_______________________________________________________________________
Настоящий документ не содержится в эталонном банке данных
правовой информации Республики Беларусь.
Содержание документа приведено по состоянию на 01.12.2004 г.
_______________________________________________________________
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
02.11.2004 г.
№ 15-10/515
Письмо
Управление методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов Республики Беларусь в дополнение к письму от 5 июня 2003 г. N 15-10/309 по отражению в учете приобретения справочно-правовых систем с 1 января 2004 г. сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001 г. N 118 (в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 31 марта 2003 г. N 48), в состав нематериальных активов организации не включаются экземпляры произведений, содержащихся на материальных носителях, в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ, базы данных, приобретаемые и используемые для собственного потребления.
При этом экземпляры произведений в бухгалтерском учете отражаются в составе расходов будущих периодов, если они содержат прикладные программы для ЭВМ и компьютерные базы данных.
Согласно разъяснению Министерства финансов Республики Беларусь от 10 декабря 1998 г. N 30 "Порядка включения в себестоимость продукции (работ, услуг) информационных, консультационных и маркетинговых услуг" расходы, связанные с приобретением (созданием) компьютерных (электронных) банков и баз данных, подключением к каналам связи, не относятся к информационным услугам и учитываются в общеустановленном порядке.
Согласно п. 2.2.10 "Основных положений по составу затрат" затраты, связанные с управлением производством, включают в себя в том числе оплату консультационных, информационных, а также аудиторских услуг на проведение обязательной аудиторской проверки в соответствии с законодательством. При этом следует учитывать следующее. Согласно п. 25.4 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль N 19 от 31 января 2004 года с изменениями и дополнениями к прочим затратам по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) относится в том числе оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг на проведение обязательных аудиторских проверок с учетом положений подпункта 28.5 пункта 28 настоящей Инструкции. Пунктом 28 определяются затраты, которые не учитываются при определении облагаемой налогом прибыли. Нормы расходов на оплату консультационных и информационных услуг установлены постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10 июня 1994 г. N 429 "Об установлении нормативов расходования средств на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги, подготовку кадров в средних и высших учебных заведениях" (Собрание постановлений Правительства Республики Беларусь, 1994 г., N 16, ст. 327).
Согласно п. 54 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль N 19 от 31 января 2004 года с изменениями и дополнениями для целей налогового учета по налогу на прибыль применяются регистры налогового учета (далее - регистры), в которых на основе данных бухгалтерского учета отражается и группируется сводная информация об элементах налогового учета, проводятся (при необходимости) расчетные корректировки к этим элементам и отражается информация о показателях, принимаемых для определения размера налоговой базы.
Бухгалтерские проводки для правильного отражения в бухгалтерском учете пользователями приобретения СПС на условиях предоплаты и последующей оплаты за белорусские рубли, а также за иностранную валюту, по погашению стоимости СПС, по списанию расходов на текущее информационное и сервисное обслуживание СПС в связи с введением с 1 января 2004 г. Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденными постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. N 89, а также в связи с введением с 1 января 2004 года налогового учета, прилагаются.
Начальник Управления В.Е.ВАНКЕВИЧ
БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВОДКИ
ПО ОТРАЖЕНИЮ В УЧЕТЕ ПРИОБРЕТЕНИЯ
СПРАВОЧНО-ПРАВОВЫХ СИСТЕМ (СПС)
I. ПРИОБРЕТЕНИЕ СПС ЗА БЕЛОРУССКИЕ РУБЛИ
1. ПРИОБРЕТЕНИЕ СПС
1.1. Приобретение СПС на условиях предоплаты
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Первичный бухгалтерский документ
- оплата за СПС - оплата дополнительных услуг по подключению СПС
60, 76 60, 76
51 51
600000 120000
Счет на оплату Счет на оплату
- оприходование СПС - НДС по приобретенным товарам, работам, услугам
97 18-3
60, 76 60, 76
500000 100000
Товарная накладная (акт передачи СПС) и Счет-фактура по НДС
- выполнены дополнительные услуги по подключению СПС - НДС по приобретенным товарам, работам, услугам
20, 26, 44 18-3
60, 76 60, 76
100000 20000
Акт выполненных работ Счет-фактура по НДС
- НДС по приобретенным и оплаченным товарам, работам, услугам (зачет НДС)
68
18-3
120000
Книга покупок
1.2. Приобретение СПС на условиях последующей оплаты
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Первичный бухгалтерский документ
- оприходование СПС - НДС по приобретенным товарам, работам, услугам
97 18-3
60, 76 60, 76
500000 100000
Товарная накладная (акт передачи СПС) и Счет-фактура по НДС
- выполнены дополнительные услуги по подключению СПС - НДС по приобретенным товарам, работам, услугам
20, 26, 44 18-3
60, 76 60, 76
100000 20000
Акт выполненных работ Счет-фактура по НДС
- оплата за СПС - оплата дополнительных услуг по подключению СПС
60, 76 60, 76
51 51
600000 120000
- НДС по приобретенным и оплаченным товарам, работам, услугам (зачет НДС)
68
18-3
120000
Книга покупок
2. СПИСАНИЕ СТОИМОСТИ СПС
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Первичный бухгалтерский документ
Ежемесячно: - списана часть стоимости СПС равными долями в течение срока использования (например, 3 года: 500000/3/12)
20, 26, 44
97
13889
Согласно учетной политике, приказу директора
3. ОБСЛУЖИВАНИЕ СПС
3.1. Обслуживание СПС на условиях предоплаты
(оплата ежемесячно)
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Первичный бухгалтерский документ
- оплата за обслуживание СПС
60, 76
51
120000
Счет на оплату
- информационно-правовое обслуживание СПС - НДС по приобретенным товарам, работам, услугам
20, 26, 44 18-3
60, 76 60, 76
75000 15000
Акт выполненных работ Счет-фактура по НДС
- сервисное обслуживание СПС - НДС по приобретенным товарам, работам, услугам
20, 26, 44 18-3
60, 76 60, 76
25000 5000
Акт выполненных работ Счет-фактура по НДС
- НДС по приобретенным и оплаченным товарам, работам, услугам (зачет НДС)
68
18-3
20000
Книга покупок
Корректировка в регистре расчетных корректировок информационных услуг (для налогового учета)
Расчет нормы в зависимости от выручки (валового дохода) с нарастающим итогом с начала года
- исчисление НДС на сумму сверхнормативных информационных услуг, отнесенных на себестоимость (издержки обращения)
92
68
900
Расчет НДС
3.2. Обслуживание СПС на условиях предоплаты (за квартал)
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Первичный бухгалтерский документ
- оплата за обслуживание СПС
60, 76
51
360000
Счет на оплату
Ежемесячно: - информационно-правовое обслуживание СПС - НДС по приобретенным товарам, работам, услугам
20, 26, 44 18-3
60, 76 60, 76
75000 15000
Акт выполненных работ Счет-фактура по НДС
Ежемесячно: - сервисное обслуживание СПС - НДС по приобретенным товарам, работам, услугам
20, 26, 44 18-3
60, 76 60, 76
25000 5000
Акт выполненных работ Счет-фактура по НДС
Ежемесячно: - НДС по приобретенным и оплаченным товарам, работам, услугам (зачет НДС)
68
18-3
20000
Книга покупок
Ежемесячно: Корректировка в регистре расчетных корректировок информационных услуг (для налогового учета)
Расчет нормы в зависимости от выручки (валового дохода) с нарастающим итогом с начала года
Ежемесячно: - исчисление НДС на сумму сверхнормативных информационных услуг, отнесенных на себестоимость (издержки обращения)
92
68
900
Расчет НДС
3.3. Обслуживание СПС на условиях последующей оплаты
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Первичный бухгалтерский документ
- информационно-правовое обслуживание СПС - НДС по приобретенным товарам, работам, услугам
20, 26, 44 18-3
60, 76 60, 76
75000 15000
Акт выполненных работ Счет-фактура по НДС
- сервисное обслуживание СПС
20, 26, 44
60, 76
25000
Акт выполненных работ
- НДС по приобретенным товарам, работам, услугам
18-3
60, 76
5000
Счет-фактура по НДС
- оплата за обслуживание СПС
60, 76
51
120000
- НДС по приобретенным и оплаченным товарам, работам, услугам (зачет НДС)
68
18-3
20000
Книга покупок
Корректировка в регистре расчетных корректировок информационных услуг (для налогового учета)
Расчет нормы в зависимости от выручки (валового дохода) с нарастающим итогом с начала года
- исчисление НДС на сумму сверхнормативных информационных услуг, отнесенных на себестоимость (издержки обращения)
92
68
900
Расчет НДС
II. ПРИОБРЕТЕНИЕ СПС ЗА ИНОСТРАННУЮ ВАЛЮТУ
1. ПРИОБРЕТЕНИЕ СПС
1.1. Приобретение СПС на условиях предоплаты
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, дол. США
Курс
Сумма, руб.
Первичный бухгалтерский документ
- оплата за СПС - оплата дополнительных услуг по подключению СПС
60, 76 60, 76
52, 55 52, 55
300 60
2000 2000
600000 120000
Счет на оплату Счет на оплату
- оприходование СПС - НДС по приобретенным товарам, работам, услугам - дооценка дебиторской задолженности
97 18-3 60, 76
60, 76 60, 76 98
250 50
2050 2050
512500 102500 15000
Товарная накладная (акт передачи СПС и счет-фактура по НДС)
- выполнены дополнительные услуги по подключению СПС - НДС по приобретенным товарам, работам, услугам
20, 44 26 18-3
60, 76 60, 76
50 10
2050 2050
102500 20500
Акт выполненных работ Счет-фактура по НДС
- дооценка дебиторской задолженности
60, 76
98
3000
- НДС по приобретенным и оплаченным товарам, работам, услугам (зачет НДС)
68
18-3
123000
Книга покупок
1.2. Приобретение СПС на условиях последующей оплаты
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, дол. США
Курс
Сумма, руб.
Первичный бухгалтерский документ
- оприходование СПС
97
60, 76
250
2000
500000
Товарная накладная (акт передачи СПС и счет-фактура по НДС)
- НДС по приобретенным товарам, работам, услугам
18-3
60, 76
50
2000
100000
- выполнены дополнительные услуги по подключению СПС - НДС по приобретенным товарам, работам, услугам - оплата за СПС - оплата дополнительных услуг по подключению СПС - дооценка кредиторской задолженности
20, 26 44 18-3 60, 76 60, 76 97
60, 76 60, 76 52, 55 52, 55 60, 76
50 10 300 60
2000 2000 2050 2050
100000 20000 615000 123000 18000
Акт выполненных работ Счет-фактура по НДС
- НДС по приобретенным и оплаченным товарам, работам, услугам (зачет НДС)
68
18-3
120000
Книга покупок
2. СПИСАНИЕ СТОИМОСТИ СПС
-----------------------T-------T-------T--------T------------------¬
¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦Кредит ¦ Сумма, ¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ бухгалтерский ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ документ ¦
+----------------------+-------+-------+--------+------------------+
¦- списана часть ¦20, 26,¦97 ¦ 13889 ¦Согласно учетной ¦
¦стоимости СПС равными ¦44 ¦ ¦ ¦политике, ¦
¦долями в течение ¦ ¦ ¦ ¦приказу директора ¦
¦срока использования ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(например, 3 года: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦500000/3/12) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L----------------------+-------+-------+--------+-------------------
3. ОБСЛУЖИВАНИЕ СПС
3.1. Обслуживание СПС на условиях предоплаты
(оплата ежемесячно)
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, дол. США
Курс
Сумма, руб.
Первичный бухгалтерский документ
- оплата за обслуживание СПС
60, 76
52
60
2000
120000
Счет на оплату
- информационно- правовое обслуживание СПС - НДС по приобретенным товарам, работам, услугам
20, 26, 44 18-3
60, 76 60, 76
37,5 7,5
2050 2050
76875 15375
Акт выполненных работ Счет-фактура по НДС
- дооценка дебиторской задолженности
60, 76
98
2250
- сервисное обслуживание СПС
20, 26, 44
60, 76
12,5
2050
26625
Акт выполненных работ
- НДС по приобретенным и оплаченным товарам, работам, услугам
18-3
60, 76
2,5
2050
5125
Счет-фактура по НДС
- дооценка дебиторской задолженности
60, 76
98
750
- НДС по приобретенным и оплаченным товарам, работам, услугам (зачет НДС)
68
18-3
20500
Книга покупок
Корректировка в регистре расчетных корректировок информационных услуг (для налогового учета)
Расчет нормы в зависимости от выручки (валового дохода) с нарастающим итогом с начала года
- исчисление НДС на сумму сверхнормативных информационных услуг, отнесенных на себестоимость (издержки обращения)
92
68
900
Расчет НДС
3.2. Обслуживание СПС на условиях предоплаты
(оплата за квартал)
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, дол. США
Курс
Сумма, руб.
Первичный бухгалтерский документ
- оплата за обслуживание СПС
60, 76
52
180
2000
360000
Счет на оплату
Ежемесячно: - информационно- правовое обслуживание СПС - НДС по приобретенным товарам, работам, услугам
20, 26, 44 18-3
60, 76 60, 76
37,5 7,5
2050 2050
76875 15375
Акт выполненных работ Счет-фактура по НДС
- дооценка дебиторской задолженности
60, 76
98
750
Ежемесячно: - сервисное обслуживание СПС
20, 26, 44
60, 76
12,5
2050
26625
Акт выполненных работ
- НДС по приобретенным товарам, работам, услугам
18-3
60, 76
2,5
5125
Счет-фактура по НДС
- дооценка дебиторской задолженности
60, 76
98
750
Ежемесячно: - НДС по приобретенным и оплаченным товарам, работам, услугам (зачет НДС)
68
18-3
20500
Книга покупок
Ежемесячно: Корректировка в регистре расчетных корректировок информационных услуг (для налогового учета)
Расчет нормы в зависимости от выручки (валового дохода) с нарастающим итогом с начала года
Ежемесячно: - исчисление НДС на сумму сверхнормативных информационных услуг, отнесенных на себестоимость (издержки обращения)
92
68
900
Расчет НДС
3.3. Обслуживание СПС на условиях последующей оплаты
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, дол. США
Курс
Сумма, руб.
Первичный бухгалтерский документ
- информационно- правовое обслуживание СПС - НДС по приобретенным товарам, работам, услугам
20, 26, 44 18-3
60, 76 60, 76
37,5 7,5
2000 2000
75000 15000
Акт выполненных работ Счет-фактура по НДС
- сервисное обслуживание СПС
20, 26, 44
60, 76
12,5
2000
25000
Акт выполненных работ
- НДС по приобретенным товарам, работам, услугам - оплата за обслуживание СПС
18-3 60, 76
60, 76 52
2,5 60
2000 2050
5000 123000
Счет-фактура по НДС
- дооценка кредиторской задолженности
97
60, 76
3000
- НДС по приобретенным и оплаченным товарам, работам, услугам (зачет НДС)
68
18-3
20000
Книга покупок
Корректировка в регистр расчетных корректировок информационных услуг (для налогового учета)
Расчет нормы в зависимости от выручки (валового дохода) с нарастающим итогом с начала года
- исчисление НДС на сумму сверхнормативных информационных услуг, отнесенных на себестоимость (издержки обращения)
92
68
900
Расчет НДС
Заместитель начальника
управления МБУиО МФ РБ А.В.КРУПНОВА
|
