Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25 января 2006 г. №11
"О внесении изменений и дополнений в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость"
ПОСТАНОВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
25 января 2006 г. № 11
О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ИНСТРУКЦИЮ О ПОРЯДКЕ
ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
На основании Положения о Министерстве по налогам и сборам
Республики Беларусь, утвержденного постановлением Совета Министров
Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. № 1592 "Вопросы
Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь", и в
соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 24 ноября
2005 г. № 546 "О некоторых вопросах налогообложения товаров,
перемещаемых через таможенную границу Республики Беларусь", Законом
Республики Беларусь от 31 декабря 2005 года "О внесении изменений и
дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по налоговым и
бюджетным вопросам" и постановлением Совета Министров Республики
Беларусь от 17 октября 2005 г. № 1144 "О внесении изменений в
постановление Совета Министров Республики Беларусь от 31 июля 2001
г. № 1128" Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь
ПОСТАНОВЛЯЕТ:
1. Внести в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога на
добавленную стоимость, утвержденную постановлением Министерства по
налогам и сборам Республики Беларусь от 31 января 2004 г. № 16
(Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г., №
40, 8/10642; № 127, 8/11358; 2005 г., № 18, 8/12006; № 22, 8/12088;
№ 87, 8/12640; № 145, 8/13128; № 188, 8/13409), следующие изменения
и дополнения:
1.1. в пункте 2:
в абзаце четвертом:
во втором предложении слово "увеличения" заменить словом
"изменения";
дополнить третьим предложением следующего содержания: "При
определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых
вычетов, в сумму оборота включаются объекты, реализованные за
пределами Республики Беларусь.";
абзац шестой исключить;
абзацы седьмой - тридцать седьмой считать соответственно
абзацами шестым - тридцать шестым;
абзац девятый после слов "налоговая база" дополнить словами "и
сумма налога";
1.2. в подпункте 4.3 пункта 4 слово "таможенным" исключить;
1.3. часть третью подпункта 5.1.4 пункта 5 изложить в следующей
редакции:
"Не признаются реализацией товаров отчуждение имущества в
результате реквизиции, конфискации, по решению суда в порядке
взыскания налогов, сборов (пошлин), пеней, передача права
собственности на имущество в результате наследования, а также
принятие государством бесхозяйного имущества и кладов;";
1.4. в абзаце шестом подпункта 8.5 пункта 8 слова ", кроме
дотаций на покрытие убытков и погашение разницы в ценах" исключить;
1.5. в пункте 11:
в части четвертой слова "сборов и (или) других аналогичных
платежей" исключить;
часть четырнадцатую изложить в следующей редакции:
"При определении налоговой базы по услугам международной связи
не учитываются суммы, полученные организациями связи от реализации
указанных услуг иностранным администрациям связи, почтовым
администрациям, компаниям или признанным эксплуатационным
организациям.";
1.6. подпункт 12.1 пункта 12 исключить;
1.7. в пункте 13:
в подпункте 13.1:
абзац второй части первой после слов "денежных средств"
дополнить словами "(включая частичную оплату)";
в части восьмой шестое предложение исключить;
дополнить подпункт частью девятой следующего содержания:
"Днем зачисления денежных средств на счет комитента
(доверителя) от реализации объектов на основе договоров поручения,
комиссии или консигнации либо иных аналогичных договоров признается
день зачисления денежных средств на счет комиссионера (поверенного),
а в случае, если договором предусмотрено, что денежные средства за
реализованные комиссионером (поверенным) объекты зачисляются на счет
комитента (доверителя) - день зачисления денежных средств на счет
комитента (доверителя);";
в части первой подпункта 13.3 слова "день подписания
приемо-сдаточного акта о сдаче партии нефти" заменить словами
"последний день месяца предоставления услуг";
подпункт 13.4 исключить;
1.8. в пункте 14:
в подпункте 14.2.5 слова "движимого имущества" заменить словами
"автомобильных транспортных средств";
дополнить подпунктом 14.3 следующего содержания:
"14.3. если нормами международных договоров, действующими для
Республики Беларусь, установлены иные правила определения места
реализации объектов, чем те, что указаны в настоящем пункте, то
применяются правила международных договоров.";
1.9. в подпункте 15.2:
в подпункте 15.2.2 слова "перечням, определяемым в соответствии
с законодательством" заменить словами "перечню, утвержденному
Президентом Республики Беларусь";
подпункт 15.2.3 исключить;
1.10. в пункте 18:
в подпункте 18.4 слова ", кроме их размещения по ценам,
превышающим номинальную стоимость" исключить;
в подпункте 18.6 слово "(или)" исключить;
дополнить подпунктом 18.7 следующего содержания:
"18.7. обороты по реализации неиспользуемого или неэффективно
используемого движимого и недвижимого имущества, закрепленного за
Министерством обороны Республики Беларусь на праве оперативного
управления, недвижимого имущества, находящегося в хозяйственном
ведении подчиненных ему государственных организаций, кроме жилищного
фонда, продукции военного назначения и имущества, являющегося
носителем государственных секретов.";
1.11. в пункте 19:
подпункты 19.1 и 19.2 изложить в следующей редакции:
"19.1. лекарственных средств, медицинской техники, приборов,
оборудования, изделий медицинского назначения, а также лекарственных
средств, приборов, оборудования, изделий ветеринарного назначения по
перечням, утверждаемым Президентом Республики Беларусь;
19.2. медицинских (за исключением косметологических услуг
нелечебного характера), ветеринарных услуг по перечням таких услуг,
утверждаемым Президентом Республики Беларусь;";
подпункт 19.6 изложить в следующей редакции:
"19.6. услуг в сфере образования, связанных с образовательным
процессом, оказываемых финансируемыми из республиканского или
местных бюджетов учреждениями образования, а также учреждениями
образования потребительской кооперации, включая:
19.6.1. услуги, оказанные хозрасчетными производственными
мастерскими, экспериментально-опытными заводами, подсобными
хозяйствами учебных заведений системы образования, осуществляющими
практическое обучение учащихся в соответствии с учебными планами и
программами;
19.6.2. услуги, оказанные в процессе обучения в соответствии с
учебными планами и программами объектов межшкольными
учебно-производственными комбинатами трудового обучения и
профессиональной ориентации учащихся, школьными и межшкольными
учебно-производственными мастерскими, школьными учебными
мастерскими, учебно-производственными и учебными мастерскими других
учебных заведений, аккредитованных (аттестованных) в качестве
учебного заведения системы образования, учебно-производственными
объединениями, входящими в систему образования Республики Беларусь;
19.6.3. плату учащихся и студентов за обучение по
дополнительным программам сверх установленного государственного
уровня в общеобразовательных школах, профессионально-технических,
средних специальных и высших учебных заведениях;
19.6.4. плату за обучение в учебно-воспитательных заведениях,
получивших разрешение Министерства образования Республики Беларусь в
соответствии с Законом Республики Беларусь от 29 октября 1991 года
"Об образовании" (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь,
1991 г., № 33, ст.598; Национальный реестр правовых актов Республики
Беларусь, 2002 г., № 37, 2/844);
19.6.5. подготовку, переподготовку, повышение квалификации
кадров, обучение на факультетах довузовской подготовки,
подготовительных отделениях, курсах по подготовке к поступлению в
учебные заведения, платных курсах, связанных с изучением языков,
техники безопасности, приобретением навыков по определенным
профессиям, подготовкой соискателей ученой степени, и других курсах
в учебных заведениях, организациях Министерства образования
Республики Беларусь, а также в соответствующих структурах других
отраслей, выполняющих государственные требования к учебному процессу
в соответствии с Законом Республики Беларусь "Об образовании";
19.6.6. услуги, оказанные учебно-опытными участками и учебными
хозяйствами учреждений образования;
19.6.7. обучение на подготовительных факультетах и по
контрактам иностранных граждан;
19.6.8. обучение школьников в педагогических классах при высших
учебных заведениях;";
в подпункте 19.7 слова "определенному постановлением Совета
Министров Республики Беларусь от 18 апреля 2000 г. № 534 "Об
утверждении Перечня услуг в сфере культуры и искусства (включая
реализацию билетов и абонементов на театрально-зрелищные и
культурно-просветительные мероприятия), обороты по реализации
которых на территории Республики Беларусь освобождаются от налога на
добавленную стоимость" (Национальный реестр правовых актов
Республики Беларусь, 2000 г., № 40, 5/3006)" заменить словами
"утверждаемому Президентом Республики Беларусь";
подпункт 19.8 изложить в следующей редакции:
"19.8. ритуальных услуг, работ по уходу за могилами по перечню
таких услуг и работ, утверждаемому Президентом Республики Беларусь,
услуг по изготовлению надгробных памятников, оград и других
ритуальных предметов, связанных с погребением;";
в подпункте 19.9 слова ", оказываемых религиозными
организациями и объединениями, зарегистрированными в установленном
порядке" исключить;
подпункт 19.11 изложить в следующей редакции:
"19.11. жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг (включая
плату за пользование (техническое обслуживание) жилыми помещениями),
оказываемых физическим лицам, в том числе через соответствующие
организации:
19.11.1. плата за пользование жилыми помещениями и (или)
техническое обслуживание жилого дома независимо от его
принадлежности, а также плата за проживание в общежитиях, включая
оплату юридическими лицами за проживание физических лиц, взимаемая
на основании типового договора найма жилого помещения в общежитии;
19.11.2. плата за коммунальные услуги;
19.11.3. техническое обслуживание внутридомовых инженерных
систем: холодного и горячего водоснабжения; отопления; газо- и
электроснабжения (в том числе приборов учета, бытовых электроплит,
систем регулирования тепловой энергии); канализации; замочных и
замочно-переговорных устройств; вентиляционных и дымовых каналов (в
том числе их проверка и прочистка); противодымной защиты и
автоматической пожарной сигнализации; лифтового хозяйства;
коллективных антенн телевидения; услуги по поверке приборов учета;
услуги по гидрохимпромывке отопительных котлов и водонагревателей,
систем отопления и водоснабжения; услуги по прочистке, дезинфекции,
дезинсекции стволов мусоропровода, мусорокамер и подвалов и другие
подобные услуги;
19.11.4. услуги по удостоверению права на земельные участки,
услуги по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на
него и сделок с ним, а также техническая инвентаризация;";
в подпункте 19.12:
часть первую изложить в следующей редакции:
"19.12. объектов жилищного фонда, не завершенных строительством
объектов жилищного строительства и работ по строительству и ремонту
объектов жилищного фонда.";
в абзацах третьем и четвертом части третьей слова "сводная
смета" заменить словами "сводный сметный расчет" в соответствующем
падеже;
дополнить пункт подпунктом 19.14 следующего содержания:
"19.14. платных услуг (работ), оказываемых (выполняемых)
органами и подразделениями внутренних дел Республики Беларусь;";
в подпункте 19.16 слова "определяемому Советом Министров
Республики Беларусь" заменить словами "утверждаемому Президентом
Республики Беларусь";
в части второй подпункта 19.16, в части четвертой подпункта
19.17, в части второй подпункта 19.26, в части второй пункта 20
слова "Освобождение по" заменить словами "Без НДС по";
подпункт 19.23 исключить;
в подпункте 19.25 слова "определенному постановлением Совета
Министров Республики Беларусь от 31 января 2000 г. № 114 "Об
утверждении перечня оздоровительных учреждений Республики Беларусь,
обороты по реализации путевок в которые освобождаются от обложения
налогом на добавленную стоимость" (Национальный реестр правовых
актов Республики Беларусь, 2000 г., № 14, 5/2528)" заменить словами
"утверждаемому Президентом Республики Беларусь";
подпункт 19.26 после слов "Министерства внутренних дел
Республики Беларусь," дополнить словами "в порядке, установленном
Президентом Республики Беларусь,";
дополнить пункт подпунктом 19.27 следующего содержания:
"19.27. платных услуг (работ), оказываемых (выполняемых)
органами и подразделениями по чрезвычайным ситуациям Республики
Беларусь;";
в подпункте 19.30 слова "определенном постановлением Совета
Министров Республики Беларусь от 13 мая 1997 г. № 472 "Аб
ажыццяўленнi дзяржаўнай рэгiстрацыi навукова-даследчых,
вопытна-канструктарскiх i вопытна-тэхналагiчных работ" заменить
словами "определяемом Президентом Республики Беларусь";
абзац седьмой части второй подпункта 19.31 исключить;
в подпункте 19.33 слова "Советом Министров Республики Беларусь"
заменить словами "Президентом Республики Беларусь";
1.12. дополнить Инструкцию пунктом 19-2 следующего содержания:
"19-2. Плательщики, осуществляющие деятельность в сфере
игорного бизнеса, освобождаются от налогообложения в части доходов,
полученных от указанной деятельности.";
1.13. часть первую пункта 20 изложить в следующей редакции:
"20. Положения настоящей главы распространяются также на:
операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных
прав на объекты интеллектуальной собственности на территории
Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на
учете в налоговых органах Республики Беларусь;
плательщиков, у которых указанные в настоящей главе товары
(работы, услуги) используются для собственного потребления
непроизводственного характера;
суммы вознаграждений, полученных по договорам поручения,
комиссии или консигнации, либо иным аналогичным договорам по товарам
(работам, услугам), имущественным правам на объекты интеллектуальной
собственности, обороты по реализации которых освобождены от налога,
за исключением оборотов, указанных в подпункте 18.7 пункта 18 и в
подпункте 19.17 пункта 19 настоящей Инструкции.";
1.14. пункт 24 исключить;
1.15. в пункте 27:
часть шестую дополнить предложением следующего содержания: "В
первичных учетных документах, применяемых при отгрузке объектов по
регулируемым розничным ценам или тарифам, в реквизитах "ставка НДС"
и "сумма НДС" ставится прочерк.";
части седьмую и восьмую изложить в следующей редакции:
"При реализации товаров по розничным ценам (тарифам)
плательщики, реализующие товары, по требованию покупателей в
документах указывают ставку налога, по которой облагается данный
товар (10% или 18%), и сумму НДС. Плательщики, исчисляющие налог с
применением расчетной ставки, указывают ставку налога из расчета,
имеющегося на начало текущего налогового периода. Указанная в
документах ставка и сумма налога заверяется печатью или штампом
продавца и подписью главного бухгалтера или лица, им
уполномоченного.
При реализации поверенным (комиссионером) объектов на основании
договоров поручения, комиссии или консигнации покупателю выделяются
суммы налога, исчисленные доверителем (комитентом), в случае, если
доверитель (комитент) является плательщиком Республики Беларусь, а
также суммы НДС, исчисленные комиссионером (поверенным) по объектам
комитентов (доверителей), местом реализации которых является
Республика Беларусь. Выделение поверенным (комиссионером) покупателю
исчисленных доверителем (комитентом) сумм НДС производится при
указании доверителем (комитентом) этих сумм НДС для комиссионеров
(поверенных) в полученных в установленном законодательством порядке
доверителем (комитентом) первичных учетных и расчетных
документах.";
1.16. в пункте 30:
абзац второй части второй после слов "при приобретении им"
дополнить словами "на территории Республики Беларусь";
дополнить пункт после части третьей частью следующего
содержания:
"Вычет суммы НДС, предъявленной к оплате продавцом,
производится в том налоговом периоде, в котором наступает право на
вычет НДС в соответствии с настоящей Инструкцией, при наличии
первичных учетных и расчетных документов до даты сдачи налоговой
декларации (расчета) по НДС за этот налоговый период. При отсутствии
первичных учетных и расчетных документов до даты сдачи налоговой
декларации (расчета) по НДС за этот налоговый период вычет НДС
производится в том налоговом периоде, в котором получен первичный
учетный и расчетный документ.";
части четвертую и пятую считать соответственно частями пятой и
шестой;
1.17. в пункте 31:
часть десятую дополнить предложением следующего содержания:
"При передаче продавцом объектов векселя в счет погашения кредита и
процентов за пользование кредитом вычет НДС покупателем не
производится.";
часть одиннадцатую дополнить предложениями следующего
содержания: "При приобретении объектов комиссионером (поверенным) по
поручению комитента (доверителя) уплаченные при ввозе товаров на
таможенную территорию Республики Беларусь суммы налога подлежат
вычету комитентом (доверителем) после уплаты их в бюджет. Указанные
суммы налога принимаются к вычету комитентом (доверителем) на
основании первичных учетных и расчетных документов установленного
образца, полученных в установленном законодательством порядке
комиссионером (поверенным) и выставленных ими комитенту
(доверителю).";
первое предложение части двенадцатой изложить в следующей
редакции: "Суммы налога, уплаченные плательщиком за приобретенные
для проведения капитального строительства (исключая реконструкцию)
товары (работы, услуги), а также при приобретении объектов (этапов)
завершенного капитального строительства, подлежат вычету при
введении в действие соответствующих объектов (этапов) завершенного
капитального строительства либо при их реализации.";
в части тринадцатой слово "командированным" исключить;
часть пятнадцатую изложить в следующей редакции:
"Вычет сумм налога, уплаченных при заявлении таможенного режима
временного ввоза, производится лицом, ввозившим товар в порядке,
установленном для вычета НДС по приобретенным товарам (работам,
услугам). Вычет сумм НДС, уплаченных комиссионером (поверенным) при
приобретении или ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь
объектов, производится комитентом (доверителем). Вычет сумм НДС по
объектам аренды, приобретенным арендодателем за пределами Республики
Беларусь, производится арендодателем. При приобретении объектов
аренды у организаций и индивидуальных предпринимателей, не
являющихся плательщиками налога в Республике Беларусь, уплаченные
арендатором при ввозе объектов аренды суммы налога подлежат вычету
после получения объекта аренды.";
1.18. в пункте 32:
часть третью дополнить предложением следующего содержания: "При
обнаружении ошибочно не принятых к вычету сумм НДС отражение их в
книге покупок и вычет этих сумм НДС производятся в месяце
обнаружения ошибки.";
в части четвертой:
слова "выставленных продавцами" заменить словами "полученных в
установленном законодательством порядке продавцами и выставленных
ими";
дополнить часть предложением следующего содержания: "Данное
положение применяется также при передаче налоговых вычетов между
участниками договора простого товарищества.";
часть пятую исключить. Части шестую-шестнадцатую считать
соответственно частями пятой-пятнадцатой;
в части пятой второе предложение исключить;
в части двенадцатой:
абзац второй дополнить предложением следующего содержания: "При
ввозе товаров из Российской Федерации указывается номер и дата
отметки о регистрации, указанной налоговым органом на заявлении о
ввозе товаров и уплате косвенных налогов.";
в абзаце третьем:
слова "(за исключением предварительной)" исключить;
дополнить абзац предложением следующего содержания: "При
передаче налоговых вычетов в пределах одного юридического лица и
между участниками договора простого товарищества данная графа не
заполняется;";
1.19. в пункте 33:
в части первой:
после слов "суммы налоговых вычетов плательщика" дополнить
словами "по товарам (работам, услугам)";
дополнить часть предложением следующего содержания:
"Распределение налоговых вычетов по основным средствам и
нематериальным активам производится только методом удельного
веса.";
в части третьей слова ", включавшиеся в распределение в прошлом
году" заменить словами "прошлого года";
в первом предложении части четвертой слово "объектов" заменить
словами "товаров (работ, услуг)";
1.20. в пункте 34:
часть четвертую подпункта 34.1 дополнить словами ", а также при
реализации объектов за пределами Республики Беларусь";
в подпункте 34.2:
часть вторую и девятую исключить;
части третью-восьмую считать соответственно частями
второй-седьмой;
в части второй:
третье предложение исключить;
четвертое предложение после слов "собственного производства"
дополнить словами "и объекты завершенного капитального
строительства";
часть шестую изложить в следующей редакции:
"Положения настоящего подпункта применяются также в отношении
оборотов по реализации строительных работ, указанных в подпункте
18.6 пункта 18 настоящей Инструкции, а также при реализации объектов
за пределами Республики Беларусь.";
подпункт 34.3 изложить в следующей редакции:
"34.3. суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате) при
приобретении имущества, безвозмездно передаваемого республиканским
органам государственного управления, государственным организациям,
подчиненным Правительству Республики Беларусь, местным
исполнительным и распорядительным органам. Указанные суммы налога
относятся на увеличение стоимости этого имущества. Суммы налога,
принятые к вычету до момента передачи имущества, подлежат
восстановлению;";
подпункты 34.7 и 34.9 после слова "уплаченные" дополнить
словами "(подлежащие уплате)";
подпункт 34.8 изложить в следующей редакции:
"34.8. суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате) при
приобретении либо при ввозе на таможенную территорию Республики
Беларусь объектов за счет средств, высвободившихся в связи с
освобождением плательщика от уплаты налогов, сборов (пошлин) в
республиканский и (или) местные бюджеты, в том числе государственные
целевые бюджетные фонды либо в государственные внебюджетные фонды.
Указанные суммы налога погашаются за счет названных источников;";
1.21. часть вторую пункта 38 и часть вторую пункта 39
исключить;
1.22. пункт 41 изложить в следующей редакции:
"41. Вычет сумм налога, уплаченных при приобретении или ввозе
объектов на таможенную территорию Республики Беларусь, производится
в полном объеме независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации
объектов, в следующих случаях:
41.1. по объектам, при реализации которых применяется ставка
налога в размере ноль (0) процентов, в случае:
поступления за них выручки на счета плательщиков в банках
Республики Беларусь либо на открытые на основании разрешения
Национального банка счета плательщиков в банках и небанковских
кредитно-финансовых организациях, являющихся таковыми в соответствии
с законодательством иностранного государства, с местом нахождения за
пределами территории Республики Беларусь;
а также ввоза товаров (выполнения работ, оказания услуг,
передачи имущественных прав на объекты интеллектуальной
собственности) по осуществленным в соответствии с законодательством
товарообменным (бартерным) операциям.
Наличие оплаты подтверждается представляемым в налоговый орган
по месту постановки на учет реестром документов с указанием
следующих реквизитов: наименования документа, на основании которого
вычет НДС производится в полном объеме, его номера, даты и суммы
оборота, по которому поступила оплата. При поступлении оплаты в
иностранной валюте сумма оборота, по которому поступила оплата,
отражается в реестре по курсу Национального банка Республики
Беларусь на момент фактической реализации объектов. При поступлении
частичной оплаты либо при поступлении оплаты за несколько объектов
определение суммы оборота, по которому поступила оплата,
производится путем сопоставления суммы оборота и суммы оплаты по
каждому объекту.
При получении плательщиком указанных документов после
представления в налоговый орган по месту постановки на учет
налоговой декларации (расчета) по НДС за декабрь плательщик имеет
право представить уточненную налоговую декларацию (расчет) по НДС за
декабрь.
Определение сумм налога, приходящихся на объекты, налоговые
вычеты по которым осуществляются в полном объеме, производится по
данным раздельного учета либо удельного веса. Определение удельного
веса производится путем деления суммы оборота, по которому выполнены
названные условия, на общую сумму оборота по нулевой ставке
нарастающим итогом с начала года. Применение одного из двух методов
распределения налоговых вычетов в отношении определенных
плательщиком сумм налога производится, как минимум, в течение одного
календарного года.
При применении в расчетах векселей налоговые вычеты
производятся в части этих расчетов в пределах суммы налога,
исчисленной по реализации объектов;
41.2. по объектам, за исключением основных средств и
нематериальных активов, облагаемым налогом по ставке 18 и 20
процентов и используемым для производства и (или) реализации
объектов, которые облагаются налогом по ставке 10 процентов;
41.3. у плательщиков, находящихся в процессе ликвидации
(прекращения деятельности).";
1.23. дополнить Инструкцию пунктом 41-1 следующего содержания:
"41-1. В случаях, не указанных в пункте 41 настоящей
Инструкции, вычет сумм налога, уплаченных при приобретении или ввозе
на таможенную территорию Республики Беларусь объектов, производится
нарастающим итогом в пределах сумм налога, исчисленного по
реализации объектов.";
1.24. в пункте 44 часть пятую дополнить словами ", за
исключением НДС, уплаченного в таможенном режиме временного ввоза";
1.25. пункт 46 исключить;
1.26. пункт 48 дополнить частью пятой следующего содержания:
"При приобретении организацией розничной торговли и
общественного питания товаров, реализуемых по регулируемым
(фиксированным) розничным ценам, к вычету принимаются самостоятельно
выделенные из стоимости товаров суммы налога, рассчитанные исходя из
цены приобретения товаров и ставки НДС, применяющейся при их
реализации.";
1.27. часть первую пункта 56 дополнить словами "в отношении
всех объектов налогообложения";
1.28. в пункте 63:
часть первую изложить в следующей редакции:
"63. Суммы налога, излишне предъявленные плательщиком
покупателям объектов, подлежат исчислению этим плательщиком, за
исключением случаев, когда в документы, в которых выделены эти суммы
налога, внесены исправления. Плательщики, приобретавшие у таких
продавцов объекты, принимают к вычету сумму налога, выделенную
продавцом в документах. При предъявлении к оплате продавцами
объектов НДС в сумме меньшей, чем установлено законодательством, к
вычету принимается сумма НДС, предъявленная продавцом, за
исключением случаев, когда в документы, в которых выделены эти суммы
налога, внесены исправления.";
дополнить пункт частью четвертой следующего содержания:
"Положения настоящего пункта распространяются также на:
комиссионеров (поверенных) и иных аналогичных лиц,
приобретающих объекты на основании договоров комиссии (поручения) и
иных аналогичных договоров и предъявляющих суммы НДС к возмещению
комитентам (доверителям) и иным аналогичным лицам;
плательщиков, освобожденных в соответствии с законодательством
Республики Беларусь от налога или от уплаты налога;
организации, не являющиеся плательщиками налога.";
1.29. пункт 77 изложить в следующей редакции:
"77. В соответствии с подпунктом 1.2 пункта 1 Указа Президента
Республики Беларусь от 24 ноября 2005 г. № 546 "О некоторых вопросах
налогообложения товаров, перемещаемых через таможенную границу
Республики Беларусь" (Национальный реестр правовых актов Республики
Беларусь, 2005 г., № 188, 1/6945) налоговая база при реализации
плательщиками ввезенных ими на таможенную территорию Республики
Беларусь транспортных средств, освобождаемых в соответствии с Указом
от налога при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь,
определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения
этих транспортных средств. При этом цена реализации и цена
приобретения определяются с учетом налога. Данное положение
применяется также при реализации транспортных средств с территории
свободных складов.
Исчисление, вычет и указание налога в первичных учетных
документах производится в порядке, определенном для объектов,
реализуемых по регулируемым розничным ценам или тарифам.";
1.30. пункт 86 дополнить предложением следующего содержания:
"Перечень объектов, при передаче которых производятся исчисление и
уплата НДС, отражается в учетной политике плательщика.";
1.31. в пункте 92:
часть вторую после слов "отражение полученных товаров"
дополнить словами "(продуктов переработки)";
после части четвертой дополнить пункт частью следующего
содержания:
"При приобретении товаров, ввозимых из Российской Федерации,
одним плательщиком, поставка которых продавцом (или иным лицом)
производится в адрес другого плательщика, уплата НДС при ввозе
производится покупателем товара.".
Части пятую и шестую считать соответственно частями шестой и
седьмой;
1.32. предложение второе пункта 98 дополнить словами "на
основании первичных учетных и расчетных документов установленного
образца, полученных в установленном законодательством порядке
комиссионером, поверенным и иным аналогичным лицом и выставленных
ими комитенту, доверителю и иному аналогичному лицу";
1.33. пункт 99 после части первой дополнить частями следующего
содержания:
"Пример 1. Сумма НДС по товарам, ввезенным в декабре, уплачена
в бюджет 26 декабря, а заявление о ввозе товаров и уплате косвенных
налогов представлено в налоговый орган в январе. Вычет указанной
суммы НДС производится в налоговой декларации (расчете) по НДС за
декабрь.
Пример 2. Сумма НДС по товарам, ввезенным в декабре, уплачена в
бюджет 15 января и заявление о ввозе товаров и уплате косвенных
налогов представлено в налоговый орган в январе. Вычет указанной
суммы НДС производится в налоговой декларации (расчете) по НДС за
январь.".
Часть вторую считать частью четвертой;
1.34. в пункте 101:
подпункт 101.2 после слов "денежных средств" дополнить словами
"(за товар)";
в подпункте 101.3 слова "(о наличии освобождения в отношении
товаров, которые в соответствии с законодательством Российской
Федерации не подлежат налогообложению при ввозе на таможенную
территорию Российской Федерации)" исключить;
часть первую подпункта 101.5 после слов "через соответствующие"
дополнить словом "белорусские";
1.35. часть четвертую пункта 102 исключить;
1.36. пункт 104 изложить в следующей редакции:
"104. Документы, обосновывающие применение нулевой ставки НДС и
освобождение от НДС, представляются в налоговые органы в течение 90
дней с даты отгрузки (передачи) товаров покупателям.
До истечения срока, установленного частью первой настоящего
пункта, обороты по реализации этих товаров в налоговых декларациях
(расчетах) по налогу не отражаются. При наличии указанных документов
обороты по реализации этих товаров отражаются в налоговой декларации
(расчете) по налогу того отчетного периода, срок предоставления
которой следует после получения этих документов, либо того отчетного
периода, в котором получены документы. При отсутствии указанных
документов до представления в налоговый орган налоговой декларации
(расчета) по налогу за тот отчетный период, в котором истек
установленный срок, обороты по реализации этих товаров отражаются в
налоговой декларации (расчете) по налогу за тот налоговый период, в
котором истек установленный срок. При получении документов после
отражения оборотов по реализации в налоговой декларации (расчете)
обороты по реализации этих товаров отражаются в налоговой декларации
(расчете) по налогу того отчетного периода, срок предоставления
которой следует после получения этих документов, либо того отчетного
периода, в котором получены документы. При получении документов в
отчетном году по товарам, обороты по реализации которых отражены в
налоговой декларации (расчете) по НДС в прошлом году, представляется
уточненная налоговая декларация (расчет) за прошлый год.
Пример. Товар отгружен 20 января 2006 г. 91-й день приходится
на 20 апреля 2006 г. При получении документов 14 апреля 2006 г.
оборот по реализации отражается в налоговой декларации (расчете) по
налогу за март или апрель 2006 года. При получении документов 15 мая
2006 г. оборот по реализации отражается в налоговой декларации
(расчете) по налогу за апрель 2006 года по строке 7 (по строке 8 -
для товаров, освобождаемых от НДС). При отсутствии документов до
представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) по
НДС за апрель 2006 года оборот по реализации отражается в налоговой
декларации (расчете) по налогу за апрель 2006 года. При получении
документов 7 июня 2006 г. оборот по реализации отражается в
налоговой декларации (расчете) по налогу за май или июнь 2006 года.
Аналогичный порядок отражения оборотов в налоговой декларации
(расчете) по НДС распространяется на суммы, указанные в пункте 12
настоящей Инструкции.
Оборот по реализации отражается не ранее налогового периода, в
котором наступает момент фактической реализации.
В случае представления плательщиком документов, обосновывающих
применение нулевой ставки НДС, по истечении срока, установленного
частью первой настоящего пункта (но не более трех лет со дня
возникновения обязательства по уплате НДС в соответствии с настоящим
пунктом), уплаченные суммы НДС подлежат возврату.".
2. Настоящее постановление вступает в силу со дня его
официального опубликования.
Министр А.К.Дейко
|
