Письмо Инспекции Министерства по нaлогам и сборам по г Минску от 7 апреля 2006 г. №05-02-10/656
"О порядке представления уточненных налоговых деклараций"
ПИСЬМО ИНСПЕКЦИИ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ПО Г. МИНСКУ
7 апреля 2006 г. № 05-02-10/656
О ПОРЯДКЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ УТОЧНЕННЫХ НАЛОГОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ
Инспекция Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь
по г. Минску в связи с поступающими вопросами разъясняет порядок
представления плательщиками уточненных налоговых деклараций,
применения экономических санкций и пени.
Согласно статье 62 Налогового кодекса Республики Беларусь (с
изменениями и дополнениями) (далее - Кодекс) плательщик составляет и
представляет за соответствующий налоговый либо отчетный период в
налоговый орган по месту постановки на учет, а в случаях,
установленных законодательными актами, и в налоговый орган по месту
расположения объектов налогообложения налоговые декларации (расчеты)
по налогам, сборам (пошлинам), а также другие необходимые документы,
связанные с налогообложением.
В соответствии с пунктом 7 статьи 63 Кодекса при обнаружении
плательщиком в поданной им налоговой декларации (расчете) неполноты
сведений или ошибок, приводящих к занижению (завышению) подлежащей
уплате суммы налога, сбора (пошлины), плательщик должен представить
налоговую декларацию (расчет) с внесенными изменениями и
дополнениями. Такая налоговая декларация (расчет) по налогу, сбору,
исчисляемым нарастающим итогом с начала года, представляется также
нарастающим итогом за тот налоговый либо отчетный период, в котором
обнаружены неполнота сведений или ошибка.
Приведенная часть пункта изложена в редакции Закона Республики
Беларусь от 31.12.2005 № 80-З «О внесении изменений и дополнений в
некоторые законы Республики Беларусь по налоговым и бюджетным
вопросам», который вступил в силу с 1 января 2006 года.
Таким образом, указанный порядок представления налоговых
деклараций (расчетов) по налогам, исчисляемым нарастающим итогом с
начала года, распространяется на все представляемые в налоговые
органы после 1 января 2006 г. декларации с внесенными изменениями и
дополнениями независимо от того, за какой налоговый период (год) они
представлены.
При обнаружении плательщиком неполноты сведений или ошибок в
налоговой декларации (расчете) за прошедший налоговый период (год)
плательщику следует представить налоговую декларацию (расчет) за
соответствующий налоговый период (год) с внесенными изменениями и
дополнениями (уточненную налоговую декларацию) нарастающим итогом с
начала года с указанием отчетного периода (месяца), в котором имели
место неполнота сведений или ошибки, приведшие к занижению
(завышению) суммы платежей за год, и суммы к начислению за
соответствующий отчетный период (месяц).
Уточненные расчеты по налогам, исчисляемым ежемесячно (без
нарастающего итога), представляются за каждый месяц, в котором
допущены неполнота сведений и ошибки.
Согласно пункту 19 Инструкции о порядке ведения налоговыми
органами учета налогов, сборов (пошлин), пеней, процентов,
экономических санкций, штрафов, утвержденной постановлением
Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.12.2004
№ 146, доначисленные платежи по истекшим срокам уплаты, а также
платежи, исчисленные к уменьшению по представленным в текущем году
уточненным налоговым декларациям (расчетам), подлежат проведению в
лицевых счетах не позднее рабочего дня, следующего за днем
представления документов; при этом платежи по срокам, приходящимся
на текущий год, проводятся в лицевом счете датой, соответствующей
установленному сроку их уплаты, а платежи по срокам, приходящимся на
текущий годы, проводятся в лицевом счете датой представления в
налоговый орган уточненной налоговой декларации (расчета). Суммы
налогов по срокам, приходящимся на прошлые налоговые периоды,
проводятся в лицевых счетах плательщиков датой представления в
инспекцию уточненных налоговых деклараций (расчетов) операцией 6G
«Доначислено за прошлый год».
В случае представления уточненных деклараций, повлекших
доначисление налогов, имеет место факт неисполнения или
ненадлежащего исполнения плательщиком налогового обязательства,
которое в соответствии с пунктом 5 статьи 37 Кодекса является
основанием для применения мер принудительного исполнения налогового
обязательства и уплаты соответствующих пеней, а также для применения
к указанному лицу мер ответственности в порядке и на условиях,
установленных законодательством.
Неисполнение налогового обязательства, выявленное в результате
представления уточненной декларации за 2004, 2005 гг., т.е. в период
действия норм Указа Президента Республики Беларусь от 22.01.2004
№ 36 «О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений»
(далее - Указ № 36), в силу действия подпункта 1.8 пункта 1 Указа
№ 36 не влечет применения к плательщикам мер экономической
ответственности по подпунктам 1.6, 1.7 Указа № 36.
До сведения плательщиков необходимо довести информацию о
последствиях непредставления уточненных расчетов при выявлении
ошибок в ранее представленных налоговых декларациях. В соответствии
с пунктом 3 Положения о применении экономических санкций,
утвержденного постановлением Государственного налогового комитета
Республики Беларусь от 31.05.2000 № 50 (в редакции постановления
Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 04.03.2004
№ 36), по каждому из видов экономических правонарушений,
предусмотренных подпунктами 1.4, 1.6, 1.7, 1.9 пункта 1 Указа № 36,
экономическая санкция применяется исходя из определенных за весь
проверяемый период сумм налогов, соответственно подлежащих уплате на
основании налоговой декларации (расчета), не уплаченных плательщиком
(иным обязанным лицом), не перечисленных налоговым агентом. При этом
сумма налога исчисляется по каждому факту (неуплаты, неполной уплаты
суммы налога в установленный срок, неуплаты, неполной уплаты суммы
налога путем сокрытия, занижения налоговой базы и другого) отдельно.
Следовательно, выявленные выездной налоговой проверкой ошибки и
неполнота отражения в налоговых декларациях сведений, которые не
были исправлены плательщиком путем представления в инспекцию
уточненных деклараций, уплаты налогов и пени повлекут не только
доначисление указанных сумм, но и применение экономических санкций.
В случае же, если ошибка, повлекшая представление уточненной
налоговой декларации, допущена плательщиком в периодах до
27.01.2004, меры ответственности применяются в соответствии с
пунктом 4 статьи 9 Закона «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет
Республики Беларусь» (далее - Закон о налогах и сборах), согласно
которому при непредставлении или несвоевременном представлении
платежных документов в банк на взнос платежей в бюджет плательщики
налогов вносят в бюджет в виде санкций 10 процентов причитающихся
сумм налогов.
В соответствии с пунктом 2 статьи 10 Закона о налогах и сборах
своевременно не уплаченные в бюджет суммы налогов взыскиваются с
плательщиков с начислением за каждый день просрочки (включая день
уплаты) пени в размере учетной ставки Национального банка Республики
Беларусь, действующей на момент взыскания средств. При этом согласно
пункту 4 Положения о применении экономических санкций, утвержденного
постановлением ГНК Республики Беларусь от 31.05.2000 № 50 (в
редакциях, действовавших до постановления Министерства по налогам и
сборам Республики Беларусь от 04.03.2004 № 36), при начислении пени
учитываются переплаты по другим налогам.
В соответствии со статьей 52 Кодекса за каждый календарный
день просрочки, включая день уплаты (взыскания), в течение всего
срока исполнения налогового обязательства начиная со дня, следующего
за установленным налоговым законодательством днем уплаты налога,
сбора (пошлины), начисляются пени в процентах от неуплаченных сумм
налога, сбора (пошлины). Под исполнением налогового обязательства
понимается уплата причитающихся сумм налогов. Также налоговое
обязательство считается исполненным после вынесения налоговым
органом решения о зачете излишне уплаченных сумм. При этом днем
уплаты признается день проведения зачета. Фактически такой зачет
может быть произведен после представления уточненной декларации. В
случае, если экономические санкции не применяются, оформление акта
камеральной проверки при взыскании с плательщика пени за
несвоевременное исполнение налогового обязательства не требуется.
Сумма пени доначисляется в лицевых счетах плательщиков 43 операцией
«Дополнительно начислено (снято) пени».
Первый заместитель начальника инспекции В.И.Лайков
|
