Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 27 февраля 2006 г. №30
"Об утверждении Инструкции о составе расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности индивидуальными предпринимателями и приравненными к ним для целей налогообложения лицами (частными нотариусами), порядке их исключения из подлежащих обложению подоходным налогом доходов и порядке документального подтверждения"
ПОСТАНОВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
27 февраля 2006 г. № 30
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ О СОСТАВЕ РАСХОДОВ,
СВЯЗАННЫХ С ОСУЩЕСТВЛЕНИЕМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ И
ПРИРАВНЕННЫМИ К НИМ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЛИЦАМИ
(ЧАСТНЫМИ НОТАРИУСАМИ), ПОРЯДКЕ ИХ ИСКЛЮЧЕНИЯ ИЗ
ПОДЛЕЖАЩИХ ОБЛОЖЕНИЮ ПОДОХОДНЫМ НАЛОГОМ ДОХОДОВ И
ПОРЯДКЕ ДОКУМЕНТАЛЬНОГО ПОДТВЕРЖДЕНИЯ
На основании подпункта 5.10 пункта 5 Положения о Министерстве
по налогам и сборам Республики Беларусь, утвержденного
постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября
2001 г. № 1592 «Вопросы Министерства по налогам и сборам Республики
Беларусь», и статьи 16 Закона Республики Беларусь от 21 декабря 1991
года «О подоходном налоге с физических лиц» в редакции Закона
Республики Беларусь от 9 декабря 2005 года Министерство по налогам и
сборам Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:
1. Утвердить прилагаемую Инструкцию о составе расходов,
связанных с осуществлением предпринимательской деятельности
индивидуальными предпринимателями и приравненными к ним для целей
налогообложения лицами (частными нотариусами), порядке их исключения
из подлежащих обложению подоходным налогом доходов и порядке
документального подтверждения.
2. Настоящее постановление вступает в силу со дня его
официального опубликования.
Первый заместитель Министра В.Н.Полуян
СОГЛАСОВАНО
Министр финансов
Республики Беларусь
Н.П.Корбут
27.02.2006
УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Министерства
по налогам и сборам
Республики Беларусь
27.02.2006 № 30
ИНСТРУКЦИЯ
о составе расходов, связанных с осуществлением предпринимательской
деятельности индивидуальными предпринимателями и приравненными к ним
для целей налогообложения лицами (частными нотариусами), порядке их
исключения из подлежащих обложению подоходным налогом доходов и
порядке документального подтверждения
1. Настоящая Инструкция разработана в соответствии с Законом
Республики Беларусь от 21 декабря 1991 года «О подоходном налоге с
физических лиц» в редакции Закона Республики Беларусь от 9 декабря
2005 года (Ведамасці Вярхоўнага Савета Рэспублікі Беларусь, 1992 г.,
№ 5, ст. 79; Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь,
2006 г., № 6, 2/1175) и имеет целью обеспечить единообразное
определение состава расходов, связанных с осуществлением
предпринимательской деятельности индивидуальными предпринимателями и
приравненными к ним для целей налогообложения лицами (частными
нотариусами), порядок их исключения из подлежащих обложению
подоходным налогом доходов и порядок документального подтверждения.
2. Расходами признаются фактически произведенные и
документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с
осуществлением предпринимательской деятельности, осуществленные
(понесенные) индивидуальными предпринимателями и приравненными к ним
для целей налогообложения лицами (частными нотариусами) (далее -
плательщик).
Под документально подтвержденными расходами понимаются
расходы, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством.
Документами, подтверждающими расходы, признаются первичные
учетные документы, составленные по форме, содержащейся в альбомах
унифицированных форм первичной учетной документации с приложением
документов, подтверждающих факт оплаты товаров (работ, услуг),
объектов интеллектуальной собственности. Первичные учетные
документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны
содержать следующие обязательные реквизиты:
наименование, номер документа, дату и место его составления;
содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее
измерение и оценку в натуральных, количественных и денежных
показателях;
должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной
операции и правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и личные
подписи.
К документам, подтверждающим факт поступления и оплаты товаров
(работ, услуг), относятся: платежный документ (платежная инструкция)
с отметкой банка об исполнении, первичные учетные документы,
информация об изготовлении и реализации которых подлежит внесению в
электронный банк данных об изготовленных и реализованных бланках
первичных учетных документов и контрольных знаках, кассовый чек (с
приложением товарного чека в случае, если кассовый чек не содержит
информацию, позволяющую идентифицировать товар (работу, услугу).
Документы, подтверждающие произведенные расходы, заполненные
на иностранном языке, должны иметь перевод на белорусский или
русский язык.
3. Расходы в зависимости от вида деятельности плательщика
подразделяются на расходы, связанные с производством и (или)
реализацией продукции, товаров (работ, услуг), иных ценностей,
имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, и
внереализационные расходы.
4. Если расходы с равными основаниями могут быть отнесены
одновременно к нескольким элементам расходов, плательщик вправе
самостоятельно определить, к какому именно элементу он отнесет такие
расходы.
5. Понесенные плательщиком расходы, оцениваемые в иностранной
валюте, учитываются в совокупности с расходами, оцениваемыми в
белорусских рублях.
Расходы, произведенные в иностранной валюте, пересчитываются в
белорусские рубли по официальному курсу Национального банка
Республики Беларусь, установленному на дату фактического
осуществления расходов, если иное не предусмотрено настоящей
Инструкцией.
6. Расходы, понесенные плательщиком, подлежат исключению из
дохода единожды.
Расходы, частично связанные с осуществлением
предпринимательской деятельности, подлежат исключению из доходов
только в части, которая непосредственно связана с
предпринимательской деятельностью.
7. Расходы на приобретение товаров, полученных при проведении
товарообменных операций, определяются в соответствии с
постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24 марта
1999 г. № 405 «О вопросах ценообразования при проведении
товарообменных операций» (Национальный реестр правовых актов
Республики Беларусь, 1999 г., № 26, 5/461).
8. Стоимость приобретенных материальных ценностей, подлежащая
включению в состав расходов, может быть дооценена (переоценена)
только в случаях, предусмотренных законодательством.
9. В стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав на
объекты интеллектуальной собственности индивидуальными
предпринимателями - плательщиками налога на добавленную стоимость по
реализации таких объектов включается не принятый к вычету налог на
добавленную стоимость, уплаченный при их приобретении (ввозе).
Индивидуальными предпринимателями, не являющимися
плательщиками налога на добавленную стоимость при реализации
объектов, в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг),
имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности
включается уплаченный при приобретении (ввозе) указанных объектов
налог на добавленную стоимость.
10. В расходы, связанные с производством и (или) реализацией
товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты
интеллектуальной собственности, включаются:
10.1. материальные расходы (за вычетом стоимости возвратных
отходов);
10.2. расходы на оплату труда;
10.3. обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты
населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь
и отчисления в государственный фонд содействия занятости (далее -
расходы на социальные нужды);
10.4. амортизационные отчисления от стоимости амортизируемого
имущества (основных средств, отдельных предметов в составе оборотных
средств, нематериальных активов), используемого для осуществления
предпринимательской деятельности;
10.5. расходы на проведение ремонта и технического
обслуживания основных средств;
10.6. прочие расходы, связанные с производством и (или)
реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты
интеллектуальной собственности.
11. К материальным расходам на производство и (или) реализацию
товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты
интеллектуальной собственности относятся расходы (за вычетом
стоимости возвратных отходов и стоимости тары по цене ее возможного
использования или реализации):
11.1. на приобретение сырья (материалов), используемого в
производстве продукции, товаров (при выполнении работ, оказании
услуг) и образующего их основу либо являющегося необходимым
компонентом при производстве продукции, товаров (выполнении работ,
оказании услуг);
11.2. на приобретение материалов:
11.2.1. используемых при производстве товаров (работ, услуг)
для обеспечения технологического процесса, для упаковки продукции,
расходуемых на другие производственные нужды;
11.2.2. на хозяйственные нужды, а также запасные части для
ремонта отдельных предметов в составе оборотных средств, предметов
проката;
11.3. на приобретение комплектующих изделий и полуфабрикатов,
подвергающихся монтажу или дополнительной обработке;
11.4. по оплате работ и услуг производственного характера,
выполняемых (оказываемых) юридическими лицами и индивидуальными
предпринимателями.
К работам и услугам производственного характера относятся:
выполнение отдельных операций по производству (изготовлению)
продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья и
материалов;
проведение контроля за соблюдением установленных
технологических процессов, ремонта и технического обслуживания
основных средств, используемых в предпринимательской деятельности;
транспортные услуги по доставке сырья, материалов,
комплектующих, полуфабрикатов и готовой продукции;
другие виды работ (услуг), непосредственно относящиеся к
производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг;
11.5. на приобретение воды, топлива и энергии всех видов,
расходуемых на производственные и хозяйственные цели, выработку всех
видов энергии, отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию
производства, выполняемые транспортом плательщика.
Стоимость воды, топлива, электрической и тепловой энергии
включается в состав расходов в пределах установленных лимитов их
расхода.
Расходы на топливо по автотранспортным средствам, принятым к
учету в качестве основных средств, а также принадлежащим работникам
и используемым для нужд нанимателя, определяются по действующим в
Республике Беларусь линейным нормам расхода топлива для
соответствующей марки автомобиля, путевым листам и документам,
подтверждающим приобретение топливно-смазочных материалов.
В случае отсутствия установленной линейной нормы расхода
топлива для марки автомобиля, используемого в предпринимательской
деятельности, в течение трех месяцев при условии подачи
соответствующей заявки до момента ее утверждения по заявке
плательщика стоимость израсходованных топливно-смазочных материалов
определяется по временной норме, соответствующей контрольному
расходу топлива, установленной заводом-изготовителем в инструкции по
эксплуатации для соответствующего автомобиля;
11.6. потери от недостачи, порчи и (или) иной утраты товарно-
материальных ценностей в пределах норм естественной убыли,
установленных для организаций.
Стоимость потерь от недостачи товарно-материальных ценностей
списывается после их инвентаризации на основе соответствующего
расчета по фактическим размерам, но не выше установленных норм.
Размер фактических потерь товарно-материальных ценностей
определяется путем сопоставления данных о количестве реализованной
(использованной) продукции с оприходованным количеством. Фактические
остатки товарно-материальных ценностей сравниваются с их остатками
по данным учета.
Предварительное списание потерь товарно-материальных ценностей
не допускается.
12. Расходы на приобретение товарно-материальных ценностей
уменьшаются на стоимость возвратной тары по цене ее использования
или реализации, если стоимость возвратной тары, принятой от
поставщика с товарно-материальными ценностями, включена в цену этих
ценностей.
Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется
условиями договора на приобретение товарно-материальных ценностей.
Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость
возвратных отходов. Под возвратными отходами понимаются остатки
сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов
материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства
товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие
потребительские качества исходных ресурсов (химические или
физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными
расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по
прямому назначению.
Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:
по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене
возможного использования), если эти отходы могут быть использованы
для основного или вспомогательного производства;
по цене реализации, если эти отходы реализуются.
13. Расходы по приобретению товарно-материальных ценностей
определяются исходя из цен их приобретения (договорной цены, включая
налог на добавленную стоимость, если он не принят к вычету).
Расходы, связанные с приобретением товарно-материальных
ценностей: комиссионные вознаграждения, таможенные пошлины и сборы,
расходы на транспортировку, хранение и иные расходы, связанные с
приобретением товарно-материальных ценностей, учитываются в составе
расходов в размере их фактической оплаты в периоде, в котором они
понесены.
14. Материальные расходы, указанные в подпунктах 11.1, 11.2.1,
11.3, 11.4 пункта 11 настоящей Инструкции, по цене их приобретения
учитываются в части, приходящейся на фактически реализованные товары
(работы, услуги), в том периоде, в котором поступили доходы от их
реализации.
Расходы, указанные в подпунктах 11.2.2, 11.5 пункта 11
настоящей Инструкции, учитываются в составе расходов по мере их
использования в размере фактической оплаты.
15. К расходам на оплату труда относятся выплаты (в денежной и
(или) натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного
имущества):
по заработной плате, исчисленные исходя из сдельных расценок,
тарифных ставок и должностных окладов, устанавливаемых в зависимости
от результатов труда, его количества и качества, стимулирующих и
компенсирующих выплат, включая компенсации по оплате труда в связи с
повышением цен и индексацией заработной платы в соответствии с
действующим законодательством, систем премирования, иных условий
оплаты труда в соответствии с применяемыми плательщиком формами и
системами оплаты труда;
физическим лицам по гражданско-правовым договорам, за
исключением выплат индивидуальным предпринимателям в соответствии с
подпунктом 11.4 пункта 11 и подпунктом 19.25 пункта 19 настоящей
Инструкции.
Расходы на оплату труда составляют сумму начисленных
физическим лицам доходов и учитываются в составе расходов на дату
перечисления денежных средств с текущего (расчетного) счета
плательщика для безналичного зачисления на карт-счета, вкладные
счета привлеченных лиц, а при выплате из кассы и при ином способе
оплаты труда - на дату такой оплаты.
16. К расходам на социальные нужды относятся обязательные
страховые взносы в Фонд социальной защиты населения Министерства
труда и социальной защиты Республики Беларусь и отчисления в
государственный фонд содействия занятости.
В составе расходов учитываются расходы на социальные нужды,
исчисленные в соответствии с установленными размерами от начисленных
средств на оплату труда работающих у плательщика лиц. Расходы на
социальные нужды учитываются в том периоде, в котором они фактически
понесены.
17. Амортизационные отчисления от стоимости основных средств,
нематериальных активов производятся в порядке, установленном
Положением о порядке начисления амортизации основных средств и
нематериальных активов, утвержденным постановлением Министерства
экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики
Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь и
Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 23
ноября 2001 г. № 187/110/96/18 (Национальный реестр правовых актов
Республики Беларусь, 2001 г., № 118, 8/7522).
Амортизационные отчисления от стоимости отдельных предметов в
составе оборотных средств производятся в порядке, установленном
Министерством финансов Республики Беларусь для отдельных предметов в
составе оборотных средств.
Амортизационные отчисления от стоимости амортизируемого
имущества, используемого в предпринимательской деятельности,
учитываются в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный
(налоговый) период.
18. Расходы на проведение всех видов ремонта и техническое
обслуживание основных средств (включая основные средства, полученные
по договорам аренды либо иного возмездного или безвозмездного
пользования) включаются в состав расходов в том отчетном и (или)
налоговом периоде, в котором они были понесены, в размере фактически
произведенных расходов.
Расходы на проведение ремонта арендованных основных средств и
объектов лизинга включаются в состав расходов в случаях, когда в
соответствии с законодательством или договором обязанность по
проведению такого ремонта возложена на арендатора
(лизингополучателя).
Расходы на ремонт и техническое обслуживание основных средств,
используемых как для личных нужд, так и для предпринимательской
деятельности, учитываются пропорционально периоду использования
основных средств (по автотранспортным средствам - пропорционально
пробегу) для извлечения дохода в отчетном периоде, в котором
произведены такие расходы.
Расходы по приобретению товарно-материальных ценностей,
используемых для ремонта и технического обслуживания основных
средств, произведенных собственными силами плательщика, учитываются
в составе расходов по мере оплаты приобретенных товарно-материальных
ценностей на основании акта списания товарно-материальных ценностей.
Расходы по списанию автомобильных шин включаются в состав
расходов по нормам и в порядке, установленным законодательством.
19. Прочие расходы учитываются в составе расходов (если иное
не установлено подпунктами 19.1-19.28 настоящего пункта) в размере
их фактической оплаты в периоде, в котором они произведены.
К прочим расходам, связанным с производством и (или)
реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты
интеллектуальной собственности, относятся:
19.1. налоги, сборы, плата, исчисленные в порядке,
установленном законодательством:
налог за использование природных ресурсов (экологический
налог) в пределах установленных лимитов и в случаях, если
законодательством установление лимитов не предусмотрено, а также за
производство и (или) импорт пластмассовой тары и иных товаров, после
утраты потребительских свойств которых образуются отходы,
оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие
организации систем сбора, обезвреживания и (или) использования;
акцизы, за исключением сумм акцизов, принимаемых к вычету;
налог на недвижимость со стоимости зданий, строений,
используемых для осуществления предпринимательской деятельности;
земельный налог за земельные участки, используемые при
осуществлении предпринимательской деятельности;
местные налоги и сборы, кроме случаев, когда законодательными
актами или соответствующими решениями областных, Минского городского
Советов депутатов, Советов депутатов базового территориального
уровня в качестве налоговой базы и (или) источника уплаты установлен
доход, остающийся в распоряжении плательщика после уплаты
обязательных платежей в бюджет;
гербовый сбор;
консульский сбор;
оффшорный сбор;
плата за лесное пользование;
налог на добавленную стоимость при приобретении (ввозе)
товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты
интеллектуальной собственности, относимый на затраты в соответствии
с законодательством; налог на добавленную стоимость, исчисленный по
реализации товаров, работ (услуг), имущественных прав на объекты
интеллектуальной собственности его плательщиками.
При наличии задолженности по уплате налогов, сборов, платы
расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах
фактически погашенной задолженности и в тех отчетных (налоговых)
периодах, когда плательщик погашает указанную задолженность;
19.2. стоимость составления проектов сделок, заявлений,
изготовления копий документов, выписок из них, оказания других
правовых и технических услуг, связанных с совершением нотариальных
действий, согласно тарифам, утвержденным в установленном порядке;
19.3. стоимость бумажно-беловых товаров;
19.4. страховые взносы по видам обязательного страхования,
уплачиваемые в соответствии с законодательством; страховые взносы по
перечню видов добровольного страхования, определенному для
юридических лиц Президентом Республики Беларусь, и в размерах,
установленных законодательными актами Республики Беларусь: по
договорам добровольного страхования жизни, добровольного страхования
дополнительной пенсии, договорам добровольного страхования
медицинских расходов (при условии, что договоры заключены на срок не
менее одного года и медицинская помощь застрахованным оказывается
государственными организациями здравоохранения), заключенным
предпринимателями-страхователями с государственными страховыми
организациями в пользу работающих у них по трудовым договорам
физических лиц;
19.5. расходы по участию в торгах (тендерах);
19.6. проценты по полученным кредитам и займам (за исключением
процентов по просроченным кредитам и займам, а также займам,
связанным с приобретением основных средств и нематериальных активов
и иных внеоборотных (долгосрочных) активов).
Сумма процентов по кредитам и займам, использованным на
приобретение основных средств и (или) нематериальных активов,
относится на увеличение первоначальной стоимости соответствующих
объектов;
19.7. расходы на оплату услуг связи, включая расходы на
почтовые, телефонные, телеграфные услуги, услуги мобильной,
факсимильной и спутниковой связи, Интернета, электронной почты и
другие подобные услуги.
Оплата услуг по подключению находящихся в офисах,
производственных, торговых, складских и иных объектах телефонов,
выделению номера, другие разовые платные услуги учитываются
единовременно по факту их осуществления.
Расходы по оплате услуг связи в части расходов,
непосредственно связанных с осуществлением предпринимательской
деятельности, учитываются на основании документов, подтверждающих
связь понесенных расходов с предпринимательской деятельностью:
расшифровки с указанием номеров телефонов, по которым велись
переговоры, счетов (телефонной станции либо оператора мобильной
связи, почтового отделения и т. п. ) и иных документов;
19.8. оплата услуг вычислительных центров, банков, связанных с
обслуживанием плательщика;
19.9. организационные расходы:
расходы по государственной регистрации в качестве
индивидуального предпринимателя, внесения изменений и дополнений в
свидетельство о государственной регистрации индивидуального
предпринимателя;
расходы по открытию (закрытию) банковских счетов, используемых
для осуществления предпринимательской деятельности;
расходы по изготовлению печати;
плата за нотариальное удостоверение и (или) получение
документов, необходимых для получения (продления срока действия)
специальных разрешений (лицензий), квалификационного аттестата;
плата за подготовку (переподготовку, повышение квалификации)
работников и (или) плательщика в случаях, когда в соответствии с
законодательством такая подготовка (переподготовка, повышение
квалификации) является обязательным условием для получения
(продления срока действия) специального разрешения (лицензии),
квалификационного аттестата. Названные расходы учитываются в
пределах установленных законодательством норм;
членские взносы частных нотариусов в Белорусскую нотариальную
палату;
иные установленные законодательством платежи, уплата которых
является одним из условий совершения в отношении плательщика
юридически значимых действий, связанных с осуществлением
предпринимательской и (или) частной нотариальной деятельности;
19.10. оплата консультационных, информационных услуг в
пределах установленных законодательством норм;
19.11. расходы на оплату проводимых в соответствии с
законодательством обязательных аудиторских проверок в пределах
установленных законодательством норм;
19.12. компенсация за износ транспортных средств,
оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику
и используемых для производственных нужд нанимателя, в соответствии
с законодательством;
19.13. расходы, связанные со сбытом (реализацией) товаров:
упаковкой, хранением, транспортировкой до пункта, обусловленного
договором, погрузкой в транспортные средства, разгрузкой из
транспортных средств (кроме тех случаев, когда они возмещаются
покупателями сверх цены за продукцию), оплатой услуг банков и иных
кредитных организаций по осуществлению в соответствии с заключенными
договорами факторинговых операций; оплатой вознаграждения в
соответствии с заключенными договорами комиссии и поручения.
К расходам на хранение товаров относятся плата сторонним
организациям за услуги по охране имущества, расходы по
противопожарному обслуживанию аварийно-спасательными службами,
обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, услуг пожарной охраны
принадлежащих плательщикам объектов (имущества);
19.14. расходы на рекламу и маркетинговые услуги (в пределах
установленных законодательством норм), включая участие в выставках,
ярмарках, выставках-продажах; стоимость образцов товаров, переданных
в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами
непосредственно покупателям или посредническим организациям в целях
рекламы и не подлежащих возврату.
К расходам на рекламу относятся расходы на разработку и
издание рекламных изделий (иллюстрированных прейскурантов,
каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных
писем, открыток и т.п.); на разработку и изготовление эскизов
этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки и
т.д.; на рекламные мероприятия (объявления в средствах массовой
информации); на световую и иную наружную рекламу; на изготовление
стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей и др.; на хранение и
экспедирование рекламных материалов; на оформление витрин, выставок-
продаж, выставок и ярмарок, комнат образцов; на уценку товаров,
полностью или частично потерявших свое первоначальное качество при
экспонировании в витринах; на проведение иных рекламных мероприятий;
19.15. расходы по сертификации, стандартизации,
государственной гигиенической регламентации и регистрации товаров;
19.16. расходы на гарантийный ремонт и обслуживание изделий,
на которые плательщиком установлен гарантийный срок службы;
19.17. арендная плата и оплата услуг платных стоянок, в том
числе оформленных по договорам хранения для автотранспортных
средств, используемых при осуществлении деятельности по перевозке
пассажиров и грузов на основании специального разрешения (лицензии);
19.18. эксплуатационные расходы по содержанию зданий,
помещений, оборудования, инвентаря, используемых исключительно для
предпринимательской деятельности, в том числе оплата коммунальных
услуг, кроме коммунальных услуг по переданным в аренду объектам в
случае, если обязанность по их уплате возложена на арендатора;
19.19. плата за техническую инвентаризацию недвижимого
имущества, предоставление информации из единого государственного
регистра недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним,
совершение регистрационных действий, составление проектов,
подлежащих государственной регистрации сделок, необходимых
заявлений, изготовление копий документов, выписок из них, оказание
других правовых и технических услуг, связанных с государственной
регистрацией недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним.
Названная плата учитывается в отношении объектов недвижимости,
используемых исключительно в предпринимательской деятельности;
19.20. плата за государственную регистрацию договора аренды
зданий, помещений;
19.21. лизинговые платежи, уплачиваемые в соответствии с
законодательством;
19.22. расходы по доставке, монтажу и установке арендованных
основных средств, объектов лизинга, основных средств, полученных по
договору безвозмездного пользования и безвозмездно полученных в
собственность;
19.23. расходы на командировки работников в порядке и
размерах, установленных для юридических лиц.
К расходам на командировки относятся также расходы по
оформлению паспорта гражданина Республики Беларусь для временного
выезда из Республики Беларусь и пребывания за границей и других
выездных документов, уплате государственной пошлины, сборов
иностранных представительств, а также комиссионных вознаграждений
при обмене чеков в банке на иностранную валюту.
Командировочные расходы в иностранной валюте, произведенные
направленным в служебную командировку за границу работником за счет
выданного плательщиком аванса, пересчитываются в денежную единицу
Республики Беларусь по официальному курсу белорусского рубля к
иностранной валюте, установленному Национальным банком Республики
Беларусь (далее - курс Национального банка Республики Беларусь) на
дату составления авансового отчета. При возмещении плательщиком
указанных расходов работнику после составления авансового отчета они
пересчитываются в денежную единицу Республики Беларусь по курсу
Национального банка Республики Беларусь на дату такого возмещения,
но не позднее 30 дней со дня представления работником авансового
отчета.
При командировании работника на автотранспорте плательщика
расходы на топливо по автотранспортным средствам определяются в
порядке, предусмотренном частью третьей подпункта 11.5 пункта 11
настоящей Инструкции;
19.24. расходы, связанные с разъездами плательщика: расходы по
найму жилого помещения в размере оплаченных счетов (квитанций) и
других документов, подтверждающих размер фактически понесенных
расходов, и расходы по проезду к месту назначения и обратно в
размере стоимости проездных документов;
19.25. расходы на услуги по управлению, в том числе расходы на
услуги по ведению учета и отчетности, оказываемые сторонними
организациями и индивидуальными предпринимателями;
19.26. расходы на приобретение проездных билетов на транспорт
общего пользования, за исключением такси, для работников, работа
которых носит разъездной характер, если эти работники на время
выполнения трудовых обязанностей не обеспечиваются специальным
транспортом;
19.27. потери в виде стоимости бракованной, утратившей
товарный вид, а также не реализованной в пределах сроков, указанных
в настоящем подпункте (морально устаревшей), продукции средств
массовой информации и книжной продукции для плательщиков,
осуществляющих производство и выпуск такой продукции.
Расходами признается стоимость периодических печатных изданий,
не реализованных в пределах срока выхода следующего номера
соответствующего периодического печатного издания, книг и иных
непериодических печатных изданий, не реализованных в пределах 24
месяцев после выхода их в свет, календарей (независимо от их вида),
не реализованных до 1 апреля года, к которому они относятся.
Указанные потери списываются плательщиками, осуществляющими
производство и выпуск продукции средств массовой информации и
книжной продукции, в пределах не более 10 процентов стоимости тиража
соответствующего номера периодического печатного издания или
соответствующего тиража книжной продукции.
Указанные в настоящем подпункте потери учитываются в составе
расходов на основании акта списания;
19.28. другие расходы, связанные с особенностями
осуществляемой деятельности, не относящиеся к перечисленным в пункте
19 настоящей Инструкции расходам.
В случае, если по таким расходам законодательством установлены
нормы и нормативы, в том числе для организаций, они учитываются в
составе расходов в пределах установленных законодательством норм и
нормативов.
20. При реализации товаров, приобретенных для реализации, в
расходы включается стоимость, рассчитанная из цен приобретения
(договорная цена, включая налог на добавленную стоимость, если он не
принят к вычету).
Стоимость товаров в ценах приобретения учитывается в расходах
в части, приходящейся на фактически реализованные товары, в том
периоде, в котором поступил доход от их реализации.
Расходы, связанные с приобретением товаров: комиссионные
вознаграждения, таможенные пошлины и сборы, расходы на
транспортировку, хранение и иные расходы, связанные с приобретением
товаров, учитываются в составе расходов в размере их фактической
оплаты в периоде, в котором они произведены.
Плательщики, осуществляющие розничную торговлю широким
ассортиментом товаров, вправе определять расходы по приобретению
реализуемых товаров с применением показателя среднего процента
торговых надбавок в порядке, установленном законодательством.
21. В расходы по реализации основных средств, нематериальных
активов, отдельных предметов в составе оборотных средств включается
остаточная стоимость амортизируемого имущества, определяемая в
соответствии с законодательством.
22. В состав внереализационных расходов включаются расходы на
осуществление деятельности, непосредственно не связанной с
производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг),
имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.
Внереализационные расходы учитываются в составе расходов, если
иное не установлено подпунктами 22.1-22.5 настоящего пункта, в
размере их фактической оплаты в периоде, в котором они произведены.
Суммы внереализационных расходов исключаются из дохода в
пределах полученного в отчетном периоде дохода от реализации товаров
(работ, услуг) и внереализационных доходов.
К внереализационным расходам относятся:
22.1. суммы, уплаченные в виде неустоек (штрафов, пеней) и
(или) иных санкций за нарушение договорных или долговых
обязательств.
Суммы, уплаченные в виде санкций за нарушение условий
договоров, и расходы по возмещению причиненных убытков исключаются
из доходов (выручки) в пределах доходов, полученных по
соответствующим хозяйственным договорам;
22.2. судебные расходы;
22.3. отрицательные разницы, возникающие при изменении
Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют при
переоценке денежных средств на валютных счетах в банках и в кассах
плательщиков;
22.4. расходы в виде отрицательной разницы, возникающей при
изменении Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных
валют на дату расходования займа (кредита) в иностранной валюте и на
дату возврата заимодавцу (кредитору) займа (кредита),
использованного на приобретение товаров.
Расходы, указанные в части первой настоящего подпункта,
учитываются в порядке, установленном настоящей Инструкцией для вида
расходов, на осуществление которого была направлена иностранная
валюта;
22.5. расходы, связанные с продажей (покупкой) иностранной
валюты, в сумме разницы между курсом Национального банка Республики
Беларусь на момент продажи (покупки) и курсом продажи (покупки).
23. Расходы, указанные в пунктах 11, 15-19, 21-22 настоящей
Инструкции, исключаются из дохода при определении в отчетном периоде
(квартале) налоговой базы.
23.1. Расходы, относящиеся к будущим отчетным периодам
(кварталам), понесенные в текущем отчетном периоде (квартале)
(арендная плата (лизинговые платежи), подписка на специальную
литературу и т.п.), подлежат исключению из доходов при наступлении
того отчетного периода (квартала), к которому они относятся.
23.2. Расходы, понесенные в течение налогового периода
(календарного года) после окончания отчетного периода (квартала), к
которому они относятся, подлежат исключению из доходов в отчетном
периоде (квартале), в котором они были фактически произведены.
23.3. Расходы, учитываемые в порядке, предусмотренном частью
первой пункта 14 и частью второй пункта 20, понесенные по окончании
налогового периода (календарного года), к которому они относятся,
подлежат исключению из доходов в налоговом периоде (календарном
году), к которому они относятся (в котором получен доход).
Иные расходы, понесенные плательщиком по окончании налогового
периода (календарного года), к которому они относятся, подлежат
исключению из доходов в налоговом периоде (календарном году), в
котором они понесены, либо в налоговом периоде (календарном году), к
которому они относятся.
24. В случае, если законодательством предусмотрено ведение
раздельного учета для отдельных видов деятельности, расходы,
связанные с осуществлением нескольких видов деятельности, при
невозможности их отнесения к конкретному виду деятельности
распределяются пропорционально доходу (выручке), полученному от
осуществления соответствующего вида деятельности.
Суммы расходов подлежат исключению в пределах доходов,
полученных в отчетном (налоговом) периоде.
25. При определении налоговой базы вместо исключения из
доходов фактически произведенных и документально подтвержденных
расходов, непосредственно связанных с осуществлением
предпринимательской деятельности, плательщики вправе уменьшить
налоговую базу на 10 процентов общей суммы доходов, полученных от
предпринимательской деятельности.
26. Не признаются расходами произведенные плательщиком
платежи:
26.1. в погашение кредитов, займов, полученных плательщиком;
26.2. в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг),
объектов интеллектуальной собственности, которые будут признаны
расходами по мере выполнения работ (оказания услуг), поступления
товаров, объектов интеллектуальной собственности;
26.3. компенсированные (возмещенные) в соответствии с
законодательством иными лицами:
по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам
в пользу комитента, принципала;
арендодателей по эксплуатации сдаваемых в аренду помещений, не
включаемых в сумму арендной платы.
При возмещении из государственного фонда содействия занятости
расходов в связи с организацией предпринимательской деятельности
уменьшаются расходы отчетного периода, в котором произведено их
возмещение.
27. Не учитываются в составе расходов и осуществляются за счет
собственных средств:
27.1. расходы, не подтвержденные документально, за исключением
случая, предусмотренного пунктом 25 настоящей Инструкции;
27.2. расходы по уплате пеней, штрафов, санкций, налагаемых
(начисляемых) за нарушения законодательства;
27.3. расходы, связанные с повышением квалификации
плательщика, оплата обучения работников плательщика независимо от
отношения указанных лиц к производству и реализации товаров (работ,
услуг), объектов интеллектуальной собственности, за исключением
случаев, предусмотренных абзацем шестым подпункта 19.9 пункта 19
настоящей Инструкции;
27.4. недостачи товарно-материальных ценностей, денежных
средств и других активов, а также их порча сверх нормируемых
товарных потерь;
27.5. расходы, понесенные сверх норм, установленных
законодательством;
27.6. расходы на непроизводственные цели, в том числе
связанные с организацией отдыха, развлечений, досуга;
27.7. обязательные страховые взносы, уплачиваемые плательщиком
в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной
защиты с доходов самого плательщика, платежи по всем видам
добровольного страхования, кроме платежей, предусмотренных
подпунктом 19.4 пункта 19 настоящей Инструкции;
27.8. расходы на проезд в общественном транспорте, за
исключением случаев, предусмотренных подпунктами 19.24 и 19.26
пункта 19 настоящей Инструкции;
27.9. суммы амортизационных отчислений по основным средствам и
нематериальным активам, не используемым в предпринимательской
деятельности, по основным средствам, не находящимся в эксплуатации;
27.10. налог на приобретение автомобильных транспортных
средств, республиканский сбор за использование в предпринимательской
деятельности и передачу юридическим лицам и индивидуальным
предпринимателям транспортных средств, расходы на проведение
модернизации, реконструкции объектов, относящихся к основным
средствам. Указанные расходы относятся на увеличение первоначальной
стоимости соответствующих объектов основных средств;
27.11. суммы налога за использование природных ресурсов
(экологического налога) сверх установленных лимитов;
27.12. расходы на командировки лиц, не состоящих в трудовых
отношениях с плательщиком.
|
