На основании подпункта 5.10 пункта 5 Положения о Министерстве по налогам и сборам Республики Беларусь, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. № 1592 "Вопросы Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь", Закона Республики Беларусь от 18 ноября 2004 года "О бюджете Республики Беларусь на 2005 год", Закона Республики Беларусь от 18 ноября 2004 года "О внесении дополнений и изменений в некоторые законодательные акты Республики Беларусь по вопросам налогообложения" и во исполнение пункта 5 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 1 февраля 2005 г. № 118 "О ставках налога за использование природных ресурсов (экологический налог)" Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить прилагаемую Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога за использование природных ресурсов (экологического налога).

2. Установить, что плательщики налога за использование природных ресурсов (экологического налога), филиалы, представительства и иные обособленные подразделения белорусских организаций, исполняющие налоговые обязательства белорусских организаций, не позднее 25 мая 2005 г. представляют в налоговые органы уточненные налоговые декларации (расчеты) по налогам и сборам за январь, февраль, март, апрель 2005 года и производят доплату налогов и сборов не позднее 27 мая 2005 г. без применения экономических санкций и начисления пени (либо производится зачет, возврат налогов и сборов налоговыми органами).

3. Признать утратившими силу:

 

постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 11 июля 2002 г. № 72 "Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога за использование природных ресурсов (экологического налога)" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г., № 89, 8/8381);

 

постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30 июня 2003 г. № 73 "О внесении изменений и дополнений в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога за пользование природными ресурсами (экологического налога), утвержденную постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 11 июля 2002 г. № 72" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., № 80, 8/9772);

 

постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 4 февраля 2004 г. № 23 "О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 11 июля 2002 г. № 72" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г., № 35, 8/10580);

 

постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30 июня 2004 г. № 74 "О внесении дополнений и изменений в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога за использование природных ресурсов (экологического налога), утвержденную постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 11 июля 2002 г. № 72" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г., № 109, 8/11214);

 

постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 августа 2004 г. № 98 "О внесении дополнений и изменений в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога за использование природных ресурсов (экологического налога)" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г., № 146, 8/11461).

1. Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога за использование природных ресурсов (экологического налога) разработана на основании Закона Республики Беларусь от 23 декабря 1991 года "О налоге за использование природных ресурсов (экологический налог)" (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1992 г., № 3, ст.57), Закона Республики Беларусь от 26 ноября 1992 года "Об охране окружающей среды" (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1993 г., № 1, ст.1; Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г., № 85, 2/875), Закона Республики Беларусь от 25 ноября 1993 года "Об отходах" (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1994 г., № 3, ст.22; Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., № 106, 2/218), Закона Республики Беларусь от 18 ноября 2004 года "О бюджете Республики Беларусь на 2005 год" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г., № 189, 2/1088), а также постановления Совета Министров Республики Беларусь от 1 февраля 2005 г. № 118 "О ставках налога за использование природных ресурсов (экологический налог)" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., № 24, 5/15564) и постановления Совета Министров Республики Беларусь от 1 февраля 2005 г. № 119 "О лимитах используемых (изымаемых, добываемых) природных ресурсов, допустимых выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросов сточных вод и размещения отходов производства" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., № 23, 5/15559).

2. Плательщиками налога за использование природных ресурсов (экологического налога) являются организации, определенные пунктом 2 статьи 13 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь, и индивидуальные предприниматели.

К организациям относятся:

юридические лица Республики Беларусь;

иностранные юридические лица и международные организации;

простые товарищества (участники договора о совместной деятельности);

хозяйственные группы.

3. Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения белорусских организаций, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет по соответствующим объектам налогообложения, исполняют налоговые обязательства этих организаций.

4. Организации, финансируемые из бюджета (бюджетные организации), плательщиками налога за использование природных ресурсов (экологического налога) не являются.

Организацией, финансируемой из бюджета (бюджетной организацией), признается организация, созданная государственным органом, в том числе местным Советом депутатов, исполнительным и распорядительным органом для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, которая финансируется из соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы, имеет текущий (расчетный) счет в банке и (или) небанковской кредитно-финансовой организации и ведет бухгалтерский учет в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным в установленном порядке.

5. Налог за размещение отходов производства уплачивается собственниками этих отходов, иными лицами, ими уполномоченными. Налог за размещение товаров, помещенных под таможенный режим уничтожения и утративших свои потребительские свойства, а также отходов, образующихся в результате уничтожения товаров, помещенных под этот режим, взимается с заявителей этого режима.

6. Налог за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от неорганизованных источников при нанесении покрытий во время проведения строительных и ремонтных работ с использованием лакокрасочных материалов внутри и снаружи жилых домов, зданий, сооружений, оборудования и транспортных средств взимается с плательщиков, для которых указанные работы являются видом предпринимательской деятельности.

7. Налогом за использование природных ресурсов (экологическим налогом) облагаются:

объемы используемых (изымаемых, добываемых) природных ресурсов;

объемы переработанных нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти;

объемы выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух;

объемы сбросов сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду;

объемы перемещаемых по территории Республики Беларусь нефти и нефтепродуктов;

объемы отходов производства, размещенных на объектах размещения отходов;

объемы размещенных товаров, помещенных под таможенный режим уничтожения и утративших свои потребительские свойства, а также отходов, образующихся в результате уничтожения товаров, помещенных под этот режим;

объемы полезных ископаемых, добытых на разведанных за счет средств бюджета месторождениях, в стоимостном выражении.

8. Объемы полезных ископаемых, добытых из месторождений, разведанных и поставленных на государственный баланс за счет собственных и иных средств, не являющихся средствами бюджета, налогом не облагаются в части платежей за геологоразведочные работы, выполненные за счет бюджета.

9. Налог за использование природных ресурсов (экологический налог) состоит из платежей:

за использование (изъятие, добычу) природных ресурсов в пределах установленных лимитов;

за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух в пределах установленных лимитов;

за сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду в пределах установленных лимитов;

за размещение отходов производства в пределах установленных лимитов;

за использование (изъятие, добычу) природных ресурсов сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов;

за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов;

за сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов;

за размещение отходов производства сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов;

за переработку нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти;

за перемещение по территории Республики Беларусь нефти и нефтепродуктов;

за геологоразведочные работы, выполненные за счет средств бюджета.

Не признаются объектами налогообложения объемы:

нормативных потерь полезных ископаемых;

попутного газа из месторождений нефти (для организаций, осуществляющих добычу нефти);

попутных и дренажных подземных вод, не учитываемых государственным балансом запасов полезных ископаемых и извлекаемых при разработке месторождений других видов полезных ископаемых;

полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, в отвалах или отходах перерабатывающих производств.

10. Лимиты используемых (изымаемых, добываемых) природных ресурсов, допустимых выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросов сточных вод и размещения отходов производства устанавливаются природопользователям, уплачивающим платежи за использование (изъятие, добычу) природных ресурсов, выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы сточных вод и размещение отходов производства, не позднее 1 марта года, на который устанавливаются лимиты.

Для плательщиков, которые начали осуществление своей деятельности, а также основные средства которых введены в действие и (или) реконструированы после 1 марта, лимитами допустимых выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросов сточных вод и размещения отходов производства на этот год являются объемы выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросов сточных вод и размещения отходов производства, определенные в соответствующих разрешениях, выданных им территориальными органами Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь (далее - Минприроды).

11. Годовые лимиты используемых (изымаемых, добываемых) нефти, калийной и поваренной соли, допустимых выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросов сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду и порядок утверждения лимитов размещения отходов производства на объектах размещения отходов производства установлены постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 1 февраля 2005 г. № 119.

12. Лимиты не устанавливаются на:

выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от передвижных источников, газопроводов, буровых установок с двигателями внутреннего сгорания, источников загрязнения атмосферного воздуха, которым не устанавливаются предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух. Перечень источников загрязнения атмосферного воздуха, которым не устанавливаются предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, определяется Минприроды;

хранение отходов производства на объектах обезвреживания и (или) использования таких отходов, предназначенных к обезвреживанию и (или) использованию, в количестве, соответствующем технологическому регламенту этих объектов;

хранение отходов производства, используемых и (или) обезвреживаемых по месту их образования, в количестве, соответствующем технологическому регламенту процесса использования и (или) обезвреживания отходов производства;

хранение отходов производства, предназначенных к использованию и (или) обезвреживанию, с целью накопления их объема, необходимого для перевозки одной транспортной единицей к местам использования и (или) обезвреживания;

хранение отходов, являющихся средствами ухода за растениями и ядохимикатами, которые утратили свои потребительские свойства или непригодны к применению;

размещение товаров, помещенных под таможенный режим уничтожения и утративших свои потребительские свойства, а также отходов, образующихся в результате уничтожения товаров, помещенных под этот режим.

13. Ставки налога за использование (изъятие, добычу) природных ресурсов, выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду, размещение отходов производства, геологоразведочные работы, выполненные за счет средств бюджета, перемещение по территории Республики Беларусь нефти и нефтепродуктов установлены постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 1 февраля 2005 г. № 118.

14. За переработку организациями, осуществляющими переработку нефти, 1 тонны нефти или нефтепродуктов налог взимается по ставке 1 евро.

15. За превышение установленных лимитов объемов использования (изъятия, добычи) природных ресурсов либо использование (изъятие, добычу) природных ресурсов без установленных в соответствии с законодательством лимитов (объемов) налог взимается в 10-кратном размере установленной ставки налога.

Превышение установленных лимитов (объемов) использования (изъятия, добычи) природных ресурсов определяется по данным бухгалтерского учета и первичных учетных документов, а также соответствующим формам государственной статистической и бухгалтерской отчетности.

16. За выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду, размещение отходов производства сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов в случаях, когда их установление предусматривается законодательством, налог взимается в 15-кратном размере установленной ставки налога.

Превышение установленных лимитов выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросов сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду, размещения отходов производства определяется по данным бухгалтерского учета и первичных учетных документов, а также соответствующим формам государственной статистической и бухгалтерской отчетности.

17. Ставки налога за сброс недостаточно очищенных сточных вод применяются к объемам сточных вод в случаях, если:

установлен лимит сброса недостаточно очищенных сточных вод;

установлено превышение уровня остаточных концентраций загрязняющих веществ по сравнению с нормативами.

Превышение уровня остаточных концентраций загрязняющих веществ в сточных водах устанавливается посредством сравнения фактических концентраций загрязняющих веществ, полученных на основании анализов, выполненных ведомственными лабораториями, лабораториями плательщиков, лабораториями органов Минприроды, и концентраций, установленных в разрешениях на специальное водопользование, выданных Минприроды и его территориальными органами.

В спорных случаях в качестве достоверных принимаются результаты анализов, выполненных лабораториями органов Минприроды. Результаты анализов действительны до повторного отбора проб, выполненного лабораториями органов Минприроды, но не более 6 месяцев со дня взятия проб.

По результатам анализов, выполненных ведомственными лабораториями и лабораториями плательщиков, превышение уровня остаточных концентраций определяется по среднемесячному показателю концентраций, результат согласовывается с органами Минприроды и отражается плательщиками налога в налоговых декларациях (расчетах) по налогу за сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в водные объекты.

Органы Минприроды, установившие превышение уровня остаточных концентраций загрязняющих веществ в сточных водах, в 10-дневный срок со дня установления этого факта сообщают об этом в соответствующую инспекцию Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (далее - МНС) и плательщику налога.

Днем установления превышения уровня остаточных концентраций загрязняющих веществ в сточных водах считается день документального оформления полученных результатов анализов лабораториями органов Минприроды.

Ставки налога за сброс недостаточно очищенных сточных вод применяются за период со дня установления превышения уровня остаточных концентраций загрязняющих веществ в сточных водах лабораториями органов Минприроды до повторного отбора проб этими лабораториями.

Повторный отбор проб выполняется лабораториями органов Минприроды в течение месяца после получения заявки плательщика налога на его проведение.

В случае получения лабораториями органов Минприроды результатов анализа, устанавливающих превышение концентрации загрязняющих веществ в сточных водах, после уплаты налога за сброс сточных вод за текущий месяц (квартал) производятся перерасчет налога по ставкам налога за сброс недостаточно очищенных сточных вод и доплата при уплате налога за последующий месяц.

Сведения об уровнях превышения остаточных концентраций загрязняющих веществ в сточных водах по сравнению с установленными нормативами отражаются плательщиками в налоговых декларациях (расчетах) по налогу за сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в водные объекты.

18. Статьей 47 Закона Республики Беларусь "О бюджете Республики Беларусь на 2005 год" установлено, что в 2005 году местные Советы депутатов имеют право увеличивать (уменьшать), но не более чем в два раза ставки платежей за использование (изъятие, добычу) природных ресурсов (за исключением платежа за добычу нефти, поваренной и калийной соли) отдельным категориям плательщиков. Решения местных Советов депутатов об увеличении ставок указанных платежей не распространяются на юридические лица и индивидуальных предпринимателей, получающих государственную поддержку в виде отсрочки, рассрочки, налогового кредита или нормативного распределения выручки, субсидий и средств на капитальные вложения из республиканского бюджета.

19. В соответствии с Законом Республики Беларусь "О налоге за использование природных ресурсов (экологический налог)" налог взимается по льготным ставкам:

19.1. за воду, отпускаемую для хозяйственно-питьевого водоснабжения населения и работников организаций, а также для противопожарного водоснабжения.

Объем воды, отпущенной для хозяйственно-питьевого водоснабжения населения и работников организаций, определяется по первичным учетным документам, а также по данным статистической отчетности. В указанный объем включается вода, отпущенная населению, проживающему в жилых домах, которую оно оплачивает по действующим тарифам непосредственно или через жилищно-коммунальные службы, на коммунально-бытовые нужды учебных (школ, интернатов, техникумов, училищ, институтов и т.д.), лечебных (больниц, поликлиник, амбулаторий, медицинских пунктов, санаториев, домов отдыха и т.д.), спортивных (клубов, стадионов и т.д.), торговых (магазинов, ларьков, киосков и т.д.), зрелищных (театров, кино, клубов и т.д.) учреждений, предприятий общественного питания (ресторанов, столовых, кафе, буфетов и т.д.), детских дошкольных учреждений (детских садов и яслей), детских домов, детских оздоровительных лагерей, домов престарелых и инвалидов, организаций коммунального хозяйства, службы быта, а также на коммунально-бытовые нужды всех организаций и противопожарного водоснабжения населения;

19.2. за песок строительный и песчано-гравийную смесь для использования в дорожном строительстве;

19.3. за воду, забираемую организациями и их обособленными подразделениями, осуществляющими предпринимательскую деятельность по производству продукции рыбоводства, отпущенную организациям и физическим лицам для производства продукции животноводства и растениеводства, - в размере, не превышающем 5 процентов от ставки налога, установленной для других пользователей.

20. Условия полного или частичного освобождения от платежей за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду, платежей за размещение отходов производства и товаров, помещенных под таможенный режим уничтожения и утративших свои потребительские свойства, а также отходов, образующихся в результате уничтожения товаров, помещенных под этот режим, определяются Президентом Республики Беларусь.

21. Льготные ставки, по которым взимается налог в случаях, указанных в пункте 19 настоящей Инструкции, установлены постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 1 февраля 2005 г. № 118.

22. В соответствии со статьей 16 Закона Республики Беларусь от 18 февраля 1991 года "О крестьянском (фермерском) хозяйстве" (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Беларускай ССР, 1991 г., № 12 (14), ст.125) в течение трех лет с момента регистрации крестьянское хозяйство освобождается от уплаты всех видов налогов, кроме налога на доходы от несельскохозяйственной деятельности.

23. В соответствии с подпунктом 1.11 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 22 января 1999 г. № 53 "Об упорядочении предоставления кредитов на строительство (реконструкцию) и покупку жилых помещений" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., № 8, 1/63) работы по строительству жилья не облагаются налогами и неналоговыми платежами (кроме обязательных взносов на государственное социальное страхование и в государственный фонд содействия занятости), относимыми в соответствии с налоговым законодательством на их себестоимость.

Сумма экологического налога, относимая на себестоимость, уменьшается на сумму налога, исчисленную пропорционально удельному весу объема фактически выполненных работ по строительству жилья в объеме фактически выполненных работ по строительству без учета налога на добавленную стоимость.

24. Производители сельскохозяйственной продукции, перешедшие на уплату единого налога в соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 13 июля 1999 г. № 27 "О введении единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., № 54, 1/481), налог за использование природных ресурсов (экологический налог) не уплачивают.

25. В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 12 июня 2000 г. № 338 "Об освобождении от таможенных платежей, налогов, сборов и отчислений в рамках Программы ТАСИС Европейского союза по трансграничному сотрудничеству" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., № 58, 1/1363) юридические и физические лица освобождаются от уплаты налогов, сборов, отчислений в части работ (услуг) по модернизации пунктов пропуска через государственную границу и демаркации Государственной границы Республики Беларусь, выполняемых по контрактам в рамках Программы ТАСИС Европейского союза по трансграничному сотрудничеству.

При применении указанной льготы необходимо подтверждение Министерства экономики Республики Беларусь о работах (услугах), указанных в настоящем пункте, представляемое на основании обращений Координационного бюро Программы ТАСИС Европейского союза в Республике Беларусь.

26. В соответствии со статьей 42 Банковского кодекса Республики Беларусь Национальный банк Республики Беларусь и его обособленные подразделения освобождаются от уплаты всех налогов, сборов и пошлин (включая гербовые и таможенные).

27. Индивидуальные предприниматели - плательщики единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц освобождаются от уплаты налога за использование природных ресурсов (экологического налога).

28. Налог за использование природных ресурсов (экологический налог) исчисляется индивидуальными предпринимателями ежеквартально, а остальными плательщиками - ежемесячно исходя из фактических объемов:

использования (изъятия, добычи) природных ресурсов;

выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух;

сбросов сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду;

переработанных нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти;

перемещенных по территории Республики Беларусь нефти и нефтепродуктов;

отходов производства, размещенных на объектах размещения отходов (санкционированных местах размещения отходов производства);

размещенных товаров, помещенных под таможенный режим уничтожения и утративших свои потребительские свойства, а также отходов, образовавшихся в результате уничтожения товаров, помещенных под этот режим;

полезных ископаемых, добытых на разведанных за счет средств бюджета месторождениях, в стоимостном выражении.

29. Расчет налога за использование (изъятие, добычу) природных ресурсов (экологического налога) производится исходя из фактического объема использованных (изъятых, добытых) природных ресурсов за каждый истекший отчетный период и установленной ставки налога в налоговой декларации (расчете) по налогу за использование (изъятие, добычу) природных ресурсов по форме согласно приложению 1 к настоящей Инструкции.

Объем использованных (изъятых, добытых) природных ресурсов за отчетный период определяется по первичным учетным документам и по итогам года должен соответствовать данным государственной статистической отчетности по формам 1-водопровод, 2-ос (вода) и других форм.

За использование (изъятие, добычу) воды из поверхностных и подземных водных объектов при отсутствии на водозаборах водоизмерительных приборов и аппаратуры к ставкам налога за использование (изъятие, добычу) воды из поверхностных и подземных источников применяется коэффициент 1,5.

30. Расчет налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух производится исходя из фактического количества (объема) загрязняющих веществ, выброшенных в атмосферный воздух за каждый истекший отчетный период, и установленной ставки налога в налоговой декларации (расчете) по налогу за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух и в налоговой декларации (расчете) по налогу за выбросы загрязняющих веществ в воздух от транспортных средств по формам согласно приложениям 2 и 3 к настоящей Инструкции.

Количество (объем) загрязняющих веществ, выбрасываемых в атмосферный воздух, определяется по первичным учетным документам и по итогам года должно соответствовать данным государственной статистической отчетности по форме 2-ос (воздух).

При расчете плательщиками сумм налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух:

от транспортных средств в зависимости от видов используемого моторного топлива к ставкам налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух применяются коэффициенты: дизельное топливо - 0,8, сжиженный и сжатый газ - 0,3, биодизельное топливо - 0,6;

образующиеся при сгорании биогаза и биотоплива (торф, топливные брикеты, древесное топливо (дрова, отходы лесопиления и деревообработки, фитомасса быстрорастущих растений), отходы сельскохозяйственной деятельности, горючие топливные вторичные энергоресурсы) с целью получения тепловой и (или) электрической энергии, к ставкам налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух применяется коэффициент 0,5;

образующиеся при сгорании топлива для удовлетворения теплоэнергетических нужд населения (электроэнергия, горячее водоснабжение, отопление), к ставкам налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух применяется коэффициент 0,27. Указанный коэффициент не применяется к ставкам налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух при расчете сумм налога за выбросы, образующиеся при теплоэнергообеспечении технологических процессов собственного производства.

К теплоэнергетическим нуждам населения относятся электрическая энергия, отпускаемая для нужд населения для целей освещения, питания электробытовых приборов и стационарных электроплит, тепловая энергия, отпускаемая для нужд населения для целей отопления и горячего водоснабжения, в том числе для объектов социально-культурного и бытового назначения, обеспечивающих социально-бытовые нужды населения:

объекты сферы образования, культуры, здравоохранения, физической культуры и спорта, туризма, торговли, в том числе общественного питания, бытового обслуживания, жилищно-коммунального хозяйства, административные здания (здания научно-исследовательских и проектных институтов, конструкторских бюро, здания заводских управлений и административные помещения учреждений), объекты оздоровительных лагерей, объекты стационарных учреждений социального обслуживания.

При расчете плательщиками сумм налога за:

технологические выбросы природного газа, образующиеся при его транспортировке для нужд республики, и при расчете налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух плательщиками, имеющими газоперекачивающие агрегаты, работающие на природном газе, к ставкам налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух применяется коэффициент 0,8;

выбросы сероуглерода и сероводорода, образующиеся при переработке целлюлозы, к ставкам налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух применяется коэффициент 0,5.

Налог за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ от передвижных источников выбросов (автомобильного, железнодорожного и водного транспорта, воздушных судов, сельскохозяйственной и строительной техники с двигателями внутреннего сгорания), в том числе образующихся при сжигании дизельного топлива с различным содержанием серы, рассчитывается исходя из фактических объемов этих выбросов, рассчитанных по количеству израсходованного топлива на передвижение только по территории (над территорией) Республики Беларусь, при условии раздельного учета израсходованного топлива.

Передвижные источники выбросов - автомобильные, железнодорожные, воздушные, морские и речные транспортные средства, сельскохозяйственная, дорожная и строительная техника и иные передвижные средства и установки, оснащенные двигателями внутреннего сгорания, работающими на бензине, дизельном топливе, керосине, сжиженном и сжатом газе, бензогазовых и газодизельных смесях и других альтернативных видах топлива.

Для упрощения расчета налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, образующихся при сжигании передвижными источниками выбросов основных видов топлива (бензина, дизельного топлива, сжиженного и сжатого газа), можно использовать таблицу по форме согласно приложению 4 к настоящей Инструкции.

Налог за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от котлов отопления и титанов, установленных в пассажирских и специальных вагонах на железной дороге, исчисляется аналогично налогу за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от транспортных средств, то есть исходя из фактических объемов выбросов с применением коэффициентов, указанных в абзаце втором части третьей настоящего пункта, по соответствующим видам используемого топлива. Расчет выбросов от указанных котлов и титанов производится по методике расчета выбросов загрязняющих веществ при сжигании топлива в котлах производительностью пара до 30 тонн в час.

Расчет налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от передвижных источников, газопроводов, буровых установок с двигателями внутреннего сгорания, источников загрязнения атмосферного воздуха, которым не устанавливаются предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, осуществляется исходя из фактических объемов выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух.

Для расчета объемов выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух от неорганизованных источников при нанесении покрытий во время проведения строительных и ремонтных работ с использованием лакокрасочных материалов внутри и снаружи жилых домов, зданий, сооружений, оборудования и транспортных средств плательщики, для которых указанные работы являются видом предпринимательской деятельности, применяют Руководящий документ. Расчет выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух при использовании лакокрасочных материалов, утвержденный постановлением Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь от 28 мая 2002 г. № 11.

31. Расчет налога за сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду производится исходя из фактического объема (количества) сточных вод или загрязняющих веществ, фактически сброшенных в поверхностные водные объекты и подземные горизонты, на поля фильтрации, в накопители, выгреба за каждый истекший отчетный период, и установленной ставки налога в налоговой декларации (расчете) по налогу за сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в водные объекты по форме согласно приложению 5 к настоящей Инструкции.

Количество (объем) сбрасываемых сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду определяется по первичным учетным документам и по итогам года и должно соответствовать данным государственной статистической отчетности по формам 2-ос (вода) и 1-канализация.

При расчете плательщиками сумм налога за сброс:

сточных вод в поверхностные водные объекты и подземные горизонты при отсутствии водоизмерительных приборов и устройств к ставкам налога за сброс сточных вод применяется коэффициент 1,3;

нормативно чистых вод в поверхностные водные объекты теплоэлектростанциями, охлаждение конденсаторов турбин которых осуществляется по прямоточной схеме, к ставкам налога за сброс сточных вод применяется коэффициент 0,5.

При сбросе сточных вод через сети ливневой канализации налог за сброс сточных вод взимается только за объемы производственных сточных вод, поступающих в эти сети от плательщиков (исключая ливневые и талые воды).

Для владельцев коммунальной и ведомственной канализации (сброс от населения) применяются льготные ставки налога за сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду в соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 1 февраля 2005 г. № 118. Эти же ставки применяются за сброс сточных вод организациями и индивидуальными предпринимателями от зданий и иных объектов, указанных в подпункте 19.1 пункта 19 настоящей Инструкции.

32. Расчет налога за размещение отходов производства производится исходя из объемов отходов производства, размещенных на объектах размещения отходов (санкционированных местах размещения отходов производства) за каждый истекший отчетный период, и установленной ставки налога в налоговой декларации (расчете) по налогу за размещение отходов производства и налоговой декларации (расчете) по налогу за хранение отходов производства с учетом накопления по формам согласно приложениям 6 и 7 к настоящей Инструкции.

Налог за размещение отходов производства взимается за:

захоронение отходов производства;

хранение отходов производства;

хранение лигнина, твердых галитовых отходов и шламов галитовых глинисто-солевых, фосфогипса; размещение осадка сточных вод на иловых площадках, в прудах и накопителях с учетом накопления.

Сумма налога за размещение отходов производства рассчитывается по формулам согласно приложению 8 к настоящей Инструкции.

Налог за хранение отходов с учетом накопления исчисляется исходя из фактических объемов отходов, накопленных в течение календарного года.

33. Объемы отходов производства, размещаемых на объектах размещения отходов, определяются плательщиками налога замерами или расчетным путем и подлежат учету в установленном порядке.

Исходными данными для расчета фактических объемов размещаемых отходов производства служат данные книг учета отходов производства и других документов, свидетельствующих о размещении отходов производства, в том числе сопроводительных паспортов перевозки отходов производства, актов выполненных работ, подписанных собственниками этих отходов, иными лицами, ими уполномоченными, и владельцами объектов размещения отходов.

34. Расчет налога за переработку нефти и нефтепродуктов производится исходя из объема фактически переработанных нефти и нефтепродуктов за истекший отчетный период и установленной ставки налога в налоговой декларации (расчете) по налогу за переработку нефти и нефтепродуктов по форме согласно приложению 9 к настоящей Инструкции.

Направленные в производство для дальнейшей переработки объемы полуфабрикатов из сырья, полученных организациями, осуществляющими переработку нефти, на определенном этапе технологического процесса переработки сырых нефти и нефтепродуктов на давальческих условиях и причитающихся им в счет оплаты за услуги, не являются объектом обложения налогом за переработку нефтепродуктов. При переработке ввезенных на территорию Республики Беларусь нефтепродуктов налог исчисляется и уплачивается в установленном порядке за каждую тонну переработанных нефтепродуктов. Объем переработанной нефти и нефтепродуктов для целей налогообложения определяется по данным первичных учетных документов.

Ставка налога за переработку нефти и нефтепродуктов пересчитывается по официальному курсу белорусского рубля к евро, действующему на первое число месяца, в котором произведена переработка.

35. Расчет налога за геологоразведочные работы, выполненные за счет средств бюджета, производится исходя из стоимости фактического объема полезных ископаемых, добытых из разведанных за счет средств бюджета месторождениях за каждый отчетный период, и установленной ставки налога в налоговой декларации (расчете) по налогу за геологоразведочные работы, выполненные за счет средств бюджета, по форме согласно приложению 10 к настоящей Инструкции.

Объем добычи полезных ископаемых за отчетный период определяется по первичным учетным документам и по итогам года должен соответствовать данным государственной статистической отчетности по установленным формам.

Стоимость добытого полезного ископаемого для исчисления налога за геологоразведочные работы, выполненные за счет средств бюджета, определяется как фактическая себестоимость объема (количества) добытого полезного ископаемого, сложившаяся у плательщика за отчетный период, определяемая в соответствии с Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными Министерством экономики Республики Беларусь 26 января 1998 г. № 19-12/397, Министерством финансов Республики Беларусь 30 января 1998 г. № 3, Министерством статистики и анализа Республики Беларусь 30 января 1998 г. № 01-21/8 и Министерством труда Республики Беларусь 30 января 1998 г. № 03-02-07/300 (Бюллетень нормативно-правовой информации, 1998 г., № 5).

Плательщики налога за геологоразведочные работы, выполненные за счет средств бюджета, осуществляющие добычу полезных ископаемых из разведанных за счет средств бюджета месторождений одновременно с добычей полезных ископаемых из месторождений, разведанных и поставленных на государственный баланс за счет собственных и иных средств, не являющихся средствами бюджета, должны обеспечить ведение раздельного учета объемов добычи полезных ископаемых из перечисленных месторождений.

При невозможности ведения раздельного учета налог за геологоразведочные работы, выполненные за счет средств бюджета, исчисляется от фактической себестоимости общего объема добытых полезных ископаемых.

Источник финансирования геологоразведочных работ указывается в геологическом отчете и протоколе утверждения запасов соответствующего месторождения (участка месторождения). В случае отсутствия такой информации в указанных документах источник финансирования определяется на основании заключения, выданного Минприроды на основании сведений, содержащихся в государственном геологическом фонде.

36. Расчет налога за перемещение по территории Республики Беларусь нефти и нефтепродуктов по магистральным нефтепроводам транзитом производится исходя из фактического объема нефти и нефтепродуктов, перемещенных по территории Республики Беларусь, расстояния, на которое осуществлено указанное перемещение, и установленной ставки налога в налоговой декларации (расчете) по налогу за перемещение по территории Республики Беларусь нефти и нефтепродуктов по форме согласно приложению 11 к настоящей Инструкции.

37. Налог за использование (изъятие, добычу) природных ресурсов, выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду, размещение отходов производства сверх установленных лимитов или без установленных лимитов в случаях, когда их установление предусматривается законодательством, исчисляется и уплачивается начиная с месяца (квартала), в котором допущено превышение установленных лимитов или их отсутствие на текущий год.

38. При строительстве и (или) реконструкции оборудования по очистке газов с целью уменьшения объема выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух, создании автоматизированных систем контроля выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух налог за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух уменьшается индивидуальным предпринимателям ежеквартально, остальным плательщикам ежемесячно на сумму освоенных капитальных вложений (за исключением капитальных вложений, финансируемых из бюджета) на эти цели, но не более суммы налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, подлежащей к перечислению в указанный период.

Для уменьшения налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух на сумму освоенных капитальных вложений при представлении налоговой декларации (расчета) по налогу за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух согласно приложению 2 к настоящей Инструкции и (или) налоговой декларации (расчета) по налогу за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от транспортных средств согласно приложению 3 к настоящей Инструкции представляется налоговая декларация (расчет) по налогу за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух с учетом освоенных капитальных вложений по форме согласно приложению 12 к настоящей Инструкции, согласованная с территориальными органами Минприроды по месту освоения указанных капитальных вложений.

39. При строительстве и (или) реконструкции сооружений для очистки сточных вод с целью уменьшения количества сбросов загрязняющих веществ в водные объекты налог за сброс сточных вод уменьшается индивидуальным предпринимателям ежеквартально, остальным плательщикам - ежемесячно на сумму освоенных капитальных вложений (за исключением капитальных вложений, финансируемых из бюджета) на эти цели, но не более суммы налога за сброс сточных вод, подлежащей к перечислению в указанный период.

Для уменьшения налога за сброс сточных вод на сумму освоенных капитальных вложений при представлении налоговой декларации (расчета) по налогу за сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в водные объекты согласно приложению 5 к настоящей Инструкции представляется налоговая декларация (расчет) по налогу за сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в водные объекты с учетом освоенных капитальных вложений по форме согласно приложению 13 к настоящей Инструкции, согласованная с территориальными органами Минприроды по месту освоения указанных капитальных вложений.

40. При совершенствовании технологических процессов с целью уменьшения (ликвидации) отходов производства, строительстве или реконструкции собственниками отходов объектов размещения и (или) обезвреживания отходов, а также объектов, в процессе эксплуатации которых осуществляется использование отходов производства, налог за размещение отходов производства уменьшается на сумму освоенных капитальных вложений (за исключением капитальных вложений, финансируемых из бюджета) на эти цели индивидуальным предпринимателям ежеквартально, остальным плательщикам - ежемесячно, но не более суммы налога за размещение отходов производства, подлежащей к перечислению в указанный период. При этом сумма налога за хранение отходов производства с учетом накопления уменьшению не подлежит.

Для уменьшения налога за размещение отходов производства на сумму освоенных капитальных вложений при представлении налоговой декларации (расчета) по налогу за размещение отходов производства согласно приложению 6 к настоящей Инструкции представляется налоговая декларация (расчет) по налогу за размещение отходов производства с учетом освоенных капитальных вложений по форме согласно приложению 14 к настоящей Инструкции, согласованная с территориальными органами Минприроды по месту освоения указанных капитальных вложений.

41. При расчете сумм экологического налога плательщиками, получившими экологический сертификат соответствия, к ставкам налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду, размещение отходов производства, в течение трех лет применяется коэффициент 0,9. При этом для плательщиков, получивших экологический сертификат соответствия после 1 января 2005 г., указанный коэффициент применяется в течение трех лет со дня получения экологического сертификата соответствия.

42. При проведении проверок правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налога за использование природных ресурсов (экологического налога) работники налоговых органов вправе привлекать работников Минприроды и его территориальных органов.

43. В соответствии с Законом Республики Беларусь "О налоге за использование природных ресурсов (экологический налог)":

платежи за использование (изъятие, добычу) природных ресурсов, переработку нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти, полностью зачисляются в бюджеты областей и г.Минска;

платежи за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду, размещение отходов производства или товаров, помещенных под таможенный режим уничтожения и утративших свои потребительские свойства, а также отходов, образующихся в результате уничтожения товаров, помещенных под этот режим, полностью зачисляются в доходы местных бюджетов с последующим перечислением в местные целевые бюджетные фонды охраны природы;

платежи за геологоразведочные работы, выполненные за счет средств бюджета, за перемещение по территории Республики Беларусь нефти и нефтепродуктов полностью зачисляются в республиканский бюджет.

44. Платежи за использование (изъятие, добычу) природных ресурсов, платежи за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух (за исключением платежей за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от передвижных источников и источников, которым не устанавливаются предельные допустимые выбросы), платежи за сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду, платежи за размещение отходов производства подлежат уплате плательщиками в соответствующие бюджеты по месту расположения объектов налогообложения (по месту установления годовых лимитов плательщикам).

Платежи за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от передвижных источников и источников, которым не устанавливаются предельные допустимые выбросы, платежи за перемещение по территории Республики Беларусь нефти и нефтепродуктов уплачиваются в соответствующие бюджеты по месту постановки плательщика на учет.

45. Суммы налога за использование (изъятие, добычу) природных ресурсов, выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду, размещение отходов производства в пределах установленных лимитов, налога за перемещение по территории Республики Беларусь нефти и нефтепродуктов, налога за геологоразведочные работы, выполненные за счет средств бюджета, а также налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от источников, которым не устанавливаются лимиты допустимых выбросов в атмосферный воздух, организациями включаются в себестоимость продукции, товаров (работ, услуг) и в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, а индивидуальными предпринимателями - в расходы при исчислении подоходного налога с физических лиц с доходов от предпринимательской деятельности.

46. Суммы налога за использование (изъятие, добычу) природных ресурсов, выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду, размещение отходов производства сверх установленных лимитов или без установленных лимитов в случаях, когда их установление предусматривается законодательством, уплачиваются за счет средств, остающихся в распоряжении плательщиков налога.

47. Налог за переработку нефти и нефтепродуктов включается в цену продукции и не учитывается в составе объекта обложения при исчислении налога на прибыль.

48. Налог за использование природных ресурсов (экологический налог) исчисляется и уплачивается индивидуальными предпринимателями ежеквартально, а остальными плательщиками - ежемесячно.

49. Налоговые декларации (расчеты) по налогу за использование природных ресурсов (экологического налога) представляются налоговым органам индивидуальными предпринимателями ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, остальными плательщиками - ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Налоговые декларации (расчеты) по налогу за хранение отходов производства с учетом накопления представляются организациями не позднее 20 февраля года, следующего за отчетным, индивидуальными предпринимателями - не позднее 20 апреля года, следующего за отчетным, по форме согласно приложению 7 к настоящей Инструкции.

50. При представлении налоговых деклараций (расчетов) по налогу за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду, размещение отходов производства в инспекции МНС плательщики представляют разрешения на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, на специальное водопользование, на размещение отходов производства, выданные территориальными органами Минприроды.

51. Налог за использование природных ресурсов (экологический налог) уплачивается в бюджет индивидуальными предпринимателями ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, а остальными плательщиками - ежемесячно не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

В отношении налога за хранение отходов производства с учетом накопления отчетным кварталом для индивидуальных предпринимателей является первый квартал года, а для остальных плательщиков - январь каждого года.

52. Если срок представления налоговых деклараций (расчетов) или уплаты налога за использование природных ресурсов (экологического налога) приходится на государственный праздник или праздничный день, установленный и объявленный Президентом Республики Беларусь нерабочим днем, либо на выходной день, этот срок переносится на первый рабочий день после выходного (нерабочего) или праздничного дня.

 

       +---------------+

МАКЕТ  +---------------+

В инспекцию Министерства по налогам

и сборам Республики Беларусь

(далее - ИМНС)

            +-----------+             Штамп или отметка ИМНС

Код ИМНС    +-----------+

            +---------------------+           +------+-------+------+

УНП         +---------------------+  Получено +------+-------+------+

                                              (число) (месяц) (год)

__________________________________                               --

(полное наименование плательщика)   Признак уточняющего расчета ¦  ¦

__________________________________  (пометить Х)                 --

      (адрес плательщика)

__________________________________  Подпись _________________

  (фамилия ответственного лица,

            телефон)

 

 

НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ (РАСЧЕТ)

 

по налогу за использование (изъятие, добычу) природных

ресурсов

 

             ---                          ---

Тип отчета: ¦ 1 ¦ месячный (квартальный) ¦ 3 ¦ уточненный годовой

            ¦   ¦                        ¦   ¦ (ненужное зачеркнуть)

             ---+---------------------+--+---+----------+-----+-----

            За  +---------------------- месяц (квартал) +-----+ года

               (номер месяца, квартала)                  (год)

 

Лимит использования    (изъятия,    добычи)    утвержден    решением

_____________ исполкома от "__" _________ 200_ г. № ____

 

Руководитель организации                              +----+-----+----+

(индивидуальный предприниматель) _________   По сроку +----+-----+----+

                                 (подпись)

 

Главный бухгалтер ______________  Инспектор по учету _________ ______________

                     (подпись)                       (подпись)  (И.О.Фамилия)