Постановление Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 22 марта 2006 г. №67
"Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету фьючерсных сделок в банках Республики Беларусь"
ПОСТАНОВЛЕНИЕ СОВЕТА ДИРЕКТОРОВ НАЦИОНАЛЬНОГО БАНКА
РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
22 марта 2006 г. № 67
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ
ФЬЮЧЕРСНЫХ СДЕЛОК В БАНКАХ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
На основании статьи 26 Банковского кодекса Республики Беларусь
и постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от
27 декабря 2001 г. № 329 «О делегировании полномочий Совету
директоров Национального банка Республики Беларусь» Совет директоров
Национального банка Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:
1. Утвердить прилагаемую Инструкцию по бухгалтерскому учету
фьючерсных сделок в банках Республики Беларусь.
2. Признать утратившим силу постановление Совета директоров
Национального банка Республики Беларусь от 15 сентября 2004 г. № 272
«Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету фьючерсных
сделок» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь,
2004 г., № 156, 8/11537).
3. Настоящее постановление вступает в силу после его
официального опубликования.
Исполняющий обязанности Председателя Правления П.В.Каллаур
УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Совета директоров
Национального банка
Республики Беларусь
22.03.2006 № 67
ИНСТРУКЦИЯ
по бухгалтерскому учету фьючерсных сделок в банках Республики
Беларусь
ГЛАВА 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Инструкция по бухгалтерскому учету фьючерсных сделок в
банках Республики Беларусь (далее - Инструкция) разработана на
основании статьи 26 Банковского кодекса Республики Беларусь и
постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от
27 декабря 2001 г. № 329 «О делегировании полномочий Совету
директоров Национального банка Республики Беларусь» и устанавливает
для банков и небанковских кредитно-финансовых организаций Республики
Беларусь (далее - банки) порядок отражения в бухгалтерском учете
сделок купли-продажи финансового инструмента срочной сделки
(фьючерса) без передачи базового актива (далее - фьючерсная сделка),
совершаемых в торговой системе открытого акционерного общества
«Белорусская валютно-фондовая биржа» (далее - биржа).
2. Применительно к настоящей Инструкции нижеприведенные
термины означают следующее:
фьючерс - договор участников биржевых торгов, на основании
которого у его сторон возникает обязательство купить или продать
определенное количество базового актива в определенный момент
времени в будущем по цене, установленной сторонами договора на
момент заключения фьючерсной сделки;
базовые активы - иностранная валюта, ценные бумаги, процентные
ставки, кредитные ресурсы и фондовые индексы;
депозитная маржа - сумма денежных средств, внесенных
участниками биржевых торгов для обеспечения исполнения своих
обязательств в случаях и порядке, определяемых локальными
нормативными правовыми актами биржи;
вариационная маржа - сумма денежных средств, требование
(обязательство) уплаты которой возникает у участников биржевых
торгов по результатам переоценки приобретенных (проданных) ими
фьючерсов и рассчитываемая в порядке, определенном локальными
нормативными правовыми актами биржи;
открытие позиции - возникновение у участника биржевых торгов
совокупности прав и обязанностей в результате совершения им
фьючерсных сделок;
закрытие позиции - прекращение у участника биржевых торгов
совокупности прав и обязанностей по открытой позиции.
3. Для отражения в бухгалтерском учете фьючерсных сделок
используются следующие балансовые и внебалансовые счета в
соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в банках
Республики Беларусь согласно приложению 1 к постановлению Совета
директоров Национального банка Республики Беларусь от 19 сентября
2005 г. № 283 «О ведении бухгалтерского учета в банках,
расположенных на территории Республики Беларусь» (Национальный
реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., № 172, 8/13232):
2053 «Средства, перечисленные небанковским финансовым
организациям в качестве обеспечения исполнения обязательств» - для
учета депозитной маржи, перечисленной банком бирже для обеспечения
исполнения обязательств по совершаемым фьючерсным сделкам,
заключаемым как от имени и за счет банка (далее - фьючерсные сделки
банка), так и от имени банка, но за счет или в интересах его
клиентов (далее - фьючерсные сделки клиентов);
315Х «Средства, полученные в качестве обеспечения исполнения
обязательств» - для учета депозитной маржи, перечисленной клиентами
банку для обеспечения исполнения обязательств по своим фьючерсным
сделкам;
6941 «Переоценка производных финансовых инструментов» - для
учета вариационной маржи по фьючерсным сделкам банка. Аналитический
учет ведется по каждой серии фьючерсов;
3805 (3815) «Расчеты по операциям с производными финансовыми
инструментами» - для учета вариационной маржи по фьючерсным сделкам
клиентов. Аналитический учет ведется по каждой серии фьючерсов;
6339 «Клиринговые счета» - для учета чистых дебетовых
(кредитовых) позиций банка по результатам биржевых торгов
фьючерсами;
8211 «Доходы по операциям с производными финансовыми
инструментами» - для учета доходов от фьючерсных сделок банка;
9211 «Расходы по операциям с производными финансовыми
инструментами» - для учета расходов от фьючерсных сделок банка,
включая уплату биржевого сбора;
8199 «Комиссионные доходы по прочим операциям» - для учета
комиссионного вознаграждения за посреднические операции по
фьючерсным сделкам клиентов;
99890 «Приобретенные фьючерсные контракты», 99891 «Проданные
фьючерсные контракты» - для учета приобретенных (проданных)
фьючерсов. На данных счетах фьючерсы учитываются в условной оценке 1
белорусский рубль за каждый фьючерс. Аналитический учет ведется по
каждой серии фьючерсов.
4. Доходы и расходы, связанные с осуществлением фьючерсных
сделок, отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с
нормативными правовыми актами Национального банка Республики
Беларусь, регулирующими порядок бухгалтерского учета доходов и
расходов в банках.
5. Межбанковские расчеты в белорусских рублях по фьючерсным
сделкам отражаются в бухгалтерском учете по корреспондентским и
межфилиальным счетам банков в соответствии с нормативными правовыми
актами Национального банка Республики Беларусь, регулирующими
порядок бухгалтерского учета операций по межбанковским расчетам.
Порядок расчетов между филиалами (отделениями) банка (банком и
его филиалами (отделениями) по фьючерсным сделкам и их отражение в
бухгалтерском учете определяются банком самостоятельно.
ГЛАВА 2
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПРИ СОВЕРШЕНИИ ФЬЮЧЕРСНЫХ СДЕЛОК
6. На основании протокола биржи о результатах торгов отражение
в бухгалтерском учете фьючерсных сделок осуществляется следующим
образом:
6.1. на сумму обязательств по внесению (довнесению) депозитной
маржи:
Дебет (далее - Д-т) 2053 «Средства, перечисленные небанковским
финансовым организациям в качестве обеспечения исполнения
обязательств»
Кредит (далее - К-т) 6339 «Клиринговые счета»;
на сумму обязательств по внесению (довнесению) клиентами
депозитной маржи в соответствии с заключенными договорами между
банком и клиентами:
Д-т счета клиентов
К-т 315Х «Средства, полученные в качестве обеспечения исполнения
обязательств»;
6.2. на сумму требований по возврату депозитной маржи:
Д-т 6339 «Клиринговые счета»
К-т 2053 «Средства, перечисленные небанковским финансовым
организациям в качестве обеспечения исполнения обязательств»;
на сумму требований по возврату клиентам депозитной маржи в
соответствии с заключенными договорами между банком и клиентами:
Д-т 315Х «Средства, полученные в качестве обеспечения исполнения
обязательств»
К-т счета клиентов;
6.3. на сумму обязательств по вариационной марже:
по фьючерсным сделкам банка:
Д-т 6941 «Переоценка производных финансовых инструментов»
К-т 6339 «Клиринговые счета»;
по фьючерсным сделкам клиентов:
Д-т 3805 «Расчеты по операциям с производными финансовыми
инструментами»
К-т 6339 «Клиринговые счета»;
6.4. на сумму требований по вариационной марже:
по фьючерсным сделкам банка:
Д-т 6339 «Клиринговые счета»
К-т 6941 «Переоценка производных финансовых инструментов»;
по фьючерсным сделкам клиентов:
Д-т 6339 «Клиринговые счета»
К-т 3815 «Расчеты по операциям с производными финансовыми
инструментами»;
6.5. приобретенные фьючерсы приходуются по внебалансовому
счету 99890 «Приобретенные фьючерсные контракты», проданные - по
внебалансовому счету 99891 «Проданные фьючерсные контракты»;
6.6. уплата биржевого сбора:
Д-т 9211 «Расходы по операциям с производными финансовыми
инструментами»
К-т счет биржи.
7. В последний рабочий день месяца по открытым позициям банка,
а также при закрытии позиции по определенной серии фьючерсов
вариационная маржа по фьючерсным сделкам банка отражается на счетах
доходов или расходов следующим образом:
7.1. на сумму положительной вариационной маржи:
Д-т 6941 «Переоценка производных финансовых инструментов»
К-т 8211 «Доходы по операциям с производными финансовыми
инструментами»;
7.2. на сумму отрицательной вариационной маржи:
Д-т 9211 «Расходы по операциям с производными финансовыми
инструментами»
К-т 6941 «Переоценка производных финансовых инструментов».
Сальдо по счету 6941 «Переоценка производных финансовых
инструментов» на конец месяца не должно быть.
8. В последний рабочий день месяца по открытым позициям
клиентов, если иная периодичность не установлена в договорах между
банком и клиентами, а также при закрытии позиции по определенной
серии фьючерсов перечисление (уплата) вариационной маржи по
фьючерсным сделкам клиентов на счета (со счетов) последних
отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
8.1. на сумму положительной вариационной маржи:
Д-т 3815 «Расчеты по операциям с производными финансовыми
инструментами»
К-т счета клиентов;
8.2. на сумму отрицательной вариационной маржи:
Д-т счета клиентов
К-т 3805 «Расчеты по операциям с производными финансовыми
инструментами».
9. При закрытии позиции по определенной серии фьючерсов
приобретенные и (или) проданные фьючерсы данной серии списываются в
расход внебалансового счета 99890 «Приобретенные фьючерсные
контракты» и (или) 99891 «Проданные фьючерсные контракты».
10. Получение комиссионного вознаграждения за посреднические
услуги по фьючерсным сделкам клиентов отражается в бухгалтерском
учете следующим образом:
Д-т 3815 «Расчеты по операциям с производными финансовыми
инструментами», счета клиентов
К-т 8199 «Комиссионные доходы по прочим операциям».
|
