Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 27 января 2006 г. №2-1-8/24750 "О налогообложении"

       ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
                    27 января 2006 г. № 2-1-8/24750

О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ

     1.  В соответствии с пунктом 11 Инструкции о порядке исчисления
и    уплаты    налога    на    добавленную   стоимость, утвержденной
постановлением  МНС  от  31.01.2004  №  16  (с  учетом  изменений  и
дополнений)   (далее  -  Инструкция),  налоговая база по выполненным
подрядчиками   строительным   работам   с   участием  субподрядчиков
определяется    подрядчиком   как   стоимость   работ,   выполненных
собственными силами.
     Согласно  Инструкции о порядке определения основных показателей
государственной   статистической   отчетности   по   инвестициям   и
строительству, утвержденной постановлением Министерства статистики и
анализа от 25.09.2002 № 108, «строительство» - процесс, охватывающий
комплекс  строительных,  монтажных,  транспортных, вспомогательных и
других  работ,  а  также  организационно-технических  мероприятий по
возведению  новых, реконструкции, ремонту и реставрации существующих
зданий,  сооружений  и  их  комплексов,  инженерной  инфраструктуры,
благоустройству   территорий  объектов;  «подрядная  деятельность  в
строительстве»   -   это   осуществление   строительных,  монтажных,
ремонтных,  проектных,  изыскательских  и  других видов строительных
работ   юридическими   лицами  и  их  обособленными  подразделениями
на основе    договоров   строительного   подряда    с    заказчиками
(застройщиками).
     Вместе  с  тем   в  соответствии  с  разъяснением  Министерства
архитектуры  от  11.05.1998 № 04-2/5-3143 под строительными работами
(в том числе по договорам подряда) понимаются все виды работ и услуг
инвестиционного  цикла (научные проработки, проектно-конструкторские
и проектно-изыскательские работы, строительно-монтажные, специальные
(отделочные, электромонтажные и др.),  пусконаладочные и другие виды
работ), предусмотренные сметой на строительство объекта.
     Следовательно, налоговой базой для обложения НДС подрядчиком по
выполненным   строительным   работам   с   участием   субподрядчиков
признается стоимость работ, выполненных собственными силами.
     Исчисление  целевых  платежей в соответствии с подпунктом 22.10
пункта  22  Инструкции  о порядке исчисления и сроках уплаты целевых
платежей,  утвержденной   постановлением   МНС  от  25.01.2005  № 6,
при     выполнении      строительных,         строительно-монтажных,
научно-исследовательских,   опытно-технологических  и  других  работ
также следует производить с выручки от реализации работ, выполненных
собственными силами.
     На  основании статьи 2 Закона Республики Беларусь «О налогах на
доходы  и  прибыль»  для  целей  исчисления налогооблагаемой прибыли
выручка  от  реализации строительных работ отражается у подрядчика с
учетом  объема  работ, выполненных  субподрядчиками.  При исчислении
налогооблагаемой         прибыли         стоимость        проектных,
проектно-изыскательских,    дизайнерских,    архитектурных    работ,
выполненных  сторонними  организациями, включается  в состав затрат,
учитываемых    при    налогообложении,    как    услуги    сторонних
организаций производственного характера в соответствии  с  пунктом 2
статьи 3 Закона.
     2.  В  соответствии  со статьей 3  Закона  Республики  Беларусь
«О налоге на   добавленную   стоимость»   (с  учетом   изменений   и
дополнений) и подпунктом 19.12 пункта 19 Инструкции освобождению  от
налогообложения  подлежат  обороты по реализации всех видов работ по
строительству  и ремонту жилищного фонда независимо от источников их
финансирования  (средства  юридических  и  физических  лиц, средства
бюджета,  кредиты банков и другие источники) и способа производства,
в том числе выполненных субподрядными организациями.
     При  определении принадлежности тех или иных работ к работам по
реконструкции   и   ремонту   квартиры  (объектов  жилищного  фонда)
необходимо  руководствоваться государственными строительными нормами
Республики  Беларусь  «Ремонт,  реконструкция  и реставрация жилых и
общественных  зданий  и  сооружений» (СНБ 1.04.02-02), утвержденными
приказом   Министерства   архитектуры   и  строительства  Республики
Беларусь  от 26.09.2002 г.  № 342  и  введенными в действие с 1 июля
2003 г.
     Таким   образом,  в  случае  если  проектные,  архитектурные  и
дизайнерские  работы по ремонту и реконструкции квартиры относятся к
работам,  предусмотренным  в  вышеназванных  СНБ  1.04.02-02, то они
будут  подлежать  освобождению  от  обложения налогом на добавленную
стоимость  при  условии  включения затрат по таким работам в сводный
сметный  расчет на реконструкцию или ремонт квартиры. В случае, если
данные  работы выполняются самостоятельно, т.е. без включения затрат
по  ним  в  сводный  сметный расчет на реконструкцию или ремонт, эти
работы   будут   облагаться   налогом   на   добавленную   стоимость
в общеустановленном порядке.

Заместитель Министра                                  Л.А.Кондратова