельных
переделов, оцениваются по фактической производственной
себестоимости.
Полуфабрикаты, передаваемые для последующей переработки из цеха
в цех, отражаются внутренней проводкой по счету 20 «Основное
производство». При поступлении полуфабрикатов на склад готовой
продукции производится бухгалтерская запись: «Дебет счета 21
«Полуфабрикаты собственного производства», кредит счета 20 «Основное
производство».
При отпуске полуфабрикатов из склада в производство для
последующей доработки производится обратная запись: «Дебет счета 20
«Основное производство», кредит счета 21 «Полуфабрикаты собственного
производства».
При полуфабрикатном варианте учета аналитический учет
полуфабрикатов ведется в местах их хранения по видам полуфабрикатов
аналогично порядку учета материалов.
Полуфабрикаты собственного производства включаются в
себестоимость готовых изделий или полуфабрикатов последующих стадий
обработки комплексной статьей «Полуфабрикаты собственного
производства». Для определения структуры себестоимости при ее
анализе необходимо последующее разложение себестоимости
полуфабрикатов на ее слагаемые (по статьям затрат).
При исчислении себестоимости готовой продукции стоимость
полуфабрикатов собственного производства исключается из затрат как
внутризаводской оборот. При этом составляется соответствующий
бухгалтерский документ и определяется себестоимость выпуска по
каждому цеху (переделу).
При полуфабрикатном варианте учета калькулируется себестоимость
не только продукции (работ, услуг) организации в целом, но и
продукции отдельных цехов (полуфабрикатов), передаваемой другим
цехам для последующей обработки.
При бесполуфабрикатном варианте учета производственных затрат
внутризаводское движение полуфабрикатов - передача их с одной
операции на другую, из одного цеха в другой или в межцеховый склад -
в записях бухгалтерского учета не отражается. Затраты, учтенные по
местам их возникновения, списывают с соответствующих счетов учета
производства лишь по мере выпуска готовых изделий непосредственно в
дебет счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» или 43 «Готовая
продукция». Все расходы, учтенные в разрезе цехов (или стадий
обработки), числятся за теми цехами, в которых они возникли, до
момента производства готовой продукции, даже если полуфабрикаты,
производством которых эти затраты вызваны, уже переданы в другой цех
на следующую операцию обработки. Затраты по незавершенному
производству при бесполуфабрикатном варианте учитывают по месту их
возникновения, а не по месту нахождения полуфабрикатов.
Себестоимость готовой продукции при бесполуфабрикатном варианте
определяется путем сложения:
а) себестоимости материалов, вошедших в состав готовых изделий;
б) себестоимости обработки материалов на всех этапах или во
всех цехах - в разрезе статей калькуляций;
в) себестоимости готовой продукции в соответствии с
удовлетворением требований нормативных документов или технических
условий по ее упаковке и затаривании.
Документы по учету затрат на производство при
бесполуфабрикатном варианте составляются путем суммирования затрат
цехов в доле их участия в формировании себестоимости продукции
(работ, услуг).
Используемые в организациях масло-жировой отрасли покупные
полуфабрикаты учитываются на счете 10 «Материалы» субсчете 2
«Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и
детали». Оцениваются покупные полуфабрикаты по стоимости их
приобретения плюс расходы по их доставке к месту хранения в
организации покупателя.
На поступившие в организацию полуфабрикаты составляется
бухгалтерская запись:
«Д-т счета 10 «Материалы»
К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Отпущенные на производство продукции полуфабрикаты списываются
бухгалтерской записью:
«Д-т счета 20 «Основное производство»
К-т счета 10 «Материалы».
146. Как составная часть материальных затрат в производстве
тара по срокам службы подразделяется на тару однократного
использования (разовую) и многократного использования
(многооборотную).
Тара однократного использования (бумажная, картонная и др.)
включается в отпускную стоимость продукции и относится на
фактическую ее себестоимость (за исключением возвратной тары).
Стоимость тары однократного использования отражается на счетах в
зависимости от технологического процесса производства и места
затаривания продукции. Если затаривание продукции производится в
цехах, то стоимость тары и упаковки включается в ее производственную
себестоимость. Делается бухгалтерская запись:
«Д-т счета 20 «Основное производство»
К-т счета 10 «Материалы» (субсчет 4 «Тара и тарные материалы»)
- по фактической себестоимости».
При затаривании продукции на складах готовой продукции или
отдела сбыта стоимость израсходованной тары относится на расходы на
реализацию:
«Д-т счета 44 «Расходы на реализацию» (субсчет 1)
К-т счета 10 «Материалы» (субсчет 4)
Д-т счета 44 «Расходы на реализацию» (субсчет 1)
К-т счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» -
на сумму отклонений фактической себестоимости тары от ее стоимости
по учетным ценам».
Тара однократного использования не всегда подлежит
обязательному возврату. Однако при возможности повторного ее
использования либо реализации тара берется на учет по субсчету 4
«Тара и тарные материалы» счета 10 «Материалы» по ценам возможного
ее использования или реализации. На эту сумму уменьшается
фактическая себестоимость заготовленных материалов.
147. Тара многоразового использования делится на тару,
подлежащую возврату по залоговым ценам организациям - изготовителям
продукции (бочки, бутылки, стеклобанки, барабаны и так далее), и
тару, которая подлежит возврату на тарные склады по договорным
ценам, определяемым по соглашению сторон.
В учете и отчетности тара и тарные материалы отражаются по их
фактической себестоимости, которая определяется исходя из затрат на
их изготовление или приобретение, наценок (надбавок), комиссионных
вознаграждений, уплаченных снабженческим, внешнеэкономическим
организациям, стоимости услуг товарных бирж, таможенных пошлин,
расходов на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемых
силами сторонних организаций. Порядок отражения движения такой тары
по счетам синтетического и аналитического учета не является
компетенцией данной Инструкции, и приводить бухгалтерские записи,
указывать первичные и бухгалтерские документы, отражающие это
движение, здесь нецелесообразно.
148. Инвентарная тара многократного использования в
производственном процессе (контейнеры, поддоны, баки, чаны, закрома
и другие) в зависимости от стоимости и срока службы учитывается либо
в составе основных средств и функционирует в виде емкостей всех
видов для технологических процессов, либо на счете 10 «Материалы»
субсчете «Тара и тарные материалы».
Порядок учета тары и тарных материалов, числящихся на счете 10
«Материалы», аналогичен учету инвентаря и хозяйственных
принадлежностей организаций изготовителя и покупателя.
По таре, учитываемой в составе основных средств, ежемесячно
начисляется амортизация по нормам, устанавливаемым организацией в
зависимости от сроков службы и сроков их полезного использования.
Амортизация начисляется до момента перенесения первичной стоимости
основных средств на вновь созданный продукт.
ГЛАВА 15
УЧЕТ ЗАТРАТ НА ОПЛАТУ ТРУДА
149. Порядок учета труда и его оплаты установлен указанными
ранее нормативными правовыми актами.
Труд и его оплата, участвующие в формировании конкретного
продукта или выполнении заказа, должны рассматриваться как прямые
затраты независимо от характера выполняемых работ, принадлежности
работников к той или иной категории (рабочие, специалисты и так
далее), форм оплаты труда.
Первичные документы по затратам труда и его оплате должны
обеспечивать возможность правильного их отнесения на отдельные виды
калькулируемой продукции.
В документах, отражающих оплату сверхурочных работ, простоев,
различного рода доплаты, должны указываться (кодироваться) мотивы с
обозначением распоряжения, по которому проводятся эти доплаты.
Учет труда и заработной платы производственных рабочих
осуществляется в разрезе цехов и объектов калькулирования. Труд и
его оплата вспомогательных рабочих, рабочих, обслуживающих
производственное оборудование или занятых общехозяйственными
работами, относятся на соответствующие статьи общепроизводственных и
общехозяйственных расходов.
В расходах на оплату труда отражаются предусмотренные
законодательством о труде или коллективным договором виды оплаты
труда производственных рабочих, выплачиваемые им за проработанное на
производстве время. Здесь учитывается также выполненный объем работ
или начисленной заработной платы по установленным должностным
окладам. Сюда включаются: оплата очередных и дополнительных
отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата льготных
часов подростков, оплата перерывов в работе матерей для кормления
ребенка, оплата времени, связанного с прохождением медицинских
осмотров, выполнением государственных обязанностей, за
продолжительность непрерывной работы, суммы индексации заработной
платы в связи с повышением цен на потребительские товары и услуги,
предусмотренные законодательством, доплаты в случае временной утраты
трудоспособности до фактического заработка, установленные
законодательством, затраты по назначенному возмещению утраченного
заработка работником (нетрудоспособным иждивенцам работника в случае
его смерти) в результате увечья, профессионального заболевания либо
иного повреждения здоровья, связанных с исполнением ими трудовых
обязанностей, при осуществлении выплат в порядке и на условиях,
предусмотренных законодательством, в том числе и выплачиваемые
субъектом хозяйствования как правопреемником в соответствии с
законодательством (при этом не имеет значения, работает получатель у
нанимателя - причинителя вреда либо вообще прекратил трудовую
деятельность), выплаты работникам, высвобождаемым с организаций в
связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и
штатов, другие виды оплат.
Расходы, связанные с сохранением оплаты труда в дни выполнения
работниками государственных обязанностей, компенсируются
соответствующими учреждениями и в себестоимость продукции не
включаются.
Если рабочие, числящиеся в списочном составе одного цеха,
временно выполняли работу в другом цехе, то затраты на оплату труда
этих рабочих за отработанное ими время относятся на затраты того
цеха, для которого эти работы выполнялись.
Сумма затрат на оплату труда, отраженная в отчете о
распределении ее по направлениям расходов, должна соответствовать
сумме по отчету о начисленной заработной плате.
Плановый отдел организации, ее отдел труда и заработной платы и
бухгалтерия организовывают систематический контроль за соблюдением
цехами и организациями в целом установленного планового фонда оплаты
труда, а также за соответствием начисленной суммы оплаты труда
количеству и качеству принятой от рабочих продукции, указанной в
документах по оплате труда.
Для обеспечения должного качества учета затрат на оплату труда
вся первичная документация, поступающая в расчетную часть
бухгалтерии, должна подвергаться соответствующему контролю.
Документы, признанные при приемке неправильно составленными или
небрежно оформленными, к расчету не принимаются и возвращаются
обратно для уточнения и исправления.
В организациях фонд оплаты труда должен быть под постоянным
контролем. В случае обнаружения отклонений от его плановой величины
бухгалтерия или плановый отдел составляет рапорт с указанием причин
и виновных лиц. Рапорты составляются на основании данных первичного
учета и представляются руководителю организации для принятия
соответствующих мер.
Учет затрат на оплату труда производственных рабочих в масло-
жировом производстве ведется на синтетическом счете 20 «Основное
производство» субсчете 1 «Промышленное производство» по
соответствующей статье. Начисление заработной платы работникам,
непосредственно занятым производством масло-жировой продукции,
производится бухгалтерской записью:
«Д-т счета 20 «Основное производство»
Д-т счета 23 «Вспомогательные производства»
Д-т счета 25 «Общепроизводственные расходы»
Д-т счета 26 «Общехозяйственные расходы»
Д-т счета 28 «Брак в производстве»
Д-т счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
Д-т счета 44 «Расходы на реализацию»
Д-т счета 79 «Внутрихозяйственные расходы»
К-т счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Начисленная заработная плата записывается по соответствующим
журналам-ордерам и ведомостям бухгалтерского учета, предусмотренным
нормативными правовыми актами Республики Беларусь.
ГЛАВА 16
УЧЕТ ОТЧИСЛЕНИЙ НА СОЦИАЛЬНЫЕ НУЖДЫ
150. На данную статью относятся обязательные отчисления от всех
видов оплаты труда работников, занятых в производстве
соответствующей продукции (работ, услуг), независимо от источников
выплат по установленным законодательством нормам.
Не начисляются взносы по государственному социальному
страхованию в Фонд социальной защиты населения, и не относятся на
затраты основного и других видов производств выплаты, перечисленные
в постановлении Совета Министров Республики Беларусь от 25 января
1999 г. № 115 «Об утверждении Перечня видов выплат, на которые не
начисляются взносы по государственному социальному страхованию в
Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной
защиты» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь,
1999 г., № 9, 5/134).
Отчисления в Фонд социальной защиты населения, в
государственный фонд содействия занятости от всех видов оплаты труда
работников организаций, занятых в непроизводственной сфере, должны
включаться в сметы расходов на содержание хозяйств, учреждений
непроизводственной сферы, финансируемых за счет соответствующих
источников: прибыли, остающейся в распоряжении организации, платежей
квартиросъемщиков и тому подобного.
Отчисления по обязательному медицинскому страхованию
осуществляются в соответствии с установленным законодательством
порядком.
Отчисления в негосударственные пенсионные фонды, на
добровольное медицинское страхование и на другие виды добровольного
страхования работников организации в себестоимость продукции (работ,
услуг) не включаются. Учет расчетов с республиканским фондом
социальной защиты по произведенным организацией отчислениям на
социальные нужды ведется на синтетическом счете 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению».
К счету 69 открываются следующие субсчета:
69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;
69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению».
При необходимости допускается открытие и других субсчетов.
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
кредитуется на суммы начисленных платежей на социальное страхование
и обеспечение работников, подлежащие перечислению в фонд. При этом
записи производятся в корреспонденции с дебетом счетов, на которых
отражено начисление оплаты труда - в части отчислений, производимых
за счет организации, и счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда» - в части отчислений, производимых за счет работников
организации.
Начисленные организацией масло-жировой отрасли Фонду социальной
защиты населения платежи отражаются бухгалтерской записью по счетам
синтетического учета:
«Д-т счета 20 «Основное производство»
Д-т счета 23 «Вспомогательные производства»
Д-т счета 25 «Общепроизводственные расходы»
Д-т счета 26 «Общехозяйственные расходы»
Д-т счета 28 «Брак в производстве»
Д-т счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
Д-т счета 44 «Расходы на реализацию»
К-т счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению».
151. Суммы начисленных Фондом социальной защиты населения
штрафов и пени за несвоевременный взнос платежей по счетам 20, 25,
26, 28, 29 и 44 не отражаются и записываются по кредиту счета 69
«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции
с дебетом счета 99 «Прибыли и убытки».
152. Приведенные операции записываются в соответствующие
журналы-ордера и ведомости бухгалтерского учета, предусмотренные
нормативными правовыми актами Республики Беларусь.
ГЛАВА 17
УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ И РЕМОНТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ
НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
153. В процессе эксплуатации основные средства и нематериальные
активы теряют свои первоначальные свойства, физические качества,
технико-эксплуатационные возможности, в результате снижается и их
стоимость. По мере снашивания их стоимость частями включается в
издержки производства и обращения и возмещается за счет последующего
поступления денежных средств в результате получения их от реализации
продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти поступления
затем используются на приобретение новых основных средств и
нематериальных активов, а их отнесение на вновь изготовленный
продукт называется амортизацией (износом).
Начисляют амортизацию (износ) ежемесячно по установленным
нормам. Начисление производится в соответствии с постановлением
Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов
Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики
Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики
Беларусь от 30 марта 2004 г. № 87/55/33/5 «О внесении изменений и
дополнений в Положение о порядке начисления амортизации основных
средств и нематериальных активов» (Национальный реестр правовых
актов Республики Беларусь, 2004 г., № 77, 8/10971).
Данным постановлением утверждена в новой редакции Инструкция о
порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных
активов.
154. Основным условием для начисления амортизации согласно
указанному постановлению является правильное определение
организацией нормативных сроков службы объектов, сроков их полезного
использования и норм амортизации.
С целью правильности их определения и признания единства в
методике расчетов постановлением Министерства экономики Республики
Беларусь от 21 ноября 2001 г. № 186 «Об утверждении Временного
республиканского классификатора основных средств и нормативных
сроков их службы» (Национальный реестр правовых актов Республики
Беларусь, 2001 г., № 114, 8/7489) принят указанный в постановлении
классификатор. В соответствии с постановлением Министерства
экономики Республики Беларусь от 10 сентября 2002 г. № 208 «О
внесении изменений и дополнений во Временный республиканский
классификатор основных средств и нормативные сроки их службы»
(Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г.,
№ 113, 8/8600) в классификатор внесены изменения.
В классификаторе основные средства распределены по группам
классификации и приведены нормативные сроки их службы (лет).
155. Начисление амортизации по объектам основных средств, вновь
введенным в эксплуатацию, производится с первого числа месяца,
следующего за месяцем их введения в эксплуатацию.
156. Начисление амортизации во вновь образующейся организации
производится с первого числа месяца, следующего за месяцем, в
котором была осуществлена государственная регистрация организации.
Начисление амортизации прекращается: по выбывшим основным
средствам - с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия,
по самортизированным объектам основных средств - с первого числа
месяца, следующего за месяцем полного включения стоимости данных
объектов в себестоимость производимой продукции, выполненных работ,
оказанных услуг.
157. Начисление амортизации в ликвидируемой организации
прекращается с первого числа месяца, в котором завершена ее
ликвидация (произошло исключение организации из единого
государственного реестра юридических лиц).
158. В бухгалтерском учете сумма начисленной амортизации по
масло-жировому производству отражается проводкой:
«Д-т счета 20 «Основное производство»
Д-т счета 23 «Вспомогательные производства»
Д-т счета 25 «Общепроизводственные расходы»
Д-т счета 26 «Общехозяйственные расходы»
Д-т счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
Д-т счета 44 «Расходы на реализацию»
К-т счета 02 «Амортизация основных средств».
159. В целях избежания резких колебаний величины
амортизационных отчислений в результате периодической переоценки
основных средств и ее влияния на изменение экономических и
финансовых показателей работы организации по не зависящим от их
деятельности причинам производится текущая индексация
амортизационных отчислений. Такое право предоставляется всем
организациям, если уровень инфляции по индексу потребительских цен
за предшествующий месяц к предыдущему месяцу составляет не менее
2 %.
Если уровень инфляции по индексу потребительских цен за
предшествующий месяц не превысил 2 %, отражение суммы индексации в
отчетном месяце при ценообразовании производится исходя из
коэффициента изменения стоимости основных средств, использовавшегося
при предыдущей индексации.
Сумма индексации амортизационных отчислений при формировании
цен на производимую продукцию (работы, услуги) учитывается начиная с
месяца, следующего за отчетным, исходя из индекса изменения цен к
декабрю предыдущего года на продукцию производственно-технического
назначения за месяц, предшествующий отчетному.
В бухгалтерском учете организаций масло-жировой отрасли сумма
индексации отражается бухгалтерскими записями:
«Д-т счета 20 «Основное производство»
Д-т счета 23 «Вспомогательные производства»
Д-т счета 25 «Общепроизводственные расходы»
Д-т счета 26 «Общехозяйственные расходы»
Д-т счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
Д-т счета 44 «Расходы на реализацию»
К-т счета 02 «Амортизация основных средств».
Аналогичным образом отражается сумма начисленной амортизации и
индексации по нематериальным активам. Разница лишь в том, что счета,
на которых учитываются затраты на производство, корреспондируют не
со счетом 02 «Амортизация основных средств», а со счетом 05
«Амортизация нематериальных активов».
160. Затраты на проведение всех видов ремонта основных средств
могут относиться непосредственно на себестоимость продукции (работ,
услуг) либо покрываться за счет формируемого ремонтного фонда.
Вариант отнесения затрат по ремонту должен быть обоснован и изложен
в учетной политике организации.
Для равномерного отнесения затрат на проведение всех видов
ремонта на себестоимость продукции (работ, услуг) в течение года
создается ремонтный фонд.
Величина годового ремонтного фонда определяется исходя из
утвержденного графика проведения ремонтов и предусмотренной планом
ремонта на год сметы расходов.
Создание фонда производится путем ежемесячного начисления 1/12
части его сметной годовой суммы.
Формирование ремонтного фонда в бухгалтерском учете отражается
записью:
«Д-т счета 23 «Вспомогательные производства»
Д-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Д-т счета 20 «Основное производство»
Д-т счета 25 «Общепроизводственные расходы»
Д-т счета 26 «Общехозяйственные расходы»
Д-т счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
Д-т счета 44 «Расходы на реализацию»
Д-т счета 97 «Расходы будущих периодов»
К-т счета 96 «Резервы предстоящих расходов».
В дальнейшем все затраты, связанные с ремонтом основных
средств, покрываются за счет созданного ремонтного фонда. В данном
случае составляются бухгалтерские проводки:
«Д-т счета 96 «Резервы предстоящих расходов»
К-т счета 20 «Основное производство»
К-т счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства»
К-т счета 23 «Вспомогательные производства»
К-т счета 28 «Брак в производстве»
К-т счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
К-т счета 51 «Расчетный счет»
К-т счета 52 «Валютный счет»
К-т счета 55 «Специальные счета в банке»
К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
К-т счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»
К-т счета 97 «Расходы будущих периодов».
При превышении начисленного ремонтного фонда над фактическими
затратами на выполнение ремонта начисленная в течение года сумма
уменьшается бухгалтерской записью красным сторно:
«Д-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Д-т счета 20 «Основное производство»
Д-т счета 23 «Вспомогательные производства»
Д-т счета 25 «Общепроизводственные расходы»
Д-т счета 26 «Общехозяйственные расходы»
Д-т счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
Д-т счета 44 «Расходы на реализацию»
Д-т счета 97 «Расходы будущих периодов»
К-т счета 96 «Резервы предстоящих расходов».
На недостающую для покрытия расходов по ремонту сумму фонда в
конце года производится доначисление ремонтного фонда бухгалтерской
записью:
«Д-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Д-т счета 20 «Основное производство»
Д-т счета 23 «Вспомогательные производства»
Д-т счета 25 «Общепроизводственные расходы»
Д-т счета 26 «Общехозяйственные расходы»
Д-т счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
Д-т счета 44 «Расходы на реализацию»
Д-т счета 97 «Расходы будущих периодов»
К-т счета 96 «Резервы предстоящих расходов».
Превышение фактических затрат по ремонту над величиной
созданного ремонтного фонда может быть отнесено в дебет счета 97
«Расходы будущих периодов» с кредита счетов 10 «Материалы», 02
«Амортизация основных средств», 04 «Нематериальные активы», 05
«Амортизация нематериальных активов», 16 «Отклонение в стоимости
материальных ценностей», 20 «Основное производство», 23
«Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы»,
26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и
хозяйства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69
«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79
«Внутрихозяйственные расчеты», 96 «Резервы предстоящих расходов».
Затем эта разница списывается со счета 97 «Расходы будущих периодов»
на себестоимость продукции (работ, услуг) в течение установленного и
оговоренного организацией периода записью в дебет счетов 08
«Вложения во внеоборотные активы», 15 «Заготовление и приобретение
материальных ценностей», 20 «Основное производство», 23
«Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 25
«Общепроизводственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и
хозяйства», 44 «Расходы на реализацию», 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 92
«Внереализационные доходы и расходы», 96 «Резервы предстоящих
расходов» с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов».
Для целей равномерного включения в себестоимость продукции
(работ, услуг) затрат по проведению ремонта основных фондов
организация может собирать затраты на счете 97 «Расходы будущих
периодов». Собранная на счете 97 «Расходы будущих периодов» сумма в
течение отчетного периода списывается равными долями из
определенного организацией количества месяцев проводкой: «Дебет
счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15
«Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение
в стоимости материальных ценностей», 20 «Основное производство», 23
«Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 25
«Общепроизводственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и
хозяйства», 44 «Расходы на реализацию», 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 92
«Внереализационные доходы и расходы», 96 «Резервы предстоящих
расходов» и кредит счета 97 «Расходы будущих периодов».
Аналогично отражается в бухгалтерском учете выполняемый ремонт
основных средств, сданных в аренду. Для ремонта основных средств,
сданных в аренду, также создается ремонтный фонд. Формирование и
использование ремонтного фонда у арендодателя и арендатора основных
средств зависят от условий заключаемого между ними договора аренды.
ГЛАВА 18
УЧЕТ ПРОЧИХ ЗАТРАТ
161. К прочим затратам относятся: налоги, сборы и отчисления в
бюджет и внебюджетные фонды, платежи по обязательному страхованию
имущества и персонала, плата по процентам за краткосрочные ссуды
банка, проценты по векселям, проценты по краткосрочным займам,
оплата услуг связи и другие затраты, входящие в состав себестоимости
продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее указанным
элементам. Отражаются они по дебету синтетических счетов 20
«Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25
«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29
«Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию»
в корреспонденции с кредитом счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам»
и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Счет 68 «Расчеты
по налогам и сборам» кредитуется на сумму начисленных налогов,
сборов и произведенных организациями масло-жировой отрасли
отчислений в бюджет и внебюджетные фонды. На кредит счета 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» относятся платежи по
обязательному страхованию имущества и персонала, плата по процентам
за краткосрочные ссуды банка, проценты по векселям, проценты по
краткосрочным займам, оплата услуг связи и другие. Эти бухгалтерские
записи отражаются в соответствующих журналах-ордерах и ведомостях
бухгалтерского учета, предусмотренных нормативными правовыми актами
Республики Беларусь.
ГЛАВА 19
УЧЕТ НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА
162. К незавершенному производству относится продукция, не
прошедшая всех стадий (переделов, фаз) обработки, предусмотренных
технологией выпуска. Это сырье, подвергавшееся обработке,
полуфабрикаты, возвратные отходы, законченная производством, но не
упакованная в наружную тару продукция, изделия, не принятые отделом
технического контроля и не сданные на склад готовой продукции,
неукомплектованные и не прошедшие испытания изделия.
Материалы не относятся к незавершенному производству и
учитываются в составе сырья, вспомогательных и упаковочных
материалов, полуфабрикатов, наружной тары, комплектующих готовых
изделий, оставшихся в цехах, но не подвергавшихся обработке,
независимо от того, где они находятся: в кладовых цехов или у
рабочих мест.
В целях определения фактических остатков незавершенного
производства ежемесячно по состоянию на 1-е число производится его
инвентаризация, результаты которой назначенная приказом руководителя
организации комиссия оформляет актом.
Выявленные при инвентаризации потери от брака, а также
общехозяйственные расходы и расходы на реализацию не относятся на
себестоимость незавершенного производства и включаются в
себестоимость товарной продукции.
Расходы по обработке относятся непосредственно на себестоимость
товарной продукции.
Незавершенное производство на отчетную дату учитывается на
синтетических счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное
производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44
«Расходы на реализацию» в виде суммы затрат на изготовление
продукции, выполненных работ и оказанных услуг, остающихся на этих
счетах на конец отчетного периода.
В организациях масло-жировой промышленности незавершенного
производства может и не быть. В этом случае его планирование и учет
не производятся.
С целью надлежащего контроля незавершенного производства
ежемесячно производится инвентаризация в цехах (на участках).
Инвентаризации подвергаются остатки сырья, материалов, готовой
продукции и полуфабрикатов, оставшиеся в производстве на конец
месяца.
Эти остатки на конец месяца в цехах пересчитываются в исходное
сырье и учитываются на счете 10 «Материалы» субсчете 1 «Сырье и
материалы».
ГЛАВА 20
УЧЕТ РАСХОДОВ НА ПОДГОТОВКУ И ОСВОЕНИЕ ПРОИЗВОДСТВА
163. Учет расходов на подготовку и освоение производства новых
видов продукции и отнесение их на расходы будущих периодов с
последующим включением в себестоимость видов продукции ведутся на
счете 97 «Расходы будущих периодов» по видам (типам) изделий и
статьям расходов.
Со времени перехода на массовый выпуск продукции расходы на
подготовку и освоение новых видов продукции погашаются ежемесячно в
размерах, устанавливаемых с помощью специальных расчетов. Расчет
погашения расходов на подготовку и освоение производства
составляется для каждого вида продукции исходя из смет расходов и
прогнозируемого выпуска его. В этих же размерах расходы на освоение
производства включаются в калькуляции себестоимости продукции. При
значительных изменениях предусматриваемого объема выпуска или суммы
расходов в расчет погашения расходов на подготовку и освоение
производства вносятся необходимые коррективы.
Списание расходов будущих периодов на затраты основного и
вспомогательных производств, общепроизводственные и
общехозяйственные расходы, расходы обслуживающих производств и
хозяйств, издержки обращения в части, относящейся к отчетному
периоду, отражаются бухгалтерской записью:
«Д-т счета 20 «Основное производство»
Д-т счета 23 «Вспомогательные производства»
Д-т счета 25 «Общепроизводственные расходы»
Д-т счета 26 «Общехозяйственные расходы»
Д-т счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
Д-т счета 44 «Расходы на реализацию»
К-т счета 97 «Расходы будущих периодов».
Данная корреспонденция записывается в соответствующие журналы-
ордера и ведомости бухгалтерского учета, предусмотренные
нормативными правовыми актами Республики Беларусь.
ГЛАВА 21
УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ОБСЛУЖИВАНИЮ ПРОИЗВОДСТВА И УПРАВЛЕНИЮ
164. Учет расходов по содержанию и эксплуатации оборудования,
общецеховых расходов, общезаводских расходов в масло-жировой отрасли
осуществляется на синтетических счетах 25 «Общепроизводственные
расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» по статьям в соответствии
с установленной номенклатурой.
Возникающие расходы по содержанию и эксплуатации машин и
оборудования в учете отражаются на синтетическом счете 25
«Общепроизводственные расходы» субсчете 1 «Содержание и эксплуатация
оборудования». Общецеховые расходы отражаются на счете 25
«Общепроизводственные расходы» субсчете 2 «Общецеховые расходы».
165. Общепроизводственные расходы в бухгалтерском учете масло-
жировой отрасли записываются проводкой: «Дебет счета 25
«Общепроизводственные расходы» в корреспонденции с кредитом счетов
02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных
активов», 10 «Материалы», 16 «Отклонение в стоимости материальных
ценностей», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23
«Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и
хозяйства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69
«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73
«Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 94
«Недостачи и потери от порчи ценностей», 96 «Резервы предстоящих
расходов», 97 «Расходы будущих периодов».
Общепроизводственные расходы учитываются по организации в
целом. Они относятся на себестоимость производимой продукции
основного производства, а также изделий, работ и услуг
вспомогательного производства, отпущенных и выполненных «на
сторону», для нужд капитального строительства, осуществляемого
хозспособом, и непромышленных хозяйств в соответствии с пунктом 46
настоящей Инструкции.
Так как на маслозаводах производство носит сезонный характер,
расходы по содержанию и эксплуатации оборудования,
общепроизводственные и общехозяйственные расходы допускается
включать в себестоимость растительного масла в сметно-
нормализованном порядке. В этих случаях разница между суммами
затрат, предусмотренными по сметам расходов по содержанию и
эксплуатации оборудования, общепроизводственных и общехозяйственных
расходов и суммами этих расходов, включенными в себестоимость
продукции в сметно-нормализованном порядке, отражается в учете на
счете 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей» или 97 «Расходы
будущих периодов».
В себестоимость готовой продукции отчетного месяца расходы по
содержанию и эксплуатации оборудования и общепроизводственные
расходы включаются исходя из суммы, установленной в сметно-
нормализованном порядке по прогнозу на этот месяц, и плюс или минус
отклонения фактических расходов от установленной на данный период
сметы независимо от степени выполнения прогноза по выпуску
продукции.
Фактические суммы расходов по содержанию и эксплуатации
оборудования и общепроизводственных расходов за отчетный период
должны быть полностью включены в себестоимость продукции отчетного
года, поэтому на конец года остатков быть не должно.
Общепроизводственные расходы наряду с отнесением на виды
производимой продукции могут быть отнесены и на незавершенное
производство, но в пределах нормативной (плановой) себестоимости.
Это может происходить в случае оценки незавершенного производства по
производственной нормативной (плановой) себестоимости.
В организациях масло-жировой отрасли, имеющих мелкосерийное
производство и неравномерно остающийся на конец отчетного периода
объем незавершенного производства, общепроизводственные расходы
включаются в состав незавершенного производства по фактическому
уровню.
Если в организациях с массовым производством в период освоения
новых изделий имеется разрыв между трудоемкостью изделий в период
освоения и серийного производства, при распределении
общепроизводственных расходов следует применять поправочные
коэффициенты по осваиваемым изделиям. Это делается для того, чтобы
не завышать себестоимость новой продукции за счет снижения
себестоимости уже освоенной продукции. Эти поправочные коэффициенты
определяются как отношение проектной трудоемкости (в нормо-часах)
осваиваемого изделия в условиях серийного выпуска к плановой
трудоемкости этого изделия в период освоения. Коэффициенты
применяются как при планировании производства, так и в учете
совершившегося производства.
Та часть общепроизводственных расходов, которая непосредственно
связана с выпуском определенных видов продукции, относится при
планировании и учете на себестоимость этих видов продукции.
На товары народного потребления общепроизводственные расходы
относятся в следующем порядке:
при изготовлении их в специализированных цехах по производству
таких изделий - в полном размере;
при изготовлении в неспециализированных (вместе с основной
продукцией) цехах - в полном размере, за исключением расходов на
испытание, опыты и исследования, рационализацию и изобретательство,
содержание прочего цехового персонала, не занятого на изготовлении
изделий народного потребления, кроме технологов и мастеров, если они
закреплены и руководят только производственным участком по
изготовлению товаров народного потребления.
На внутрицеховые работы и услуги общепроизводственные расходы
не относятся, а на межцеховые заказы (работы и услуги другим цехам)
они относятся в общеустановленном порядке.
На работы и услуги для нужд своего капитального строительства,
непромышленных производств и хозяйств, а также на работы,
выполненные за счет прибыли и других целевых источников,
общепроизводственные расходы относятся, за исключением статей,
которые не связаны с производством этих работ (испытание, опыты и
исследования, рационализация и изобретательство, содержание
специальных конструкторских бюро, цеховых лабораторий и приемщиков
ОТК).
Непроизводительные расходы относятся на себестоимость той
продукции (работ, услуг), с которыми они непосредственно связаны.
Накопленная на счете 25 сумма общепроизводственных расходов
полностью списывается с кредита данного счета в:
Д-т счета 20 «Основное производство»
Д-т счета 23 «Вспомогательные производства»
Д-т счета 28 «Брак в производстве»
Д-т счета 97 «Расходы будущих периодов».
166. Общехозяйственные расходы, связанные с обслуживанием и
организацией производства в организациях масло-жировой отрасли,
накапливаются на счете 26. Их накопление в бухгалтерском учете
отражается по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в
корреспонденции с кредитом счетов: 02 «Амортизация основных
средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 10 «Материалы»,
16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», 21
«Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные
производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 41
«Товары», 43 «Готовая продукция», 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с
персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 94 «Недостачи и
потери от порчи ценностей», 97 «Расходы будущих периодов».
Это накопление производится в соответствии с указанной ранее
номенклатурой затрат.
Списание общехозяйственных расходов производится по
направлениям затрат. Их распределяют между готовой продукцией,
незавершенным производством, относят на себестоимость продукции
(работ, услуг) вспомогательных цехов, если их продукция (работы,
услуги) выполнена для других организаций или своего капитального
строительства, непромышленных производств и хозяйств.
В организациях с небольшим удельным весом и относительной
стабильностью остатков незавершенного производства общехозяйственные
расходы включаются в остатки незавершенного производства в плановом
или сметно-нормативном размере.
В организациях с единичным и мелкосерийным производством, где
размер незавершенного производства неравномерен, эти расходы
отражаются в составе незавершенного производства по их фактическому
уровню.
В организациях с крупносерийным или массовым производством
продукции в период освоения новых изделий в случае, когда имеется
значительный разрыв между плановой и фактической трудоемкостью,
распределение общехозяйственных расходов осуществляется по методике,
указанной в пункте 47 настоящей Инструкции.
Затраты в составе общехозяйственных расходов, связанные с
выпуском определенных видов продукции (производство испытаний,
опытов, исследований, рационализация, оплата экспертиз и так далее),
относятся в планировании и учете на себестоимость только этих видов
продукции.
На внутрицеховые работы и услуги, внутризаводские (межцеховые)
заказы, на работы и услуги, выполняемые для нужд организации, и на
забракованные изделия общехозяйственные расходы не относятся.
Общехозяйственные расходы учитываются по каждому цеху отдельно и
организации в целом. Ежемесячно эти расходы списываются на
соответствующие счета производства и виды продукции, изготовленные в
соответствии с изложенным ранее порядком. Они относятся на
себестоимость производимой продукции основного производства, а также
изделий, работ и услуг вспомогательного производства, отпущенных и
выполненных для других организаций, для нужд капитального
строительства, осуществляемого хозспособом, и непромышленных
хозяйств в соответствии с пунктом 47 настоящей Инструкции.
На списание общехозяйственных расходов составляются следующие
бухгалтерские проводки:
«Д-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Д-т счета 20 «Основное производство»
Д-т счета 23 «Вспомогательные производства»
Д-т счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
Д-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Д-т счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»
Д-т счета 86 «Целевое финансирование»
Д-т счета 90 «Реализация»
Д-т счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»
Д-т счета 97 «Расходы будущих периодов»
К-т счета 26 «Общехозяйственные расходы».
Приведенная корреспонденция счетов по учету расходов по
содержанию и эксплуатации машин и оборудования, общепроизводственных
и общехозяйственных расходов отражается в журналах-ордерах и
ведомостях бухгалтерского учета, предусмотренных законодательством.
ГЛАВА 22
УЧЕТ ПОТЕРЬ ОТ БРАКА
167. Браком в производстве считаются изделия, полуфабрикаты, а
также работы, которые не соответствуют по своему качеству
установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть
использованы по прямому назначению и лишь после исправления находят
применение.
В зависимости от дефектов, установленных при технической
приемке, брак делится на исправимый и окончательный (неисправимый).
Исправимым браком считаются изделия, полуфабрикаты и работы,
которые после исправления могут быть использованы по прямому
назначению и исправление которых технически возможно и экономически
оправдано.
Окончательным браком считаются изделия, полуфабрикаты и работы,
которые не могут быть использованы по прямому назначению и
исправление которых технически невозможно и (или) экономически не
целесообразно.
По месту обнаружения брак подразделяется на внутренний,
выявленный в организации до отгрузки продукции потребителям, и
внешний, выявленный у потребителей.
Стоимость внутреннего окончательного брака слагается из
фактических затрат по всем статьям расходов, установленным для
калькулирования производственной себестоимости готовой продукции,
кроме затрат по статьям «Общехозяйственные расходы» и «Потери от
брака», которые относятся лишь на себестоимость готовых изделий.
Стоимость исправимого брака слагается из стоимости материалов и
полуфабрикатов, израсходованных на исправление дефектной продукции,
расходов на оплату труда за операции по исправлению брака, а также
соответствующей доли цеховых расходов. Себестоимость самих изделий и
полуфабрикатов, являющихся исправленным браком, не включается в
потери по исправлению брака.
Стоимость внешнего брака слагается из производственной
себестоимости продукции, окончательно забракованной потребителями, и
расходов по замене и транспортировке этой продукции или из расходов
по исправлению забракованной продукции у потребителя, если она
относится к исправимому браку.
Потери от внешнего брака отражаются в учете предприятия-
изготовителя в том месяце, когда им принята рекламация от
потребителя.
Учет и определение потерь от брака осуществляются в
бухгалтерском учете на счете 28 «Брак в производстве».
Для определения суммы потерь от внутреннего и внешнего брака,
относимого на себестоимость продукции, к стоимости внутреннего и
внешнего окончательного брака добавляют затраты по исправлению и
вычитают стоимость забракованной продукции по ценам возможной
реализации, суммы, фактически удержанные с виновников брака, суммы,
взысканные по решению судебных органов с поставщиков за поставку
недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате
использования которых был допущен брак.
Взыскание сумм с рабочих, инженерно-технических работников и
служащих для возмещения потерь от брака производится в соответствии
с действующим законодательством.
Потери от брака, происшедшие по вине поставщиков, относятся на
них же.
Потери от внешнего брака, приходящиеся на основную продукцию,
произведенную в прошлом году или ином отчетном периоде, списывают на
себестоимость продукции, выработанной в текущем отчетном периоде. В
случае, если подобная продукция в текущем отчетном периоде не
изготавливается, потери от внешнего брака распределяются по видам
товарной продукции в порядке, установленном для общехозяйственных
расходов.
Внутренними причинами простоев считаются различные
производственные неполадки, а внешними - непоступления от
поставщиков материалов, топлива, энергии и тому подобного. Потери от
простоев, вызванных стихийными бедствиями (наводнение, ураганы,
другие стихийные бедствия), учитываются в составе убытков
организации.
Полная величина потерь от простоев по внешним причинам
слагается из:
фактически начисленной суммы по оплате труда производственных
рабочих за время простоя или суммы доплат до установленного
заработка, если рабочие были заняты на других менее
квалифицированных работах;
отчислений на социальные нужды производственных рабочих;
стоимости потребленного топлива, энергии и других ресурсов,
непроизводительно затраченных в период остановки производства;
доли расходов по содержанию и эксплуатации оборудования цехов и
общехозяйственных расходов, исчисленной в размере, установленном в
плане-прогнозе.
Основанием для отражения в бухгалтерском учете потерь от
простоев по внешним причинам служат соответствующие документы,
утверждаемые руководителем организации.
Потери, вызываемые простоями всей организации или отдельных ее
частей (цехов, участков, отделений) по внешним для организации
причинам, за исключением сумм, взысканных с поставщиков в возмещение
потерь, полностью или частично относятся на общехозяйственные
расходы.
Потери от целодневных и внутрисменных простоев по внутренним
причинам относятся на статью «Общепроизводственные расходы».
Средства, поступающие от поставщиков в связи с нарушением
договорных условий по поставке материалов, относятся не на
возмещение потерь от простоев, а на счет 92 «Внереализационные
доходы и расходы» как полученные штрафы, пени и неустойки.
Счет 28 «Брак в производстве» по дебету корреспондирует с
кредитом счетов 10 «Материалы», 16 «Отклонение в стоимости
материальных ценностей», 20 «Основное производство», 21
«Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные
производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 43 «Готовая
продукция», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты
по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты
с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами». Данной записью производится накопление расходов по
исправлению брака.
Списание брака с кредита счета 28 «Брак в производстве» в
бухгалтерском учете производится записями:
«Д-т счета 20 «Основное производство»
Д-т счета 23 «Вспомогательные производства»
Д-т счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
Д-т счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Д-т счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
К-т счета 28 «Брак в производстве».
Изложенные бухгалтерские записи отражаются в соответствующих
журналах-ордерах и ведомостях бухгалтерского учета, предусмотренных
нормативными правовыми актами Республики Беларусь.
ГЛАВА 23
УЧЕТ РАСХОДОВ НА РЕАЛИЗАЦИЮ
168. Учет расходов на реализацию должен обеспечить точное
определение сумм фактических расходов и выявление сумм экономии или
перерасхода по сравнению с данными, предусмотренными сметой.
Учет расходов на реализацию производится по статьям согласно
приложению 4. Расходы на реализацию в большинстве случаев относят на
себестоимость видов продукции прямым путем.
Расходы на реализацию, не отнесенные на себестоимость продукции
прямым путем, распределяются по ее видам пропорционально
производственной себестоимости реализуемых изделий.
Транспортные расходы по отгрузке попутной продукции (шрот,
жмых, глицерин сырой и другие), отходов производства (фуз, гидрофуз,
лузга, шелуха и другие) относят на себестоимость той реализованной
продукции, при выработке которой были получены реализованная
попутная продукция и отходы производства.
Расходы по реализации не относят на себестоимость работ и услуг
для своего капстроительства, жилищно-коммунального хозяйства
организации и других работ, которые не входят в состав товарной
продукции.
Если только часть выпущенной продукции отгружается в текущем
месяце, для определения полной стоимости выпуска продукции
ежемесячно делается расчет сумм расходов на реализацию, относимых на
себестоимость данной продукции. В основу этого расчета ложится объем
товарного выпуска продукции и фактического уровня указанных выше
расходов, установленных за отчетный месяц по отгруженной части
продукции.
В бухгалтерском учете организаций масло-жировой отрасли по
дебету счета 44 «Расходы на реализацию» отражаются операции в
корреспонденции с кредитом счетов 02 «Амортизация основных средств»,
05 «Амортизация нематериальных активов», 10 «Материалы», 16
«Отклонения в стоимости материальных ценностей», 23 «Вспомогательные
производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 41
«Товары», 42 «Торговая наценка», 43 «Готовая продукция», 60 «Расчеты
с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69
«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73
«Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 94
«Недостачи и потери от порчи ценностей», 96 «Резервы предстоящих
расходов», 97 «Расходы будущих периодов».
Списание затрат по направлениям их размещения в бухгалтерском
учете организаций производится бухгалтерскими записями:
«Д-т счета 10 «Материалы»
Д-т счета 15 «Заготовление и приобретение материальных
ценностей»
Д-т счета 45 «Товары отгруженные»
Д-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Д-т счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
Д-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Д-т счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»
Д-т счета 90 «Реализация»
Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы»
Д-т счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»
Д-т счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
К-т счета 44 «Расходы на реализацию».
Изложенные бухгалтерские записи отражаются в соответствующих
журналах-ордерах и ведомостях бухгалтерского учета, предусмотренных
нормативными правовыми актами Республики Беларусь.
ГЛАВА 24
УЧЕТ СЕМЯН МАСЛИЧНЫХ КУЛЬТУР
169. На маслобойные производства семена масличных культур
(подсолнечника, льна, рапса и других) могут поступать путем
собственной заготовки в сельскохозяйственных организациях Республики
Беларусь, покупки в других заготовительных организациях и за
рубежом.
Объем заготовки масличных семян производится
маслоперерабатывающими организациями из расчета полной загрузки
произведенных мощностей от старого до нового урожая.
Хранящиеся на складах организации заготовленные маслосемена в
течение всего срока хранения подвергаются влиянию погодно-
климатических условий. Последние оказывают существенное влияние на
изменение естественной убыли и требуют регулирования ее списания в
течение всего срока хранения маслосемян. Этот процесс является
специфическим для организаций, перерабатывающих семена масличных
культур, и требует на счете 96 «Резервы предстоящих расходов»
создавать резерв по списанию естественной убыли. Резерв формируется
на отдельном субсчете и аналитическом счете данного синтетического
счета исходя из существующих норм начисления и количества семян,
остающихся по данным бухгалтерского учета не переработанными на
конец месяца.
Создание фонда производится проводкой: «Дебет счета 20
«Основное производство» и кредит счета 96 «Резервы предстоящих
расходов». Оценка списываемого количества производится по тем же
ценам, по которым ведется учет семян.
По мере списания семян на затраты производства убыль отражается
бухгалтерскими записями, изложенными ниже.
Расчеты за поступающие маслосемена в зависимости от мест
поступления дифференцируются.
За масличные семена базисных кондиций маслобойные заводы
рассчитываются с сельхозпроизводителями и иными поставщиками сырья
по утвержденным закупочным (договорным) ценам. На себестоимость
масла семена списываются по ценам приобретения плюс расходы по их
доставке в организацию.
Расходы по заготовке масличных семян могут относиться
непосредственно на удорожание стоимости семян или отражаться на
синтетическом счете 15 «Заготовление и приобретение материальных
ценностей». Избранный организацией порядок отнесения расходов
обосновывается учетной политикой.
При отклонении качества поставляемых маслобойным заводам
маслосемян от установленных базисных кондиций применяется зачетный
вес по влажности и сорной примеси.
Бухгалтерский учет маслосемян ведут на счете 10 «Материалы»
субсчете 1 «Сырье и материалы» по отдельным видам в физическом и с
учетом качества весе на основании данных фактического взвешивания и
по фактической стоимости их приобретения.
Помимо первичного учета, осуществляемого материально
ответственным лицом, бухгалтерия завода ведет учет каждого вида
маслосемян по натуральному весу и по качеству (влажность и сорная
примесь) в специальном регистре установленной формы, на основании
которого составляется баланс семян согласно приложению 14.
Фактическая себестоимость маслосемян слагается из цены
приобретения, выплаченной поставщикам, с добавлением транспортно-
заготовительных расходов.
Транспортно-заготовительные расходы по маслосеменам включают
следующие виды затрат:
а) плата за провоз со всеми дополнительными сборами, если
расчетные цены на маслосемена установлены франко-вагон-станция
(франко-судно-пристань) отправления;
б) расходы по разгрузке и доставке маслосемян на склады завода
- оплата труда и отчисления на социальные нужды грузчиков и рабочих,
обслуживающих погрузочно-разгрузочные механизмы (механические
лопаты, самоподаватели, транспортеры и т.п. ), а также занятых
разгрузкой автомашин и железнодорожных вагонов и погрузкой на
автомашины; стоимость доставки маслосемян на завод с хлебоприемного
пункта, с железнодорожной станции или пристани и от других
маслозаводов;
в) суммы потерь от недостачи маслосемян в пути в пределах норм
естественной убыли;
г) расходы по содержанию сырьевого хозяйства - оплата труда и
отчисления на социальные нужды; износ малоценных,
быстроизнашивающихся предметов и инвентаря; амортизация тары
(снижение категории) и списание пришедшей в негодность тары (мешков,
брезентов; недостачи сверх норм, списанные в установленном порядке;
ремонт; амортизация основных средств и инвентаря; отопление,
освещение, дезинфекция и дезинсекция складов; расходы по организации
сырьевой базы; подача семян на производство; охрана труда,
электроэнергия, смазочный и обтирочный материал;
д) расходы по подработке маслосемян - очистка и сушка
маслосемян на складах хлебоприемных предприятий (ХПП) и других
организаций; оплата труда и отчисления на социальные нужды; топливо,
электроэнергия и вывоз мусора;
е) расходы по устройству и разборке временных хранилищ
некапитального характера;
ж) расходы по таре - ремонт, сортировка, дезинфекция и
маркировка тары, снижение категории тары;
з) расходы, связанные с приемкой, хранением и отпуском
заготовленных маслосемян на ХПП и в других организациях.
Транспортно-заготовительные расходы учитывают на счете 15
«Заготовление и приобретение материальных ценностей», ежемесячно
распределяют между отдельными видами маслосемян и относят на счет 10
«Материалы»:
расходы, учтенные по абзацам а), б), в), - пропорционально
количеству (весу) маслосемян, поступивших за отчетный месяц;
расходы, учтенные по абзацам г), д), е), ж), - пропорционально
количеству (весу) маслосемян, остатку на начало месяца и приходу за
отчетный месяц.
Маслосемена для производственных нужд или на другие цели
отпускают со склада организации в натуральном (физическом) и с
учетом качества весе на основании данных фактического взвешивания.
Маслосемена списывают со счета 10 субсчета 1 «Сырье и
материалы» на счет 20 «Основное производство» или на другие счета по
принадлежности по фактической средневзвешенной себестоимости остатка
на начало месяца и прихода за отчетный месяц.
Качество маслосемян, переданных в производство или на другие
цели, определяет лаборатория завода, которая делает соответствующие
записи в первичных документах.
Для правильного определения себестоимости растительных масел на
затраты производства ежемесячно относят стоимость отклонения
физического веса маслосемян (израсходованных на производство в
отчетном месяце) вследствие понижения влажности и сорной примеси на
складах.
Стоимость отклонения физического веса маслосемян вследствие
понижения влажности и сорной примеси относят в дебет счета 20
«Основное производство» с кредита счета 96 «Резервы предстоящих
расходов».
Отклонения физического веса маслосемян устанавливают следующим
образом.
По проверенным записям регистра количественно-качественного
учета маслосемян определяют с начала сезона заготовок
средневзвешенные проценты влажности и сорной примеси по приходу и
расходу маслосемян.
Процент отклонения веса маслосемян за счет понижения влажности
определяют по формуле
100 х (А - Б)
Х = --------------- , (14)
100 - Б
где Х - искомый процент отклонения;
А - средневзвешенный процент влажности по приходу с начала
заготовок;
Б - то же по расходу.
Процент отклонения веса маслосемян за счет понижения сорных
примесей определяют как разность между средневзвешенными процентами
влажности по приходу и расходу с начала заготовок.
Исходя из полученных процентов понижения влажности и сорной
примеси определяют вес отклонения, приходящийся на количество (вес)
маслосемян, переданных для производственных нужд в отчетном месяце.
Оценка отклонения веса маслосемян производится по той же
себестоимости, по которой маслосемена списывают на производство в
отчетном месяце.
После переработки всего запаса маслосемян отдельных культур или
после освобождения складов маслосемян, находящихся в ведении одного
материально ответственного лица, но не реже одного раза в год
обязательно производятся зачистка склада и инвентаризация комиссией,
назначенной приказом директора завода.
Стоимость фактических потерь маслосемян в натуральной
(физической) массе, установленных при инвентаризации и оправданных
понижением влажности и сорной примеси, после утверждения директором
завода расчетов и акта инвентаризационной комиссии списывают с
кредита счета 10 субсчета 1 «Сырье и материалы» в дебет счета 96
«Резервы предстоящих расходов». Резервы формируются в соответствии с
Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского
учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики
Беларусь от 30 мая 2003 г. № 89. Если стоимость фактических потерь
маслосемян, оправданных понижением влажности и сорной примеси,
меньше суммы резерва, числящегося на балансе, то разницу сторнируют,
а если больше суммы резерва, то ее списывают с кредита счета 10
субсчета 1 «Сырье и материалы» в дебет счета 20 «Основное
производство» или в дебет счета 90 «Реализация» в части, относящейся
к маслосеменам, реализованным «на сторону».
Стоимость недостающих маслосемян, превышающих списываемую в
пределах норм естественной убыли сумму, предъявляют к взысканию с
материально ответственного лица, обеспечивающего их хранение.
Списывать со счета 10 «Материалы» субсчета 1 «Сырье и
материалы» маслосемена вследствие недостачи при хранении на складе
без проведения инвентаризации и проверки ее результатов запрещается.
Проценты по ссудам, кредитам и займам (за исключением процентов
по просроченным и отсроченным ссудам, кредитам и займам, а также по
ссудам, кредитам и займам, связанным с приобретением основных
средств, нематериальных и иных внеоборотных (долгосрочных) активов),
полученным на приобретение сырья, относятся на себестоимость
согласно действующим нормативным правовым актам.
ГЛАВА 25
УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВА НЕРАФИНИРОВАННЫХ МАСЕЛ
170. Растительные масла вырабатывают прессовым или
экстракционным способом. Независимо от способа маслодобывания
(прессовое или экстракционное) учет затрат на производство
осуществляют по каждому виду растительных масел.
Сырьем для производства растительных масел служат семена
маслосодержащих культур (подсолнечника, льна, рапса и других).
Производственный процесс на маслозаводах начинается с момента
передачи семян масличных культур со склада или из сушильного цеха в
бункер (завальные ямы) производственного цеха.
Передача семян подсолнечника, рапса и других масличных культур
производится на основании данных фактического взвешивания и
качества, установленного при передаче лабораторией организации.
Передачу оформляют соответствующим документом.
В организациях, где сушилки семян выделены в самостоятельный
цех, последний принимает масличные семена для подработки и отпускает
просушенные семена по фактическому весу и по качеству,
установленному лабораторией до и после подработки.
Результаты подработки масличных семян на очистительных машинах
и сушилках отражаются в отчетах по установленной форме. На основании
этих отчетов, проверенных бухгалтерией и утвержденных руководством
завода, потери списываются за счет снижения влажности и сорной
примеси в семенах масличных культур. Эти потери не должны превышать
разницы, получаемой при сопоставлении влажности и засоренности
масличных семян, поступивших на подработку и сданных после
подработки в производство.
В учете затрат на производство на статью «Сырье и основные
материалы» относят фактическую себестоимость соответствующего вида
масличных семян. Из стоимости семян исключают стоимость побочной
продукции (жмых, линт, подбор и другое), отходов (лузга, шелуха и
другое) по ценам возможной реализации.
На статью «Вспомогательные и тароупаковочные материалы» относят
фактическую себестоимость фильтроткани и других материалов,
расходуемых при производстве растительных масел. В том случае, когда
на заводе вырабатывают один вид продукции, стоимость фактически
израсходованных вспомогательных материалов полностью относят на эту
продукцию. При одновременной выработке разных видов растительных
масел стоимость вспомогательных материалов распределяют
пропорционально количеству выработанных масел по видам.
На статью «Топливо и энергия на технологические цели» относят
фактическую себестоимость топлива и всех видов энергии,
израсходованных в пределах норм на технологические цели при
выработке растительных масел. При одновременной выработке разных
видов масел стоимость топлива и энергии распределяют пропорционально
количеству выработанных масел по видам.
Основную и дополнительную оплату труда производственных
рабочих, отчисления на социальные нужды учитывают при выработке
каждого вида растительного масла.
Общепроизводственные расходы относят на отдельные виды
растительных масел в соответствии с пунктом 46 настоящей Инструкции.
Общехозяйственные расходы относят на отдельные виды
растительных масел в соответствии с пунктом 47 настоящей Инструкции.
Все выработанное растительное масло, соответствующее
требованиям нормативных документов, попутную продукцию и отходы по
мере выхода из производства взвешивают и сдают на склад. Передачу
оформляют соответствующими документами установленной формы.
Учет растительных масел ведется по видам, сортам и по весу в
натуре и в жирах. Жмых (шрот) и другие побочные продукты и отходы -
по каждому виду по весу в натуре и по влажности.
Калькуляционной единицей по каждому виду масла является одна
тонна нерафинированного (фильтрованного) масла.
Фактическая себестоимость единицы выработанной продукции по
каждому виду нерафинированного масла определяется путем деления
затрат (по калькуляционным статьям) на все количество (массу) масла
данного вида, выпущенного из производства.
При зачистке баков, в которых хранятся масла, определяют
фактическое количество (вес) образовавшегося фуза (бакового отстоя)
и по данным лабораторных анализов устанавливают содержание в нем
жиров.
Комиссия по зачистке баков и инвентаризации остатков,
назначения директором организации, проверяет по обороту бака
соответствие наличия жиров в остатках фуза количеству жиров, которое
должно быть в остатках масла, перешедшего в фуз, и в акте зачистки
дает свое заключение о сохранности жиров.
На маслозаводах и масло-жировых комбинатах, осуществляющих
операции только с маслом собственной выработки, фактическое
количество и стоимость масла, перешедшего в фуз, сторнируют по
дебету счета 43 «Готовая продукция» с кредита счета 20 «Основное
производство».
Одновременно количество фуза в натуре и жирах приходуется по
цене возможной реализации по дебету счета 43 «Готовая продукция»
(фуз) с кредита счета 20 «Основное производство».
В отчетной калькуляции в этом случае оприходованный на склад
фуз показывается по соответствующей статье.
Выработанное в отчетном периоде масло калькулируется за вычетом
количества масла, перешедшего в фуз.
На масло-жировых и жировых комбинатах, гидрогенизационных и
олифоваренных заводах, перерабатывающих масло, полученное от
поставщиков, фуз, образовавшийся в баках, списывают по весу в натуре
и жирах со счета 10 субсчета 1 «Сырье и материалы» (масло) и
приходуют по счету 10 субсчету 1 «Сырье и материалы» (фуз) по весу в
натуре и жирах с оценкой жиров в фузе по ценам возможной реализации.
ГЛАВА 26
УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВА РАФИНИРОВАННЫХ МАСЕЛ
171. Сырьем для производства рафинированных растительных масел
являются нерафинированные растительные масла.
Передача масла на рафинацию оформляется на маслозаводах и на
масложиркомбинатах по весу в натуре и по весу в жирах (без влаги и
отстоя). Передачу оформляют документами установленной формы.
Учет затрат на производство осуществляют по каждому виду
рафинированных масел.
На маслозаводах масло собственной выработки, пошедшее на
рафинацию, списывают со счета 43 «Готовая продукция» на счет 20
«Основное производство» по фактической заводской себестоимости и
отражают по статье «Сырье и основные материалы». Масла
нерафинированные, поступившие от других организаций, относят на эту
статью по цене приобретения, включая расходы по транспортировке на
завод со счета 10 субсчета 1 «Сырье и материалы».
Из стоимости нерафинированных масел исключают стоимость
побочных продуктов и отходов (фосфатиды, жир в соапстоке, жир в
отбельной земле, жир в фильтрационных остатках и тому подобное) по
ценам возможной реализации.
На масло-жировых комбинатах при выработке нерафинированных
масел для реализации масло собственной заготовки, пошедшее на
рафинацию, списывают со счета 43 «Готовая продукция» на счет 20
«Основное производство» по фактической заводской себестоимости и
отражают по статье «Сырье и основные материалы», а масла
нерафинированные, поступившие от других организаций, относят на эту
статью по цене приобретения, включая расходы по транспортировке на
комбинат, со счета 10 субсчета 1 «Сырье и материалы».
При рафинации масел для выработки саломаса и маргариновой
продукции по статье «Сырье и основные материалы» масло собственной
выработки учитывают по фактической себестоимости, а поступившее от
других организаций - по цене приобретения, включая расходы по
транспортировке.
На статью «Вспомогательные и тароупаковочные материалы» относят
фактическую себестоимость соды каустической, масла купоросного, соли
поваренной, отбельной земли и других материалов, израсходованных на
выработку рафинированных масел.
При одновременной выработке разных видов рафинированного масла
стоимость вспомогательных материалов распределяют пропорционально
количеству выработанных масел по видам.
На статью «Топливо и энергия на технологические цели» относят
фактическую себестоимость топлива и всех видов энергии,
израсходованных в пределах норм на технологические цели при
выработке рафинированных масел. При одновременной выработке разных
видов рафинированных масел стоимость топлива и энергии распределяют
пропорционально количеству выработанных масел по видам.
Основную и дополнительную оплату труда, отчисления на
социальные нужды производственных рабочих учитывают по выработке
каждого вида рафинированного масла.
Общепроизводственные расходы распределяют между отдельными
видами рафинированных масел в соответствии с пунктом 46 настоящей
Инструкции.
Общехозяйственные расходы распределяют по видам масел в
соответствии с пунктом 47 настоящей Инструкции.
Все выработанное рафинированное масло, соответствующее
требованиям нормативных документов, а также побочную продукцию и
отходы по мере выпуска из производства взвешивают и сдают на склад
или в другие цехи для дальнейшей переработки.
Учет рафинированных масел ведется по видам и весу в натуре.
Соответствие выработанного рафинированного масла показателям
нормативных документов должно быть подтверждено лабораторными
анализами.
На счете 43 «Готовая продукция» учитывают все рафинированное
растительное масло независимо от того, предназначено оно для
реализации или нет.
Калькуляционной единицей по каждому виду масла является одна
тонна рафинированного масла. Фактическая себестоимость единицы
выработанной продукции по каждому виду рафинированного масла
определяется путем деления затрат (по калькуляционным статьям) на
все количество (вес) масла данного вида, выпущенного из
производства.
При рафинации жиров (растительных масел, саломаса и других):
в самостоятельных рафинационных цехах калькуляции составляются
на все рафинированные жиры по производственной себестоимости, на
рафинированные жиры, реализуемые другим организациям, - по полной
себестоимости;
на гидрогенизационных заводах калькуляции составляются на
рафинированные жиры, передаваемые для выработки маргариновой
продукции, с включением в них общепроизводственных расходов, а
реализуемые другим организациям - с включением расходов на
реализацию.
Побочные продукты и отходы (жир в соапстоке, технический жир и
тому подобное) оценивают в этих калькуляциях по ценам возможной
реализации.
Стоимость рафинированных жиров, передаваемых для выработки
маргариновой продукции, относится по производственной себестоимости
через счет 10 «Материалы» субсчет 1 «Сырье и материалы» на счет 20
«Основное производство» по соответствующим видам маргариновой
продукции.
В этом случае в калькуляциях на маргариновую продукцию по
статье «Сырье и материалы» показывается стоимость рафинированных
жиров.
ГЛАВА 27
УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВА ГИДРАТИРОВАННЫХ МАСЕЛ
172. Учет производства гидратированных масел осуществляется в
тех случаях, когда гидратация выделена в отдельный цех или участок и
гидратированные масла полностью или частично реализуются «на
сторону».
Сырьем для производства гидратированных растительных масел
являются нерафинированные растительные масла. Нерафинированное
растительное масло для гидратации передают по весу. В нем определяют
содержание влаги, отстоя и фосфатидов по весу.
Учет затрат на производство осуществляют по каждому виду
гидратированных масел.
На статью «Сырье и основные материалы» относят фактическую
производственную себестоимость соответствующего вида
нерафинированного масла собственной выработки. Нерафинированное
масло, поступившее от других организаций, относят на эту статью по
цене приобретения, включая расходы по заготовке. Из стоимости
нерафинированного масла исключают стоимость побочной продукции
(фосфатиды) по цене возможной реализации.
Учет вспомогательных материалов, топлива и энергии всех видов,
израсходованных на выработку гидратированных масел, а также оплаты
труда, начисленной производственным рабочим, отчислений на
социальные нужды, расходов по содержанию и эксплуатации
оборудования, общепроизводственных расходов осуществляют в порядке,
изложенном выше.
Общехозяйственные расходы относят на отдельные виды
гидратированных масел в соответствии с пунктом 47 настоящей
Инструкции.
Все выработанное гидратированное масло, соответствующее
требованиям нормативных документов, а также фосфатиды (пищевые,
технические и кормовые) по мере выхода из производства взвешивают и
сдают на склад или в другие цехи для дальнейшей переработки.
Передачу оформляют документами установленной формы.
Учет гидратированных масел ведут по видам и по весу в натуре.
Соответствие выработанного гидратированного масла нормативному
документу должно быть подтверждено лабораторными анализами.
Фосфатиды (пищевые, технические и кормовые) учитывают по весу в
натуре и по весу в жирах.
На счете 43 «Готовая продукция» учитывают только то
гидратированное масло, которое предназначено для реализации другим
организациям.
Калькуляционной единицей по каждому виду гидратированного масла
является одна тонна.
Фактическая себестоимость единицы по каждому виду
гидратированного масла определяется путем деления затрат (по
калькуляционным статьям) на все количество (вес) масла данного вида,
выпущенного из производства.
Если гидратированные масла перерабатываются полностью в данной
организации, то расходы по гидратации включают в себестоимость
конечной продукции (масло рафинированное, саломас, олифа) по
соответствующим статьям номенклатуры затрат на производство.
ГЛАВА 28
УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВА ОЛИФЫ
173. Сырьем для производства олифы являются растительные масла
и сиккатив, вырабатываемый на растительных маслах. Передача
растительного масла на выработку олифы оформляется по весу в натуре.
Учет затрат на производство осуществляется по каждому виду
олифы (натуральная, оксоль, глифталевая и другая).
На статью «Сырье и основные материалы» относят стоимость
растительного масла, фактически израсходованного на выработку олифы
и сиккатива. Растительное масло собственной выработки списывают на
производство олифы и сиккатива по фактической себестоимости,
поступившее от поставщиков - по себестоимости приобретения (включая
расходы по транспортировке на завод). Из стоимости сырья исключают
стоимость улавливаемых полезных отходов по цене возможной
реализации.
Стоимость сырья и основных материалов относят по прямому
признаку на соответствующий вид олифы (натуральная, оксоль,
глифталевая).
Затраты по расходу вспомогательных материалов, топлива и
энергии всех видов распределяют между отдельными видами олифы
пропорционально существующим нормам.
Основную и дополнительную оплату труда производственных
рабочих, отчисления на социальные нужды учитывают по выработке
каждого вида олифы.
Общепроизводственные расходы распределяют между отдельными
видами олифы в соответствии с пунктом 46 настоящей Инструкции.
Общехозяйственные расходы относят на отдельные виды олифы в
соответствии с пунктом 47 настоящей Инструкции.
Всю выработанную олифу, соответствующую требованиям нормативных
документов, по мере выпуска из производства взвешивают и сдают на
склад. Передачу оформляют соответствующими документами по
установленной форме.
Учет олифы ведется по видам и по натуральному весу.
Соответствие выработанной олифы показателям нормативного документа
должно быть подтверждено лабораторными анализами.
Фактическая себестоимость единицы выработанной продукции по
каждому виду олифы определяется путем деления затрат (по
калькуляционным статьям) на все количество (массу) олифы данного
вида, выпущенного из производства.
На заводах, имеющих самостоятельные сиккативные цехи, затраты
на производство по этим цехам учитывают отдельно от олифоваренного
цеха по всей номенклатуре расходов и в таком же порядке, как по цеху
основного производства. Выработанный сиккатив передается в
олифоварочный цех по производственной себестоимости.
ГЛАВА 29
УЧЕТ ГИДРОГЕНИЗАЦИИ ПРОДУКТОВ
174. К основному производству гидрогенизационных заводов
относится выработка саломаса нерафинированного.
Гидрогенизационные заводы имеют в своем составе основные цехи -
рафинационный, автоклавный (гидрогенизационный) с катализаторным
отделением и вспомогательный (газовый цех для выработки водорода,
потребляемого при гидрогенизации жиров).
На гидрогенизационных заводах, где рафинация жиров входит в
единый технологический процесс выработки саломаса, учет затрат на
производство осуществляют объединенно по рафинационному и
автоклавному цехам.
В тех организациях, где рафинация жиров выделена в
самостоятельную производственную единицу, учет затрат на
производство осуществляют раздельно по стадиям (цехам) - рафинация и
гидрогенизация, а затраты по рафинации вместе с затратами по
гидрогенизации относят на выработку саломаса постатейно, начиная с
исходного сырья (нерафинированные жиры). Калькуляция на саломас
составляется также постатейно, начиная с исходного сырья.
Сырьем для производства саломаса являются растительные масла и
жир морских млекопитающих и рыб.
Передача сырья в производство осуществляется по фактическому
весу в натуре и по весу в жирах по данным анализа заводской
лаборатории.
На статью «Сырье и основные материалы» относят стоимость
растительных масел и жиров морского зверя и рыб, фактически
израсходованных на выработку саломаса.
Растительные масла собственной выработки списывают на
производство по фактической себестоимости, а жировое сырье,
поступившее от поставщиков, - по фактической себестоимости
приобретения (включая расходы по их заготовке). Из стоимости
жирового сырья исключают стоимость побочных продуктов и отходов
(фосфатиды, жир в соапстоке, жир в отбельной земле, жир в
фильтрационных остатках, жир в катализаторной грязи) по ценам
возможной реализации.
На статью «Вспомогательные и тароупаковочные материалы» относят
фактическую себестоимость приобретения: при рафинации - соды
каустической, соли, фильтроткани, отбельной земли, серной кислоты;
при гидрогенизации - никеля сернокислого, медного купороса, хлорной
извести, соды кальцинированной, серной кислоты, фильтроткани.
На статью «Топливо и энергия на технологические цели» относят
стоимость пара, электроэнергии и других видов ресурсов,
израсходованных в пределах норм на выработку саломаса.
Основную и дополнительную оплату труда, начисленную
производственным рабочим, отчисления на социальные нужды, а также
расходы по содержанию и эксплуатации оборудования,
общепроизводственные и общезаводские расходы в учете относят на
указанные ранее статьи затрат.
Весь выработанный саломас, соответствующий требованиям
нормативных документов, а также побочные продукты и отходы по мере
выпуска из производства взвешивают и сдают на склады или в другие
цехи для дальнейшей переработки. Передачу оформляют документами
установленной формы.
Учет саломаса на складе ведется по весу в натуре и жирах.
Передачу саломаса другим цехам предприятия для дальнейшей
переработки оформляют первичными документами по весу в натуре и по
весу в жирах по данным анализа заводской лаборатории.
Калькуляционной единицей является одна тонна саломаса.
Фактическую себестоимость выработанной продукции (саломаса)
определяют путем деления затрат (по калькуляционным статьям) на все
количество (вес) саломаса, выпущенного из производства.
Калькулирование себестоимости саломаса, а также учет затрат на
производство водорода осуществляется в порядке, изложенном ранее.
ГЛАВА 30
УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВА МАРГАРИНОВОЙ ПРОДУКЦИИ И МАЙОНЕЗА
175. К основному производству маргариновых заводов относится
выработка маргаринов, растительно-сливочных и сливочно-растительных
масел, жиров для кулинарии, кондитерской и хлебопекарной
промышленности, майонезов и рафинированных растительных масел.
Маргариновые заводы имеют в своем составе основные цехи:
рафинационный, маргариновый с расфасовочным отделением и майонезный.
При учете затрат на маргариновых заводах следует
руководствоваться указаниями, изложенными ранее.
Сырьем для производства маргариновой продукции являются
саломас, растительные масла и прочие жиры (масло кокосовое, масло
сливочное, жиры животные).
Передача сырья в производство производится по фактическому весу
в натуре и весу в жирах по данным анализа заводской лаборатории.
Учет затрат на производство осуществляют по видам или группам
однородной продукции:
маргарин нефасованный;
маргарин фасованный;
жиры для кулинарии, кондитерской и хлебопекарной
промышленности;
майонезы.
На статью «Сырье и основные материалы» относят стоимость
саломаса и других жиров, а также эмульгатора, красителя, каротина и
других основных материалов, фактически израсходованных на выработку
маргариновой продукции и майонеза. Саломас и растительные масла
собственной выработки списывают на производство по фактической
себестоимости, другие жиры и основные материалы, поступившие от
поставщиков, - по фактической себестоимости приобретения (включая
расходы по транспортировке на завод). Из стоимости сырья исключают
стоимость попутных продуктов и отходов (фосфатиды, жир в соапстоке,
в отбельной земле, в фильтрационных остатках и прочие) по ценам
возможного использования или реализации.
Стоимость сырья относят по прямому признаку на соответствующий
вид продукции.
На статью «Вспомогательные и тароупаковочные материалы» относят
фактическую себестоимость приобретения соды каустической,
фильтроткани, земли отбельной и других вспомогательных материалов,
израсходованных при выработке маргариновой продукции и майонезов. На
эту же статью относят стоимость тары и упаковки (ящики деревянные,
барабаны фанерные, короба картонные, пергамент, фольга и прочие),
если продукция затаривается в цехе, а также бой и щербленые
стеклянные банки (майонезные) в пределах утвержденных норм.
Затраты по расходу вспомогательных материалов распределяют по
отдельным видам продукции пропорционально существующим нормам, а
стоимость тары и упаковки (включая бой стеклянных банок) относят по
прямому признаку на соответствующую группу продукции.
Затраты на топливо и энергию всех видов, израсходованных для
выработки маргариновой продукции и майонеза, распределяют между
отдельными видами продукции пропорционально существующим нормам.
Основную и дополнительную оплату труда производственных
рабочих, отчисления на социальные нужды учитывают по выработке
каждого вида продукции.
Общепроизводственные расходы распределяют между отдельными
видами продукции в соответствии с пунктом 46 настоящей Инструкции.
Общехозяйственные расходы относят на отдельные виды
маргариновой продукции в соответствии с пунктом 47 настоящей
Инструкции.
Дополнительную оплату труда, отчисления на социальные нужды,
расходы по содержанию и эксплуатации оборудования,
общепроизводственные расходы распределяют между отдельными видами
продукции пропорционально основной заработной плате производственных
рабочих.
Всю продукцию, выработанную на маргариновом заводе и
соответствующую нормативным документам, а также отходы по мере
выпуска из производства взвешивают и сдают на склад готовых изделий.
Передачу оформляют документами установленной формы.
Учет маргариновой продукции и майонеза на счете 43 «Готовая
продукция» ведется по видам (по наименованиям, по количеству мест) и
по весу в натуре.
Калькуляционной единицей по каждому виду продукции является
одна тонна соответствующего вида маргарина или майонеза.
Фактическая себестоимость единицы выработанной продукции по
каждому виду маргарина или майонеза определяется путем деления
затрат (по калькуляционным статьям) на все количество (вес)
продукции данного вида, выпущенного из производства.
ГЛАВА 31
УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВА МЫЛА И МОЮЩИХ СРЕДСТВ
176. К основному производству мыловаренных заводов относится
выработка мыла хозяйственного, туалетного, моющих средств и
глицерина дистиллированного.
Сырьем для производства мыла, моющих средств и глицерина
являются растительные и животные жиры, синтетические жирные кислоты,
поверхностно-активные вещества, талловое масло, канифоль, асидол-
мылонафт и другие виды.
Мыловаренные заводы имеют в своем составе основные цехи:
расщепительно-глицериновый, мыловаренный (включая механическую
обработку мыла и упаковку), стирального порошка, синтетических
моющих средств и туалетного мыла.
Сырьем для расщепления являются масла растительные, саломас,
сало техническое и другое жировое сырье.
Передача сырья в производство производится по фактическому весу
в натуре, а также по весу в жирах и по весу жирных кислот по данным
анализа заводской лаборатории.
Все затраты по расщепительно-глицериновому цеху (участку)
отражаются в бухгалтерии организации по соответствующим статьям на
счете 20 «Основное производство» (расщепительно-глицериновый цех).
При учете затрат по расщеплению жиров на статью «Сырье и
основные материалы» относят стоимость растительных масел и саломаса
собственной выработки по фактической производственной себестоимости,
а другое жировое сырье, а также масла и саломас покупные - по
фактической себестоимости приобретения (включая расходы по
транспортировке на завод).
На статью «Вспомогательные и тароупаковочные материалы» при
контактном способе расщепления относят стоимость серной кислоты,
контакта, извести, фильтроткани и воды, а при безреактивном способе
расщепления - стоимость извести, фильтроткани и воды.
На статью «Топливо и энергия на технологические цели» относят
стоимость пара, электроэнергии и других ресурсов, израсходованных в
пределах норм на расщепление жиров и выработку сырого глицерина,
мыла и моющих веществ.
Оплату труда, начисленную производственным рабочим
расщепительно-глицеринового цеха, отчисления на социальные нужды
относят на соответствующие статьи.
Все расходы расщепительного цеха по расщеплению жиров,
определившиеся за месяц, переносят развернуто по статьям со счета 20
«Основное производство» (расщепительно-глицериновый цех) на счет 20
«Основное производство» (мыловаренный цех).
При этом из стоимости сырья исключается стоимость глицерина
сырого по цене возможной реализации.
При составлении свода затрат на производство внутренний оборот
по счету 20 «Основное производство» (расщепительно-глицериновый цех)
исключается.
Все расходы по нейтрализации и выпарке глицериновых вод
учитываются в затратах по расщепительно-глицериновому цеху и
распределяются в порядке, изложенном выше.
Жирные кислоты и сырой глицерин, полученные при расщеплении
жиров по мере выпуска из производства, взвешивают и сдают на склад
или в другие цехи для дальнейшей переработки.
Учет жирных кислот осуществляют по весу в натуре и в пересчете
на 100-процентное содержание жирных кислот, а сырой глицерин - по
весу в натуре и в пересчете на 88-процентное.
В тех случаях, когда жирные кислоты реализуются другим
организациям, на них составляется отдельная калькуляция фактической
полной себестоимости.
Учет затрат на производство осуществляют отдельно по мылу
хозяйственному и туалетному, по мыльным порошкам и по синтетическим
моющим средствам.
При выработке мыла хозяйственного стоимость сырья и основных
материалов относят по прямому признаку на каждый вид мыла с учетом
содержания жирных кислот в нем.
При выработке мыла туалетного стоимость сырья и основных
материалов относят по прямому признаку на каждую группу туалетного
мыла.
При выработке мыльных порошков стоимость сырья и основных
материалов относят по прямому признаку на порошок каждого
наименования.
При выработке синтетических моющих средств стоимость сырья и
основных материалов относят по прямому признаку на каждый вид в
ассортименте.
На статью «Сырье и основные материалы» относят:
фактическую себестоимость жиров, подвергшихся расщеплению, по
наименованиям;
покупные жирные кислоты, синтетические жирные кислоты и другие
жиры, не подвергшиеся расщеплению, а также асидол-мылонафт,
канифоль, талловое масло, сульфатное мыло, силикат и другие по
стоимости приобретения, включая расходы по транспортировке на завод.
Сырье, переданное в цех для выработки мыла и моющих средств,
отражается в калькуляциях следующим образом:
натуральные растительные и животные жиры (саломас, масло, жир в
соапстоке, кашалотовый жир, сало техническое, технический жир и тому
подобное) - по весу в жирах (без влаги и весового отстоя) и жирных
кислотах, включая неомыляемые вещества;
талловое масло - по весу в жирах и жирных кислотах, включая
неомыляемые вещества;
асидол-мылонафт - по весу в нафтеновых кислотах, включая
неомыляемые вещества;
канифоль - по весу в смоляных кислотах, включая неомыляемые
вещества;
синтетические жирные кислоты - по весу в жирных кислотах,
включая неомыляемые вещества;
синтетические моющие средства - в пересчете на 100-процентные
моющие средства.
При изготовлении высших спиртов, получаемых путем омыления
кашалотового жира, затраты учитываются и составляется калькуляция в
следующем порядке.
На статью «Сырье и основные материалы» относят кашалотовый и
спермацетовый жиры по весу в натуре и жирах по ценам приобретения,
включая транспортно-заготовительные расходы. Получаемые в этом
случае жирные кислоты исключаются из стоимости сырья по цене
возможной реализации. На статью «Вспомогательные и тароупаковочные
материалы» относят соду каустическую и кальцинированную, серную
кислоту, дефинилоксид и другие по ценам приобретения, включая
транспортно-заготовительные расходы.
Высшие спирты, подвергшиеся дальнейшей переработке
(изготовление алкилсульфатов), относят на счет «Сырье и основные
материалы» по производственной себестоимости.
На высшие спирты, реализуемые другим организациям, составляется
калькуляция по полной себестоимости.
При изготовлении непосредственно в организации алкилсульфатов
учитываются затраты и составляется калькуляция в следующем порядке.
На статью «Сырье и основные материалы» относят высшие спирты
собственного производства по производственной себестоимости, спирты,
поступившие от других организаций, а также серную кислоту, соду
каустическую и другие по ценам приобретения, включая транспортно-
заготовительные расходы.
Алкилсульфаты, подлежащие дальнейшей переработке, относят на
счет «Сырье и основные материалы» по цеховой себестоимости. На
алкилсульфаты, реализуемые другим организациям, составляется
калькуляция полной себестоимости.
При составлении свода затрат на производство из состава затрат
не исключается внутренний оборот высших спиртов и алкилсульфатов,
подлежащих дальнейшей переработке. При составлении калькуляции на
синтетические моющие средства по статье «Сырье и основные материалы»
сульфанол показывается по весу в натуре и в пересчете на 100-
процентное содержание активных моющих веществ. Количество сульфата
натрия, содержащегося в товарном сульфаноле, показывается в
калькуляции отдельной строкой (без оценки) под наименованием
«Сульфат натрия в товарном сульфаноле». Содержание сульфата натрия в
сульфаноле учитывается по качественным удостоверениям поставщика.
Стоимость вспомогательных материалов (включая тару и упаковку),
топливо и энергию всех видов относят по прямому признаку на
выработку мыла хозяйственного, туалетного и моющих средств, а где
это невозможно - пропорционально существующим нормам.
Основную и дополнительную оплату труда производственных
рабочих, отчисления на социальные нужды учитывают раздельно по
выработке мыла хозяйственного, туалетного и моющих средств.
Общепроизводственные расходы распределяют между отдельными
калькулируемыми видами и группами продукции в соответствии с пунктом
46 настоящей Инструкции.
Общехозяйственные расходы относят на отдельные виды и группы
калькулируемой продукции в соответствии с пунктом 47 настоящей
Инструкции.
Вес готовой продукции определяют путем умножения числа кусков
мыла, пакетов порошка или флаконов, упакованных в ящик или коробку,
на стандартный вес куска, пакета, флакона.
Вся выработанная продукция, соответствующая нормативным
документам, по мере выпуска из производства сдается на склад готовых
изделий. Бухгалтерский учет мыла и моющих средств по счету готовой
продукции ведется по группам, а внутри групп - по отдельным
наименованиям, по количеству мест и по весу продукции.
Мыло, поступающее в мыловаренный цех на переварку, принимается
по фактическому весу в натуре и в пересчете на 100-процентные жирные
кислоты. Содержание последних в мыле определяется лабораторным
анализом.
Расходы по переварке мыла, если они вызваны браком продукции и
по причинам, зависящим от организации, включают в себестоимость
продукции, выработанной в отчетном месяце, по статье «Потери от
брака». Для определения суммы потерь от брака затраты на выработку
одной тонны мыла (без сырья) умножают на количество тонн
забракованного мыла, сданного в переварку в отчетном месяце.
В состав валовой и товарной продукции отчетного месяца включают
количество выработанного мыла за вычетом количества, сданного в
переварку.
Отчетные калькуляции составляют отдельно по наименованиям
следующих групп продукции:
мыло хозяйственное - по видам и содержанию жирных кислот;
мыло туалетное - по группам;
мыльные порошки - по наименованиям;
синтетические моющие средства различной товарной формы
(порошкообразные, пастообразные, жидкие и другие) - по
наименованиям;
глицерин дистиллированный.
Калькуляционной единицей является одна тонна продукции
соответствующего наименования - мыла хозяйственного, туалетного или
порошка.
Фактическая себестоимость единицы выработанной продукции по
мылу хозяйственному, туалетному и моющим средствам определяется
путем деления затрат по видам или группам продукции (по
калькуляционным статьям) на все количество (вес) продукции данного
вида или группы, выпущенной из производства.
На мыловаренных заводах, имеющих установки для дистилляции,
сырой глицерин передают в дальнейшую обработку - дистилляцию, после
которой готовой продукцией является дистиллированный глицерин.
Исходным сырьем для производства дистиллированного глицерина
является технический глицерин. Из стоимости технического глицерина
исключают стоимость гудрона по цене возможной реализации.
К вспомогательным материалам относится активированный уголь, а
при упаковке в стеклянные бутылки - пробки, марля, стружки и другие.
Учет остальных производственных затрат осуществляют в таком же
порядке, как и в производстве основной продукции.
Глицерин дистиллированный учитывают по видам и сортам, а
фактический вес - в натуре и в пересчете на 100-процентный.
При дистилляции жирных кислот для реализации «на сторону»
определяют их себестоимость путем прибавления к стоимости жирных
кислот фактических затрат по дистилляции и исключения стоимости
глицерина технического и гудрона по цене возможной реализации.
ГЛАВА 32
УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВА ПРОЧИХ ВИДОВ ПРОДУКЦИИ
177. Учет затрат на производство прочей продукции
осуществляется по номенклатуре статей и затрат в порядке, изложенном
ранее.
При выработке муки из шрота (жмыха) учет затрат и
калькулирование себестоимости готовой продукции производят по видам
без подразделения по сортам.
Сырье - шрот (жмых) относят на себестоимость продукции по ценам
возможной реализации. Из стоимости сырья исключают отходы (отсев,
выбой и тому подобное) по цене возможной реализации.
Калькуляционной единицей по каждому виду продукции является
одна тонна муки. Учет готовой продукции ведут по видам муки и по
весу в натуральном выражении.
При выработке горчичного порошка из пищевого горчичного жмыха
учет затрат и калькулирование себестоимости готовой продукции
производят в целом без подразделения на виды и сорта.
Калькуляционной единицей является одна тонна горчичного порошка
без разделения по сортам.
Учет готовой продукции ведут по весу в натуральном выражении с
указанием ее качества.
При расфасовке растительных масел учет ведут в следующем
порядке.
При передаче на расфасовку масла растительного собственной
выработки количество (вес) его по фактической себестоимости
перечисляют со счета 43 «Готовая продукция» на счет 20 «Основное
производство» (расфасовка масла растительного). Затраты по
расфасовке учитывают на счете 20 «Основное производство». Стоимость
тары (бутылки) не включают в затраты на расфасовку растительных
масел и учитывают на счете 10 «Материалы» субсчете 4 «Тара и тарные
материалы».
Стоимость деревянной ящичной тары (по залоговой цене), в
которую упаковано расфасованное масло, включается в затраты по
расфасовке в тех случаях, когда по условиям договора за деревянную
тару взимается с покупателей стоимость ящика в частичном размере.
Бой бутылок (включая щербники) в пределах норм, утвержденных в
установленном порядке, списывают на затраты производства по
расфасовке масла.
Бухгалтерский учет расфасованных масел ведут по видам масел и
по весу в натуральном выражении, а тару (бутылки) - по количеству
установленных емкостей.
При определении валовой и товарной продукции количество (вес)
растительного масла, переданного на расфасовку, исключают из общей
выработки масла за отчетный месяц как внутренний оборот.
При расфасовке масла растительного, поступившего со стороны,
стоимость его (по себестоимости приобретения, включая расходы по
транспортировке на завод) перечисляют со счета 10 «Материалы»
субсчета 1 «Сырье и материалы» на счет 10 «Материалы» субсчет 2
«Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и
детали» (цех расфасовки).
Потери масла при расфасовке в пределах утвержденных в
установленном порядке норм списывают по себестоимости со счета 10
«Материалы» субсчета 2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие
изделия, конструкции и детали» (цех расфасовки) на счет 20 «Основное
производство».
Расходы по расфасовке масла учитывают на счете 20 «Основное
производство» и списывают с этого счета на счет 43 «Готовая
продукция» при окончании расфасовки.
В состав валовой и товарной продукции включают только стоимость
расфасовки масел по фактическим затратам.
ГЛАВА 33
УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ГОТОВЫХ
ИЗДЕЛИЙ ПРИ ДАВАЛЬЧЕСКОМ СЫРЬЕ
178. Переработка давальческого сырья и расчеты с его
поставщиками осуществляются на договорной основе.
Одни виды сырья поступают в организацию в соответствии с
условиями, изложенными в прямых договорах организации с хозяйствами
и заготовительными организациями, другие - по договорам, заключенным
организацией с поставщиком, выигравшим конкурс по объявленному
тендеру.
В зависимости от состояния экономики перерабатывающих
организаций и поставщиков, складывающихся социально-экономических
условий хозяйствования и состояния экономики республики в целом
условия переработки давальческого сырья и возмещения понесенных
затрат могут ежегодно меняться. Но какие бы условия не предъявляли
давальцы сырья к переработчикам, они должны не только возмещать
расходы по переработке, но и обеспечивать поддержание нормативной
рентабельности производства.
179. В настоящее время сложилось несколько видов расчетов за
давальческое сырье. Отдельные организации-давальцы предпочитают
оплачивать понесенные на переработке затраты деньгами, другие -
рассчитываться частью, полученной из переработки сырья готовой
продукции, третьи - тем же сырьем, которое предлагают для
переработки.
В этой связи планирование (прогнозирование) и учет затрат на
производство следует вести в соответствии с заключенными договорами
на поставку давальческого сырья и расчетами за выполненную
переработку.
180. Так как перерабатывающие организации наряду с давальческим
закупают аналогичное сырье по госзаказу, их хранение, учет и отпуск
в производство желательно вести раздельно. Котловой метод учета
может привести к бесконтрольности в расходовании сырья и
экономическим злоупотреблениям.
Поэтому поступающее на перерабатывающие организации
давальческое сырье должно приниматься назначенной руководителем
комиссией, которая при приемке подвергает его проверке в натуре:
взвешивает, обмеривает, подсчитывает в штуках (если оно расфасовано
в тару). Кроме того, заводской лабораторией оно должно подвергаться
анализу на качество.
181. Учет поступающего давальческого сырья, его хранение и
отпуск в производство в данном случае должны осуществляться
обособленно от аналогичного сырья собственной заготовки, на
отдельных складах. Материальная ответственность за сохранность
давальческого сырья может быть возложена на лицо, которое не несет
ее за такое же сырье собственной заготовки.
Большое значение в обеспечении сохранности и целевого
использования давальческого сырья имеет первичный учет. Независимо
от вида давальческое сырье поступает на перерабатывающие организации
от поставщиков, расположенных на территории республики, в
сопровождении товарно-транспортных или товарных накладных, а по
импорту - документацией, предусмотренной внешнеэкономическими
связями. Первичные документы, сопровождающие поступление
давальческого сырья, должны весьма тщательно подвергаться проверке
на их существенность, реальность и достоверность. Они составляются
на каждую партию сырья. В накладных указываются вид сырья, его
количество (вес) и качество.
В этих документах не должно быть подчисток, исправлений,
помарок и других дефектов. Их форма должна быть утверждена
нормативными правовыми актами Республики Беларусь. Документы должны
быть соответствующим образом оформлены, подписаны членами комиссии и
специалистом химлаборатории организации-переработчика.
Приемка сырья и оформление документов на его поступления от
давальцев производятся на основании существующих нормативных
документов, законодательных актов и заключенного договора.
182. Первичные документы на отпуск сырья в производство в
обязательном порядке должны содержать надпись: «Давальческое сырье».
183. Первичные документы на оприходование полученной готовой
продукции должны иметь реквизит с указанием о том, что она получена
в результате переработки давальческого сырья.
184. В установленные графиком документооборота сроки
материально ответственные лица в разрезе давальцев представляют в
бухгалтерию перерабатывающей организации отчеты о количестве и
качестве полученного давальческого сырья, произведенной из него
готовой продукции и отпуске ее давальцам.
185. Для контроля за поступлением сырья от давальцев и его
отовариванием рекомендуется использовать карточку учета расчетов с
давальцами сырья согласно приложению 15. Данная форма документа
позволяет видеть по каждому давальцу количество и качество
поступающего от них сырья, как происходят расчеты за переработку
готовой продукции, каков остаток долга готовой продукции за
перерабатывающей организацией.
186. Бухгалтерский учет затрат на переработку давальческого
сырья осуществляется на синтетическом счете 20 «Основное
производство» субсчете 1 «Промышленное производство», на
аналитических счетах, открываемых на каждого давальца. По дебету
счета 20 «Основное производство» отражаются затраты по переработке,
а по кредиту - выход готовой продукции с распределением как первых,
так и последних по давальцам.
187. В связи с тем что порядок расчетов за переработку
давальческого сырья может быть разным и регламентируется договором,
схема бухгалтерских проводок может различаться.
Если организация-давалец за переработку его сырья возмещает
деньгами сумму понесенных переработчиком расходов и поддерживает
нормативный уровень рентабельности производства, корреспонденция
счетов будет следующая:
оприходование переработчиком поступившего давальческого сырья -
дебет забалансового счета 003 «Материалы, принятые в переработку».
Следует учесть, что давальческое сырье учитывается на забалансовом
счете 003 в количественно-суммовом выражении;
накопление расходов по переработке давальческого сырья - дебет
счета 20 «Основное производство», кредит счетов 10 «Материалы», 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты по налогам и
сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 25
«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и
другие;
списание затрат на переработку давальческого сырья в качестве
оказанных услуг - дебет счета 90 «Реализация», кредит счета 20
«Основное производство», кредит счета 43 «Готовая продукция» и
кредит счета 44 «Расходы на реализацию»;
начисление возмещения и поддержки нормативного уровня
рентабельности производства за оказанные услуги - дебет счета 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами» и кредит счета 90 «Реализация» при учетной
политике по отгрузке;
уплата давальцем возмещения расходов по переработке
давальческого сырья и поддержанию нормативного уровня рентабельности
производства - дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52
«Валютные счета» и кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» при
учетной политике по оплате с кредита счета 90 «Реализация»;
произведен отпуск готовой продукции давальцу - кредит
забалансового счета 003 «Материалы, принятые в переработку».
188. В том случае, когда по условиям договора расходы по
переработке давальческого сырья оплачиваются, а нормативный уровень
рентабельности производства поддерживается получаемой из переработки
готовой продукцией, делаются следующие бухгалтерские записи:
оприходование переработчиком поступившего давальческого сырья -
дебет забалансового счета 003 «Материалы, принятые в переработку»
отражается в количественно-суммовом выражении;
накопление расходов по переработке давальческого сырья - дебет
счета 20 «Основное производство» и кредит счетов 10 «Материалы», 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты по налогам и
сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 25
«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»;
списание затрат на переработку давальческого сырья в качестве
оказанных услуг - дебет счета 90 «Реализация» и кредит счетов 20
«Основное производство», 44 «Расходы на реализацию»;
начисление возмещения за оказанные услуги и поддержание
нормативной рентабельности производства - дебет счета 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» и кредит счета 90 «Реализация»;
на переданную переработчику давальческого сырья готовую
продукцию - дебет счета 41 «Товары» и кредит счета 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами».
Выполнив такие операции, переработчик закрывает расчеты по
переработке сырья и задолженности на забалансовом счете 003
«Материалы, принятые в переработку» не должно быть. Готовая
продукция, не переданная давальцу сырья, отражается переработчиком
на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые
на ответственное хранение». На этом счете она учитывается до
передачи поставщику сырья в объеме, предусмотренном договором.
При расчетах давальца с переработчиком сырья схема
бухгалтерских записей будет аналогичной предыдущей. Различия состоят
лишь в том, что полученное сырье переработчик, принимая его в
собственность, должен отразить на счете 10 «Материалы» субсчете 1
«Сырье и материалы» и тем самым закрыть расчеты с давальцем.
189. Если в организации, производящей переработку давальческого
сырья, нет возможности вести раздельное хранение и передачу в
подотчет материально ответственному лицу, не связанному с
обеспечением сохранности такого же сырья, ставшего собственностью
переработчика, допускается «котловый» метод его хранения.
Давальческое сырье в таком случае хранится в том же складе, в
котором находится собственное, и ответственность за его сохранность
возлагается на то материально ответственное лицо, которое выполняет
соответствующие функции по хранению собственных запасов. Вместе с
тем отпуск давальческого сырья со склада в производство производится
соответствующей пометкой в первичных документах.
Поступающее на переработку давальческое сырье при «котловом»
методе хранения принимается организацией-переработчиком в таком же
порядке, как указано выше.
190. В связи с тем что технология получения готовой продукции
на заводах масло-жировой отрасли не зависит от того, какое поступило
сырье (собственное или давальческое), нет необходимости вести
раздельный учет затрат по переработке одного и другого. Учет затрат
в данном случае целесообразно вести в целом по указанным ранее
статьям и элементам на синтетическом счете 20 «Основное
производство» субсчете 1 «Промышленное производство». Сумма затрат
на переработку давальческого сырья в данном случае определяется
следующим образом. Из общей суммы затрат по переработке собственного
и давальческого сырья (за конкретный период времени) вычитается
стоимость сырья. Полученная разница делится на количество
переработанного за тот же период сырья, и полученный результат
умножается на количество переработанного сырья, представленного
давальцем.
Расчеты за переработку сырья производятся в соответствии с
заключенным переработчиком с давальцем договором.
191. Если организация масло-жировой отрасли заключает договор с
давальцами на рафинацию и дезодорацию растительных масел, весь
процесс следует разделить на две части. Во-первых, поставленные на
переработку растительные масла и полученную с рафинации и
дезодорации продукцию организация-переработчик должна хранить на
своих складах, в своих емкостях. Кроме того, она должна эту
продукцию рафинировать и дезодорировать.
Каждая из этих частей характеризуется своими параметрами,
количественным измерением и стоимостными показателями.
Поэтому расчеты давальцев с переработчиком должны вестись
отдельно за переработку продукции и за ее хранение у переработчика.
Сумма оплаты за хранение слагается из количества подлежащей
хранению продукции, продолжительности хранения и установленных норм
естественной убыли хранящихся ценностей. Стоимость переработки
определяется затратностью исходя из технологического процесса,
качества переработки, потерь в пределах норм естественной убыли и
установленного уровня рентабельности. Исходя из указанных параметров
устанавливается стоимость переработки одной тонны растительного
масла и тарифные ставки за хранение 1 тонны нерафинированного и
недезодорированного масла. Отдельно учитывается и ведется расчет с
давальцами за погрузку и разгрузку продукции.
Полученное для рафинации и дезодорации масло растительное
переработчик учитывает в количественно-суммовом выражении на
забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».
192. Накопление расходов по рафинации и дезодорации
производится бухгалтерскими записями: дебет счета 20 «Основное
производство» с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию
и обеспечению», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 23
«Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы»,
26 «Общехозяйственные расходы».
193. Списание затрат на переработку в качестве оказанных услуг
выполняется бухгалтерской записью: «Дебет счета 90 «Реализация» и
кредит счетов 20 «Основное производство», 44 «Расходы на
реализацию».
194. Начисление возмещения за оказанные услуги и поддержание
нормативной рентабельности производства осуществляются записью:
«Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредит счета 90
«Реализация».
195. На перечисленные давальцами денежные средства составляется
бухгалтерская запись: «Дебет счета 50 «Касса» или 51 «Расчетный
счет», или 52 «Валютные счета», или 55 «Специальные счета в банках»
и кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
196. Потери масла растительного в пределах норм естественной
убыли в процессе хранения непереработанной продукции, рафинации и
дезодорации, хранения готового к употреблению в пищу продукта после
его очистки в бухгалтерском учете отражаются записями.
197. На списание потерь в пределах норм естественной убыли при
рафинации и дезодорации:
Д-т счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
К-т счета 20 «Основное производство».
198. На расчеты с давальцем потерь масла в пределах норм
естественной убыли, происшедшей в процессе рафинации и дезодорации:
Д-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
199. На возмещение переработчику понесенных расходов на
переработку масла растительного (в том числе и покрытие потерь в
пределах норм естественной убыли) и поддержание установленного
нормативного уровня рентабельности: дебет счетов 50 «Касса», 51
«Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в
банках» и кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или
счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
200. На потери масла в пределах норм естественной убыли при
хранении продукции на складах переработчика выполняются следующие
бухгалтерские записи:
«Д-т счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
К-т счета 25 «Общепроизводственные расходы» или 26
«Общехозяйственные расходы».
201. Отнесены на расчеты с давальцами расходы по хранению на
складах переработчика масла растительного до и после переработки:
Д-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
202. На возмещение переработчику понесенных расходов на
содержание складских помещений и емкостей за период хранения
непереработанных и переработанных растительных масел выполняются
бухгалтерские записи:
«Д-т счета 50 «Касса» или 51 «Расчетный счет», или 52 «Валютные
счета», или 55 «Специальные счета в банках»
К-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
203. После выполнения таких операций расчеты с давальцами
закрываются и на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в
переработку» остатка продукции не должно быть.
204. Изложенные выше бухгалтерские записи отражаются в
соответствующих документах бухгалтерского учета, включенных в альбом
унифицированных форм первичной учетной документации для организаций
масло-жировой промышленности Белорусского государственного концерна
пищевой промышленности «Белгоспищепром», утвержденный постановлением
Министерства финансов Республики Беларусь от 17 мая 2005 г. № 60
(Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г.,
№ 90, 8/12661).
ГЛАВА 34
НОРМАТИВНЫЙ УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАТРАТ
205. Организации масло-жировой отрасли одними из первых начали
применять нормативный метод учета производственных затрат. Этот
метод является наиболее совершенным, так как способствует внедрению
прогрессивных норм расхода сырья и материалов, выявлению резервов и
экономии средств в организациях, а также предусматривает организацию
действенного контроля уровня себестоимости продукции.
206. Нормативный метод учета затрат предусматривает не только
выявление отклонений фактических затрат от действующих норм в
процессе изготовления продукции, но и установление причин таких
отклонений.
207. В условиях нормативного метода учета затрат осуществляется
систематический учет изменений действующих норм расхода сырья,
материалов, заработной платы и других видов производственных затрат.
Это позволяет организовать контроль за своевременным внедрением
новой техники и передовой технологии, совершенствованием организации
труда и производства, упрощением аппарата управления и так далее.
К числу действующих относятся нормы, по которым в производство
отпускаются сырье и материалы, начисляется оплата труда, начисляется
износ основных средств и так далее.
208. Отклонения от норм возникают в связи с различного рода
излишествами в производственном процессе: отступления от
установленных норм при расходовании материальных ценностей в
производстве; оплаты труда рабочих за работы, не предусмотренные
установленным технологическим процессом; различного рода доплаты,
возникшие в связи с недостатками в организации производства, и тому
подобное.
209. Себестоимость продукции, исчисленная исходя из действующих
на начало отчетного периода норм, называется нормативной.
Так как в организациях масло-жировой промышленности плановая
себестоимость близка к нормативной, то для исчисления фактической
себестоимости продукции можно использовать вместо нормативных
плановые калькуляции.
210. Сводный учет затрат на производство ведется, как правило,
по группам однородных видов продукции и статьям затрат с
подразделением на расходы по плановым нормам, отклонениям от норм и
изменениям норм.
211. Фактическая себестоимость продукции исчисляется путем
прибавления к плановой себестоимости или вычета из нее выявленных в
отчетном периоде отклонений от плановых норм и изменений норм.
212. Фактическую себестоимость отдельных видов продукции
исчисляют на основе плановых калькуляций с применением индексов
отклонений от плановых норм и изменений норм, выявленных по статьям
расходов и по соответствующим группам продукции. Эти индексы
определяют как процентное соотношение изменений плановых норм и
отклонений от норм к затратам по нормам, предусмотренным в плане.
213. Нормативный учет должен быть организован на основе полной
автоматизации учета путем применения персональных ЭВМ.
214. В организациях на всех участках деятельности должен
осуществляться повседневный контроль за правильным использованием
материальных и трудовых ресурсов, денежных средств, а также за
исполнением смет расходов по обслуживанию производства и управлению.
215. Прогрессивные, технически обоснованные нормы должны
являться лимитами затрат. Нормы должны проставляться в первичных
документах, выписываемых на получение сырья и материалов и на оплату
труда.
216. Руководители структурных подразделений и другие
руководящие работники организации могут разрешать превышение норм
только в исключительных случаях, если это действительно необходимо.
Одновременно должны проводиться мероприятия, предупреждающие
возникновение отклонений в дальнейшем.
217. Порядок оформления документов на отклонение следует
устанавливать исходя из специфики производства и его объемов. При
этом каждая организация в своей учетной политике устанавливает сумму
отрицательных отклонений, которую разрешается подтверждать
начальнику цеха или начальнику производства, а в остальных случаях -
только главному инженеру или директору завода.
218. Затраты на производство учитываются на основе первичных
документов, оформленных в установленном соответствующими положениями
порядке.
Учет затрат на производство и калькуляция себестоимости
продукции в организациях осуществляются централизованно бухгалтерией
организации.
Основными видами документов по оформлению отпуска сырья и
материалов на производство являются лимитно-заборные карты,
требования и другие утвержденные формы документов.
Лимитно-заборные карты выписывают, как правило, в двух
экземплярах. Один экземпляр до начала месяца передают цеху-
потребителю сырья и материалов, а второй экземпляр - складу или
кладовой цеха.
Сырье и материалы в производство могут быть отпущены складом
или кладовой цеха только при предъявлении представителем цеха своего
экземпляра лимитной карты, в которой следует проставить требуемое
количество сырья и материалов.
Сырье и материалы отпускаются со склада в производство только
работникам цехов, которым доверено получение этих материальных
ценностей. Списки работников, которым предоставлено право требовать
и получать со склада материалы, а также образцы их подписей должны
быть переданы из цехов соответствующему складу.
Сверх лимита материальные ценности отпускаются только по
особому требованию при наличии письменного разрешения директора,
главного инженера или лиц, уполномоченных ими.
При замене материала, предусмотренного технологией, другим
материалом в требовании на замену проставляют номенклатурный номер,
наименование и количество материала, который необходим для
производства.
Отпуск сырья и материалов по лимитно-заборным картам может
производиться из одного заранее прикрепленного склада и лишь в
количестве, установленном лимитами по данному наименованию сырья и
материалов.
Получение материальных ценностей, необходимых для изготовления
продукции взамен забракованной, оформляют соответствующим
документом. Документ составляют на основании актов о браке с
указанием шифра изделия, по которому изготовлена забракованная
продукция.
В каждой организации должны быть организованы учет и контроль
использования сырья и материалов. При этом первичный учет должен
служить основой построения системы бухгалтерского учета сырья и
материалов.
219. Ведение оперативного количественного учета использования
сырья и материалов должно быть возложено на лиц, ответственных за
использование материальных ценностей в производстве.
На основании данных текущего учета составляют отчеты и
объяснения об отклонениях от норм использования сырья и материалов в
производстве, в том числе о произведенных заменах материалов.
Сводный учет и контроль за использованием сырья и материалов
осуществляет бухгалтерия организации.
220. Существует два метода выявления отклонений: метод
документирования и инвентарный метод.
Метод документирования применяется в том случае, когда
отклонения возникают вследствие замены одних материалов другими и
при отпуске штучных материалов сверх нормы. Сущность этого метода
состоит в том, что отклонения оформляются специальными документами.
При инвентарном методе отклонения выявляются по каждому виду и
наименованию сырья и материалов по отдельным бригадам и цеху в
целом. Отклонения по сырью и материалам выявляются путем
сопоставления фактического расхода с расходом по действующим нормам
за каждую смену, пятидневку, декаду или месяц.
Поступающие в бухгалтерию согласно графику документооборота
первичные документы по расходу сырья и материалов подвергаются
проверке правильности их заполнения, группировке по цехам, видам
продукции, счетам производства и управлению. Группировочные
ведомости ведутся в разрезе счетов синтетического учета.
221. Наряду с первичными документами в бухгалтерию организации
поступают отчеты от материально ответственных лиц об использовании
сырья и материалов в производстве. Эти отчеты бухгалтерия должна
проверить, расценить их путем проставления сумм, подсчитанных по
первичным документам. Рассчитанные итоги по калькуляционным группам
сырья и материалов являются основанием ежемесячного составления
отчета о движении материальных ценностей в производстве.
Данные отчета о движении сырья и материалов используются в
сводном учете издержек производства.
222. Учет оплаты труда производственных рабочих строится с
подразделением на учет по нормам и отклонениям от норм.
Под оплатой труда по нормам понимается оплата за работы,
предусмотренные установленной в организации технологией и
действующими нормами.
Отклонения от норм - это оплата труда за работы, не
предусмотренные технологическими процессами производства, а также
всякого рода доплаты.
В зависимости от характера производства, системы организации
труда и его оплаты, технологического процесса, системы контроля
качества продукции, уровня механизации учета и ряда других
особенностей работы в предприятиях для учета выработки продукции
могут применяться различные варианты учета и формы первичных
документов, но они должны быть максимально простыми, понятными для
пользователей и нетрудоемкими.
223. Ответственность за правильный подсчет количества
произведенной продукции несут аппарат ОТК или сменные мастера
участка.
Должное качество учета произведенной продукции и начисленной
оплаты труда осуществляется путем контроля над составлением
первичных документов. Поступающие в бухгалтерию первичные документы
не должны иметь дефектов: аккуратно составлены, заполнены чернилами
или шариковыми ручками, не должны иметь исправлений. Если
поступившие в бухгалтерию документы неправильно или небрежно
составлены, имеют ряд исправлений и не лишены других дефектов, они
возвращаются ответственному лицу обратно для переоформления или
внесения оговоренных правок.
224. Контроль над расходованием фонда оплаты труда осуществляют
специалисты отдела труда и его оплаты. В случае отклонения фонда
оплаты труда от того его размера, который установлен исходя из
нормативов, об этом письменно информируется руководитель
организации, главный инженер и начальники цехов. В рапорте расхода
указывается не только сумма отклонения и перерасхода, но и причины,
обусловившие такие отклонения.
225. Распределение начисленной оплаты труда по направлениям
расходов производится в калькуляционном разрезе. Общая сумма оплаты
труда по отчету о распределении ее по направлениям расходов должна
соответствовать сумме по отчету о начисленной оплате труда за
отчетный период.
226. Вопрос перехода на нормативную форму учета затрат в
обязательном порядке излагается в учетной политике предприятия. Для
этого следует глубоко и всесторонне изучить организацию
существующего производства, состояние и перспективы планирования,
состояние и перспективы развития бухгалтерского учета, а также
состояние складского хозяйства. После этого необходимо разработать
перечень мероприятий, необходимых для внедрения оперативного и
бухгалтерского учета, их автоматизации на основе использования
персональных ЭВМ и программных средств, составить календарный план
работ по внедрению перечисленных в перечне мероприятий и закрепить
ответственных лиц за их выполнение. Каждая организация в зависимости
от конкретных условий деятельности разрабатывает и утверждает свои
рабочие указания.
227. Так как на долю сырья и основных материалов в
себестоимости продукции приходится 40-50 % общей суммы затрат,
наиболее важным условием организации нормативного учета является
правильная постановка их учета в производстве. До начала внедрения
нормативного учета расхода сырья и основных материалов в
производстве в организации устанавливается перечень материальных
ценностей, по которым отклонения от норм расходования будут
выявляться инвентарным методом. Для этого руководителем организации
отдается приказ, в котором указывается, по каким структурным
подразделениям будет организована такая работа, кто за нее
ответственен, сроки начала и окончания работ по внедрению.
228. Одним из условий нормативного учета является оперативный
анализ, особенно тогда, когда установлены большие отклонения от норм
(в сторону перерасхода или экономии). В этом случае лица,
занимающиеся анализом причин отклонений, обязаны организовать
проверку остатков сырья и материалов в производстве, данных о
выработке продукции, а также правильности указания норм расходования
сырья и материалов.
229. Внедрение нормативного учета труда и его оплаты часто
связано с проведением ряда организационных мероприятий по улучшению
учета выработки продукции и движения полуфабрикатов, составления
документации и контроля правильности применения норм.
Переход на нормативный метод учета требует серьезной
подготовки: следует упорядочить нормативное хозяйство, закупить
необходимое количество измерительных приборов, весов, лабораторного
оборудования, персональных ЭВМ.
Для успешного внедрения в производство нормативного метода
учета затрат требуется, чтобы всем процессом управлял руководитель
организации и не стояли в стороне от этого технические,
экономические и бухгалтерские службы. Поэтому участие в работе по
организации и осуществлению нормативного учета технологов,
нормировщиков, экономистов, работников производственных отделов,
отделов труда и заработной платы и других весьма необходимо.
Для внедрения нормативного метода учета затрат и нормального
его функционирования необходимо соблюдать следующие основные
положения:
иметь в организации необходимое количество первичных
документов, удовлетворяющих требованиям этого метода;
иметь четко разработанный и утвержденный руководителем
организации график документооборота, установленные меры
ответственности за срыв его выполнения;
иметь подготовленных для этого специалистов;
организация должна быть обеспечена типовыми и отраслевыми
формами бухгалтерских документов;
иметь четкое распределение функций и обязанностей между
отдельными подразделениями учетного аппарата центра и структурных
подразделений, обозначенных должностными инструкциями.
230. Нормативный метод учета производственных затрат может быть
внедрен и успешно применяться в организациях, обеспеченных
необходимыми измерительными приборами.
РАЗДЕЛ ІV
УЧЕТ ЗАТРАТ ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ ПРОИЗВОДСТВ
ГЛАВА 35
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
231. В функции вспомогательных производств входит обслуживание
основного производства и всей организации. Учет затрат
осуществляется на счете 23 «Вспомогательные производства».
Вспомогательные производства не принимают непосредственного
участия в выпуске основной продукции, но способствуют этому,
обеспечивая условия, необходимые для нормальной работы основного
производства.
Вспомогательные производства товарную продукцию не выпускают.
Исключение составляют услуги сторонним организациям, свое
капитальное строительство и ремонт.
Затраты по каждому виду вспомогательного производства учитывают
по установленной в данной Инструкции номенклатуре статей.
Услуги и работы внутрипроизводственного характера, выполняемые
цехами вспомогательного производства для основных и других
вспомогательных цехов, а также для общехозяйственных нужд, относятся
на цехи и службы-потребители по плановой себестоимости. В конце
месяца разница между плановой и фактической себестоимостью работ и
услуг относится на соответствующие статьи расходов, на которые
предварительно была отнесена плановая себестоимость этих работ и
услуг.
В себестоимость работ и услуг вспомогательных производств
общехозяйственные расходы не включаются, кроме той части работ и
услуг, которые выполнены для сторонних организаций, для своего
капитального строительства и приобретения основных средств.
ГЛАВА 36
ЭЛЕКТРОСТАНЦИИ
232. Электростанции вырабатывают электроэнергию для
производственных нужд и для освещения.
В расходы собственной электростанции входят также расходы по
содержанию магистральной сети от электростанции до цехов-
потребителей. Топливо и вспомогательные материалы включают в
себестоимость электроэнергии по фактической себестоимости франко-
склад-организация.
Объектом калькуляции работы электростанции является 1000 кВт/ч
энергии. Себестоимость 1000 кВт/ч энергии определяют делением суммы
затрат на содержание электростанции за отчетный месяц на количество
выработанной энергии за вычетом потерь.
Количество электроэнергии, отпущенной цехам-потребителям на
освещение и сторонним организациям, определяют по показаниям
счетчиков.
Заведующий электростанцией ежемесячно составляет отчет о
выработке и распределении электроэнергии по потребителям, который
утверждает главный инженер.
232-1. Организации, не имеющие электростанций, могут получить
электроэнергию со стороны по электрическим сетям с понижающими
подстанциями и трансформаторными пунктами. В этих случаях
себестоимость электроэнергии определяется исходя из стоимости этой
энергии по установленным тарифам с добавлением расходов организации,
стоимости материалов и запасных частей для ремонта и содержания
электросети, оборудования подстанций и трансформаторных пунктов,
заработной платы, начисленной дежурным электромонтерам, слесарям и
другим рабочим, занятым обслуживанием электросетей, оборудования
подстанций и трансформаторных пунктов, отчислений на социальные
нужды, амортизационных отчислений со стоимости основных средств
организаций, непосредственно участвующих в распределении
электроэнергии.
Калькулирование себестоимости электроэнергии и распределение
затрат в этом случае производятся в таком же порядке, как и при
учете затрат по собственным электростанциям.
ГЛАВА 37
ПАРОСИЛОВЫЕ ХОЗЯЙСТВА - КОТЕЛЬНЫЕ УСТАНОВКИ
233. Паровые станции или котельные вырабатывают пар и горячую
воду для технологических нужд, а также для двигателей и отопления.
Затраты на выработку пара (стоимость воды, топлива и вспомогательных
материалов) включают в калькуляцию пара по фактической
себестоимости. В расходы по паросиловому хозяйству входят также
расходы по содержанию магистралей трубопровода до цехов-
потребителей.
Выработку пара и горячей воды измеряют в Гкал специальными
приборами.
233-1. Объектом калькуляции по паросиловому хозяйству является
1 Гкал нормального пара. Себестоимость 1 Гкал пара определяют
делением суммы затрат за отчетный период на количество выработанного
пара за вычетом расхода пара на собственные нужды котельной.
Количество пара (горячей воды), отпущенного цехам-потребителям
и на хозяйственные нужды, определяют по данным специальных приборов,
а при отсутствии последних - на основании технического расчета в
соответствии с мощностью агрегатов цехов-потребителей, времени
работы и кубатуры здания.
Заведующий паросиловым хозяйством ежемесячно составляет отчет
по выработке и распределению пара (горячей воды) по потребителям,
который утверждается главным инженером.
Организации могут получать пар (горячую воду) со стороны. В
этих случаях себестоимость пара определяется исходя из стоимости
пара по установленным (согласно договору) тарифам с добавлением
расходов организации по обслуживанию паропроводов, содержанию
теплоцеха.
ГЛАВА 38
КОМПРЕССОРНЫЕ УСТАНОВКИ
234. Компрессорные цехи предназначены для выработки холода.
Производственную программу цеха компрессорных установок
составляют на основании ежемесячного плана выработки основных
производственных цехов, потребляющих холод, и действующих норм
расхода холода на единицу продукции.
234-1. Объектом калькуляции работы компрессорного цеха является
1000 рабочих калорий холода. Себестоимость 1000 рабочих калорий
холода определяют делением суммы затрат на содержание компрессорных
установок за отчетный месяц на количество выработанного холода.
Количество холода, израсходованного цехами-потребителями, определяют
по данным измерительных приборов. При отсутствии измерительных
приборов фактические затраты по выработке холода распределяют между
цехами-потребителями пропорционально затратам, исчисленным по нормам
расхода. В таком же порядке распределяют затраты на холод между
отдельными видами продукции, вырабатываемыми в одном цехе.
Ежемесячно начальники компрессорных цехов составляют отчет,
который утверждается главным инженером.
ГЛАВА 39
ВОДОСНАБЖЕНИЕ
235. Вода организации может подаваться либо из собственного
водопровода, либо из коммунального. При водоснабжении организации
насосной станцией, имеющей собственное водохранилище с относящимися
к нему водопроводными сетями, себестоимость воды слагается из
расходов по содержанию и текущему ремонту артезианских скважин,
оборудования, водохранилищ и магистралей.
Водоснабжение учитывают в кубических метрах по показаниям
водомеров и манометров водонасосной станции, регистрирующих подачу
воды водохранилища.
Количество воды, поступившей со стороны, определяют по счету
водоснабжающей организации.
235-1. Объектом калькуляции по водоснабжению является 1 куб. м
воды (1000 л). Себестоимость 1 куб. м воды определяют делением суммы
затрат на содержание насосной станции за отчетный месяц на
количество полученной и использованной воды. При отсутствии
счетчиков количество воды, отпущенной цехам-потребителям на
хозяйственные нужды, определяют исходя из производственной программы
и норм расходования воды на хозяйственные нужды.
Суммы, уплаченные за спуск загрязненных сточных вод, учитывают
на счете общехозяйственных расходов.
ГЛАВА 40
РЕМОНТНЫЕ МАСТЕРСКИЕ
236. Ремонтные мастерские производят ремонт и модернизацию
производственного оборудования и осуществляют технический надзор за
ним, выполняют работы по ремонту зданий и сооружений.
Затраты по ремонтным мастерским учитывают позаказным методом -
отдельно по работам, выполненным для ремонта оборудования, ремонта
зданий и сооружений, для сторонних организаций и так далее.
236-1. Объектом учета и калькулирования в ремонтных мастерских
является отдельный производственный заказ, выдаваемый на заранее
определенное количество работы (изделий). Фактическая себестоимость
изделий, изготовляемых по заказу, определяется после его выполнения.
Затраты учитываются по отдельным заказам и калькуляционным
статьям.
Вся первичная документация составляется с обязательным
указанием номеров (шифров) заказов.
Фактическая себестоимость изделий или работ определяется после
выполнения заказа путем деления суммы затрат на количество
изготовленной по этому заказу продукции (изделий).
В тех случаях, когда в ремонтно-механических мастерских
продукция вырабатывается в небольших количествах и потребляется
полностью внутри организации, она может не калькулироваться. Затраты
этих производств списываются на общепроизводственные и
общехозяйственные расходы.
В целях обеспечения правильности отнесения затрат должен быть
организован надлежащий контроль за точной выпиской первичных
документов в соответствии с нормативно-технической документацией.
ГЛАВА 41
ТРАНСПОРТНЫЕ ЦЕХИ
237. Затраты по содержанию транспорта учитывают раздельно по
видам транспорта.
Основанием для учета работы грузового автотранспорта и
тракторов и распределения расходов по его содержанию служат путевые
листы установленной формы, в которых на основании товарно-
транспортных накладных указывают все данные по каждой поездке (какой
груз, в каком количестве; с какого пункта, куда доставлен и
расстояние между начальным и конечным пунктом).
При замене автомобильных и тракторных шин вследствие их износа
на затраты по автотракторному транспорту списывается полная их
стоимость.
Количество груза в тоннах, перевезенных за один рейс, умножают
на расстояние в километрах, полученные таким образом тонно-километры
по каждому путевому листу складывают по всем листам за месяц и
получают общий итог работы грузового автотранспорта за отчетный
месяц в тонно-километрах.
238. Объектом калькуляции по грузовому автотранспорту и
тракторам на транспортных работах является тонно-километр перевозок.
Себестоимость тонно-километра перевозок определяют делением всей
суммы затрат по эксплуатации грузового транспорта и тракторов на
общее количество тонно-километров перевезенных грузов.
Затраты на содержание грузового автотранспорта и тракторов
ежемесячно относят на соответствующие счета в зависимости от
назначения и объема выполненных работ. Учет затрат по тракторному
парку ведется на счете 23 «Вспомогательные производства»,
открываемом для этого отдельном аналитическом счете.
239. Стоимость погрузочно-разгрузочных работ (заработная плата
грузчиков, сопровождающих машину, и подсобных рабочих) не входит в
себестоимость перевозок. Эти расходы относят непосредственно на
стоимость перевозки соответствующих ценностей.
Расходы по содержанию легкового автомобильного транспорта
относятся непосредственно на общехозяйственные расходы в
соответствии с действующими нормативными документами.
240. Учет расходов по содержанию гужевого транспорта организуют
таким образом, чтобы можно было получить сведения о затратах на
содержание рабочего скота, количестве коне-дней содержания его, а
также количестве и стоимости израсходованных кормов.
241. Объектом калькуляции по гужевому транспорту является
отработанный коне-день. Себестоимость одного отработанного коне-дня
определяют путем деления всех затрат по содержанию рабочего скота на
общее количество отработанных им дней.
Затраты по гужевому транспорту ежемесячно относят на
соответствующие счета в зависимости от количества и назначения
выполненных перевозок.
242. В затратах по содержанию собственного железнодорожного
транспорта учитывают содержание железнодорожных путей, подвижного
состава, железнодорожных весов, сборы за подачу и уборку вагонов с
линии общего пользования и так далее.
Стоимость погрузочно-разгрузочных работ (заработная плата
грузчиков и другие расходы) не входит в себестоимость перевозок и
относится на соответствующие счета по прямому назначению.
Калькуляционной единицей железнодорожного транспорта является 1
тонна перевезенного груза.
Затраты по содержанию железнодорожного транспорта распределяют
на счета потребителей пропорционально грузообороту в тоннах. При
этом для определения количества переработанных грузов принимается во
внимание погрузка грузов для передачи на сеть общего пользования,
погрузка грузов, подлежащих перевозке в пределах путей организации,
разгрузка грузов, принятых из сети общего пользования, разгрузка
грузов, перевезенных в пределах путей организации.
243. В тарном цехе вырабатывают тару для упаковки готовой
продукции.
Затраты на производство учитывают по видам тары (ящичная,
коробочная и другая).
Стоимость основных и вспомогательных материалов,
израсходованных на выработку тары, и заработную плату, начисленную
рабочим тарного цеха, относят на соответствующие виды тары по
прямому признаку, а остальные расходы распределяют пропорционально
заработной плате производственных рабочих.
Калькуляционной единицей тарного цеха является ящик (коробка)
по соответствующим типам.
Затраты на ремонт тары учитывают отдельно от затрат по
изготовлению новой тары. Бухгалтерский учет изготовленной тары
ведется по видам тары на счете 10 «Материалы» по фактической
себестоимости.
244. При наличии в организациях полиграфических цехов,
изготовляющих этикетки под завертки и другую бумажную продукцию,
используемую для внешнего оформления изделий, затраты на их
изготовление учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства»
по статьям калькуляции и видам полиграфической продукции.
При большой номенклатуре полиграфической продукции общая сумма
учтенных затрат по отдельным видам ежемесячно относится на
себестоимость каждого наименования продукции пропорционально
плановым нормам.
На каждое 1-е число месяца в полиграфических цехах должна
проводиться инвентаризация незавершенного производства:
непрокатанная продукция на печатных машинах, необработанная бумага,
краски и другое, которые оцениваются по стоимости исходного сырья.
245. В отдельных организациях наряду с производством пищевых
продуктов, олифы, глицерина и так далее строятся цехи для
производства и реализации водорода. В этом случае затраты по
газовому цеху учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства»
и составляется отчетная калькуляция.
Объектом калькуляции работы газового цеха является 1000 куб. м
водорода. Себестоимость 1000 куб. м водорода определяют делением
суммы затрат за отчетный период на количество выработанного
водорода.
Учет выработки водорода производят при помощи газового
счетчика, установленного в газовом или автоклавном цехе. При наличии
счетчика в газовом цехе количество выработанного водорода за смену
определяют непосредственно по показаниям счетчика. Если счетчик
установлен только в автоклавном цехе, то выработку водорода
определяют по документам установленной формы на передачу водорода
газовым цехом автоклавному с учетом наличия водорода в газгольдере.
Учет расхода водорода при наличии газового счетчика в
автоклавном цехе осуществляют по показаниям счетчика. Если счетчик
установлен только в газовом цехе для учета выработки водорода, то
расход его по автоклавному цеху учитывают по показаниям этого
счетчика с учетом наличия водорода в газгольдере.
246. По дебету счета 23 «Вспомогательные производства»
собираются все затраты, непосредственно связанные с выпуском
продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы по
управлению и обслуживанию вспомогательных производств и потери от
брака, а по кредиту - суммы фактической себестоимости завершенной
производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг.
Возникающие затраты по вспомогательным производствам в учете
отражаются проводками:
Д-т счета 23 «Вспомогательные производства»
К-т счета 02 «Амортизация основных средств»
К-т счета 05 «Амортизация нематериальных активов»
К-т счета 10 «Материалы»
К-т счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
К-т счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства»
К-т счета 23 «Вспомогательные производства»
К-т счета 25 «Общепроизводственные расходы»
К-т счета 26 «Общехозяйственные расходы»
К-т счета 28 «Брак в производстве»
К-т счета 40 «Выпуск продукции»
К-т счета 41 «Товары»
К-т счета 43 «Готовая продукция»
К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
К-т счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
К-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
К-т счета 96 «Резервы предстоящих расходов»
К-т счета 97 «Расходы будущих периодов».
По окончании отчетного периода на основании первичных
документов и извещений соответствующих служб организации о
потреблении услуг составляется ведомость распределения услуг
вспомогательных производств. Оцениваются эти услуги по плановой
производственной себестоимости.
При исчислении фактической себестоимости единицы услуг
вспомогательных производств производится корректировка плановой
себестоимости. Если плановая себестоимость окажется выше
фактической, то разница относится на счета потребителей
бухгалтерской записью: «Красное сторно». Если фактическая
себестоимость окажется выше плановой, разница относится на счета
потребителей услуг дополнительной бухгалтерской записью.
247. При распределении услуг (работ, продукции) вспомогательных
производств составляются проводки:
Д-т счета 07 «Оборудование к установке»
Д-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Д-т счета 10 «Материалы»
Д-т счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства»
Д-т счета 25 «Общепроизводственные расходы»
Д-т счета 26 «Общехозяйственные расходы»
Д-т счета 28 «Брак в производстве»
Д-т счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
Д-т счета 43 «Готовая продукция»
Д-т счета 44 «Расходы на реализацию»
Д-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Д-т счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»
Д-т счета 90 «Реализация»
Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы»
Д-т счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»
Д-т счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Д-т счета 96 «Резервы предстоящих расходов»
Д-т счета 97 «Расходы будущих периодов»
К-т счета 23 «Вспомогательные производства».
Перечисленные бухгалтерские записи отражаются в соответствующих
журналах-ордерах и ведомостях бухгалтерского учета, предусмотренных
законодательством.
РАЗДЕЛ V
КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ, СОСТАВЛЕНИЕ ОТЧЕТНЫХ
КАЛЬКУЛЯЦИЙ И ФОРМИРОВАНИЕ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
ГЛАВА 42
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
248. Под калькулированием следует понимать порядок исчисления
себестоимости конкретных видов продукции, выполненных работ или
оказанных услуг.
Себестоимость продукции исчисляется всеми организациями
независимо от их подчиненности, форм собственности и организации
производства. При этом состав затрат, образующих себестоимость
продукции, работ и услуг, определяется в соответствии с положениями,
изложенными в начале настоящей Инструкции.
Калькулирование ведется исходя из следующих соображений:
маркетинговой стратегии (определение цен реализации продукции и
тарифов за выполняемые работы и оказываемые услуги);
выявления возможностей снижения себестоимости продукции и услуг
и роста их рентабельности, повышения конкурентоспособности
организаций на внутреннем и мировом рынках;
контроля за затратами, оценки и стимулирования результатов
труда коллективов структурных подразделений организаций.
Объектом калькулирования является конкретный продукт,
производимый организацией, или вид выполняемых работ и оказываемых
услуг.
В многопроцессном передельном производстве массовой продукции
калькуляция составляется по процессам, переделам, фазам работ.
При производстве изделий в различных модификациях калькуляции
производятся на каждую разновидность изделий либо на группу
однородных изделий.
Калькулирование по группам продуктов производится также и в том
случае, когда изделия изготавливаются в широком ассортименте (по
типам, сортам и тому подобное).
В группы могут объединяться изделия, изготавливаемые из
однородного сырья и с использованием одной и той же технологии.
Калькуляционная единица должна соответствовать единице
измерения, принятой в нормативных документах и в номенклатурном
плане производства продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг.
249. При одновременном использовании в измерении объекта
двойных единиц (тонны и кубические метры и так далее)
калькуляционной единицей может являться та из них, которая более
точно выражает результаты вложенного труда.
250. По учетным данным отчетные калькуляции могут составляться
за месяц, квартал и год.
ГЛАВА 43
МЕТОДЫ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ
251. В процессе калькулирования решаются следующие задачи:
осуществляется распределение производственных затрат по видам
продукции;
производится разграничение затрат на готовую и незавершенную
производством продукцию, выполняемые работы и оказываемые услуги;
выполняется определение суммарных затрат на производство
каждого вида готовой продукции и себестоимости единицы изделий или
оказанных услуг.
Методы решения указанных задач зависят от типа производства,
характера выпускаемой продукции, ассортимента выпускаемой продукции,
состава выполняемых работ и оказываемых услуг.
252. Так как в масло-жировой промышленности республики учет
затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции при
попередельном методе являются сложными, возникает необходимость
более подробно изложить порядок выполнения таких расчетов.
Особенность попередельного метода состоит в том, что объектом
учета затрат на производство является технологический законченный
передел. Прямые затраты учитываются по каждому переделу в
отдельности, а внутри передела - по видам продукции. Косвенные
расходы относятся в целом по цеху или организации с последующим
отнесением на затраты по переделам и видам продукции по прямому
признаку или путем распределения между переделами и видами продукции
в установленном порядке.
По прямому признаку на затраты по переделу относятся расходы,
которые связаны с обработкой продукции в данном переделе. Это такие
расходы, как содержание и эксплуатация определенных видов
оборудования, машин и других механизмов. С помощью распределения на
затраты по переделам относятся расходы, связанные с организацией
управления и обслуживания нескольких переделов.
В связи с тем, что в одном и том же переделе производится
продукция различных видов, для калькулирования которых недостаточно
данных о затратах по переделу, рекомендуется применять
коэффициентный способ исчисления себестоимости отдельных видов или
способ исключения затрат на побочную продукцию.
Сущность способа исключения затрат на побочную продукцию
состоит в том, что из всех затрат по переделу исключаются расходы на
побочную продукцию путем оценки ее по ценам возможной реализации, а
остальная часть затрат относится на основную продукцию.
Основной недостаток попередельного метода состоит в том, что
при относительно точном определении затрат по переделам не
обеспечивается точное исчисление себестоимости различных видов
продукции, ибо способы исчисления себестоимости продукции в основе
своей условны. Поэтому сохраняя передел как объект учета, необходимо
более широко внедрять нормативный метод учета затрат на производство
и калькулирование себестоимости продукции.
В узкоспециализированных производствах масло-жировой
промышленности, выпускающих один вид продукции, себестоимость
единицы продукции определяется путем деления суммы затрат по
незавершенному производству на начало отчетного периода, затрат,
сложившихся в течение отчетного периода, и вычитанием затрат по
незавершенному производству, остающемуся на конец отчетного периода,
на количество произведенной продукции.
В формализованном виде порядок расчета можно представить
следующим образом:
Нн + Зо - Нк
Сед. прод. = ---------------, (15)
Ко
где Сед. прод. - себестоимость единицы продукции
узкоспециализированного производства, тыс. руб.;
Нн - сумма затрат по незавершенному производству на начало
отчетного периода, тыс. руб.;
Зо - сумма затрат на производство продукции отчетного периода,
тыс. руб.;
Нк - сумма затрат по незавершенному производству на конец
отчетного периода, тыс. руб.;
Ко - количество продукции, произведенной в отчетном периоде, т.
В масло-жировой отрасли, как правило, остатки незавершенного
производства на начало и конец отчетного периода не имеют
значительных колебаний. Поэтому они часто не предусматриваются в
плане и не учитываются при составлении отчетной калькуляции. В таком
случае эти затраты будут равны производственной себестоимости
товарной продукции.
253. При бесполуфабрикатном варианте калькулируется только
готовая продукция, выпущенная из производства. Этот вариант
применяют в том случае, когда изготовленный в одном переделе
полуфабрикат полностью направляется для дальнейшей обработки в
последующий передел (цех).
При этом не предусматривается определение себестоимости
полуфабрикатов своего производства на счетах бухгалтерского учета
при их передаче из цеха в цех (из передела в передел). Учет движения
полуфабрикатов осуществляется лишь в количественном (натуральном)
выражении в системе оперативного учета. Затраты учитываются в
разрезе отдельных цехов и в целом по организации. При этом в затраты
цехов включаются лишь их собственные расходы. Для расчета
фактической себестоимости готовой продукции затраты всех переделов
суммируются по калькуляционным статьям и затем делятся на количество
фактически выпущенной продукции.
254. В организациях, вырабатывающих однородную по качеству
продукцию, используется простой (однопередельный) вариант
калькулирования себестоимости продукции. Промежуточные продукты,
возникающие на отдельных стадиях, немедленно подвергаются дальнейшей
обработке, а получение полуфабрикатов не имеет самостоятельного
значения.
Сущность однопередельного, или простого, метода заключается в
том, что прямые и косвенные затраты учитывают по статьям на весь
выпуск продукции. Себестоимость единицы продукции на таких
производствах определяется путем деления затрат на производство
определенного вида продукции на весь объем выпуска продукции за
отчетный период.
ГЛАВА 44
СОСТАВЛЕНИЕ ОТЧЕТНЫХ КАЛЬКУЛЯЦИЙ
255. Отчетные калькуляции имеют своим назначением:
исчислить фактическую себестоимость каждого вида продукции,
вырабатываемой организацией;
отразить выполнение плана себестоимости и дать показатели для
анализа полученных отклонений от плана как в части достигнутой
экономии, так и допущенного перерасхода;
обеспечить возможность выявления отклонений за счет
количественных и ценностных факторов расхода сырья и основных
материалов, а также разработки мероприятий по устранению причин,
вызвавших перерасходы.
В масло-жировой промышленности учет затрат на производство и
калькулирование себестоимости продукции ведутся по попередельному
методу в разрезе калькуляционных статей по цехам или участкам,
выпускающим определенную группу однородных изделий, близких по
исходному сырью и технологии производства.
По данным текущего бухгалтерского учета ежемесячно выявляется
фактическая себестоимость выпущенной продукции цехом или участком
(при бесцеховой структуре).
На основании учетных данных каждый месяц составляется отчетная
калькуляция себестоимости отдельных видов сырья и группы изделий и
видов услуг, выпущенных и оказанных цехами в разрезе калькуляционных
статей по формам согласно приложениям 16, 17, 18.
256. Объектами отчетных калькуляций является каждая группа
однородных изделий. Калькуляционная единица - 1 тонна изделий.
По итогу за год составляются годовые отчетные калькуляции по
каждому наименованию изделий. Фактическая себестоимость каждого
наименования изделий определяется указанным выше путем.
257. При заполнении формы отчетной калькуляции следует иметь в
виду, что по статье «Сырье и основные материалы» показывается
фактический расход важнейших видов сырья и материалов в натуральных
измерителях и суммарно. Прочие виды сырья показывают суммарно.
Фактический расход сырья, материалов и покупных полуфабрикатов
на выпуск товарной продукции по каждому цеху (группе) определяется
по отчету о движении сырья и материалов в цехе.
258. Принятые от других цехов полуфабрикаты приходуются и
списываются на затраты производства по их видам.
Количество сырья, материалов, полуфабрикатов, затраченное на
выпуск продукции, определяется как разница между их поступлением в
цех за месяц с прибавлением начального остатка и за вычетом
конечного остатка с учетом расхода на другие цели.
259. Из стоимости сырья исключается стоимость отходов,
реализованных на сторону.
260. Фактический расход топлива и энергии по отдельным группам
изделий определяется по данным отчета главного энергетика с учетом
установленных расходных норм.
261. По статье «Оплата труда производственных рабочих»
фактический расход определяется на основании первичных документов,
расчетных ведомостей о начисленной заработной плате.
262. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования,
общепроизводственные и общехозяйственные расходы определяются на
основании фактических данных бухгалтерского учета. По этим расходам
нераспределенных сумм на конец месяца не должно быть.
ГЛАВА 45
ФОРМИРОВАНИЕ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
263. Конечный финансовый результат хозяйственной деятельности
организации - это прибыль или убыток, которые представляют собой
сумму финансовых результатов от реализации продукции, товаров
(работ, услуг), прибыли (убытков), полученных от внереализационных
операций, а также операционных доходов и расходов, связанных с
основными средствами, материальными ценностями и прочими активами.
264. Прибыль (убыток) от реализации продукции, работ, услуг,
товаров определяется как разница между выручкой от их реализации в
отпускных ценах (валовым доходом) и издержками производства
(обращения) реализованной продукции, работ, услуг, товаров,
отчислениями в республиканские фонды (поддержки производителей
сельскохозяйственной продукции и продовольствия и другие при их
наличии), налогами на добавленную стоимость, акцизами, налогами с
продаж, сборов за услуги.
Организации, осуществляющие экспортную деятельность, при
исчислении прибыли из выручки от реализации продукции (работ, услуг)
исключают экспортные налоги и тарифы.
265. Выручка от реализации продукции (работ, услуг)
определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по
мере поступления средств за товары (работу, услуги) на счета в
учреждения банков), либо оплаты в виде неденежной формы расчетов
(встречные поставки, оплата по договорам перевода долга и прочие), а
при расчетах наличными деньгами - по поступлении средств в кассу.
Метод определения выручки от реализации продукции (работ,
услуг) устанавливается организацией на длительный срок (ряд лет)
исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров.
К внереализационным доходам и расходам относятся результаты от
операций, непосредственно не связанных с производственной
деятельностью организации. Для их отражения в бухгалтерском учете
предназначен счет 92 «Внереализационные доходы и расходы».
|
