ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
31 декабря 1992 г. № 15-6/41
О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ,
СВЯЗАННЫХ С БИРЖЕВОЙ И БРОКЕРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ
Порядок ведения бухгалтерского учета финансово-хозяйственных
операций, связанных с биржевой и брокерской деятельностью,
разработан в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности предприятий, Положением о
бухгалтерском учете и отчетности и Законами Республики Беларусь "О
ценных бумагах и фондовых биржах", "О товарных биржах" и "Об
акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью и
обществах с дополнительной ответственностью".
Общие положения
Биржевая деятельность - это организация и проведение биржевых
торгов, в результате которых их участники имеют возможность купить
(продать) товар по установленной в результате торга цене или
обменять его.
Брокерская деятельность - посреднические операции по заключению
сделки между покупателями и продавцами товаров, услуг, ценных бумаг,
валюты и других ценностей на фондовых и товарных биржах либо купля,
продажа, обмен данных ценностей на бирже.
Фондовая биржа должна быть образована в форме акционерного
общества (статья 25 Закона), товарная биржа может создаваться в
любой организационно-правовой форме (статья 5 Закона).
Фондовая биржа самостоятельно вырабатывает и утверждает порядок
совершения сделок в торговом зале, расчетов и учета по сделкам,
может осуществлять деятельность, связанную с обеспечением
дополнительных услуг участникам рынка ценных бумаг, таких, как
хранение, учет и расчеты по ценным бумагам, создание информационных
служб, сетей, изданий и других.
Предметом биржевой сделки товарной биржи является заключение
договора (приобретение контракта) на поставку имущества, допущенного
биржей к биржевой торговле, а также права на его куплю и продажу.
Биржевые сделки могут производиться как с имеющимся в наличии
товаром, так и товаром, который появится в будущем (форвардные,
фьючерсные и другие сделки).
Учет уставного фонда и собственных акций
После государственной регистрации акционерного общества (биржи)
его уставный фонд, зафиксированный в учредительных документах (в
сумме произведенной подписки на акции), отражается по дебету счета
75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 85 "Уставный фонд".
Фактическое поступление средств от акционеров в оплату акций,
на которые они подписались, отражается записью по дебету счетов 50
"Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 55 "Специальные
счета в банках" и кредиту счета 75.
При передаче акционерами в оплату акций материальных и иных
ценностей в собственность акционерного общества в бухгалтерском
учете производятся записи по дебету счетов 01 "Основные средства",
04 "Нематериальные активы", 07 "Оборудование к установке", 08
"Капитальные вложения", 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании
и откорме", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", 20
"Основное производство", 41 "Товары" и кредиту счета 75.
При оплате акций путем предоставления зданий, сооружений и
оборудования в пользование акционерного общества в учете
производятся записи по дебету счета 04 и кредиту счета 75.
Одновременно их стоимость принимается на забалансовый учет по счету
001 "Арендованные основные средства".
В случае реализации акций акционерным обществом по цене,
превышающей их номинальную стоимость, вырученная сумма разницы между
продажной и номинальной стоимостью учитывается обособленно на
специальном субсчете "Эмиссионный доход" к счету 86 "Резервный фонд"
с отражением по кредиту этого счета и дебету счетов учета денежных
средств или иных ценностей, переданных предприятию в оплату акций.
Учет собственных акций, выкупленных акционерным обществом у
акционера для их последующей перепродажи, распространения среди
своих работников или аннулирования, ведется на специальном субсчете
"Собственные акции, выкупленные у акционеров" счета 56 "Денежные
документы".
При выкупе у акционера (участника) принадлежащих ему акций
(доли) в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 56
и кредиту счетов учета денежных средств. Выкупленные акционерным
обществом акции хранятся в его кассе наравне с наличными денежными
средствами с составлением на них описи с указанием их вида, номера,
серии и номинальной стоимости. Последующая перепродажа выкупленных
акций или распространение их среди своих работников (передача доли
другим участникам или третьим лицам) учитывается аналогично
изложенному выше порядку.
Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных
акций проводится по кредиту счета 56 и дебету счета 85 "Уставный
фонд" после выполнения этим обществом всех предусмотренных
законодательством процедур.
Изменение уставного фонда акционерного общества посредством
увеличения номинальной стоимости акций отражается в бухгалтерском
учете по дебету счетов денежных средств или 81 "Использование
прибыли" и кредиту счета 85, а при уменьшении номинальной стоимости
акций - по дебету счета 85 и кредиту счетов денежных средств или
счета 75.
Бланки акций хранятся акционерным обществом как бланки строгой
отчетности и учитываются на забалансовом счете 004 "Бланки строгой
отчетности" по номинальной стоимости. Движение этих бланков
отражается на счете 004 на основании соответствующих
приходно-расходных документов. Списание их с забалансового учета
производится при выдаче акций акционерам после полной оплаты
стоимости.
Аналитический учет бланков акций на счете 004 ведется по их
видам (простые, привилегированные) и местам хранения
(материально ответственным лицам).
Учет финансовых вложений
Учет финансовых вложений (инвестиций) осуществляется на счете
06 "Долгосрочные финансовые вложения" в случае, если срок погашения
их превышает один год, и на счете 58 "Краткосрочные финансовые
вложения" - при сроке погашения до одного года.
При приобретении акционерными обществами ценных бумаг других
предприятий или передаче денежных средств или других ценностей в
счет займов или вкладов в уставные фонды других предприятий
дебетуются счета 06 или 58 и кредитуются следующие счета:
при перечислении денежных средств - 50 "Касса", 51 "Расчетный
счет", 52 "Валютный счет", 56 "Специальные счета в банках";
при передаче активов по остаточной стоимости:
материалов, готовой продукции, товаров - 10 "Материалы", 40
"Готовая продукция", 41 "Товары";
незавершенного производства - 20 "Основное производство", 23
"Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и
хозяйства" и другие счета затрат на производство;
основных средств - 47 "Реализация и прочее выбытие основных
средств";
нематериальных активов и малоценных и быстроизнашивающихся
предметов - 48 "Реализация прочих активов";
капитальных вложений - 08 "Капитальные вложения";
при передаче активов по оценочной стоимости выше или ниже
остаточной - счета 47 и 48.
Приобретенные у других предприятий акции и облигации отражаются
в учете по фактическим затратам на их приобретение. Погашение
(выкуп) ценных бумаг производится по номинальной стоимости, в связи
с чем их фактическая стоимость в учете доводится до номинальной по
мере начисления дивидендов, процентов по ним.
Если фактическая покупная стоимость приобретенных ценных бумаг
выше их номинальной стоимости, то при каждом начислении
причитающихся по ним доходов производится списание части разницы
между покупной и номинальной стоимостью. При этом делаются записи по
дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на
сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту
счетов: 06 "Долгосрочные финансовые вложения" - на часть разницы
между покупной и номинальной стоимостью и 80 "Прибыли и убытки" - на
разницу между суммами, отнесенными на счета 76 и 06. При
приобретении ценных бумаг по стоимости ниже номинальной при каждом
начислении причитающихся по ним доходов доначисляется часть разницы
между номинальной и покупной стоимостью. При этом дебетуются счета
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму
причитающихся к получению по ценным бумагам доходов) и 06
"Долгосрочные финансовые вложения" - на часть разницы между
номинальной и покупной стоимостью и кредитуется счет 80 "Прибыли и
убытки" на общую сумму, отнесенную на счета 76 и 06.
Часть разницы между покупной и номинальной стоимостью,
списываемая (доначисляемая) при каждом начислении причитающегося
предприятию дохода по ценным бумагам, определяется исходя из общей
суммы разницы и установленной периодичности выплаты доходов по
ценным бумагам. К моменту погашения (выкупа) ценных бумаг оценка, в
которой они учитываются на счетах 06 и 58, должна соответствовать
номинальной стоимости.
Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счетах
06 и 58, отражается по дебету счета 48 "Реализация прочих активов" и
кредиту счетов 06 и 58.
Учет нематериальных активов
Стоимость приобретенных брокерских мест предприятиями и другими
хозяйствующими субъектами, осуществляющими брокерскую деятельность,
отражается в составе нематериальных активов по статье "Права
торговли на биржах". В бухгалтерском учете на первоначальную
стоимость брокерских мест производятся записи по дебету счета 04
"Нематериальные активы" и кредиту счетов учета денежных средств,
расчетов и др. - при приобретении их за плату; счета 75 "Расчеты с
учредителями" - при внесении права на брокерские места в счет
вкладов учредителей в уставный фонд предприятия; счета 88, субсчет
"Безвозмездно полученные и переданные ценности" - при безвозмездном
получении.
При выбытии первоначальная стоимость брокерского места
списывается со счета 04 в дебет счета 48 "Реализация прочих
активов". Выручка от реализации брокерских мест на сторону
(юридическим или физическим лицам) отражается по кредиту счета 48 и
дебету счетов учета расчетов и денежных средств. Результат от
выбытия (продажи, списания) брокерских мест (прибыль или убыток)
относится на счет 80 "Прибыли и убытки"; передачи в счет вкладов в
уставные фонды других предприятий и в оплату акций и облигаций, а
также безвозмездной передачи - на счет 88 "Фонды специального
назначения", 81 "Использование прибыли", 87 "Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)" и др. в корреспонденции со счетом 48
"Реализация прочих активов".
Стоимость брокерских мест погашается путем включения износа в
издержки производства (обращения). Износ определяется ежемесячно по
нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости брокерского
места и срока его использования, указанного в договоре, но не более
срока деятельности предприятия. При приобретении постоянного
брокерского места без указания срока его использования нормы износа
устанавливаются в расчете на 10 лет или на срок деятельности
предприятия.
Начисление износа отражается по дебету счетов учета затрат на
производство (издержек обращения) - 20 "Основное производство", 23
"Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы",
26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Издержки обращения" и др. и
кредиту счета 05 "Износ нематериальных активов".
Износ по отдельным объектам нематериальных активов начисляется
до полного погашения их первоначальной стоимости. При выбытии
нематериальных активов сумма износа списывается по дебету счета 05 и
кредиту счета 48.
Учет доходов (прибыли) от биржевой
и брокерской деятельности
Доходы от биржевой и брокерской деятельности состоят из
следующих видов:
доходы от реализации услуг биржи по организации и проведению
торгов, взимаемые биржей в виде процента от стоимости заключенной
сделки или фиксированной суммы с предприятий, объединений и
организаций, осуществляющих брокерскую деятельность;
доходы от продажи брокерских мест (временное на определенный
срок или постоянное право на осуществление торговли);
доходы от других видов биржевой деятельности, предусмотренные
Уставом и в соответствии с законами о биржах.
В бухгалтерском учете операции, связанные с биржевой и
брокерской деятельностью, находят следующее отражение:
на сумму поступившей выручки от реализации биржевых услуг
дебетуются счета учета денежных средств и кредитуется счет 46
"Реализация продукции (работ, услуг)";
на сумму доходов от продажи брокерских мест (права на
осуществление торговли), оговоренную в договоре о продаже,
дебетуются счета учета расчетов и кредитуется счет 83 "Доходы
будущих периодов". При поступлении денежных средств дебетуются счета
51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 55 "Специальные счета в
банках" и кредитуются счета учета расчетов. По мере наступления
срока действия договора о продаже брокерского места дебетуется счет
83 "Доходы будущих периодов" и кредитуется счет 80 "Прибыли и
убытки".
Предприятия, объединения и организации, осуществляющие
фактические посреднические операции на бирже и получающие с клиентов
комиссионное вознаграждение за куплю, продажу, обмен для них товара
на бирже либо осуществляющие куплю, продажу, обмен товара на бирже
за свой счет, на сумму доходов, полученных от брокерской
деятельности, дебетуют счета учета денежных средств и кредитуют счет
46 "Реализация продукции (работ, услуг)".
По мере начисления предусмотренных в учредительных документах
отдельных бирж и брокерских контор отчислений учредителям в виде
процентов от совершенных сделок дебетуется счет 87 "Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)", 81 "Использование прибыли", 88 "Фонды
специального назначения" и др. и кредитуются счета учета расчетов
или денежных средств. В доходы от реализации включаются суммы от
биржевой или брокерской деятельности полностью без исключения
указанных отчислений.
Изложенное просим довести до сведения бирж.
Заместитель Министра финансов Н.К.ЛИСАЙ
<<< Главная
страница | < Валютное законодательство
|
