На основании постановления Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. № 1585 "Вопросы Министерства финансов Республики Беларусь" в целях обеспечения методологического руководства бухгалтерским учетом и отчетностью в Республике Беларусь Министерство финансов Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:

Утвердить прилагаемую Инструкцию о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок.

1. Инструкция о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок (далее - Инструкция) устанавливает единую методику внесения исправлений в учетные записи организаций (кроме организаций, финансируемых из бюджета, банков и небанковских кредитно-финансовых организаций) (далее - организации) в случае обнаружения ошибок и искажений (далее - ошибки).

2. Исправления вносятся в случае признания факта неверного (неправильного, ошибочного) отражения на счетах бухгалтерского учета и (или) в регистрах бухгалтерского или налогового учета записей, влияющих на формирование информации в бухгалтерском и налоговом учете: искажение оценки активов, обязательств, доходов и расходов в бухгалтерском учете и (или) неверное исчисление налогов, сборов (пошлин) в налоговом учете.

3. Внесение исправлений организацией может производиться в следующих случаях:

обнаружения технической ошибки (описки, опечатки, пропуска или повторного ввода данных, арифметической ошибки при подведении итогов, неточного округления);

выявления факта неверного определения хозяйственной операции (несоответствие отраженной хозяйственной операции методологии бухгалтерского и (или) налогового учета);

неправильного заполнения статей бухгалтерской отчетности (ошибка в определении отчетного периода, неверная группировка данных бухгалтерского учета по статьям бухгалтерской отчетности);

вступления в силу нормативных правовых актов после отчетной даты;

несвоевременного (позднее отчетного периода совершения хозяйственной операции) представления для отражения в бухгалтерском учете первичных учетных документов, в том числе восстановления в случае их утери;

при обнаружении в поданной налоговой декларации (расчете) неполноты сведений и ошибок, приводящих к занижению (завышению) подлежащей уплате суммы налога, сбора (пошлины).

Ошибкой также признается отражение на счетах бухгалтерского учета и принятие в расчет налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) операций при отсутствии первичных учетных документов или неправильном их оформлении, неверной оценке активов, обязательств, доходов и расходов.

Запись корреспонденции счетов бухгалтерского учета на свободном месте первичного учетного документа не считается ошибкой или искажением данных бухгалтерского или налогового учета.

4. Допущенные ошибки исправляются путем:

отражения на счетах бухгалтерского учета и пересчета налоговой базы по расчету налогов, сборов (пошлин) и иных платежей в регистрах налогового учета;

отражения на счетах бухгалтерского учета без влияния на объекты налогообложения;

перерасчета показателей в регистрах налогового учета без отражения на счетах бухгалтерского учета.

5. Внесение исправлений в бухгалтерский учет оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, которая должна содержать следующие обязательные реквизиты:

дату составления;

период, в котором допущена ошибка, и (или) период, за который вносятся исправления;

основание для внесения исправления;

сумму (для имущества - также количество) неправильной записи, подлежащую исправлению;

арифметический расчет вносимого исправления;

сумму (для имущества - также количество) правильной (исправительной) записи;

подпись бухгалтера, составившего справку-расчет, главного бухгалтера и (при искажении налоговой базы) руководителя;

другие реквизиты, обязательные для включения в первичный учетный документ в соответствии с законодательством.

Бухгалтерская справка-расчет составляется:

на основании акта аудиторской проверки - если ошибки выявлены во время аудиторской проверки;

на основании акта проверки (ревизии) - если в ходе проверки (ревизии) налоговыми органами или иными контролирующими органами (включая службу внутриведомственного аудита) выявлены ошибки в исчислении налогов, сборов (пошлин) и иных платежей, применения нормативных правовых актов;

по приказу руководителя организации на основании протокола решения инвентаризационной комиссии - если ошибки выявлены в ходе проведения инвентаризации;

во всех остальных случаях (включая ошибки, выявленные самостоятельно) - на основании соответствующих первичных учетных документов.

Внесение исправлений в регистры налогового учета производится в соответствии с налоговым законодательством также на основании бухгалтерской справки-расчета.

6. При выявлении ошибок в бухгалтерском учете и отчетности исправления в учет вносятся в месяце, когда были обнаружены эти ошибки, независимо от того, в каком отчетном периоде эти искажения были допущены (в текущем отчетном году либо за прошлые годы).

7. Внесение исправлений в данные бухгалтерского учета производится в случаях выявления ошибок:

в текущем периоде до окончания отчетного года;

после завершения отчетного года, но до утверждения годовой бухгалтерской отчетности;

за прошлый год (прошлые годы) после утверждения годовой бухгалтерской отчетности за отчетный год.

8. Исправление ошибок независимо от периода их допущения (за прошлые годы или за отчетный год), обнаруженных в бухгалтерском учете в течение отчетного года, производится путем внесения дополнительной записи или сторнирования ошибочно указанных записей и указания правильных записей в месяце обнаружения ошибки.

Сторно - способ исправления ошибок в регистрах бухгалтерского и налогового учета путем составления бухгалтерской проводки с отрицательными числами. Эти числа записываются красными чернилами ("красное сторно"). При подсчете итогов в регистрах бухгалтерского и налогового учета числа, записанные красными чернилами, вычитаются.

9. Внесение исправлений, выявленных после окончания отчетного года до составления годовой бухгалтерской отчетности, отражается в бухгалтерском учете оборотами декабря отчетного года путем сторнирования произведенных записей на соответствующих счетах бухгалтерского учета и внесения правильных записей.

10. В случае выявления в текущем периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета предыдущего года (прошлых лет) (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за предыдущий отчетный год не вносятся и производятся в учете того отчетного периода (месяца), когда обнаружена ошибка и оформлена бухгалтерская справка-расчет.

11. Если завышение себестоимости продукции (работ, услуг), операционных или внереализационных расходов, приведшее к занижению прибыли (доходов), произошло из-за неверного определения отклонений фактической себестоимости товарно-материальных ценностей от их учетной стоимости или излишнего списания материалов на затраты производства продукции (работ, услуг), включения в состав операционных или внереализационных расходов, то в бухгалтерском учете необходимо выполнить следующие записи:

за прошлые годы:

при фактическом наличии излишне списанных материалов -

Дебет 10, 11, 16, 41 - Кредит 92,

в случае отсутствия излишне списанных материалов (недостаче):

сторнировочная запись

Дебет 92 - Кредит 10, 11, 16, 41, 76

и одновременно запись

Дебет 94 - Кредит 10, 11, 16, 41, 76,

при суммовых отклонениях (при обнаружении арифметической ошибки) -

Дебет 16 - Кредит 92;

в текущем году:

при арифметической ошибке:

сторнировочная запись

Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 40, 43, 44, 45, 91, 92 - Кредит 10, 16, 20, 23, 40, 43,

при уточнении расчетов с поставщиками:

сторнировочные записи:

Дебет 10, 16, 18 - Кредит 60, 76,

Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91, 92 - Кредит 10, 16,

Дебет 68 - Кредит 18 (при необходимости).

12. Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) затрат, покрываемых за счет других источников, следует исправлять в бухгалтерском учете следующими записями:

за прошлые годы:

Дебет 84, 86, 92 - Кредит 92;

в текущем году:

сторнировочная запись

Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44 - Кредит 10, 16, 76 и др.

и одновременно запись

Дебет 84, 86, 92 - Кредит 10, 16, 76 и др.

13. Если завышение себестоимости продукции (работ, услуг), приведшее к занижению прибыли (доходов), произошло из-за излишне начисленной суммы амортизации, погашения стоимости предметов в обороте, то в бухгалтерском учете необходимо выполнить следующие записи:

за прошлые годы:

сторнировочная запись

Дебет 92 - Кредит 02, 05, 10;

в текущем году:

сторнировочная запись

Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91, 92 - Кредит 02, 05, 10.

14. Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) сумм создаваемых резервов, не предусмотренных законодательством либо создание которых должно осуществляться за счет иных источников организации, исправляется в бухгалтерском учете следующим образом:

за прошлые годы:

Дебет 96 - Кредит 92,

Дебет 84 - Кредит 96;

в текущем году:

сторнировочная запись

Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44 - Кредит 96

и одновременно запись

Дебет 84 - Кредит 96.

15. Неверное исчисление (завышение) сумм налогов, сборов (пошлин) и иных платежей, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), издержки обращения товаров, исправляется в бухгалтерском учете следующим образом:

за прошлые годы:

сторнировочная запись

Дебет 92 - Кредит 68, 69;

в текущем году:

сторнировочная запись

Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44 - Кредит 68, 69.

16. Если прибыль (доходы) занижена в результате отнесения сумм полученной финансовой помощи не на внереализационные доходы, а на пополнение источников собственных средств или доходы будущих периодов, то для исправления такой ошибки в бухгалтерском учете необходимо выполнить следующую запись:

за прошлые годы и в текущем году:

Дебет 83, 98 - Кредит 92.

17. Отнесение сумм расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), операционные или внереализационные расходы, которые должны покрываться за счет других источников, исправляется в бухгалтерском учете следующим образом:

за прошлые годы:

Дебет 84, 86, 96 - Кредит 92;

в текущем году:

сторнировочная запись

Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91, 92 - Кредит 10, 16, 60, 76 и др.

и одновременно запись

Дебет 84, 86, 96 - Кредит 10, 16, 60, 76 и др.

18. Неверное исчисление (завышение) сумм налогов, сборов (пошлин) и иных платежей, исчисляемых от выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг, операционных или внереализационных доходов, исправляется в бухгалтерском учете следующим образом:

за прошлые годы:

сторнировочная запись

Дебет 92 - Кредит 68;

в текущем году:

сторнировочная запись

Дебет 90, 91, 92 - Кредит 68.

19. Если занижение себестоимости продукции (работ, услуг), операционных или внереализационных расходов, приведшее к завышению прибыли (доходов), произошло из-за неверного определения отклонений фактической себестоимости товарно-материальных ценностей от их учетной стоимости или недосписания материалов на затраты производства продукции (работ, услуг), неотнесения на операционные или внереализационные расходы, то в бухгалтерском учете необходимо выполнить следующие записи:

за прошлые годы:

при фактическом наличии несписанных материалов -

Дебет 92 - Кредит 10, 11, 16, 41,

в случае отсутствия несписанных материалов (недостачи) -

Дебет 94 - Кредит 10, 11, 16, 41,

при суммовых отклонениях (при обнаружении арифметической ошибки) -

Дебет 92 - Кредит 16;

в текущем году:

при арифметической ошибке:

запись

Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 40, 43, 44, 45, 91, 92 - Кредит 10, 16, 20, 23, 40, 43;

при уточнении расчетов с поставщиками:

записи:

Дебет 10, 16, 18 - Кредит 60, 76,

Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 40, 43, 44, 45, 91, 92 - Кредит 10, 16,

Дебет 68 - Кредит 18 (при необходимости).

20. Невключение в себестоимость продукции (работ, услуг) затрат, покрытых за счет других источников, следует исправлять в бухгалтерском учете следующими записями:

за прошлые годы:

Дебет 92 - Кредит 84, 86, 92;

в текущем году:

Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44 - Кредит 10, 16, 76 и др.

и одновременно сторнировочная запись

Дебет 84, 86, 92 - Кредит 10, 16, 76 и др.

21. Если занижение себестоимости продукции (работ, услуг), приведшее к завышению прибыли (дохода), произошло из-за недоначисленной суммы амортизации, непогашения стоимости предметов в обороте, то в бухгалтерском учете выполняются следующие записи:

за прошлые годы:

Дебет 92 - Кредит 02, 05, 10;

в текущем году:

Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91, 92 и др. - Кредит 02, 05, 10.

22. Невключение в себестоимость продукции (работ, услуг) сумм создаваемых резервов, предусмотренных законодательством либо создание которых осуществлено за счет иных источников организации, исправляется в бухгалтерском учете следующим образом:

за прошлые годы:

Дебет 92 - Кредит 96

и одновременно запись

Дебет 96 - Кредит 84;

в текущем году:

Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44 - Кредит 96

и одновременно сторнировочная запись

Дебет 84 - Кредит 96.

23. Неверное исчисление (занижение) сумм налогов, сборов (пошлин) и иных платежей, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), издержки обращения товаров, исправляется в бухгалтерском учете следующим образом:

за прошлые годы:

дополнительная запись

Дебет 92 - Кредит 68, 69;

в текущем году:

дополнительная запись

Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44 и др. - Кредит 68, 69.

24. Если прибыль (доходы) завышена в результате отнесения на внереализационные доходы сумм полученного финансирования на пополнение источников собственных средств или в пределах одного собственника, то для исправления такой ошибки в бухгалтерском учете необходимо выполнить следующую запись:

за прошлые годы и в текущем году:

Дебет 92 - Кредит 83, 98.

25. Отнесение за счет нераспределенной прибыли (фондов) или других источников затрат, подлежащих включению в себестоимость продукции (работ, услуг), в состав операционных или внереализационных расходов исправляется в бухгалтерском учете следующим образом:

за прошлые годы:

Дебет 92 - Кредит 84, 86;

в текущем году:

сторнировочная запись

Дебет 84, 86, 96 - Кредит 10, 16, 60, 76 и др.

и одновременно запись Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91, 92 - Кредит 10, 16, 60, 76 и др.

26. Неверное исчисление (занижение) сумм налогов, сборов (пошлин) и иных платежей, исчисляемых от выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг, операционных или внереализационных доходов исправляется в бухгалтерском учете следующим образом:

за прошлые годы:

дополнительная запись

Дебет 92 - Кредит 68;

в текущем году:

дополнительная запись

Дебет 90, 91, 92 - Кредит 68.

27. При обнаружении неверного (заниженного) формирования покупной стоимости товарно-материальных ценностей, которое произошло в текущем году, после того как они были реализованы на сторону или использованы на производстве или на непроизводственное потребление, на суммы, дополнительно уплаченные поставщикам (Дебет 60, 76 - Кредит 51, 52, 55), исправления вносятся в бухгалтерском учете следующими записями:

Дебет 10, 16, 18, 41 и др. - Кредит 60, 76 и др.,

Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44, 90, 91, 92 - Кредит 10, 16, 41 и др.,

Дебет 68 - Кредит 18 (при необходимости).

Суммы, дополнительно поступившие от покупателей в результате перерасчетов за поставленную продукцию, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет 51, 52, 55 - Кредит 90, 62, 76 и др.;

на величину суммовой разницы (прямой или сторнировочной записью) -

Дебет 92 - Кредит 62, 76.

28. При обнаружении неверного (завышенного) формирования покупной стоимости товарно-материальных ценностей, которое произошло в текущем году, после того как они были реализованы на сторону или использованы на производстве или на непроизводственное потребление, на суммы, дополнительно полученные от поставщиков (Дебет 51, 52, 55 - Кредит 60, 76), исправления вносятся в бухгалтерский учет следующими записями:

сторнировочные записи:

Дебет 10, 16, 18, 41 и др. - Кредит 60, 76 и др.,

Дебет 68 - Кредит 18 (при необходимости),

Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44, 90, 91, 92 - Кредит 10, 16, 41 и др.

Суммы, возвращенные покупателям в результате перерасчетов за поставленную продукцию, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет 62, 76 - Кредит 51, 52, 55

и одновременно сторнировочная запись

Дебет 62, 76 - Кредит 90,

на величину суммовой разницы (прямой или сторнировочной записью) -

Дебет 62, 76 - Кредит 92.

29. Исправление неверного исчисления сумм налогов, сборов (пошлин) и иных платежей, уплачиваемых из прибыли, производится в бухгалтерском учете следующим образом:

за прошлые годы:

в случае занижения - запись

Дебет 92 - Кредит 68;

в случае завышения - сторнировочная запись

Дебет 92 - Кредит 68;

в текущем году:

в случае занижения - запись

Дебет 99 - Кредит 68,

в случае завышения - сторнировочная запись

Дебет 99 - Кредит 68.

30. Исправление неверного (заниженного) формирования стоимости основных средств и нематериальных активов, когда расходы отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг), а следовало - на вложения во внеоборотные активы, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

за прошлые годы:

Дебет 01, 04, 08 - Кредит 92,

одновременно в бухгалтерском учете корректируется сумма начисленной амортизации за период, предшествующий выявлению ошибки, дополнительной записью

Дебет 92 - Кредит 02, 05;

в текущем году:

сторнировочная запись

Дебет 18, 20, 23, 25, 26, 29, 44 - Кредит 10, 16, 60, 76 и др.

и одновременно записи:

Дебет 01, 04, 08, 18 - Кредит 10, 16, 60, 76 и др.,

Дебет 68 - Кредит 18 (при необходимости),

одновременно в бухгалтерском учете корректируется сумма начисленной амортизации за период текущего года, предшествующий выявлению ошибки, следующей записью:

Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44 - Кредит 02, 05.

31. Исправление неверного (завышенного) формирования стоимости основных средств и нематериальных активов на сумму затрат, которые следовало отнести на себестоимость продукции (работ, услуг), отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

за прошлые годы:

сторнировочная запись

Дебет 01, 04, 08 - Кредит 92, одновременно в бухгалтерском учете корректируется сумма излишне начисленной амортизации за период, предшествующий выявлению ошибки, сторнировочной записью

Дебет 92 - Кредит 02, 05;

в текущем году:

сторнировочные записи:

Дебет 01, 04, 08, 18 - Кредит 10, 16, 60, 76 и др.,

Дебет 68 - Кредит 18 (при необходимости)

и одновременно записи:

Дебет 18, 20, 23, 25, 26, 29, 44 - Кредит 10, 16, 60, 76 и др.,

Дебет 68 - Кредит 18 (при необходимости),

одновременно в бухгалтерском учете корректируется сумма излишне начисленной амортизации за период текущего года, предшествующий выявлению ошибки, сторнировочной записью

Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44 - Кредит 02, 05.

32. При изменении стоимости основных средств, нематериальных активов, иных затрат инвестиционного характера (капитальные вложения), включая жилищное строительство, источниками осуществления которых являются амортизационные фонды воспроизводства основных средств и нематериальных активов, следует восстановить сумму амортизационного фонда воспроизводства основных средств и нематериальных активов. Данная запись отражается в бухгалтерском учете без корреспонденции по счету 010 "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств". В бухгалтерской справке-расчете указывается восстановленная сумма соответствующего амортизационного фонда.