Письмо Инспекции Министерства по нaлогам и сборам по г Минску от 6 декабря 2005 г. №02-01-07/2297
"О порядке исчисления целевых платежей при реализации товаров"
ПИСЬМО ИНСПЕКЦИИ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ПО г. МИНСКУ
6 декабря 2005 г. № 02-01-07/2297
О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ ЦЕЛЕВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ
Инспекция Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь
по г. Минску в связи с поступающими вопросами по исчислению и уплате
целевых платежей в сфере торговли в 2005 году сообщает следующее.
В соответствии со статьей 11 Закона Республики Беларусь от 18
ноября 2004 г. «О бюджете Республики Беларусь на 2005 год» с
организаций независимо от организационно-правовой формы,
осуществляющих торговую и заготовительную деятельность, взимаются:
сбор на формирование местных целевых бюджетных жилищно-
инвестиционных фондов - по ставке 0,4 процента, сбор в
республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной
продукции, продовольствия и аграрной науки - по ставке 2 процента,
налог с пользователей автомобильных дорог - по ставке 1 процент и
сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом
жилищного фонда, - по ставке 0,5 процента от валового дохода, уплата
которых производится единым платежом в размере 3,9 процента (далее -
целевые платежи).
Пунктом 6 Инструкции о порядке исчисления, сроках уплаты и
представления налоговым органам налоговых деклараций (расчетов) о
суммах исчисленных сбора на формирование местных целевых бюджетных
жилищно-инвестиционных фондов, сбора в республиканский фонд
поддержки производителей сельскохозяйственной продукции,
продовольствия и аграрной науки, налога с пользователей
автомобильных дорог и сбора на финансирование расходов, связанных с
содержанием и ремонтом жилищного фонда, в 2005 году, утвержденной
постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь
от 25 января 2005 г. № 6 (далее - Инструкция № 6), установлено, что
налоговой базой у вышеуказанных плательщиков является валовой доход,
который определяется как выручка от реализации товаров
несобственного производства за вычетом стоимости их приобретения,
комиссионного оборота, сумм налогов и сборов, уплачиваемых из
выручки от реализации товаров в соответствии с законодательством
Республики Беларусь.
При реализации товаров несобственного производства ниже цены
их приобретения, когда часть товаров реализуется с наценкой, а часть
- ниже цены приобретения; при реализации товаров несобственного
производства по контрактной стоимости с применением оптовой наценки,
по которым производителем продавцу предоставлена скидка; при
возврате покупателем товара; при реализации продукции, подвергнутой
достаточной переработке, возникают вопросы по определению
налогооблагаемой базы для исчисления целевых платежей.
В соответствии с пунктом 2 Инструкции по бухгалтерскому учету
«Доходы организации», утвержденной постановлением Министерства
финансов Республики Беларусь от 26 декабря 2003 г. № 181, выручка от
реализации - денежные средства либо иное имущество в денежном
выражении, полученные или подлежащие получению в результате
реализации товаров, готовой продукции, работ, услуг по ценам,
тарифам в соответствии с договором.
Из данного определения следует, что при определении выручки
необходимо учитывать предоставленные покупателю скидки,
произведенные уценки и т.д. При этом если налоговым
законодательством предусмотрено иное, то при исчислении налогов
следует руководствоваться налоговым законодательством.
Так, в соответствии с подпунктом 8.4 пункта 8 Инструкции о
порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость,
утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам
Республики Беларусь от 31 января 2004 г. № 16 (с изменениями и
дополнениями), при реализации объектов по ценам ниже остаточной
стоимости (для основных средств, нематериальных активов, малоценных
и быстроизнашивающихся предметов), по ценам ниже цены приобретения
(для приобретенных на стороне объектов) налоговая база определяется
соответственно исходя из остаточной стоимости, цены приобретения.
Инструкция № 6 не содержит аналогичной нормы. Кроме того, для
целей налогового учета законодательством не предусмотрено проведение
корректировок выручки на сумму проведенных уценок, предоставленных
скидок.
Следовательно, при реализации товаров несобственного
производства ниже цены их приобретения валовой доход определяется
как выручка реализованных товаров несобственного производства за
вычетом стоимости их приобретения, комиссионного оборота, сумм
налогов и сборов, отчислений, уплачиваемых от выручки от реализации
товаров в соответствии с законодательством Республики Беларусь
(налога с продаж товаров в розничной торговле, налога на
приобретение бензина и дизельного топлива, налога на добавленную
стоимость, рассчитанного от покупной стоимости товара, налога с
продаж автомобильного топлива, акцизы).
Налоговая декларация (расчет) по целевым платежам
представляется нарастающим итогом с начала года. Соответственно
валовой доход определяется нарастающим итогом с начала года с учетом
реализации товаров несобственного производства ниже цены
приобретения.
При реализации товаров несобственного производства по
контрактной стоимости с применением оптовой наценки, по которым
производителем продавцу предоставлена скидка, налоговой базой для
исчисления целевых платежей является валовой доход, который
определяется как выручка от реализации за вычетом стоимости их
приобретения (контрактная стоимость за минусом торговой скидки
производителя или стоимость товара, оплаченная продавцу), сумм
налогов и сборов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров.
При возврате покупателем товара (факт совершения хозяйственной
операции подтверждается первичным учетным документом, составленным в
соответствии с требованиями статьи 9 Закона Республики Беларусь от
18 октября 1994 г. «О бухгалтерском учете и отчетности») на сумму
выручки от реализации по этим объектам продавец имеет право
уменьшать выручку от реализации того налогового периода, в котором
произведен возврат.
Подпунктом 20.6 пункта 20 Инструкции № 6 определено, что с
учетом особенностей деятельности отдельных организаций исчисление
целевых платежей организациями, приобретающими товары и
осуществляющими их переработку, за исключением достаточной
переработки, в результате которой товары в соответствии с
законодательством Республики Беларусь относятся к продукции
собственного производства, производится от валового дохода.
При реализации продукции, подвергнутой достаточной
переработке, следует руководствоваться подпунктом 2.2 пункта 2
Положения об отнесении продукции (работ, услуг) к продукции
(работам, услугам) собственного производства, утвержденного
постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17 декабря
2001 г. № 1817, которым установлено, что к продукции, подвергнутой
достаточной переработке, относится продукция, степень переработки
которой соответствует любому из следующих критериев:
- изменение классификационного кода по Товарной номенклатуре
внешнеэкономической деятельности Содружества Независимых Государств
(ТН ВЭД СНГ) на уровне любого из первых четырех знаков;
- разница между отпускной ценой продукции производителя без
учета налогов, определяемых в соответствии с порядком,
устанавливаемым Министерством экономики, и ценой сырья (материалов),
использованных при ее изготовлении, составляет не менее 30
процентов.
В случаях когда в результате доработки товара код ТН ВЭД СНГ
остался неизмененным, а разница между отпускной ценой товара без
учета налогов и стоимостью его приобретения (с учетом затрат на
приобретение) составляет менее 30 процентов, то исчисление целевых
платежей производится от валового дохода.
Если изменился код ТН ВЭД СНГ или (и) если разница между
отпускной ценой товара, подвергнутого дополнительной доработке (без
учета налогов), и стоимостью его приобретения без доработки
составляет 30 и более процентов, то исчисление целевых платежей
следует производить от выручки, полученной от реализации товара.
Заместитель начальника
инспекции - начальник управления
налогообложения организаций Л.Т.Цыбина
|
