ПРИКАЗ ГОСУДАРСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО КОМИТЕТА
РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
6 апреля 1999 г. N 62
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ УКАЗАНИЙ ПО ИСЧИСЛЕНИЮ И
УПЛАТЕ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
___________________________________________________________
Утратил силу постановлением Министерства по налогам и
сборам от 20 февраля 2002 г. N 16 (зарегистрировано в
Национальном реестре - N 8/7956 от 05.04.2002 г.)
[ В отношении отсылочной нормы в абзаце пятом подпункта
16.2 настоящих Методических указаний см. Решение
Конституционного Суда Республики Беларусь от 11 июня 2001
г. № P-116/2001 (Национальный реестр правовых актов
Республики Беларусь, 2001 г., № 58, 6/283)
Изменения и дополнения:
Приказ Государственного налогового комитета от 10
августа 1999 г. N 199 (зарегистрирован в Национальном
реестре - N 8/774 от 23.08.99 г.) ;
Постановление Государственного налогового комитета от 20
апреля 2000 г. N 35 (зарегистрировано в Национальном
реестре - N 8/3430 от 04.05.2000 г.) ;
Постановление Государственного налогового комитета от 23
октября 2000 г. N 95 (зарегистрировано в Национальном
реестре - N 8/4358 от 09.11.2000 г.) ;
Постановление Государственного налогового комитета от 30
января 2001 г. N 6 (зарегистрировано в Национальном
реестре - N 8/4969 от 09.02.2001 г.) ;
Постановление Государственного налогового комитета от 31
мая 2001 г. N 78 (зарегистрировано в Национальном реестре -
N 8/6251 от 12.06.2001 г.) ;
Постановление Государственного налогового комитета от 10
июля 2001 г. N 98 (зарегистрировано в Национальном реестре
- N 8/6394 от 18.07.2001 г.) .
1. В связи с принятием Закона Республики Беларусь "О внесении
изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь "О подоходном
налоге с граждан" утвердить Методические указания по исчислению и
уплате подоходного налога с физических лиц.
2. Данный приказ довести до сведения инспекций Государственного
налогового комитета и налогоплательщиков посредством опубликования в
газете "Рэспублiка".
Первый заместитель Председателя Н.С.ДЕНИСОВ
УТВЕРЖДЕНО
Приказ Государственного
налогового комитета
Республики Беларусь
06.04.1999 N 62
МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ
по исчислению и уплате подоходного налога с физических лиц
Раздел 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
Подоходный налог с физических лиц исчисляется и уплачивается в
соответствии с Законом Республики Беларусь "О внесении изменений и
дополнений в Закон Республики Беларусь "О подоходном налоге с
граждан" (далее - Закон) от 9 марта 1999 г. N 247-З, введенным в
действие с 1 января 1999 г.
1. Плательщики налога
Плательщиками налога (налогоплательщиками) в соответствии с
Законом являются физические лица:
граждане Республики Беларусь;
иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно
находящиеся на территории Республики Беларусь. К иностранным
гражданам и лицам без гражданства, которые в целях исчисления
подоходного налога рассматриваются как постоянно находящиеся на
территории Республики Беларусь, относятся иностранные граждане и
лица без гражданства, находящиеся на территории Республики Беларусь
более 183 дней в календарном году;
иностранные граждане и лица без гражданства, которые не
относятся к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь,
т.е. находящиеся на территории Республики Беларусь 183 дня либо
менее, а также не находящиеся на территории республики ни одного дня
на протяжении календарного года.
Примечание. Одним днем нахождения на территории Республики
Беларусь считается любая продолжительность нахождения на ее
территории в течение суток.
2. Объект налогообложения, порядок исчисления
и уплаты налога
2.1. Объектом налогообложения является совокупный доход
физических лиц в денежной (официальных денежных единицах Республики
Беларусь (белорусских рублях) (далее - белорусский рубль) и
иностранной валюте) и натуральной формах, полученный в течение
календарного года:
___________________________________________________________
Абзац первый подпункта 2.1 - с изменениями, внесенными
постановлением Государственного налогового комитета от 31
мая 2001 г. N 78 (зарегистрировано в Национальном реестре -
N 8/6251 от 12.06.2001 г.)
2.1. Объектом налогообложения является совокупный доход
физических лиц в денежной (денежных единицах Республики
Беларусь и иностранной валюте) и натуральной формах,
полученный в течение календарного года:
___________________________________________________________
гражданами Республики Беларусь и постоянно находящимися на
территории Республики Беларусь иностранными гражданами и лицами без
гражданства - от источников в Республике Беларусь и за ее пределами;
иностранными гражданами и лицами без гражданства, которые не
относятся к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь,
- от источников в Республике Беларусь.
Для целей исчисления подоходного налога под доходом физического
лица понимаются любые получаемые (начисляемые) денежные средства и
материальные ценности, в том числе доходы, образующиеся в результате
оплаты за счет средств юридических лиц (включая предприятия с
иностранными инвестициями и иностранные юридические лица), их
филиалов, представительств и других обособленных подразделений
независимо от подчиненности и форм собственности (далее -
юридические лица), предпринимателей, осуществляющих свою
деятельность без образования юридического лица, включая лиц,
осуществляющих частную нотариальную деятельность (далее -
предприниматели), стоимости различного рода путевок, курсовок,
медицинских или бытовых услуг, удешевления питания, приобретения
проездных билетов, разного рода абонементов, экскурсий, платы за
учебу в учебных заведениях.
2.1.1. Объектами налогообложения, в частности, являются:
- заработная плата, премии и другие вознаграждения, связанные с
выполнением трудовых обязанностей, в том числе и по
совместительству, суммы стипендий, выплачиваемые ординаторам и
аспирантам;
- доходы от выполнения работ по гражданско-правовым договорам
(независимо от их продолжительности), в том числе авторским
договорам;
- доходы, получаемые работниками бухгалтерий за выполнение
письменных поручений работников о перечислении из причитающейся им
заработной платы страховых взносов по договорам страхования;
- дополнительные доходы от индексации;
- суммы, полученные под отчет, при условии, что в установленные
законодательством сроки источнику их выплаты не представлены
документы и отчеты об их расходовании и не сданы неизрасходованные
остатки таких сумм и в пределах тридцатидневного периода со дня
истечения указанного срока источником выплаты таких сумм не принято
распоряжение об удержании задолженности по ним в бесспорном порядке;
- сумма превышения размера единой квартирной платы и тарифов,
устанавливаемых с учетом льгот, для населения, проживающего в домах
государственного и общественного жилищного фонда, над фактически
вносимой физическими лицами платы за проживание в жилых помещениях;
- сумма арендной платы, получаемой арендодателем, а также
стоимость улучшений сдаваемого в аренду имущества.
Примечание. Кроме случаев, когда:
- арендодатель в соответствии с законодательством возмещает
арендатору расходы, понесенные им в связи с проведенным улучшением
арендуемого имущества;
- улучшение было произведено в результате необходимого
капитального ремонта в связи с произошедшей аварией при наличии
оформленных компетентными органами документов (актов, заключений и
т.п.), подтверждающих факт свершения указанных событий и их
последствия;
- в процессе эксплуатации арендатором имущества проводилось
техническое обслуживание автомобиля в установленные сроки и в
предусмотренных объемах, текущий ремонт с заменой незначительных
частей, которые пришли в негодность;
- стоимость имущества, полученного физическим лицом по договору
мены. При этом стоимость такого имущества признается равной его
цене, определенной соглашением сторон по договору мены. Если по
договору мены с юридическим лицом или предпринимателем определенная
соглашением сторон цена имущества меньше его цены реализации
(приобретения) у данного юридического лица или предпринимателя, то
величина полученного физическим лицом дохода определяется в
соответствии с правилами, изложенными в подпункте 2.2 пункта 2
настоящих Методических указаний;
- компенсация морального вреда, а также суммы в возмещение иных
видов вреда в части, составляющей упущенную выгоду, за исключением
случаев, указанных в подпункте 3.1.8 пункта 3 настоящих Методических
указаний (подпункт 1.8 пункта 1 статьи 3 Закона).
___________________________________________________________
Подпункт 2.1.1 дополнен текстом постановлением
Государственного налогового комитета от 23 октября 2000 г.
N 95 (зарегистрировано в Национальном реестре - N 8/4358 от
09.11.2000 г.)
___________________________________________________________
2.1.2. Объектами налогообложения, в частности, не являются:
- стоимость средств индивидуальной защиты, смывающих и
обезвреживающих средств, выдаваемых по нормам и в порядке,
определяемым Правительством Республики Беларусь или уполномоченным
им органом;
___________________________________________________________
Абзац второй подпункта 2.1.2 - в редакции постановления
Государственного налогового комитета от 23 октября 2000 г.
N 95 (зарегистрировано в Национальном реестре - N 8/4358 от
09.11.2000 г.)
- стоимость выдаваемой работникам в соответствии с
типовыми нормами спецодежды, спецобуви и других средств
индивидуальной защиты;
___________________________________________________________
- стоимость спортивного имущества, выдаваемого во временное
пользование спортсменам, инструкторам и тренерам, а также стоимость
такого имущества, выдаваемого членам национальных команд и членам
спортивных делегаций - участникам Олимпийских игр, чемпионатов мира
и Европы на условиях частичной оплаты, при условии соблюдения
порядка учета, списания и других обязательных правил, установленных
законодательством;
- суммы, получаемые в размере залоговой стоимости сдаваемой
тары, за исключением, когда сбор (заготовка) и последующая сдача ее
осуществляются в рамках занятия предпринимательской деятельностью;
- суммы представительских расходов на прием и обслуживание
делегаций и отдельных лиц, в том числе не относящихся к иностранным,
расходы на презентации - для лиц, на прием и обслуживание которых
они израсходованы (независимо от того, является ли юридическое лицо
или предприниматель, понесший такие расходы, их местом основной
работы (службы, учебы) либо нет), при наличии документов,
подтверждающих понесенные расходы;
___________________________________________________________
Абзац пятый подпункта 2.1.2 - с изменениями, внесенными
постановлением Государственного налогового комитета от 23
октября 2000 г. N 95 (зарегистрировано в Национальном
реестре - N 8/4358 от 09.11.2000 г.)
- суммы представительских расходов на прием и
обслуживание делегаций и отдельных лиц, в том числе не
относящихся к иностранным, расходы на презентации - для
лиц, на прием и обслуживание которых они израсходованы, при
наличии документов, подтверждающих понесенные расходы;
___________________________________________________________
- суммы страховых взносов по обязательному страхованию жизни,
осуществляемому в порядке, установленном законодательством
Республики Беларусь;
- суммы, выдаваемые физическим лицам под залог имущества,
включая предметы личного (домашнего, семейного) пользования, а также
под залог ценных бумаг.
Примечание. Кроме случаев, когда:
- ломбарду не были в установленные сроки возвращены выданные
под залог суммы денежных средств. Доходом являются как суммы,
выданные под залог имущества, так и причитающиеся от реализации
имущества, сданного под залог;
- на имущество, служащее предметом залога, обращается взыскание
задолженности залогодателя перед кредитором. Доходом залогодателя
является сумма, фактически вырученная от реализации имущества, либо
стоимость предмета залога;
- суммы в оплату расходов на погребение за счет средств
предпринимателя, юридического или физического лица, виновных в
причинении гражданину вреда, повлекшего за собой его смерть;
- суммы в возмещение причиненного физическим лицом вреда,
который в соответствии с законодательством обязаны возместить другие
лица. Такие суммы не являются объектом обложения налогом как для их
получателя, так и для того физического лица, которое фактически
причинило этот вред, но не возмещало его;
- разница в размерах оплаты за обучение, установленной учебным
заведением для обучающихся;
- суммы, получаемые физическими лицами при реализации
продукции, в размере стоимости, полученной ими в виде натуральной
оплаты труда. Основанием для освобождения является соответствующее
подтверждение (справка) юридического лица, предпринимателя,
выдавшего продукцию, о ее наименовании, количестве и стоимости;
- суммы в размере фактических расходов нанимателя на
проведение обязательных предварительных (при поступлении на работу)
и периодических в течение трудовой деятельности медицинских осмотров
работников в порядке и случаях, устанавливаемых республиканским
органом государственного управления в области здравоохранения по
согласованию с республиканским органом государственного управления в
сфере труда;
- сумма разницы в размерах платы, устанавливаемой для различных
категорий физических лиц за пользование учебниками учащимися
общеобразовательных школ;
- суммы расходов в оплату за услуги по прописке физических лиц,
по приглашению их на работу и по проживанию, понесенные юридическими
лицами и предпринимателями в случаях и размерах, установленных
законодательством Республики Беларусь.
___________________________________________________________
Подпункт 2.1.2 дополнен абзацами постановлением
Государственного налогового комитета от 23 октября 2000 г.
N 95 (зарегистрировано в Национальном реестре - N 8/4358 от
09.11.2000 г.)
___________________________________________________________
2.1.3. Совокупный годовой доход определяется по окончании
календарного года как общая сумма всех доходов (кроме доходов,
указанных в разделе 8 настоящих Методических указаний (глава 8
Закона) физического лица, полученных от всех источников, за
календарный год.
2.2. Доходы в натуральной форме для целей налогообложения
учитываются на дату их получения по цене реализации (приобретения)
продукции (товаров, работ, услуг) у данного юридического лица или
предпринимателя.
При этом под ценой реализации (приобретения) понимается учетная
цена, определяемая:
- по товарам (работам, услугам) собственного производства - как
отпускная цена производителя товара, обеспечивающая ему возмещение
экономически обоснованных затрат на производство товара, выплату
налогов, неналоговых платежей и прибыли, рассчитанной из принятого
товаропроизводителем планового уровня рентабельности, а при
государственном регулировании цены - как отпускная цена в
соответствии с действующим порядком регулирования ее уровня;
- по иным товарам (работам, услугам) - как цена приобретения,
увеличенная на размер установленных законодательством надбавок
(наценок).
При выдаче основных фондов, нематериальных активов, малоценных
и быстроизнашивающихся предметов цена реализации принимается равной
остаточной стоимости указанного имущества (по основным фондам - с
учетом переоценки, проводимой по решению государственных органов,
если такая переоценка носит обязательный характер).
При выдаче в качестве дохода юридическими лицами и
предпринимателями работникам сельскохозяйственной продукции
собственного производства, не предназначенной для реализации
сторонним потребителям, указанная продукция оценивается по выбору:
либо по плановой себестоимости, либо исходя из кормового достоинства
продукции и цены на овес. Избранный метод оценки продукции должен
сохраняться в течение календарного года.
Доходы в натуральной форме, полученные от физических лиц, не
являющихся индивидуальными предпринимателями, для целей
налогообложения учитываются по оценочной стоимости, определяемой
уполномоченными государственными органами в соответствии с
законодательством, а при ее отсутствии - по рыночным ценам,
действующим на момент получения дохода. Рыночная цена имущества
определяется на основании справки торгующих организаций об уровне
цен, сведений об уровне цен на данные виды имущества, опубликованные
в средствах массовой информации и специальной литературе, экспертных
заключений о рыночной стоимости имущества консультационных и иных
специализированных организаций.
___________________________________________________________
Подпункт 2.2 дополнен абзацем постановлением
Государственного налогового комитета от 30 января 2001 г. N
6 (зарегистрировано в Национальном реестре - N 8/4969 от
09.02.2001 г.)
___________________________________________________________
2.3. Доходы в иностранной валюте для целей налогообложения
пересчитываются в белорусские рубли по курсу
Национального банка Республики Беларусь на даты их получения.
___________________________________________________________
Абзац первый подпункта 2.3 - с изменениями, внесенными
постановлением Государственного налогового комитета от 31
мая 2001 г. N 78 (зарегистрировано в Национальном реестре -
N 8/6251 от 12.06.2001 г.)
2.3. Доходы в иностранной валюте для целей
налогообложения пересчитываются в денежные единицы
Республики Беларусь по курсу Национального банка Республики
Беларусь на даты их получения.
___________________________________________________________
Для целей налогообложения датами получения доходов в
иностранной валюте считаются:
- по доходам, полученным на территории Республики Беларусь у
источника выплаты дохода, - рабочий день, предшествующий дню
получения денежных средств в банке и перечисления налогов в бюджет;
- по доходам, полученным физическим лицом в иных случаях, -
дата выдачи этого дохода;
- при перечислении этих доходов на валютный счет физического
лица - дата зачисления на счет;
- по суммам, полученным под отчет и расцененным в качестве
дохода подотчетного лица по основаниям, указанным в подпункте 2.1.1
настоящих Методических указаний, - первый день, следующий за
истечением периода, на протяжении которого источник выплаты был
вправе выставить, но не выставил распоряжение на бесспорное
удержание таких сумм.
2.4. Уплата налога с доходов, полученных в иностранной валюте,
производится по желанию налогоплательщика в белорусских рублях
или иностранной валюте, покупаемой банками
Республики Беларусь. При уплате налога в иностранной валюте
исчисленный в белорусских рублях налог
пересчитывается в иностранную валюту по курсу Национального банка
Республики Беларусь на дату уплаты налога. При этом датой уплаты
налога является день получения дохода, определяемый в порядке,
предусмотренном в подпункте 2.3 настоящих Методических указаний.
___________________________________________________________
Подпункт 2.4 - с изменениями, внесенными постановлением
Государственного налогового комитета от 31 мая 2001 г. N 78
(зарегистрировано в Национальном реестре - N 8/6251 от
12.06.2001 г.)
2.4. Уплата налога с доходов, полученных в иностранной
валюте, производится по желанию налогоплательщика в
денежных единицах Республики Беларусь или иностранной
валюте, покупаемой банками Республики Беларусь. При уплате
налога в иностранной валюте исчисленный в денежных единицах
Республики Беларусь налог пересчитывается в иностранную
валюту по курсу Национального банка Республики Беларусь на
дату уплаты налога. При этом датой уплаты налога является
день получения дохода, определяемый в порядке,
предусмотренном в подпункте 2.3 настоящих Методических
указаний.
___________________________________________________________
2.5. В течение календарного года исчисление налога производится
в порядке и размерах, установленных Законом. По окончании
календарного года производится перерасчет налога исходя из
совокупного годового дохода в порядке, указанном в разделе 9
настоящих Методических указаний (глава 9 Закона).
3. Льготы по налогу
3.1. Не подлежат налогообложению следующие доходы:
3.1.1. пособия по государственному социальному страхованию и
государственному социальному обеспечению, кроме пособий по временной
нетрудоспособности (в том числе пособий по уходу за больным
ребенком).
Примечание. К числу пособий по государственному социальному
страхованию и государственному социальному обеспечению,
предусмотренных в настоящем подпункте, относятся, в частности,
пособия: по беременности и родам (несмотря на то, что основанием для
предоставления отпуска за этот период и выплаты денежных средств
является листок нетрудоспособности); связанные с рождением ребенка;
связанные с уходом за ребенком; на детей малообеспеченным семьям;
инвалидам с детства; государственные пособия многодетным и одиноким
матерям; на детей военнослужащим срочной службы; на погребение;
другие пособия, выплачиваемые в соответствии с действующим
законодательством;
3.1.2. алименты, получаемые физическими лицами в случаях и
порядке, установленных законодательством Республики Беларусь.
Суммы, поступающие из-за границы на содержание трудоспособного
гражданина от бывшего супруга (супруги), несмотря на то, что в
соответствии с национальным законодательством страны местонахождения
источника выплаты такие суммы могут квалифицироваться в качестве
алиментов, подлежат налогообложению в порядке, изложенном в разделе
7 настоящих Методических указаний (глава 7 Закона);
3.1.3. стипендии, получаемые студентами, учащимися и
слушателями учебных заведений, в размерах, определяемых Президентом
Республики Беларусь и (или) Правительством Республики Беларусь, а
также суммы стипендий, выплачиваемые в период профессионального
обучения, из государственного фонда содействия занятости. Также не
подлежат налогообложению материальная помощь и поощрения,
выплачиваемые из средств стипендиального фонда, увеличенного за счет
средств бюджета.
При обучении физических лиц в учебных заведениях с отрывом от
производства по договорам с этими учебными заведениями суммы
стипендий, выплачиваемые юридическими лицами и предпринимателями, не
облагаются налогом в размерах, определенных Президентом Республики
Беларусь и (или) Правительством Республики Беларусь, при отсутствии
выплаты стипендий этими заведениями и успешной сдаче сессии, что
подтверждается справкой учебного заведения.
В случае, если стипендии (кроме указанных выше) назначаются и
выплачиваются юридическими лицами и предпринимателями, то они
подлежат налогообложению по ставкам подпункта 6.1 настоящих
Методических указаний (пункт 1 статьи 6 Закона) без предоставления
льгот, предусмотренных пунктом 3 настоящих Методических указаний
(статья 3 Закона). В таком же порядке облагаются выплачиваемые
юридическими и (или) физическими лицами студентам-стипендиатам
надбавки к стипендиям по индивидуальным договорам, заключенным с
ними.
При налогообложении стипендий, получаемых студентами -
гражданами Республики Беларусь за границей от иностранных учебных
заведений, необходимо учитывать положения международных договоров, а
также источник происхождения таких доходов;
3.1.4. доходы, получаемые учащимися общеобразовательных и
профессионально-технических учебных заведений за выполняемые ими
работы, связанные с учебно-производственным процессом. Для целей
налогообложения под учебно-производственным процессом понимается
выполнение работ, включенных в образовательные программы учебных
заведений.
Не удерживается налог и в тех случаях, когда по договоренности
с общеобразовательными и профессионально-техническими учебными
заведениями эти выплаты производятся юридическими лицами, в которых
учащиеся выполняют работы в соответствии с учебными планами;
3.1.5. все виды получаемых пенсий, назначаемых в порядке,
установленном законодательством Республики Беларусь, за исключением
дополнительных пенсий, выплачиваемых на условиях добровольного
страхования дополнительных пенсий, по которым страховые взносы
перечислялись страховщикам юридическими лицами и (или)
предпринимателями за счет средств, остающихся в их распоряжении
после уплаты налогов и других обязательных платежей. Налог с
выплачиваемых дополнительных пенсий исчисляется, удерживается и
перечисляется страховщиками.
Не подлежат налогообложению дополнительные пенсии, по которым
страховые взносы, перечисленные страховщикам юридическими лицами и
(или) предпринимателями, были ранее обложены налогом;
3.1.6. доходы, получаемые физическими лицами за сдачу крови,
другие виды донорства, сдачу материнского молока, а также суммы,
получаемые работниками медицинских учреждений за сбор крови;
3.1.7. денежные пособия, стоимость путевок (компенсация),
выдаваемые государством физическим лицам, пострадавшим в связи с
аварией на Чернобыльской АЭС, в соответствии с Законом Республики
Беларусь "О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на
Чернобыльской АЭС" (Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь,
1991 г., N 10, ст.111; 1992 г., N 4, ст.73, N 33, ст.525; 1995 г., N
33, ст.429; 1996 г., N 21, ст.380), а также стоимость путевок и
оплата проезда до места санаторно-курортного лечения и обратно
лицам, сопровождающим детей, пострадавших от катастрофы на
Чернобыльской АЭС, в соответствии с постановлением Совета Министров
Республики Беларусь от 9 апреля 1998 г. N 572 (Собрание декретов,
указов Президента и постановлений Правительства Республики Беларусь,
1998 г., N 10, ст.285);
3.1.8. доходы, получаемые в возмещение вреда при утрате
трудоспособности, связанной с увечьем или иным повреждением
здоровья, а также в связи с потерей кормильца, исчисленные в
соответствии с Правилами возмещения вреда, причиненного жизни и
здоровью работника, связанного с исполнением им трудовых
обязанностей, утверждаемыми Правительством Республики Беларусь.
Суммы в возмещение морального вреда, выплачиваемые в
соответствии с указанными Правилами, также не подлежат
налогообложению;
___________________________________________________________
Подпункт 3.1.8 - с изменениями, внесенными постановлением
Государственного налогового комитета от 23 октября 2000 г.
N 95 (зарегистрировано в Национальном реестре - N 8/4358 от
09.11.2000 г.)
3.1.8. доходы, получаемые в возмещение вреда при утрате
трудоспособности, связанной с увечьем или иным повреждением
здоровья, а также в связи с потерей кормильца, исчисленные
в соответствии с Правилами возмещения вреда, причиненного
жизни и здоровью гражданина, утверждаемыми Правительством
Республики Беларусь.
Суммы в возмещение морального вреда, выплачиваемые в
соответствии с указанными Правилами, также не подлежат
налогообложению.
Суммы в возмещение морального вреда, нанесенного,
например, распространением сведений, порочащих честь и
достоинство граждан, деловую репутацию, неприкосновенность
частной жизни, личной и семейной тайны и т.п., полученные
физическими лицами, в том числе и по решению суда,
облагаются налогом в порядке и размерах, установленных
Законом;
___________________________________________________________
3.1.9. доходы по месту основной работы от юридических лиц и
предпринимателей, доходы от осуществления в установленном порядке
предпринимательской деятельности, получаемые (в том числе
безвозмездно) лицами, состоящими на учете нуждающихся в улучшении
жилищных условий, и направляемые в течение отчетного календарного
года в пределах фактических размеров на приобретение, строительство
или реконструкцию жилых помещений или направленные на погашение
кредитов (включая проценты), использованных на эти цели, а также
предоставляемые одноразовые безвозмездные субсидии на строительство
(реконструкцию) или покупку жилых помещений, выплачиваемые в
соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь
от 11 августа 1998 г. N 1266 "Об утверждении Положения о
предоставлении гражданам Республики Беларусь одноразовых
безвозмездных субсидий на строительство (реконструкцию) или покупку
жилых помещений" (Собрание декретов, указов Президента и
постановлений Правительства Республики Беларусь, 1998 г., N 23,
ст.609).
Для целей применения настоящего правила под жилым помещением
понимается помещение, предназначенное и пригодное для проживания
граждан.
Не подлежит налогообложению и стоимость получаемых физическими
лицами в собственность жилых помещений, передаваемых юридическими
лицами или предпринимателями, а также стоимость получаемых от них
строительных материалов.
Основанием для предоставления указанной льготы служат
документы, подтверждающие постановку граждан, нуждающихся в
улучшении жилищных условий, на учет в местных органах управления или
по месту основной работы (службы, учебы), а также выписки из решения
местного исполнительного комитета о включении физического лица в
состав жилищно-строительного кооператива (ЖСК), молодежного
жилищно-строительного кооператива (МЖСК), молодежного жилищного
кооператива (МЖК) либо копии договора о долевом участии в жилищном
строительстве, либо копии иного договора о строительстве; копии
государственного акта на право собственности на землю или на право
пожизненного наследуемого владения землей; справки о полной
проектной сметной стоимости строительства (реконструкции) жилого
помещения (дома); копии договора о купле-продаже жилого помещения
(дома).
Порядок установления размера доходов, не подлежащих
налогообложению, определяется Правительством Республики Беларусь;
3.1.10. взносы (доли), возвращаемые физическим лицам при
прекращении строительства квартир и жилых домов, а также
возвращаемые паевые взносы в случае выбытия из членов
жилищно-строительных, гаражно-строительных кооперативов, в том числе
и проиндексированные.
При прекращении строительства квартир и жилых домов, а также
при выбытии из членов жилищно-строительных кооперативов доходы (в
том числе и проиндексированные), освобожденные от налогообложения в
соответствии с подпунктом 3.1.9 настоящего пункта (подпункт 1.9
пункта 1 статьи 3 Закона), подлежат налогообложению. Налогообложение
таких сумм обязаны производить юридические лица, осуществляющие их
возврат, только если именно они предоставляли указанную льготу по
налогу. В иных случаях налогообложение возвращаемых сумм
осуществляется в порядке, изложенном в подпунктах 16.2-16.7 пункта
16 настоящих Методических указаний;
___________________________________________________________
Абзац второй подпункта 3.1.10 - с изменениями, внесенными
постановлением Государственного налогового комитета от 30
января 2001 г. N 6 (зарегистрировано в Национальном реестре
- N 8/4969 от 09.02.2001 г.)
При прекращении строительства квартир и жилых домов, а
также при выбытии из членов жилищно-строительных
кооперативов доходы (в том числе и проиндексированные),
освобожденные от налогообложения в соответствии с
подпунктом 3.1.9 настоящего пункта (подпункт 1.9 пункта 1
статьи 3 Закона), подлежат налогообложению источником
выплаты;
___________________________________________________________
3.1.11. доходы, получаемые физическими лицами от продажи в
течение пяти лет принадлежащих им на праве собственности одной
квартиры; одного жилого дома; одной дачи; одного садового домика с
хозяйственными постройками; одного гаража; одного земельного
участка; от продажи в течение календарного года одного автомобиля
или другого транспортного средства; доходы, получаемые от продажи
иного имущества (за исключением ценных бумаг), принадлежащего
физическим лицам на праве собственности, кроме доходов от продажи
этого имущества при осуществлении предпринимательской деятельности.
Все случаи неудержания подоходного налога с доходов физических
лиц за реализованное иное имущество (за исключением ценных бумаг),
принадлежащее им на праве собственности, необходимо согласовывать с
налоговыми органами. Под согласованием понимается оформление
ежегодных (до первых выплат) письменных протоколов между источником
выплаты и территориальными налоговыми органами. В протоколах
определяется, что источник выплаты не исчисляет налог, если сдача
физическим лицом различного наименования (марки, модели, артикула и
т.п.) имущества в течение календарного года осуществляется
однократно. Органы Государственного налогового комитета производят
отметку на подлиннике протокола посредством учинения на нем записи о
принятом решении, скрепив ее печатью инспекции Государственного
налогового комитета и подписью начальника (заместителя) инспекции.
Копии протоколов хранятся в делах налоговых органов. Неудержание
налога может согласовываться с налоговыми органами и по каждой
выплате;
___________________________________________________________
Абзац второй подпункта 3.1.11 - с изменениями, внесенными
постановлением Государственного налогового комитета от 30
января 2001 г. N 6 (зарегистрировано в Национальном реестре
- N 8/4969 от 09.02.2001 г.)
Все случаи неудержания подоходного налога с доходов
физических лиц за реализованное иное имущество (за
исключением ценных бумаг), принадлежащее им на праве
собственности, с доходов, получаемых по договорам мены
имущества, необходимо согласовывать с налоговыми органами.
Под согласованием понимается оформление ежегодных (до
первых выплат) письменных протоколов между источником
выплаты и территориальными налоговыми органами. В
протоколах определяется, что источник выплаты не исчисляет
налог, если сдача физическим лицом различного наименования
(марки, модели, артикула и т.п.) имущества в течение
календарного года осуществляется однократно. Органы
Государственного налогового комитета производят отметку на
подлиннике протокола посредством учинения на нем записи о
принятом решении, скрепив ее печатью инспекции
Государственного налогового комитета и подписью начальника
(заместителя) инспекции. Копии протоколов хранятся в делах
налоговых органов. Неудержание налога может согласовываться
с налоговыми органами и по каждой выплате, договору мены;
___________________________________________________________
3.1.12. доходы, получаемые физическими лицами, от реализации
продукции животноводства (кроме пушного звероводства),
растениеводства и пчеловодства, за исключением доходов от реализации
женьшеня; цветов; рассады и семян цветов; рассады, саженцев, семян
декоративных культур.
Указанные доходы физических лиц не подлежат обложению налогом
при условии представления справки местного исполнительного и
распорядительного органа по форме, приведенной в приложении 1 к
настоящим Методическим указаниям, подтверждающей, что продаваемая
продукция произведена физическим лицом на земельном участке,
выделенном уполномоченным на то органом для ведения личного
подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, а при сдаче
физическими лицами аналогичной продукции заготовительным
организациям потребкооперации - списков физических лиц,
представляемых сельскими (поселковыми) исполнительными комитетами
районному потребительскому обществу (райпотребсоюзу). При отсутствии
такой справки или списков налог взимается в порядке и размерах,
установленных Законом.
Если физические лица, являющиеся собственниками (владельцами)
земельных участков, приобретенных (выделенных) для ведения личного
подсобного хозяйства, или являющиеся собственниками (владельцами)
земельных участков, приобретенных (выделенных) для строительства и
обслуживания жилого дома, садоводства и дачного строительства,
передают их в аренду физическим лицам, то получаемые арендаторами
доходы от реализации продукции, выращенной на арендованных земельных
участках, подлежат налогообложению в порядке и размерах,
установленных Законом.
Доходы, получаемые физическими лицами от реализации продукции
пушного звероводства, облагаются налогом в порядке и размерах,
установленных Законом.
При этом к числу пушных зверей для целей налогообложения
относятся виды животных, выращиваемые исключительно для целей
получения меха.
Предусмотренная настоящим подпунктом льгота по налогу не
предоставляется в отношении доходов от реализации продукции,
полученной в результате переработки сельскохозяйственного сырья -
консервы, крупа, мука, растительное масло, изделия из меха и другие
продукты, образующиеся посредством термической, механической или
химической обработки (переработки), за исключением:
- продуктов, получаемых методом сбраживания (кефир и т.п.) и
других подобных технологий;
- шкур животных;
3.1.13. доходы в виде наследства, получаемые наследниками:
детьми (в том числе усыновленными); супругом (супругой); родителями
(усыновителями) умершего; ребенком умершего, родившимся после его
смерти; родными братьями и сестрами умершего, его дедом и бабкой как
со стороны отца, так и со стороны матери; внуками и правнуками (в
случае, если они являются наследниками по закону); иждивенцами,
получившими обязательную долю в наследстве.
Положения данного подпункта не распространяются на
вознаграждения, получаемые наследниками авторов произведений науки,
литературы, искусства, открытий, изобретений и промышленных
образцов, а также наследниками лиц, являвшихся субъектами смежных
прав, которые подлежат налогообложению в общеустановленном порядке,
т.е. по ставкам подпункта 6.1 настоящих Методических указаний (пункт
1 статьи 6 Закона).
Примечание. Получение таких доходов за границей или из-за
границы не освобождает физических лиц от обязанностей соблюдения
порядка, изложенного в пункте 16 настоящих Методических указаний
(статья 16 Закона).
Порядок налогообложения сумм авторских вознаграждений (за
исключением полученных за границей или из-за границы), выплачиваемых
наследникам авторов и наследникам лиц, являвшихся субъектами смежных
прав, повторно (неоднократно), изложен в подпункте 17.2 настоящих
Методических указаний (пункт 2 статьи 17 Закона);
3.1.14. доходы, получаемые в результате дарения от близких
родственников, независимо от их размера; доходы, получаемые в
результате дарения от других физических лиц, постоянно находящихся
на территории Республики Беларусь (граждане Республики Беларусь,
иностранные граждане и лица без гражданства, находящиеся на
территории Республики Беларусь более 183 дней в календарном году), в
пределах двухсот минимальных заработных плат по каждому подарку, но
не более пятисот минимальных заработных плат в год. При этом к
близким родственникам относятся родители, дети, усыновители,
усыновленные, родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, супруги.
Освобождение от налогообложения таких доходов производится при
наличии договоров дарения, оформленных в соответствии с
требованиями, предусмотренными гражданским законодательством.
Суммы превышения установленных пределов подлежат
налогообложению в порядке, изложенном в пункте 16 настоящих
Методических указаний (статья 16 Закона).
Пример. В январе физическое лицо получило подарок от другого
физического лица, постоянно находящегося на территории Республики
Беларусь и не являющегося близким родственником, в размере 500000
рублей (минимальная заработная плата в январе - 2200 рублей).
1. Определяется не облагаемый налогом доход за январь - 440000
рублей (2200х200).
2. Определяется облагаемый налогом доход за январь - 60000
рублей (500000-440000).
3. Определяется сумма налога с облагаемого дохода - 5400 рублей
(60000х9%).
В июне этим же физическим лицом получен еще один подарок от
физического лица, постоянно находящегося на территории Республики
Беларусь и не являющегося близким родственником, в размере 550000
рублей (минимальная заработная плата в июне - 2600 рублей).
1. Определяется не облагаемый налогом доход с учетом всех
подарков, полученных с начала календарного года, - 960000 рублей
(2200х200+2600х200).
2. Определяется облагаемый налогом доход по подаркам,
полученным с начала календарного года, - 90000 рублей
(1050000-960000).
3. Определяется сумма налога с облагаемого дохода - 8100 рублей
(90000х9%).
4. Засчитывается сумма налога, исчисленная с дохода в виде
подарка, полученного в январе. Размер налога, подлежащий уплате с
дохода в виде подарка, полученного в июне, составит 2700 рублей
(8100-5400).
В сентябре физическое лицо получило подарок от физического
лица, постоянно находящегося на территории Республики Беларусь и не
являющегося близким родственником, в размере 800000 рублей
(минимальная заработная плата в сентябре 3000 рублей).
1. Определяется не облагаемый налогом доход с учетом всех
подарков, полученных с начала календарного года, - 1260000 рублей
(2200х200+2600х200+3000х100).
2. Определяется облагаемый налогом доход по подаркам,
полученным с начала календарного года, - 590000 рублей
(1850000-1260000).
3. Определяется сумма налога с облагаемого дохода - 53100
рублей (590000х9%).
4. Засчитывается ранее уплаченная сумма налога. Размер налога,
подлежащий уплате в сентябре, составит 45000 рублей
(53100-5400-2700);
___________________________________________________________
Подпункт 3.8.14 дополнен примером постановлением
Государственного налогового комитета от 23 октября 2000 г.
N 95 (зарегистрировано в Национальном реестре - N 8/4358 от
09.11.2000 г.)
___________________________________________________________
3.1.15. суммы, получаемые физическими лицами в связи с
наступлением соответствующих страховых случаев, страховых выплат по
обязательному страхованию, осуществляемому в порядке, установленном
законодательством Республики Беларусь, или по договорам
добровольного долгосрочного (на срок не менее трех лет) страхования
жизни.
Не подлежит налогообложению вся причитающаяся к выплате
страховщиком сумма, в том числе индексация и другие начисления,
производимые страховой организацией в соответствии с правилами
страхования;
3.1.16. гуманитарная помощь, получаемая физическими лицами в
соответствии с законодательством Республики Беларусь;
3.1.17. ежемесячная денежная выплата физическим лицам, имеющим
почетное звание "народный", в размерах, определяемых Президентом
Республики Беларусь и (или) Правительством Республики Беларусь;
3.1.18. проценты и выигрыши по государственным казначейским
обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам
бывшего СССР и Республики Беларусь, выигрыши по денежно-вещевым
лотереям, проводимым в порядке и на условиях, определяемых
Президентом Республики Беларусь либо по его поручению Правительством
Республики Беларусь, а также выигрыши, полученные от юридических лиц
и предпринимателей, имеющих специальные разрешения (лицензии) на
занятие игорным бизнесом;
3.1.18-1 доходы, получаемые по облигациям Национального банка
Республики Беларусь, номинированным в свободно конвертируемой
валюте, и ценным бумагам местных целевых облигационных жилищных
займов, в том числе от их реализации (погашение эмитентом,
купля-продажа, мена), не превышающие их номинальную стоимость,
увеличенную на сумму процентной ставки, установленную при выпуске
этих ценных бумаг;
___________________________________________________________
Пункт 3 дополнен подпунктом 3.1.18-1 постановлением
Государственного налогового комитета от 23 октября 2000 г.
N 95 (зарегистрировано в Национальном реестре - N 8/4358 от
09.11.2000 г.)
___________________________________________________________
3.1.19. проценты и выигрыши по вкладам в денежных единицах
Республики Беларусь в учреждениях банков, находящихся на территории
Республики Беларусь;
3.1.20. доходы по счетам и вкладам физических лиц в иностранной
валюте в учреждениях банков, находящихся на территории Республики
Беларусь;
3.1.21. суммы переоценки основных фондов, производимой в
соответствии с законодательством Республики Беларусь, связанные с
увеличением стоимостного выражения доли (пая, вклада) физического
лица;
3.1.22. Государственные премии Республики Беларусь;
3.1.23. вознаграждения, выплаченные за сдачу в доход
государства кладов;
3.1.24. стоимость призов в денежной и натуральной форме,
получаемых спортсменами за участие в международных и республиканских
соревнованиях, в размерах, определяемых Президентом Республики
Беларусь и (или) Правительством Республики Беларусь. Стоимость
призов в денежной и натуральной форме, полученных спортсменами
непосредственно на международных соревнованиях, подлежит
декларированию и налогообложению в порядке, изложенном в пункте 16
настоящих Методических указаний (статья 16 Закона);
3.1.25. стоимость призов в денежной и натуральной форме,
получаемых победителями республиканских соревнований, в размерах,
определяемых Президентом Республики Беларусь и (или) Правительством
Республики Беларусь;
3.1.26. стоимость призов в денежной и натуральной форме,
получаемых на конкурсах и соревнованиях, в размере до двадцати
минимальных заработных плат в течение календарного года на момент
выдачи.
Данное правило распространяется на доходы в виде призов,
получаемых на конкурсах и соревнованиях, не названных в подпунктах
3.1.24 и 3.1.25 настоящего пункта (подпункты 1.24 и 1.25 пункта 1
статьи 3 Закона).
В случае превышения указанного размера юридические лица и
предприниматели исчисляют налог в порядке и размерах, установленных
Законом;
3.1.27. материальная помощь, оказываемая в связи со стихийными
бедствиями, чрезвычайными и другими обстоятельствами, приведшими к
нарушениям условий жизнедеятельности граждан, человеческим жертвам,
а также в тех случаях, когда такая помощь оказывается в соответствии
с законодательством Республики Беларусь.
В целях налогообложения под чрезвычайными и другими
обстоятельствами понимается совокупность условий и обстоятельств,
сложившихся в результате стихийных, экологических, техногенных или
иных бедствий, катастроф, эпидемий, аварий, которые приводят к
значительным ущербам, нарушению условий жизнедеятельности людей,
могут повлечь или повлекли за собой гибель людей. Не подлежит
налогообложению материальная помощь в связи с утратой
принадлежавшего физическим лицам имущества вследствие пожара, кражи;
материальная помощь в связи с полученным увечьем или иным
повреждением здоровья, последствия которых являются основанием для
установления соответствующей группы инвалидности; материальная
помощь в связи с обстоятельствами, сложившимися на производстве по
вине нанимателя и приведшими к утрате физическим лицом
профессиональной трудоспособности, степень которой установлена
медико-реабилитационной экспертной комиссией; единовременная
материальная помощь в размере государственной месячной тарифной
ставки (оклада), выплачиваемая на оздоровление при предоставлении
трудового отпуска работникам, проживающим (работающим) в зонах
первоочередного и последующего отселения, а также в зоне с правом на
отселение; единовременная материальная помощь в размере трех
минимальных заработных плат, выплачиваемая лицам, принятым на
прежнее место работы после прохождения срочной воинской службы;
суммы в размерах, установленных законодательством, выплачиваемые
нанимателем за время отпуска перед началом работы выпускникам
профессионально-технических училищ и молодым специалистам,
окончившим высшие или средние специальные учебные заведения;
___________________________________________________________
Абзац второй подпункта 3.1.27 дополнен словами
постановлением Государственного налогового комитета от 23
октября 2000 г. N 95 (зарегистрировано в Национальном
реестре - N 8/4358 от 09.11.2000 г.)
___________________________________________________________
3.1.28. единовременная материальная помощь, оказываемая по
месту основной работы юридическими лицами и предпринимателями одному
из близких родственников умершего работника этих юридических лиц и
предпринимателей, а также единовременные суммы материальной помощи,
оказываемой работникам по месту основной работы в связи со смертью
близких родственников, перечисленных в подпункте 3.1.14 настоящего
пункта (подпункт 1.14 пункта 1 статьи 3 Закона), - в размере до
пятисот минимальных заработных плат по каждому случаю.
В качестве единовременной материальной помощи расцениваются
суммы, выплаченные в связи с указанным событием одному и тому же
физическому лицу одним источником независимо от количества выплат по
каждому случаю.
Примечание. Основанием для неудержания налога является копия
справки о смерти. Суммы, превышающие установленный предел, подлежат
обложению налогом в порядке и размерах, установленных Законом;
3.1.29. зачисляемые на счета физических лиц в учреждениях
банков суммы на стационарное лечение при наличии документов,
подтверждающих необходимость такого лечения, в пределах фактически
произведенных расходов на лечение. Министерство здравоохранения
Республики Беларусь подтверждает необходимость стационарного
лечения.
Примечание. В расходы могут быть включены транспортные расходы,
включая доставку больного в клинику и обратно; стоимость лечения, в
том числе стоимость лекарств, консультаций, обследований и других
медицинских услуг в соответствии с диагнозом; стоимость
амбулаторного лечения в дневном стационаре; стоимость стационарного
пребывания больного в клинике; другие суммы, указанные в расчетных
калькуляциях лечебных учреждений; стоимость проживания больного вне
лечебного учреждения в период лечения; услуги переводчика; расходы
по проезду к месту лечения лица, сопровождающего больного, и
обратно. Суммы, превышающие фактические расходы на лечение, подлежат
налогообложению в порядке, указанном в пункте 16 настоящих
Методических указаний (статья 16 Закона);
3.1.30. материальная помощь, стоимость подарков, средства на
цели социальной защиты (оплату путевок, курсовок, медицинских и
бытовых услуг, экскурсий, удешевление питания, приобретение
проездных билетов, разного рода абонементов, плату за учебу в
учебных заведениях), выдаваемые по месту основной работы (службы,
учебы) физических лиц юридическими лицами и предпринимателями, в
размере до тридцати минимальных заработных плат в течение
календарного года на момент выдачи.
Учет указанных выплат юридические лица и предприниматели
обязаны вести по каждому работнику.
Примечания: 1. Не включается в облагаемый доход физических лиц,
состоящих в трудовых и связанных с ними отношениях с юридическими
лицами и предпринимателями, стоимость обучения в системе повышения
квалификации, переподготовки кадров, обучения работников на учебных
семинарах, в целевой аспирантуре и докторантуре в соответствии с
Положением о непрерывном профессиональном обучении руководящих
работников и специалистов, утвержденным постановлением Кабинета
Министров Республики Беларусь от 11 января 1995 г. N 20 "Об
утверждении Положения о непрерывном профессиональном обучении
руководящих работников и специалистов".
В соответствии с указанным Положением к повышению квалификации
относится любое обучение, направленное на расширение и углубление
профессиональных знаний и навыков работников, в соответствии с
требованиями научно-технического прогресса, экономического и
социального развития, а также на удовлетворение индивидуальных
потребностей граждан в повышении своей профессиональной подготовки.
Продолжительность обучения составляет от 2 до 6 месяцев.
Под переподготовкой понимается приобретение новых
профессиональных знаний и навыков, профессий и специальностей в
связи с требованиями научно-технического прогресса, структурными
изменениями в производстве и социальной сфере, на рынке труда, а
также с учетом индивидуальных потребностей граждан. Сроки обучения
составляют:
- для руководящих работников - до 5 месяцев с отрывом от
производства;
- для специалистов с высшим образованием - до 1,5 лет с отрывом
от производства и до 2 лет без отрыва от производства;
- для специалистов со средним специальным образованием - до 7
месяцев с отрывом от производства и до 9 месяцев без отрыва от
производства.
Сроки переподготовки и повышения квалификации руководящих
кадров республиканских органов в Академии управления при Президенте
Республики Беларусь определены постановлением Совета Министров
Республики Беларусь от 19 мая 2000 г. № 716 "Об установлении
Академии управления при Президенте Республики Беларусь ежегодного
государственного заказа на переподготовку и повышение квалификации
руководящих кадров" (Национальный реестр правовых актов Республики
Беларусь, 2000 г., № 52, 5/3249). В зависимости от специальности и
специализации эти сроки составляют от одного года до 2,5 лет при
обучении в системе переподготовки кадров с отрывом или без отрыва от
работы; в зависимости от категории работников - от 5 до 18 дней при
обучении в системе повышения квалификации.
___________________________________________________________
Абзац седьмой примечания к подпункту 3.1.30 - в редакции
постановления Государственного налогового комитета от 23
октября 2000 г. N 95 (зарегистрировано в Национальном
реестре - N 8/4358 от 09.11.2000 г.)
Сроки переподготовки и повышения квалификации
руководящих кадров государственных органов в Академии
управления при Президенте Республики Беларусь определены
постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 22
июля 1997 г. N 928 "Об установлении Академии управления при
Президенте Республики Беларусь ежегодного государственного
заказа на подготовку слушателей". В зависимости от
специальности и специализации эти сроки составляют от 1
года до 2,5 лет при обучении в системе переподготовки
кадров с отрывом или без отрыва от работы; в зависимости от
категории работников - от 5 до 18 месяцев при обучении в
системе повышения квалификации.
___________________________________________________________
Суммы, уплачиваемые юридическими лицами и предпринимателями за
обучение, которое не может быть отнесено по вышеприведенным и иным
критериям к обучению в системе повышения квалификации,
переподготовки кадров и обучения работников на учебных семинарах,
подлежат налогообложению в порядке и размерах, установленных
Законом.
2. Не включается в облагаемый доход стоимость приобретаемых и
выдаваемых юридическими лицами и предпринимателями физическим лицам
по месту их основной работы (службы, учебы) проездных билетов для
служебных целей.
Суммы выплат, превышающие тридцать минимальных заработных плат,
облагаются по совокупности с другими полученными по месту основной
работы доходами.
Пример. Физическому лицу, являющемуся участником Великой
Отечественной войны, по месту основной работы за январь начислена
заработная плата в размере 5000000 рублей и оказана материальная
помощь в размере 16000000 рублей.
1. Определяется совокупный доход за январь - 21000000 рублей
(5000000+16000000).
2. Производится вычитание из совокупного дохода необлагаемых
сумм в размере 20500000 рублей:
а) по подпункту 3.2.1 настоящих Методических указаний (подпункт
2.1 пункта 2 статьи 3 Закона) в размере 500000 рублей *);
____________________________
*) В данном примере и последующих 500000 рублей - минимальная
заработная плата.
б) по подпункту 3.2.3.4 настоящих Методических указаний
(подпункт 2.3 пункта 2 статьи 3 Закона) в размере 5000000 рублей
(500000х10);
в) по подпункту 3.1.30 настоящих Методических указаний
(подпункт 1.30 пункта 1 статьи 3 Закона) в размере 15000000 рублей
(500000х30).
3. Определяется облагаемый налогом доход - 500000 рублей
(21000000-20500000).
4. Определяется сумма налога с облагаемого дохода - 45000
рублей (500000х9%).
За февраль физическому лицу на этом же предприятии начислена
заработная плата в размере 8000000 рублей и выдан подарок на сумму
25000000 рублей (минимальная заработная плата с 1 февраля в данном
примере составляет 700000 рублей).
1. Определяется совокупный доход с начала года - 54000000
рублей (21000000+8000000+25000000).
2. Производится вычитание из совокупного дохода необлагаемых
сумм в размере 34200000 рублей:
а) по подпункту 3.2.1 настоящих Методических указаний (подпункт
2.1 пункта 2 статьи 3 Закона) в размере 1200000 рублей
(500000х1+700000х1);
б) по подпункту 3.2.3.4 настоящих Методических указаний
(подпункт 2.3 пункта 2 статьи 3 Закона) в размере 12000000 рублей
(500000х10+700000х10);
в) по подпункту 3.1.30 настоящих Методических указаний
(подпункт 1.30 пункта 1 статьи 3 Закона) в размере 21000000 рублей
(700000х30).
3. Определяется облагаемый налогом доход - 19800000 рублей
(54000000-34200000);
4. Определяется сумма налога с облагаемого дохода - 1782000
рублей (19800000х9%).
5. Засчитывается сумма налога, удержанная за январь, размер
налога, подлежащего удержанию с доходов за февраль, составит 1737000
рублей (1782000-45000);
3.1.31. материальная помощь, включая надбавки к пенсиям,
выплачиваемая юридическими лицами и предпринимателями пенсионерам,
ранее работавшим у этих юридических лиц и предпринимателей, в
размере до двадцати минимальных заработных плат в течение
календарного года на момент выдачи. В документах на выплату таких
сумм необходимо указывать дату, год и номер приказа об увольнении
работника.
Суммы превышения установленного предела подлежат
налогообложению в порядке и размерах, установленных Законом;
3.1.32. доходы, перечисленные в подпункте 3.1.30 настоящего
пункта (подпункт 1.30 пункта 1 статьи 3 Закона), выдаваемые из
средств профсоюзных организаций членам этих профсоюзных организаций,
в размере до двадцати минимальных заработных плат в течение
календарного года на момент выдачи.
Суммы превышения установленного предела подлежат
налогообложению в порядке и размерах, установленных Законом;
3.1.33. стоимость форменной одежды, выдаваемой в соответствии с
законодательством Республики Беларусь. Стоимость выдаваемой
форменной одежды и снаряжения работникам инкассации в соответствии с
нормативными актами Национального банка Республики Беларусь также не
подлежит налогообложению;
3.1.34. денежное довольствие, суточные и другие суммы,
получаемые по месту службы (сборов) военнослужащими действительной
срочной военной службы и военнообязанными, призванными на учебные и
поверочные сборы;
3.1.35. компенсационные выплаты в денежной и натуральной форме
в размерах, устанавливаемых законодательством Республики Беларусь,
за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, компенсации
за использование транспортных средств, оборудования, инструментов и
приспособлений, принадлежащих работнику.
К суммам, не подлежащим налогообложению, относятся, в
частности:
а) суточные в пределах норм, устанавливаемых Министерством
финансов Республики Беларусь, а также фактически произведенные и
документально подтвержденные целевые расходы, связанные с
командировками и произведенные работником с разрешения или ведома
нанимателя как внутри страны, так и за ее пределы.
___________________________________________________________
Абзац первый пункта а) подпункта 3.1.35 - с изменениями,
внесенными постановлением Государственного налогового
комитета от 23 октября 2000 г. N 95 (зарегистрировано в
Национальном реестре - N 8/4358 от 09.11.2000 г.)
а) суточные в пределах норм, устанавливаемых
Министерством финансов Республики Беларусь, а также
фактически произведенные и документально подтвержденные
целевые расходы, связанные с командировками как внутри
страны, так и за ее пределы.
___________________________________________________________
К таким целевым расходам, в частности, относятся: проезд до
места назначения и обратно, сбор за услуги аэропортов, страховые и
комиссионные сборы, расходы на проезд на аэродром или вокзал в
местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа,
расходы по найму жилого помещения, получению заграничного паспорта и
виз, прописке заграничного паспорта, а также по обмену чека в банке
на наличную иностранную валюту, расходы по междугородным телефонным
переговорам (при условии, когда они производились в интересах
выполнения служебного задания на основании соответствующих квитанций
с подтверждением необходимости этих переговоров нанимателем).
Не включаются в облагаемый налогом доход суммы по нормам,
установленным Министерством финансов Республики Беларусь, при
непредставлении физическими лицами подтверждающих документов по
найму жилого помещения, включая водителей автомобилей и лиц,
командированных вместе с ними, останавливающихся в соответствии с
графиком движения в пути следования на отдых.
Если юридические лица негосударственной формы собственности
направляют в зарубежную командировку физических лиц, не состоящих в
штате этих юридических лиц, и производят компенсационные выплаты, то
такие выплаты названным физическим лицам также относятся к
командировочным расходам при условии, что для этих физических лиц
установлено задание по командировке, которое связано с характером
работы или уставной деятельностью юридического лица. В
исключительных случаях, при нерегулярном транспортном сообщении в
пределах одного административного района, с разрешения нанимателя
оплата за проезд может быть компенсирована по минимальной стоимости
проезда без представления проездных документов.
___________________________________________________________
Пункт а) подпункта 3.1.35 дополнен текстом
постановлением Государственного налогового комитета от 23
октября 2000 г. N 95 (зарегистрировано в Национальном
реестре - N 8/4358 от 09.11.2000 г.)
___________________________________________________________
б) суммы, полученные владельцем транспортного средства (как в
подотчет, так и в возмещение понесенных им затрат), в размере
стоимости горюче-смазочных материалов (ГСМ), израсходованных им в
процессе использования этого средства в служебных целях (что
оформлено соответствующим договором с нанимателем).
Стоимость ГСМ рассчитывается исходя из объема израсходованных
материалов, определенного по данным путевых листов, и цены их
приобретения, определяемой по данным первичных документов (чек,
приходный ордер и т.п.), оформляемых продавцом ГСМ, имеющим право на
осуществление такого рода деятельности;
в) суммы, выплачиваемые в возмещение расходов рабочим и
служащим в связи с выполнением ими трудовых обязанностей или при
переезде на работу в другую местность. В частности, к ним относятся:
надбавки за подвижной и разъездной характер работы, производство
работы вахтовым методом, за постоянную работу в пути, работу вне
постоянного места жительства (полевое довольствие); единовременное
пособие, суточные, стоимость проезда, расходы по провозу имущества
при переводе (направлении) работников на работу в другую местность,
в связи с приемом их на работу по предварительной договоренности, а
также членов их семей (муж, жена, дети и родители обоих супругов,
находящиеся на их иждивении и проживающие вместе с ними), если они
переезжают на новое место жительства работника до истечения одного
года со дня фактического предоставления им жилого помещения;
___________________________________________________________
Пункт в) подпункта 3.1.35 - в редакции постановления
Государственного налогового комитета от 23 октября 2000 г.
N 95 (зарегистрировано в Национальном реестре - N 8/4358 от
09.11.2000 г.)
в) суммы, выплачиваемые в возмещение расходов рабочим и
служащим в связи с выполнением ими трудовых обязанностей
или при переезде на работу в другую местность. В частности,
к ним относятся: полевое довольствие, суммы доплат за
нормативное передвижение работников, постоянно занятых на
подземных работах в шахтах (рудниках), от ствола к месту
работы и обратно, надбавки к тарифным ставкам, окладам тех,
у кого постоянная работа протекает в пути или носит
разъездной характер, а также лиц, занятых на строительстве
и имеющих подвижной характер работ, единовременные пособия,
суточные, оплата проезда и провоза имущества при переводе
(распределении) работников на работу в другую местность в
связи с приемом их на работу по предварительному
соглашению;
___________________________________________________________
г) суммы, выплачиваемые работникам в возмещение расходов,
которые они в связи с выполнением трудовых обязанностей вынуждены
нести на приобретение и содержание средств индивидуальной защиты,
смывающих и обезвреживающих средств;
___________________________________________________________
Пункт г) подпункта 3.1.35 - в редакции постановления
Государственного налогового комитета от 23 октября 2000 г.
N 95 (зарегистрировано в Национальном реестре - N 8/4358 от
09.11.2000 г.)
г) суммы, выплаченные работникам в размере, не
превышающем стоимость не выданных, но предусмотренных
типовыми нормами бесплатной выдачи спецодежды, спецобуви и
других средств индивидуальной защиты;
___________________________________________________________
д) денежные выплаты на воспитание детей в детских домах
семейного типа, опекунских (приемных) семьях, выделяемые на питание,
приобретение одежды, обуви, мягкого инвентаря, предметов
хозяйственного обихода, личной гигиены, игр, книг, а также на
культурно-массовую работу, в соответствии с постановлением Совета
Министров Республики Беларусь от 1 февраля 1994 г. N 52 "Об
утверждении норм обеспечения одеждой, обувью и мягким инвентарем
детей-сирот и детей, оставшихся без опеки родителей и находящихся в
детских домах или школах-интернатах всех типов и наименований" (СП
Правительства Республики Беларусь, 1994 г., N 4, ст.44) и Указом
Президента Республики Беларусь от 12 августа 1998 г. N 392 "О
материальной поддержке семей, усыновивших (удочеривших) детей"
(Собрание декретов, указов Президента и постановлений Правительства
Республики Беларусь, 1998 г., N 23, ст.602);
е) суммы компенсации расходов по регистрации, получению
лицензий, открытию счета, изготовлению печати, получению дубликата
извещения о присвоении учетного номера налогоплательщика, оплате
нотариальных услуг, связанных с перечисленными действиями,
зачисляемые Государственной службой занятости в соответствии с
законодательством Республики Беларусь на расчетные (текущие) счета
предпринимателей;
ж) в качестве компенсационных выплат для военнослужащих, лиц
рядового и начальствующего состава органов внутренних дел (наряду с
другими) следует рассматривать и суммы, выплачиваемые как:
- единовременное пособие на первоначальное обзаведение
прапорщиков, мичманов и военнослужащих по контракту;
- единовременное денежное вознаграждение военнослужащим за
разминирование местности и обезвреживание взрывоопасных предметов;
- денежное содержание и суточные военнообязанным запаса во
время пребывания на сборах и нахождения в пути следования от места
жительства и обратно;
- частичное возмещение расходов за проживание на условиях найма
(поднайма) жилых помещений бесквартирными военнослужащими и членами
их семей;
- возмещение затрат по проезду военнослужащих в служебные
командировки, при перемещении по службе, направлении на лечение
(обследование);
- суточные (квартирные) при служебных командировках и полевые;
- денежное вознаграждение за водолазные работы;
- компенсация за вещевое имущество и другие выплаты, носящие
единовременный компенсационный характер, размер которых установлен
законодательством;
- подъемное пособие;
- денежное вознаграждение (надбавка) за особые условия службы
военнослужащих воинских частей, несущих боевое дежурство в суточном
наряде и карауле;
- денежное вознаграждение за прыжки с парашютом, за летные
испытания авиационной техники;
- надбавки за особые условия службы;
- единовременное денежное вознаграждение за окончание
военно-учебных заведений с отличием;
- денежная компенсация взамен продовольствия, а также
продовольствие;
___________________________________________________________
Пункт ж) подпункта 3.1.35 дополнен абзацем постановлением
Государственного налогового комитета от 20 апреля 2000 г. N
35 (зарегистрировано в Национальном реестре - N 8/3430 от
04.05.2000 г.)
___________________________________________________________
з) суммы в возмещение расходов по найму жилого помещения на
период учебы (сборов), а также стоимость проезда к месту учебы
(сборов) и обратно для работников, привлекаемых к подготовке на
воинскую службу;
и) суммы в размере 50 процентов стоимости проезда
соответствующим видом транспорта к месту нахождения (и обратно)
учебного заведения, аспирантуры на установочные занятия, для
выполнения исследований, лабораторных работ, сдачи зачетов и
экзаменов, для подготовки и защиты дипломного проекта один раз в год
для работников, обучающихся по заочной форме обучения в высших и
средних специальных учебных заведениях, аспирантурах;
к) бесплатно выдаваемые лечебно-профилактическое питание,
молоко или равноценные пищевые продукты либо денежная компенсация на
их приобретение при условии, что их выдача (выплата) производится в
случаях и размерах, установленных законодательством Республики
Беларусь;
л) суммы расходов на проведение спортивных мероприятий и
материальное обеспечение их участников и судей, производимых в
пределах норм, утверждаемых Министерством финансов Республики
Беларусь и Министерством спорта и туризма Республики Беларусь;
м) компенсация обесценения вкладов в учреждениях банков
Республики Беларусь, осуществляемая в соответствии с правилами,
установленными законодательством Республики Беларусь;
н) выплаты педагогическим работникам для приобретения
методической литературы, предметных журналов и других периодических
изданий;
о) выплаты в соответствии с постановлением Совета Министров
Республики Беларусь от 1 октября 1998 г. № 1516 "Об установлении
выплат выпускникам высших и средних специальных учебных заведений,
направленным на работу или для прохождения службы (военной службы) в
районы, пострадавшие от аварии на Чернобыльской АЭС" (Собрание
декретов, указов Президента и постановлений Правительства Республики
Беларусь, 1998 г., № 28, ст.730; Национальный реестр правовых актов
Республики Беларусь, 1999 г., № 41, 5/831);
п) компенсация в размере двухмесячного среднего заработка при
ликвидации юридического лица, прекращении деятельности
предпринимателя, сокращении численности или штата работников,
выплачиваемая в случае согласия работника на замену предупреждения о
предстоящем высвобождении на такую выплату;
р) выплаты в размере двухнедельного среднего заработка за
ухудшение правового положения в связи с заключением контракта с
работником, трудовой договор с которым был заключен на
неопределенный срок, а также минимальная компенсация за ухудшение
правового положения работника, в том числе руководителя,
выплачиваемая в соответствии с законодательством Республики Беларусь
в иных случаях;
___________________________________________________________
Подпункт р) подпункта 3.1.35 - с изменениями, внесенными
постановлением Государственного налогового комитета от 30
января 2001 г. N 6 (зарегистрировано в Национальном реестре
- N 8/4969 от 09.02.2001 г.)
р) выплаты в размере двухнедельного среднего заработка
за ухудшение правового положения в связи с заключением
контракта с работником, трудовой договор с которым был
заключен на неопределенный срок;
___________________________________________________________
с) компенсация в размере 70 процентов среднего заработка
работникам, связанным с производством сельскохозяйственной
продукции, за вынужденный простой в связи с запрещением производства
этой продукции в зонах первоочередного и последующего отселения.
___________________________________________________________
Подпункт 3.1.35 дополнен пунктами з)-с) постановлением
Государственного налогового комитета от 23 октября 2000 г.
N 95 (зарегистрировано в Национальном реестре - N 8/4358 от
09.11.2000 г.)
___________________________________________________________
3.1.36. выходные пособия, выплачиваемые в случаях,
предусмотренных законодательством Республики Беларусь.
Случаи, при наступлении которых выплачиваемые выходные пособия
в соответствии с настоящим пунктом не подлежат налогообложению:
- отказ работника от перевода на работу в другую местность
вместе с нанимателем; отказ от продолжения работы в связи с
изменением существенных условий труда, а также в связи со сменой
собственника имущества и реорганизацией (слиянием, присоединением,
разделением, выделением, преобразованием) организации (пункт 5
статьи 35 ТК);
- несоответствие работника занимаемой должности или выполняемой
работе вследствие состояния здоровья, недостаточной квалификации,
препятствующих продолжению данной работы (пункты 2 и 3 статьи 42
ТК);
- призыв работника на военную службу (пункт 1 статьи 44 ТК);
- восстановление на работе работника, ранее выполнявшего эту
работу (пункт 2 статьи 44 ТК);
- нарушение нанимателем законодательства о труде, коллективного
или трудового договора (статья 48 ТК);
- ликвидация юридического лица, осуществление мероприятий по
сокращению численности или штата работников, прекращение
деятельности индивидуального предпринимателя (статья 48 ТК);
- эвакуация, отселение либо самостоятельный выезд из зон
эвакуации, первоочередного и последующего отселения вследствие
катастрофы на Чернобыльской АЭС - при прекращении (пункт 3 части
второй статьи 328 ТК), расторжении трудового договора (пункт 2 части
второй статьи 329 ТК);
- приостановка работы у нанимателя на срок более одной недели
для временных работников и более двух недель для сезонных работников
по причинам производственного характера, а также сокращения объема
работы (статьи 295, 302 ТК);
- выход в отставку (увольнение или освобождение от исполнения
обязанностей в связи с выходом на пенсию при наличии права на
отставку) служащих государственного аппарата, а также их увольнение
или освобождение от исполнения обязанностей в связи с ликвидацией
государственного органа либо сокращением его численности или штата
(Декрет Президента Республики Беларусь от 9 сентября 1997 г. № 16 "О
некоторых мерах по упорядочению материального и социального
обеспечения служащих государственного аппарата и приравненных к ним
лиц" (Собрание декретов, указов Президента и постановлений
Правительства Республики Беларусь, 1997 г., № 25, ст.842; 1998 г., №
33, ст.832).
Не подлежат обложению подоходным налогом выходные пособия,
выплачиваемые и в иных предусмотренных законодательством Республики
Беларусь либо локальными нормативными актами (коллективные договоры,
соглашения) случаях.
___________________________________________________________
После абзаца десятого подпункт 3.1.36 дополнен абзацами
постановлением Государственного налогового комитета от 30
января 2001 г. N 6 (зарегистрировано в Национальном реестре
- N 8/4969 от 09.02.2001 г.)
Абзац одиннадцатый считать абзацем тринадцатым.
___________________________________________________________
Выходное пособие не подлежит налогообложению и в размере,
превышающем минимальную величину, установленную актами
законодательства Республики Беларусь, при условии, что локальными
нормативными актами (коллективный договор, соглашение и иные -
статья 7 ТК) такое превышение предусмотрено.
___________________________________________________________
Подпункт 3.1.36 - в редакции постановления Государственного
налогового комитета от 23 октября 2000 г. N 95
(зарегистрировано в Национальном реестре - N 8/4358 от
09.11.2000 г.)
3.1.36. выходные пособия, выплачиваемые в случаях,
предусмотренных законодательством Республики Беларусь.
Случаи, при наступлении которых выплачиваемые выходные
пособия в соответствии с настоящим пунктом, не подлежат
налогообложению:
а) при прекращении трудового договора по основаниям,
указанным в статье 36 Кодекса законов о труде Республики
Беларусь (КЗоТ) (Ведомости Верховного Совета Республики
Беларусь, 1993 г., N 5, ст.38; 1994 г., N 6, ст.73, N 35,
ст.575; 1995 г., N 33, ст.430; 1997 г., N 20, ст.351; 1998
г., N 2, ст.12, 13; Ведомости Национального собрания
Республики Беларусь, 1998 г., N 35, ст.517):
- призыв или поступление работника на военную службу
(пункт 3 статьи 29 КЗоТ);
- отказ работника от перевода на работу в другую
местность вместе с нанимателем, а также отказ от
продолжения работы в связи с изменением существенных
условий труда (пункт 6 статьи 29 КЗоТ);
- вследствие нарушения нанимателем законодательства о
труде, коллективного и трудового договора (статья 32 КЗоТ);
- ликвидация предприятия, учреждения, организации,
прекращение деятельности предпринимателя, сокращение
численности или штата работников (пункт 1 статьи 33 КЗоТ);
- обнаружившееся несоответствие работника занимаемой
должности или выполняемой работе вследствие недостаточной
квалификации либо состояния здоровья, препятствующих
продолжению данной работы (пункт 2 статьи 33 КЗоТ);
- восстановление на работе работника, ранее выполнявшего
эту работу (пункт 6 статьи 33 КЗоТ);
- в связи с эвакуацией, отселением либо самостоятельным
выездом из зон эвакуации, первоочередного и последующего
отселения вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС
(статья 36 КЗоТ);
б) увольнение в связи с истечением срока контракта -
статья 256 КЗоТ (постановление Совета Министров Республики
Беларусь от 29 декабря 1993 г. N 870 "О контрактной форме
найма работников субъектов хозяйствования - юридических
лиц" и постановление Кабинета Министров Республики Беларусь
от 8 декабря 1995 г. N 671 "О заключении контрактов с
работниками, имеющими право на пенсию") (Собрание указов
Президента и постановлений Кабинета Министров Республики
Беларусь, 1995 г., N 15, ст.354; 1996 г., N 4, ст.91, N 21,
ст.527; Собрание декретов, указов Президента и
постановлений Правительства Республики Беларусь, 1997 г., N
21, ст.774);
в) выходное пособие, выплачиваемое по другим основаниям,
установленным законодательством Республики Беларусь.
Выходное пособие, выплачиваемое в вышеперечисленных
случаях, не подлежит налогообложению независимо от его
размера при условии, что такие трудовые и социально-бытовые
льготы (увеличенные по сравнению с законодательством
размеры) предусмотрены (статья 5 КЗоТ) коллективным
договором (соглашением).
В число вышеуказанных - не подлежащих налогообложению -
выплат не относятся, в частности, суммы в виде материальной
помощи, получаемые лицами, увольняющимися с постоянного
места работы в связи с уходом на пенсию, а также по другим
основаниям, установленным нанимателем дополнительно.
Выплачиваемые в таких случаях суммы льготируются в
пределах, установленных подпунктом 3.1.30 настоящего пункта
(подпункт 1.30 пункта 1 статьи 3 Закона), а суммы в размере
превышения установленного предела облагаются налогом по
совокупности с другими доходами, получаемыми от этого
источника;
___________________________________________________________
3.1.37. пособия по безработице, выплачиваемые из
государственного фонда содействия занятости.
Не облагаются также выплачиваемые в соответствии с
законодательством из государственного фонда содействия занятости
субсидии для частичной компенсации финансовых расходов безработных в
связи с организацией ими предпринимательской деятельности;
3.1.38. стоимость путевок в оздоровительные учреждения для
детей в возрасте до 18 лет, оплаченных за счет средств юридических
лиц и предпринимателей. Путевка расценивается оплаченной за счет
средств юридического лица или предпринимателя и в случае, если они
возмещали понесенные физическим лицом расходы на ее приобретение.
При выдаче путевки в оздоровительные учреждения для лечения
детей с родителями стоимость путевок для родителей подлежит
налогообложению с учетом требований, предусмотренных настоящим
пунктом (статья 3 Закона);
___________________________________________________________
Подпункт 3.1.38 - с изменениями, внесенными постановлением
Государственного налогового комитета от 23 октября 2000 г.
N 95 (зарегистрировано в Национальном реестре - N 8/4358 от
09.11.2000 г.)
3.1.38. стоимость путевок в оздоровительные учреждения
для детей в возрасте до 18 лет, оплаченных за счет средств
юридических лиц и предпринимателей.
При выдаче путевки в оздоровительные учреждения для
лечения детей с родителями стоимость путевок для родителей
подлежит налогообложению с учетом требований,
предусмотренных настоящим пунктом (статья 3 Закона);
___________________________________________________________
3.1.39. стоимость путевок, оплаченных за счет средств
социального страхования. К таким путевкам относятся путевки,
выдаваемые в соответствии с Положением о порядке направления на
оздоровление и санаторно-курортное лечение населения за счет средств
республиканского бюджета и средств государственного социального
страхования и выдачи путевок и курсовок, утвержденным постановлением
Совета Министров Республики Беларусь от 25 мая 1999 г. № 772
(Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., №
45, 5/935; 2000 г., № 31, 5/2827);
___________________________________________________________
Абзац первый подпункта 3.1.39 - в редакции постановления
Государственного налогового комитета от 23 октября 2000 г.
N 95 (зарегистрировано в Национальном реестре - N 8/4358 от
09.11.2000 г.)
3.1.39. стоимость путевок, оплаченных за счет средств
социального страхования. К таким путевкам относятся
путевки, выдаваемые в соответствии с Положением о порядке
направления на оздоровление и санаторно-курортное лечение
населения за счет средств республиканского бюджета и
средств государственного социального страхования и выдачи
путевок, утвержденным Министерством образования,
Министерством по чрезвычайным ситуациям, Министерством
социальной защиты, Республиканским центром по оздоровлению
и санаторно-курортному лечению населения (зарегистрировано
в Реестре государственной регистрации 11.11.1997 N
2162/12).
___________________________________________________________
Не подлежит налогообложению стоимость путевок, выдаваемых
родителям, не имеющим льгот по оздоровлению и санаторно-курортному
лечению, установленных Законом Республики Беларусь "О социальной
защите граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС",
сопровождающим своих детей школьного возраста в санаторно-курортные
учреждения, в соответствии с постановлением Совета Министров
Республики Беларусь от 9 апреля 1998 г. N 572 "О порядке выдачи
путевок лицам, сопровождающим детей, пострадавших от катастрофы на
Чернобыльской АЭС, и оплате проезда до места санаторно-курортного
лечения и обратно";
3.1.40. доходы, получаемые от сдачи лекарственных растений,
ягод, грибов, орехов, другой дикорастущей продукции юридическим
лицам и предпринимателям, имеющим разрешение (лицензию) на
промысловую заготовку (закупку) дикорастущих растений (их частей),
грибов, технического и лекарственного сырья растительного
происхождения в целях их промышленной переработки или реализации;
3.1.41. доходы, получаемые от сдачи юридическим лицам
вторичного сырья согласно перечню, утверждаемому Белорусским
республиканским союзом потребительских обществ (Белкоопсоюзом) и
Государственным объединением "Белвтормет" по согласованию с
Государственным налоговым комитетом Республики Беларусь *);
____________________________
*) В дальнейшем - ГНК.
3.1.42. доходы в виде оплаты труда и другие суммы в иностранной
валюте, получаемые физическими лицами от государственных органов,
направивших их на работу за границу, - в пределах размеров,
установленных законодательством Республики Беларусь об оплате труда
работников по каждой контрактной должности в соответствующем
иностранном государстве;
3.1.43. страховые взносы по договорам добровольного страхования
дополнительных пенсий работников, состоящих в трудовых и связанных с
ними отношениях с юридическими лицами и предпринимателями,
перечисляемые страховщикам этими юридическими лицами и
предпринимателями за счет средств, остающихся в их распоряжении
после уплаты налогов и других обязательных платежей;
3.1.44. благотворительная помощь в денежной и натуральной форме
в пределах до трехсот минимальных заработных плат в течение
календарного года на момент выплаты, получаемая от юридических (в
том числе от обществ инвалидов) или физических лиц инвалидами,
детьми, не имеющими родителей (родителя), а также благотворительная
помощь, получаемая в виде медицинского оборудования длительного
пользования и (или) медицинских препаратов.
___________________________________________________________
Подпункт 3.1.44 - с изменениями, внесенными постановлением
Государственного налогового комитета от 23 октября 2000 г.
N 95 (зарегистрировано в Национальном реестре - N 8/4358 от
09.11.2000 г.)
3.1.44. благотворительная помощь в денежной и
натуральной форме в пределах до трехсот минимальных
заработных плат в течение календарного года на момент
выплаты, получаемая от юридических (в том числе от обществ
инвалидов) или физических лиц инвалидами, детьми, не
имеющими родителей (родителя), а также благотворительная
помощь, получаемая указанными физическими лицами в
указанных пределах в виде медицинского оборудования
длительного пользования и (или) медицинских препаратов.
___________________________________________________________
3.1.45. суммы денежных наград (вознаграждений), выплачиваемые
за мужество и героизм, проявленные при исполнении гражданских или
служебных обязанностей по защите национальной безопасности,
территориальной целостности Республики Беларусь, спасению людей или
имущества, а также за предотвращение, пресечение или
непосредственное участие в раскрытии преступлений;
___________________________________________________________
Пункт 3 дополнен подпунктом 3.1.45 постановлением
Государственного налогового комитета от 23 октября 2000 г.
N 95 (зарегистрировано в Национальном реестре - N 8/4358 от
09.11.2000 г.)
___________________________________________________________
3.1.46. доходы, получаемые физическими лицами от реализации
драгоценных металлов и драгоценных камней в любом виде и состоянии в
скупочных пунктах юридических лиц, имеющих соответствующие
специальные разрешения (лицензии) Государственной инспекции
пробирного надзора Министерства финансов Республики Беларусь;
___________________________________________________________
Пункт 3 дополнен подпунктом 3.1.46 постановлением
Государственного налогового комитета от 23 октября 2000 г.
N 95 (зарегистрировано в Национальном реестре - N 8/4358 от
09.11.2000 г.)
___________________________________________________________
3.2. Из дохода вычитаются:
3.2.1. доходы в размере минимальной заработной платы за каждый
месяц года, в течение которого либо за который получен доход;
3.2.2. доходы на содержание детей и иждивенцев в размере
двукратной минимальной заработной платы на каждого ребенка до 18 лет
и каждого иждивенца за каждый месяц года, в течение которого либо за
который получен доход.
Льгота на детей предоставляется на основании паспорта, данных
отделов кадров (личных столов) юридических лиц о наличии детей у
физического лица, а при их отсутствии - копий свидетельств о
рождении ребенка (детей).
К числу иждивенцев для целей налогообложения относятся:
- дети, на содержание которых по судебному решению или по
распоряжению физического лица удерживаются суммы в размере не менее
предусмотренного для взыскания алиментов.
Документами, подтверждающими наличие иждивенцев, являются
исполнительные листы на взыскание средств на содержание детей либо
заявление физического лица на удержание алиментов в добровольном
порядке в размере не менее установленного законодательством;
- лица, находящиеся в отпуске по уходу за детьми до достижения
ими трехлетнего возраста и не имеющие других доходов, кроме
государственных пособий на детей.
Подтверждением того, что такие лица являются иждивенцами,
служат выдаваемая по месту основной работы справка о предоставлении
им указанного отпуска (в случае отсутствия места основной работы -
назначение пособия по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет в полном
размере) и справка, выдаваемая налоговыми органами по месту их
регистрации в качестве налогоплательщика (по месту жительства), об
отсутствии у налоговых органов на день выдачи справки сведений о
получении ими доходов, облагаемых налоговыми органами;
- студенты и учащиеся дневной формы обучения до 23 лет, не
имеющие других доходов, кроме стипендии.
Если юридическое или физическое лицо (кроме родителей,
попечителей или опекунов за счет средств, ранее обложенных налогом)
производит оплату за обучение физического лица, то для целей
налогообложения последнее к числу иждивенцев не относится.
Физическое лицо, являющееся слушателем подготовительного
отделения учебного заведения, также относится к числу иждивенцев.
Для получения льготы на таких иждивенцев представляется
выдаваемый учебным заведением документ, подтверждающий, что
физическое лицо является студентом, учащимся или слушателем
подготовительного отделения дневной формы обучения, в котором
указывается форма оплаты (наличная или безналичная), кем и когда
произведена такая оплата;
___________________________________________________________
Абзац одиннадцатый подпункта 3.2.2 - в редакции
постановления Государственного налогового комитета от 23
октября 2000 г. N 95 (зарегистрировано в Национальном
реестре - N 8/4358 от 09.11.2000 г.)
Для получения льготы на таких иждивенцев представляется
выдаваемый учебным заведением документ, подтверждающий, что
физическое лицо является студентом, учащимся или слушателем
подготовительного отделения дневной формы обучения, в
котором указывается форма оплаты (наличная или
безналичная), кем и когда произведена такая оплата, и
справка, выдаваемая налоговыми органами по месту
регистрации студентов, учащихся и слушателей в качестве
налогоплательщика (по месту жительства), об отсутствии у
налогового органа на день выдачи справки сведений о
полученных ими доходах, облагаемых налоговыми органами;
___________________________________________________________
- лица в возрасте до 18 лет, находящиеся на содержании
попечителей или опекунов.
Документом, подтверждающим факт попечительства или опекунства,
является копия выписки из решения органов опеки или попечительства.
Вычеты с доходов попечителей и опекунов не производятся, если
находящиеся под их опекой или попечительством дети имеют родителей,
не лишенных родительских прав, а также в случаях, когда указанные
лица получают в соответствии с законодательством ежемесячные
денежные выплаты на содержание воспитанников опекунских (приемных)
семей и детских домов семейного типа.
В число иждивенцев не включаются лица, получающие пенсии,
пособия по безработице, а также трудоспособные лица старше 18 лет
(за исключением студентов и учащихся дневной формы обучения до 23
лет, не имеющих других доходов, кроме стипендии).
Вычет доходов, указанных в настоящем подпункте, производится с
месяца рождения ребенка или появления иждивенца и сохраняется до
конца месяца, в котором дети достигли возраста 18 лет, студенты и
учащиеся - 23 лет, физическое лицо перестало быть иждивенцем, а
также до конца месяца, в котором наступила смерть детей или
иждивенцев.
Вычет доходов производится обоим супругам, вдове (вдовцу),
одинокому родителю, опекуну или попечителю, на содержании которых
находится ребенок (иждивенец), на основании документов,
подтверждающих наличие ребенка (иждивенца).
Документы, подтверждающие право на производство таких вычетов,
физическим лицом представляются ежегодно по месту работы (службы,
учебы) не позднее 5 рабочих дней до дня удержания налога. Документы
хранятся в делах по месту выплаты доходов;
3.2.3. доходы в размере десяти минимальных заработных плат за
каждый месяц года, в течение которого либо за который получен доход
у следующих категорий налогоплательщиков:
3.2.3.1. лиц, заболевших и перенесших лучевую болезнь,
вызванную последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также
инвалидов, в отношении которых установлена причинная связь
наступившей инвалидности с катастрофой на Чернобыльской АЭС;
3.2.3.2. лиц, принимавших в 1986-1987 годах участие в работах
по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах
зоны эвакуации или занятых в этот период на эксплуатации или других
работах на указанной станции (в том числе временно направленных и
командированных), включая военнослужащих и военнообязанных,
призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ,
связанных с ликвидацией последствий данной катастрофы.
Основанием для предоставления льгот категориям граждан,
перечисленным в подпунктах 3.2.3.1 и 3.2.3.2 настоящего пункта,
являются: "Удостоверение потерпевшего от катастрофы на Чернобыльской
АЭС", "Удостоверение участника ликвидации последствий аварии на
Чернобыльской АЭС" (с отметкой о перерегистрации), в которых имеется
отметка о праве на льготы, предусмотренные статьями 18 и 19 Закона
Республики Беларусь "О социальной защите граждан, пострадавших от
аварии на Чернобыльской АЭС";
3.2.3.3. Героев Социалистического Труда, Героев Советского
Союза, Героев Беларуси, полных кавалеров орденов Славы, Трудовой
Славы, Отечества.
Героям Социалистического Труда, Героям Советского Союза и
полным кавалерам орденов Славы и Трудовой Славы основанием для
предоставления льготы являются книжки Героев Советского Союза и
Социалистического Труда, орденские книжки или справки военного
комиссариата, Героям Беларуси - свидетельство к званию "Герой
Беларуси", полным кавалерам орденов Отечества - свидетельство к
ордену Отечества;
3.2.3.4. участников Великой Отечественной войны, граждан,
принимавших участие в боевых действиях по защите Отечества в составе
действующей армии (флота), партизанских отрядов и подполья, а также
принимавших участие в локальных войнах и военных конфликтах на
территории других стран в составе формирований и в качестве
специалистов и советников Вооруженных Сил, Комитета государственной
безопасности СССР, Министерства внутренних дел СССР, а также других
лиц, приравненных по льготам к данной категории согласно Закону
Республики Беларусь "О ветеранах" (Ведомости Верховного Совета
Республики Беларусь, 1992 г., N 15, ст.249; 1993 г., N 7, ст.40;
1994 г., N 11, ст.152; 1995 г., N 18, ст.195; 1996 г., N 21, ст.380,
N 22, ст.390).
Согласно статье 21 Закона Республики Беларусь "О ветеранах" к
другим лицам, приравненным по льготам к категориям граждан,
указанным в настоящем подпункте, относятся:
- граждане Республики Беларусь - бывшие узники фашистских
концлагерей, тюрем, гетто и бывшие несовершеннолетние узники других
мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее
союзниками в период второй мировой войны;
- инвалиды с детства вследствие ранения, контузии и увечья,
связанных с боевыми действиями в период Великой Отечественной войны
либо с их последствиями;
- семьи погибших военнослужащих (родители и не вступившие в
повторный брак жены погибших военнослужащих, партизан и подпольщиков
независимо от вида получаемой ими пенсии, а также дети, которые
стали инвалидами до совершеннолетия и получают пенсию по случаю
потери кормильца за погибшего военнослужащего);
- семьи военнослужащих, погибших, умерших от заболеваний,
связанных с выполнением обязанностей военной службы в мирное время
(родители и не вступившие в новый брак жены независимо от вида
получаемой ими пенсии, дети, ставшие инвалидами до совершеннолетия и
получающие пенсию в случае потери кормильца за умершего
военнослужащего).
Основанием для предоставления указанных льгот являются:
"Удостоверение участника войны", "Удостоверение инвалида
Отечественной войны", "Удостоверение о праве на льготы",
"Свидетельство о праве на льготы", "Удостоверение инвалида о праве
на льготы" или "Удостоверение", в котором имеется запись, что
предъявитель удостоверения имеет право на льготы и преимущества,
установленные для бывших узников фашистских концлагерей, тюрем,
гетто и бывших несовершеннолетних узников других мест
принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в
период второй мировой войны.
Кроме того, для предоставления льготы лицам, приравненным по
льготам к данной категории граждан, согласно статье 21 Закона
Республики Беларусь "О ветеранах" необходимо наличие вкладышей к
указанным удостоверениям, подтверждающих право граждан на льготы;
3.2.3.5. инвалидов Великой Отечественной войны, инвалидов I и
II групп всех видов инвалидности.
Основанием для предоставления льготы является удостоверение
инвалида с указанием группы инвалидности или пенсионное
удостоверение.
3.3. Вычет доходов, указанных в подпункте 3.2 настоящего пункта
(пункт 2 статьи 3 Закона), производится:
3.3.1. с месяца возникновения права на такой вычет на основании
соответствующих документов, т.е. с месяца рождения ребенка,
назначения группы инвалидности и т.п.;
3.3.2. в течение года источником выплаты дохода по месту
основной работы (службы, учебы) физического лица.
Примечание. При получении неполного вычета доходов,
предусмотренных подпунктом 3.2 настоящего пункта (пункт 2 статьи 3
Закона) в одном месяце календарного года оставшийся размер льгот
переносится на следующие периоды этого года;
3.3.3. при отсутствии места основной работы (службы, учебы)
источником выплаты дохода по письменному заявлению налогоплательщика
при предъявлении трудовой книжки (в случае отсутствия трудовой
книжки в заявлении указываются причины ее отсутствия) или
предпринимателями при расчете подоходного налога за отчетный период
либо налоговым органом.
___________________________________________________________
Подпункт 3.3.3 - с изменениями, внесенными постановлением
Государственного налогового комитета от 23 октября 2000 г.
N 95 (зарегистрировано в Национальном реестре - N 8/4358 от
09.11.2000 г.)
3.3.3. при отсутствии места основной работы (службы,
учебы) источником выплаты дохода по письменному заявлению
налогоплательщика при предъявлении трудовой книжки или
предпринимателями при расчете подоходного налога за
отчетный период либо налоговым органом.
___________________________________________________________
3.4. Если доходы получены от нескольких юридических лиц и
предпринимателей, то вычет доходов, указанных в подпункте 3.2
настоящего пункта (пункт 2 статьи 3 Закона), производится только в
одном из мест получения дохода по выбору физического лица.
3.5. Ответственность за правомерность получения вычетов в
соответствии с подпунктами 3.1 и 3.2 настоящего пункта (пункты 1 и 2
статьи 3 Закона) возлагается на физическое лицо. Получение
физическим лицом в нарушение настоящего подпункта от нескольких
юридических лиц или предпринимателей вычета доходов в размерах,
превышающих установленные подпунктами 3.1 и 3.2 настоящего пункта
(пункты 1 и 2 статьи 3 Закона), рассматривается как несвоевременная
уплата налога. Несвоевременно уплаченные суммы налога взыскиваются с
начислением пени и финансовой санкции.
3.6. Вычет доходов, указанных в подпункте 3.2 настоящего пункта
Методических указаний (пункт 2 статьи 3 Закона), производится вне
зависимости от количества дней в месяце выполнения работ по
трудовым, гражданско-правовым договорам либо осуществления
предпринимательской деятельности.
4. Устранение двойного налогообложения
Доходы, полученные за границей гражданами Республики Беларусь,
а также постоянно находящимися на территории Республики Беларусь
иностранными гражданами и лицами без гражданства, включаются в
доходы, подлежащие налогообложению в Республике Беларусь.
Суммы подоходного налога, уплаченные за границей в соответствии
с законодательством иностранных государств гражданами Республики
Беларусь, а также постоянно находящимися на территории Республики
Беларусь иностранными гражданами и лицами без гражданства,
засчитываются при уплате ими подоходного налога в Республике
Беларусь при условии, если представлено заключение (справка),
подтвержденное налоговой службой (иной компетентной службой
государства, в функции которой входит взимание налога)
соответствующего иностранного государства. При этом размер
засчитываемых сумм подоходного налога, уплаченных за границей, не
может превышать сумму налога, подлежащего уплате в Республике
Беларусь в отношении дохода, полученного за пределами республики.
Заключение (справка) об уплаченных за границей суммах подоходного
налога должно содержать сведения о суммах и видах начисленных
доходов, период, в котором произведены такие начисления, сумме
удержанного подоходного налога, переведено на белорусский или
русский язык и заверено в установленном порядке. Зачет уплаченных за
границей сумм налога производится по мере представления
соответствующих заключений (справок).
Указанная норма распространяется также на налог с доходов от
осуществления видов деятельности, по которым установлены
фиксированные (твердые) суммы налога. Размер засчитываемых сумм
налога, уплаченных за границей, не может превышать фиксированных
(твердых) сумм налога, исчисленных в соответствии с
законодательством Республики Беларусь.
В целях устранения двойного налогообложения доходов,
получаемых иностранными гражданами и лицами без гражданства из
источников в Республике Беларусь, налоговые органы в 15-дневный срок
со дня обращения к ним, а в отношении доходов, облагаемых источником
выплаты, - со дня представления налоговым органам названными
физическими лицами справки по форме, приведенной в приложении 2 к
настоящим Методическим указаниям, обязаны выдавать справку,
подтверждающую факт удержания подоходного налога, по форме согласно
приложению 16 к настоящим Методическим указаниям.
Для подтверждения постоянного местопребывания физического лица
в Республике Беларусь налоговые органы выдают справку по форме
согласно приложению 17 к настоящим Методическим указаниям.
___________________________________________________________
Пункт 4 дополнен абзацами постановлением Государственного
налогового комитета от 23 октября 2000 г. N 95
(зарегистрировано в Национальном реестре - N 8/4358 от
09.11.2000 г.)
___________________________________________________________
5. Международные договоры
Если в международном договоре, заключенном Республикой
Беларусь, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в
Законе, то применяются правила международного договора.
6. Ставки (суммы) налога
6.1. Подоходный налог с облагаемого дохода, полученного в
течение календарного года, и с облагаемого совокупного годового
дохода взимается исходя из сумм среднемесячных минимальных
заработных плат, сложившихся в календарном году, в следующих
размерах (кроме случаев, предусмотренных Законом) *):
____________________________
*) Среднемесячная минимальная заработная плата определяется как
отношение суммы минимальных заработных плат, действовавших в
календарном году, к 12 (число месяцев в календарном году). При этом
за месяцы, которые на момент исчисления налога не наступили,
применяется размер минимальной заработной платы, действующий на дату
исчисления налога.
Ставки налога в цифровом изложении публикуются в печати
Государственным налоговым комитетом Республики Беларусь.
-----------------------------------T--------------------------------
Размер облагаемого совокупного ¦Ставки (суммы) налога
годового дохода ¦
-----------------------------------+--------------------------------
1. До 240 среднемесячных 9 процентов
минимальных заработных плат
2. От 240 среднемесячных 21,6 среднемесячной
минимальных заработных плат + 1 минимальной заработной платы
руб. до 600 среднемесячных + 15 процентов с суммы,
минимальных заработных плат превышающей 240
среднемесячных минимальных
заработных плат
3. От 600 среднемесячных 75,6 среднемесячной
минимальных заработных плат + 1 минимальной заработной платы
руб. до 840 среднемесячных + 20 процентов с суммы,
минимальных заработных плат превышающей 600
среднемесячных минимальных
заработных плат
4. От 840 среднемесячных 123,6 среднемесячной
минимальных заработных плат + 1 минимальной заработной платы
руб. до 1080 среднемесячных + 25 процентов с суммы,
минимальных заработных плат превышающей 840
среднемесячных минимальных
заработных плат
5. От 1080 среднемесячных 183,6 среднемесячной
минимальных заработных плат + 1 минимальной заработной платы
руб. и выше + 30 процентов с суммы,
превышающей 1080
среднемесячных минимальных
заработных плат
6.2. По определяемым Президентом Республики Беларусь и (или)
Правительством Республики Беларусь отдельным видам деятельности
Правительство Республики Беларусь или уполномоченные им органы по
каждому виду деятельности, в зависимости от товарооборота,
ассортимента товаров (работ, услуг), количества привлеченных
работников и других особенностей деятельности, устанавливают
фиксированные (твердые) суммы подоходного налога и порядок их
взимания.
Раздел 2
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ, ПОЛУЧАЕМЫХ ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ
ПО МЕСТУ ОСНОВНОЙ РАБОТЫ (СЛУЖБЫ, УЧЕБЫ) В ТЕЧЕНИЕ
КАЛЕНДАРНОГО ГОДА
7. Объект налогообложения
В соответствии с настоящим разделом Методических указаний
подлежат налогообложению любые доходы, получаемые в течение
календарного года физическими лицами:
- состоящими в трудовых и связанных с ними отношениях с
юридическими лицами и предпринимателями, основанных на трудовом
договоре, а также на членстве в кооперативах, предприятиях,
товариществах и организациях;
- являющимися адвокатами;
- работающими на совместных предприятиях, в их филиалах,
отделениях, представительствах и в учреждениях, создаваемых на
территории Республики Беларусь с участием иностранных организаций,
фирм и органов управления, в международных объединениях и
организациях, иностранных фирмах, банках и их представительствах, в
дипломатических, консульских и иных официальных представительствах
иностранных государств;
- военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава
органов внутренних дел в связи с исполнением обязанностей несения
службы;
- работающими (включая священнослужителей) в религиозных
организациях.
Местом основной работы физического лица является наниматель,
определяемый в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
При этом в доход физического лица нарастающим итогом включаются
получаемые от юридического лица и предпринимателя по месту основной
работы (службы, учебы) доходы от выполнения трудовых обязанностей, в
том числе по совместительству, а также от выполнения работ по
гражданско-правовым договорам и другие доходы, за исключением
доходов, перечисленных в пункте 17 настоящих Методических указаний
(статья 17 Закона).
___________________________________________________________
Примечание исключено постановлением Государственного
налогового комитета от 23 октября 2000 г. N 95
(зарегистрировано в Национальном реестре - N 8/4358 от
09.11.2000 г.)
Примечание. Согласно КЗоТу Республики Беларусь под
выполнением трудовых обязанностей понимается выполнение
гражданином работ по конкретной специальности,
квалификации, должности на основании заключенного им с
предприятиями, учреждениями, организациями, обществами,
товариществами, кооперативами независимо от наименования и
форм собственности (их объединения и обособленные
подразделения), предпринимателями, осуществляющими свою
деятельность без образования юридического лица, гражданами,
которым законодательством предоставлено право заключения и
прекращения трудового договора с работниками, а также
выполнение работы гражданином у отдельных субъектов
хозяйствования и в крестьянских хозяйствах на основе
заключенного с ними трудового договора.
___________________________________________________________
8. Порядок исчисления и удержания налога
8.1. Налог исчисляется и удерживается юридическими лицами и
предпринимателями, являющимися источниками выплаты дохода,
ежемесячно нарастающим итогом с начала календарного года с суммы
облагаемого дохода физического лица, исчисленного как сумма дохода
физического лица, уменьшенная на доходы, перечисленные в пункте 3
настоящих Методических указаний (статья 3 Закона), по ставкам,
указанным в подпункте 6.1 настоящих Методических указаний (пункт 1
статьи 6 Закона), с зачетом ранее удержанной суммы налога.
Налог исчисляется по доходам того месяца, за который
производится выплата, и удерживается при выдаче дохода за этот
месяц. При выдаче заработной платы в виде аванса в размере большем,
чем подлежит начислению за месяц, налогообложению подлежит вся
выданная сумма при ее выдаче.
Пример. 1. Физическому лицу, имеющему одного ребенка в возрасте
12 лет, по месту основной работы за январь начислен доход в размере
10000000 рублей.
Исчисление и удержание налога производится в следующем порядке:
- определяется облагаемый налогом доход за январь за вычетом
необлагаемых доходов в соответствии с подпунктами 3.2.1 и 3.2.2
настоящих Методических указаний (подпункты 2.1 и 2.2 пункта 2 статьи
3 Закона) - 8500000 рублей (10000000 - (500000х3));
- сумма налога с облагаемого дохода - 765000 рублей
(8500000х9%);
2. За февраль физическому лицу на этом же предприятии начислен
доход в размере 13000000 рублей:
- определяется совокупный доход, полученный с начала
календарного года - за январь и февраль, который равен 23000000
рублей (10000000+13000000);
- из совокупного дохода подлежит вычету необлагаемый доход в
соответствии с подпунктами 3.2.1 и 3.2.2 настоящих Методических
указаний (подпункты 2.1 и 2.2 пункта 2 статьи 3 Закона) за
количество проработанных месяцев и определяется облагаемый налогом
доход с начала календарного года - 20000000 рублей
(23000000-3000000) (500000х6);
- сумма налога с облагаемого дохода - 1800000 рублей
(20000000х9%);
- засчитывается сумма налога, удержанная за январь, и
определяется размер налога, подлежащего удержанию с доходов за
февраль, - 1035000 рублей (1800000-765000).
3. В аналогичном порядке производится исчисление и удержание
налога и за последующие месяцы.
Налог с премий и вознаграждений любого характера и
периодичности удерживается при их выплате из фактически начисленных
сумм премий и вознаграждений по ставкам подпункта 6.1 настоящих
Методических указаний (пункт 1 статьи 6 Закона) без предоставления
льгот, предусмотренных подпунктами 3.1 и 3.2 настоящих Методических
указаний (пункты 1 и 2 статьи 3 Закона). При исчислении налога за
истекший месяц производится перерасчет налога исходя из начисленного
дохода нарастающим итогом с начала календарного года по ставкам
подпункта 6.1 настоящих Методических указаний (пункт 1 статьи 6
Закона) с зачетом ранее удержанной суммы налога.
При уходе работника в отпуск исчисление налога производится
исходя из начисленного дохода с начала календарного года и
начисленной суммы отпускных вне зависимости, за какой месяц
календарного года они причитаются, и не облагаемых налогом размерах
доходов.
Пример. Физическому лицу по месту основной работы предоставлен
отпуск на 24 календарных дня - с 12 июля по 4 августа. В этом случае
при определении облагаемого налогом дохода из начисленного дохода с
начала календарного года с учетом начисленных сумм за 24 календарных
дня отпуска производится вычитание не облагаемых налогом размеров
доходов в соответствии с подпунктом 3.2 настоящих Методических
указаний (пункт 2 статьи 3 Закона) за восемь месяцев.
___________________________________________________________
Абзац седьмой подпункта 8.1 исключен постановлением
Государственного налогового комитета от 23 октября 2000 г.
N 95 (зарегистрировано в Национальном реестре - N 8/4358 от
09.11.2000 г.)
Абзацы восьмой и девятый считать соответственно абзацами
седьмым и восьмым
Если, в соответствии со статьей 75 КЗоТа Республики
Беларусь, по письменному заявлению работника ежегодный
отпуск, за исключением шести рабочих дней, заменяется
денежной компенсацией, то суммы компенсации также подлежат
включению в облагаемый доход.
___________________________________________________________
Суммы, начисленные за время отпуска, приходящегося на следующий
календарный год, включаются в доход нового календарного года.
Аналогичный порядок применяется и при начислении пособий по
временной нетрудоспособности, перерасчете доходов, от выполнения
трудовых обязанностей.
Заработная плата за время вынужденного прогула облагается
налогом по ставкам подпункта 6.1 пункта 6 настоящих Методических
указаний (пункт 1 статьи 6 Закона) независимо от того, причитается
она за периоды времени, относящиеся к текущему году или любому из
предшествующих. При этом каждая часть суммы такого дохода,
приходящаяся на соответствующий год, облагается отдельно. Исключение
составляет часть суммы этого дохода, причитающаяся за период
времени, относящийся к году, в котором она была начислена (текущему
году), - облагается по совокупности с доходами текущего налогового
периода (календарного года).
Пример. В 2000 году работнику начислен заработок в сумме 340
тыс.руб. за время вынужденного прогула, имевшего место в 1998, 1999
и 2000 годах. При этом часть суммы, причитающаяся за время прогула,
приходящегося на:
- 1998 год, составляет 20 тыс.руб.;
- 1999 год, - 280 тыс.руб.;
- 2000 год, - 40 тыс.руб.
Сумма заработка в размере 40 тыс.руб. облагается налогом по
ставкам пункта 1 статьи 6 Закона по совокупности с доходами 2000
года. По этим же ставкам (несмотря на то, что часть этого дохода,
равная 20 тыс.руб., начислена за период, в течение которого
действовали другие ставки налога), но каждая в отдельности,
облагаются суммы: 280 и 20 тыс.руб.
___________________________________________________________
Абзац восьмой подпункта 8.1 - в редакции постановления
Государственного налогового комитета от 23 октября 2000 г.
N 95 (зарегистрировано в Национальном реестре - N 8/4358 от
09.11.2000 г.)
Заработная плата, выплачиваемая по решению суда за время
вынужденного прогула, облагается налогом по ставкам
подпункта 6.1 настоящих Методических указаний (пункт 1
статьи 6 Закона) на момент ее начисления. При выплате
такого дохода за несколько лет необходимо произвести
распределение на количество лет выплаты, за которые
производится выплата, и суммы, приходящиеся на предыдущие
годы. В доход текущего года эти суммы не включаются.
___________________________________________________________
Дополнительные доходы от индексации подлежат налогообложению
по совокупности с доходами того календарного года, в котором они
начислены.
Пример. Заработная плата за декабрь 2000 года проиндексирована
в январе 2001 года. Дополнительные доходы от индексации следует
облагать налогом в составе доходов 2001 года.
___________________________________________________________
Подпункт 8.1 дополнен абзацем постановлением
Государственного налогового комитета от 23 октября 2000 г.
N 95 (зарегистрировано в Национальном реестре - N 8/4358 от
09.11.2000 г.)
___________________________________________________________
8.2. Не удерживается источником выплаты налог с доходов по
гражданско-правовым договорам, выплачиваемых физическим лицам при
предъявлении ими свидетельства о государственной регистрации в
качестве предпринимателя в Республике Беларусь.
При выплате указанным лицам доходов без удержания причитающихся
сумм налога в документе на перечисление денежных средств на
расчетный счет предпринимателя указывается учетный номер
налогоплательщика (УНН), присвоенный предпринимателю, N и дата
выдачи свидетельства о государственной регистрации, наименование
органа, его выдавшего. При выплате доходов наличными денежными
средствами аналогичные сведения указываются в расходном кассовом
ордере. Кроме того, к нему прилагается квитанция к приходному
кассовому ордеру, отрывному талону либо другой приходно-расходный
документ, подтверждающий прием денежных средств предпринимателем при
реализации продукции, товаров (работ, услуг) за наличный расчет.
8.3. При изменении в течение года места основной работы
(службы, учебы) исчисление налога по новому месту основной работы
(службы, учебы) производится исходя из совокупного дохода,
полученного с начала календарного года по прежнему и новому местам
основной работы (службы, учебы).
Доходы, полученные по прежнему месту основной работы (службы,
учебы), подтверждаются справкой, выдаваемой в обязательном порядке
физическому лицу по прежнему месту работы (службы, учебы) по форме,
приведенной в приложении 2 к настоящим Методическим указаниям,
которая представляется в бухгалтерию по новому месту основной работы
(службы, учебы) до первой выплаты дохода. Исчисление налога по
новому месту работы (службы, учебы) производится исходя из
совокупного дохода, полученного с начала календарного года по
прежнему и новому местам работы (службы, учебы).
Пример 1. Физическое лицо (детей и иждивенцев не имеет),
работавшее у нанимателя с начала календарного года, уволилось 2
апреля. За этот период ему был начислен доход в сумме 25000000
рублей, с которого удержан налог в сумме 2070000 рублей. 15 апреля
текущего года он принят на новое место основной работы по трудовому
договору. Одновременно с поступлением на работу им представлена
справка с прежнего места основной работы о начисленных доходах, не
облагаемых налогом размерах доходов и суммах удержанного налога с
этих доходов. За апрель начислен доход 7000000 рублей. Удержание
налога по новому месту основной работы производится в следующем
порядке:
а) определяется совокупный доход, полученный с начала
календарного года, который равен 32000000 рублей (25000000+7000000);
б) из совокупного дохода подлежит вычету необлагаемый доход в
соответствии с подпунктом 3.2.1 настоящих Методических указаний
(подпункт 2.1 пункта 2 статьи 3 Закона) за количество проработанных
месяцев и определяется облагаемый налогом доход с начала
календарного года - 30000000 рублей (32000000-2000000) (500000х4);
в) исчисляется сумма налога с облагаемого дохода - 2700000
рублей (30000000х9%);
г) засчитывается сумма налога, удержанная по прежнему месту
основной работы, и определяется размер налога, подлежащий удержанию
с доходов за апрель, - 630000 рублей (2700000-2070000).
Пример 2. Это же физическое лицо уволилось со второго места
основной работы 25 августа, а 2 октября принято на третье место
основной работы по трудовому договору. Одновременно с поступлением
на третье место основной работы им представлена справка со второго
места прежней работы о начисленных доходах, не облагаемых налогом
размерах доходов и суммах удержанного налога. В справке о доходах
юридическое лицо или предприниматель должны указать общий доход с
начала календарного года по двум, предшествующим третьему, местам
работы. Удержание налога по новому месту работы производится в
аналогичном порядке, указанном в примере 1. При этом не облагаемый
налогом размер дохода в соответствии с подпунктом 3.2.1 настоящих
Методических указаний (подпункт 2.1 пункта 2 статьи 3 Закона)
учитывается за количество проработанных в календарном году месяцев.
В данном примере за девять месяцев.
8.4. Удержание налога производится с начисленного дохода,
подлежащего налогообложению, независимо от того, производятся из
этого дохода какие-либо удержания по распоряжению самого работника
или по решению суда либо иных органов.
8.5. Декларирование физическими лицами доходов, указанных в
настоящем пункте, производится в соответствии с разделом 9 настоящих
Методических указаний (глава 9 Закона).
9. Порядок перечисления налога в бюджет
9.1. Юридические лица и предприниматели обязаны предъявлять
платежные поручения, а банки соответственно перечислять в бюджет
суммы исчисленного и удержанного налога с доходов физических лиц не
позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств
на оплату труда либо не позднее дня перечисления со счетов
нанимателей в банке причитающихся работникам сумм, а также при
получении денежных средств на выплату премий и вознаграждений любого
характера и периодичности.
___________________________________________________________
Абзац первый подпункта 9.1 - с изменениями, внесенными
постановлением Государственного налогового комитета от 31
мая 2001 г. N 78 (зарегистрировано в Национальном реестре -
N 8/6251 от 12.06.2001 г.)
9.1. Юридические лица и предприниматели обязаны
предъявлять поручения, а банки соответственно перечислять в
бюджет суммы исчисленного и удержанного налога с доходов
физических лиц не позднее дня фактического получения в
банке наличных денежных средств на оплату труда либо не
позднее дня перечисления со счетов нанимателей в банке
причитающихся работникам сумм, а также при получении
денежных средств на выплату премий и вознаграждений любого
характера и периодичности.
___________________________________________________________
В платежных поручениях на перечисление налога в графе
"Назначение платежа" юридические лица и предприниматели указывают
наименование платежа и делают запись, что налог, удержанный из
доходов, перечисляется в бюджет полностью.
9.2. Юридические лица и предприниматели, производящие оплату
труда из выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) или
в натуральной форме, предъявляют платежные поручения на
перечисление в бюджет исчисленных и удержанных сумм налога, а банки
соответственно исполняют их не позднее дня, следующего за днем
выплаты средств на оплату труда.
___________________________________________________________
Подпункт 9.2 - с изменениями, внесенными постановлением
Государственного налогового комитета от 31 мая 2001 г. N 78
(зарегистрировано в Национальном реестре - N 8/6251 от
12.06.2001 г.)
9.2. Юридические лица и предприниматели, производящие
оплату труда из выручки от реализации продукции (товаров,
работ, услуг) или в натуральной форме, предъявляют
поручения на перечисление в бюджет исчисленных и удержанных
сумм налога, а банки соответственно исполняют их не позднее
дня, следующего за днем выплаты средств на оплату труда.
___________________________________________________________
9.3. При недостаточности денежных средств на счетах юридических
лиц и предпринимателей, необходимых для оплаты труда и выплаты
других доходов и для одновременного перечисления в бюджет
исчисленных и удержанных сумм налога, налог перечисляется в размере
пропорционально остатку денежных средств на счете, о чем делается
запись в платежном поручении учреждению банка на перечисление налога
в бюджет.
Пример. Юридическое лицо должно выплатить работникам заработную
плату в сумме 13200000000 рублей и перечислить подоходный налог
800000000 рублей. На счете юридического лица имеется всего
2800000000 рублей, что по отношению к начисленной заработной плате,
включая удержания, составляет 20% (2800000000:14000000000). В этом
случае чек на получение средств для выплаты заработной платы
составляется на 2640000000 рублей, а платежное поручение на
перечисление налога - на 160000000 рублей. Остальная сумма налога -
640000000 рублей (800000000-160000000) - перечисляется одновременно
с получением средств на выплату остатка невыданной заработной платы
- 10560000000 рублей (13200000000-2640000000).
___________________________________________________________
Пример к абзацу первому подпункта 9.3 - с изменениями,
внесенными постановлением Государственного налогового
комитета от 31 мая 2001 г. N 78 (зарегистрировано в
Национальном реестре - N 8/6251 от 12.06.2001 г.)
Пример. Юридическое лицо должно выплатить работникам
заработную плату в сумме 13200000000 рублей и перечислить
подоходный налог 800000000 рублей. На счете юридического
лица имеется всего 2800000000 рублей, что по отношению к
начисленной заработной плате, включая удержания, составляет
20% (2800000000:14000000000). В этом случае чек на
получение средств для выплаты заработной платы составляется
на 2640000000 рублей, а поручение на перечисление налога -
на 160000000 рублей. Остальная сумма налога - 640000000
рублей (800000000-160000000) - перечисляется одновременно с
получением средств на выплату остатка невыданной заработной
платы - 10560000000 рублей (13200000000-2640000000).
___________________________________________________________
Этот порядок применяется и при выплате юридическим лицом и
предпринимателем средств на оплату труда и других доходов при
получении кредитов от банков на указанные цели.
9.4. Чеки на получение средств для оплаты труда и других
доходов оплачиваются учреждениями банков только при одновременном
перечислении в бюджет налога.
9.5. При предъявлении в учреждение банка чека на выдачу средств
для оплаты труда работникам, уходящим в отпуск либо уволенным,
выплат по гражданско-правовым договорам, выплат в форме аванса и
т.п. (кроме премий и вознаграждений любого характера и
периодичности) в промежуточные периоды между установленными сроками
выдачи заработной платы - в расчете за месяц - платежные поручения
на перечисление налога могут не представляться, и эти суммы налога
перечисляются в установленные для нанимателей сроки. Если сроки
выдачи заработной платы не установлены, то такой порядок не
применяется.
___________________________________________________________
Подпункт 9.5 - с изменениями, внесенными постановлением
Государственного налогового комитета от 23 октября 2000 г.
N 95 (зарегистрировано в Национальном реестре - N 8/4358 от
09.11.2000 г.)
9.5. При предъявлении в учреждение банка чека на выдачу
средств для оплаты труда работникам, уходящим в отпуск либо
уволенным, выплат по гражданско-правовым договорам, выплат
в форме аванса и т.п. (кроме премий и вознаграждений любого
характера и периодичности) в промежуточные периоды между
установленными сроками выдачи заработной платы платежные
поручения на перечисление налога могут не представляться, и
эти суммы налога перечисляются в установленные для
нанимателей сроки. Если сроки выдачи заработной платы не
установлены, то такой порядок не применяется.
___________________________________________________________
9.6. Запрещается перечисление налога с доходов физических лиц
за счет денежных средств юридических лиц и предпринимателей, за
исключением случаев, предусмотренных подпунктом 17.3 настоящих
Методических указаний (пункт 3 статьи 17 Закона). Юридические лица и
предприниматели, нарушившие установленный порядок перечисления
налога, привлекаются налоговым органом к ответственности в виде
штрафа в размере уплаченных сумм налога. При этом подлежащий
налогообложению доход физических лиц увеличивается на сумму налога,
уплаченного источником выплаты дохода.
Указанные меры ответственности не применяются, если источник
выплаты дополнительно произвел удержание налога с налогоплательщика
либо направил соответствующее сообщение налоговому органу.
___________________________________________________________
Подпункт 9.6 дополнен абзацем постановлением
Государственного налогового комитета от 23 октября 2000 г.
N 95 (зарегистрировано в Национальном реестре - N 8/4358 от
09.11.2000 г.)
___________________________________________________________
Раздел 3
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ, ПОЛУЧАЕМЫХ НЕ ПО МЕСТУ ОСНОВНОЙ
РАБОТЫ (СЛУЖБЫ, УЧЕБЫ) В ТЕЧЕНИЕ КАЛЕНДАРНОГО ГОДА
10. Объект налогообложения
В соответствии с настоящим разделом Методических указаний
(глава 3 Закона) подлежат обложению налогом любые доходы, получаемые
физическими лицами не по месту основной работы (службы, учебы) от
юридических лиц и предпринимателей, а также доходы, полученные
физическими лицами по прежнему месту основной работы (службы, учебы)
после их увольнения или в тех случаях, когда физическое лицо не
имеет основного места работы (службы, учебы). При этом в доход
физического лица нарастающим итогом включаются получаемые не по
месту основной работы (службы, учебы) от юридических лиц и
предпринимателей доходы от выполнения этими лицами работ по
совместительству, а также от выполнения работ по гражданско-правовым
договорам и другие доходы, за исключением перечисленных в пункте 17
настоящих Методических указаний (статья 17 Закона).
В тех случаях, когда физическому лицу по прежнему месту
основной работы выплачиваются в том году, когда оно уволилось,
какие-либо доходы, удержание налога с этих выплат производится по
совокупности с аналогичными выплатами, но без учета начисленных
доходов в течение этого календарного года до момента увольнения. При
этом вычет доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с
пунктом 3 настоящих Методических указаний (статья 3 Закона),
производится при условии соблюдения положений подпункта 3.3.3
настоящих Методических указаний (подпункт 3.3 пункта 3 статьи 3
Закона).
11. Порядок исчисления, удержания и перечисления налога в
бюджет
11.1. С доходов, указанных в пункте 10 настоящих Методических
указаний (статья 10 Закона), налог исчисляется, удерживается и
перечисляется в бюджет юридическими лицами и предпринимателями в
порядке, указанном в пунктах 8 и 9 настоящих Методических указаний
(статья 8 и 9 Закона).
11.2. Декларирование физическими лицами доходов, указанных в
настоящем пункте, производится в соответствии с разделом 9 настоящих
Методических указаний (глава 9 Закона).
Раздел 4
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ ИНОСТРАННЫХ ГРАЖДАН И ЛИЦ БЕЗ
ГРАЖДАНСТВА, ПОСТОЯННО НАХОДЯЩИХСЯ НА ТЕРРИТОРИИ РЕСПУБЛИКИ
БЕЛАРУСЬ
12. Определение облагаемого дохода, ставки налога и порядок
его исчисления и уплаты
12.1. Определение облагаемого дохода, исчисление и удержание
налога с доходов иностранных граждан и лиц без гражданства, которые
рассматриваются как постоянно находящиеся на территории Республики
Беларусь, производятся в порядке и размерах, установленных Законом.
Не подлежат обложению подоходным налогом следующие категории
иностранных граждан и лиц без гражданства:
- главы, а также члены персонала представительства иностранного
государства, имеющие дипломатический и консульский статус, члены их
семей, живущие вместе с ними, если они не являются гражданами
Республики Беларусь, - по всем доходам, кроме доходов из источников
в Республике Беларусь, не связанных с дипломатической и консульской
службой;
- члены административно-технического персонала
представительства и члены их семей, живущие вместе с ними, если они
не являются гражданами Республики Беларусь или не проживают в
Республике Беларусь постоянно, - по всем доходам, кроме доходов из
источников Республики Беларусь, не связанных с дипломатической и
консульской службой;
- члены обслуживающего персонала представительства, которые не
являются гражданами Республики Беларусь или не проживают в
Республике Беларусь постоянно, - по всем доходам, получаемым ими по
своей службе, кроме других доходов из источников Республики
Беларусь;
- домашние работники сотрудников представительств, если они не
являются гражданами Республики Беларусь или не проживают в
Республике Беларусь постоянно, - по всем доходам, полученным ими по
своей службе, кроме других доходов из источников Республики
Беларусь.
12.2. Доходы владельцев личных компаний, которые в соответствии
с законодательством государства, регулирующего статус данных
владельцев, рассматриваются для целей налогообложения как доходы
физических лиц, облагаются налогом в порядке и размерах,
предусмотренных пунктом 16 настоящих Методических указаний (статья
16 Закона).
12.3. Льготы по подоходному налогу с доходов иностранных
граждан и лиц без гражданства, постоянно находящихся на территории
Республики Беларусь, предоставляются в аналогичном порядке, как и
для граждан Республики Беларусь. При этом иностранные граждане и
лица без гражданства, постоянно находящиеся на территории Республики
Беларусь, представляющие декларацию в Республике Беларусь впервые и
имеющие право на льготу на детей и иждивенцев, для ее получения
обязаны приложить к декларации соответствующие документы,
подтверждающие наличие детей и иждивенцев. Документы заверяются
местным органом власти страны, в которой плательщик проживал
постоянно до прибытия в Республику Беларусь. В случае нахождения
детей и иждивенцев на территории Республики Беларусь документы
представляются в порядке, установленном для граждан Республики
Беларусь.
Раздел 5
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ ИНОСТРАННЫХ ГРАЖДАН И ЛИЦ БЕЗ
ГРАЖДАНСТВА, КОТОРЫЕ НЕ ОТНОСЯТСЯ К ПОСТОЯННО НАХОДЯЩИМСЯ
НА ТЕРРИТОРИИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
13. Порядок налогообложения
13.1. С сумм доходов (выручки), полученных от источников в
Республике Беларусь, в том числе и по поручениям (доверенностям , за
исключением выданных представителям, являющимся работниками
представляемого ) юридических лиц (кроме доходов по трудовым
договорам), иностранными гражданами и лицами без гражданства,
которые не относятся к постоянно находящимся на территории
Республики Беларусь, налог удерживается источником выплаты этих сумм
или исчисляется налоговым органом по ставке 20 процентов, если иное
не предусмотрено подпунктом 6.2 настоящих Методических указаний
(пункт 2 статьи 6 Закона), или иными законодательными актами
Республики Беларусь без учета положений пункта 3 настоящих
Методических указаний (статья 3 Закона).
___________________________________________________________
Абзац первый подпункта 13.1 - с изменениями, внесенными
постановлением Государственного налогового комитета от 10
июля 2001 г. N 98 (зарегистрировано в Национальном реестре
- N 8/6394 от 18.07.2001 г.)
13.1. С сумм доходов (выручки), полученных от источников
в Республике Беларусь, в том числе и по поручениям
(доверенностям , за исключением выданных представителям,
являющимся работниками представляемого ) юридических лиц
(кроме доходов по трудовым договорам), иностранными
гражданами и лицами без гражданства, которые не относятся к
постоянно находящимся на территории Республики Беларусь,
налог удерживается источником выплаты этих сумм или
исчисляется налоговым органом по ставке 20 процентов, если
иное не предусмотрено подпунктом 6.2 настоящих Методических
указаний (пункт 2 статьи 6 Закона), без учета положений
пункта 3 настоящих Методических указаний (статья 3 Закона).
___________________________________________________________
Абзац первый подпункта 13.1 - с изменениями, внесенными
постановлением Государственного налогового комитета от 23
октября 2000 г. N 95 (зарегистрировано в Национальном
реестре - N 8/4358 от 09.11.2000 г.)
13.1. С сумм доходов (выручки), полученных от источников
в Республике Беларусь, в том числе и по поручениям
(доверенностям) юридических лиц (кроме доходов по трудовым
договорам, указанных в разделах 2-3 настоящих Методических
указаний (главы 2-3 Закона), иностранными гражданами и
лицами без гражданства, которые не относятся к постоянно
находящимся на территории Республики Беларусь, налог
удерживается источником выплаты этих сумм или исчисляется
налоговым органом по ставке 20 процентов, если иное не
предусмотрено подпунктом 6.2 настоящих Методических
указаний (пункт 2 статьи 6 Закона), без учета положений
пункта 3 настоящих Методических указаний (статья 3 Закона).
___________________________________________________________
Налоговыми органами налог исчисляется в случаях, когда на
источник выплаты не возлагается обязанность по удержанию налога.
Сумма удержанного налога подлежит возврату в случае, если
источнику выплаты либо налоговому органу представлен документ,
подтверждающий факт передачи полученных по доверенности иностранными
гражданами и лицами без гражданства, которые не относятся к
постоянно находящимся на территории Республики Беларусь, денежных
средств иностранному юридическому лицу.
___________________________________________________________
Абзац третий подпункта 13.1 - с изменениями, внесенными
постановлением Государственного налогового комитета от 23
октября 2000 г. N 95 (зарегистрировано в Национальном
реестре - N 8/4358 от 09.11.2000 г.)
Сумма удержанного налога подлежит возврату в случае,
если источнику выплаты либо налоговому органу представлен
документ, подтверждающий факт передачи полученных по
доверенности иностранными гражданами и лицами без
гражданства, которые не относятся к постоянно находящимся
на территории Республики Беларусь, денежных средств
иностранному юридическому лицу. Указанный документ должен
быть заверен налоговой службой нерезидента.
___________________________________________________________
При этом доходом, полученным от источников в Республике
Беларусь, облагаемым налогом по ставке 20 процентов, считается любой
доход (выручка), выплачиваемый юридическими лицами,
предпринимателями или физическими лицами, расположенными на
территории Республики Беларусь. В частности, к таким доходам
относятся доходы иностранных граждан и лиц без гражданства, которые
не относятся к постоянно находящимся на территории Республики
Беларусь, полученные от артистической или спортивной деятельности,
суммы денежных призов, премий или подобных вознаграждений за участие
в конкурсах, а также доходы, полученные за создание, издание,
исполнение или иное использование либо предоставление права
использования произведений науки, литературы и искусства,
вознаграждения авторов открытий, изобретений и промышленных
образцов, стоимость вещевых премий (подарков), выплаты по лицензиям,
доходы от аренды имущества, реализации имущества, любые другие
доходы, полученные от юридических и физических лиц, кроме доходов по
счетам и вкладам в иностранной валюте в учреждениях банков,
находящихся на территории Республики Беларусь.
Иностранные граждане либо лица без гражданства, не относящиеся
к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь,
извлекающие доходы от источников в Республике Беларусь при занятии
видами деятельности, по которым взимаются фиксированные (твердые)
суммы налога, уплачивают налог в порядке и сроки, установленные
Правительством Республики Беларусь или уполномоченным органом.
Исчисление налога производится без учета положений пункта 3
настоящих Методических указаний (статья 3 Закона).
13.2. С доходов, получаемых иностранными гражданами и лицами
без гражданства, которые не относятся к постоянно находящимся на
территории Республики Беларусь, налог исчисляется, удерживается и
перечисляется в бюджет юридическими лицами и предпринимателями в
порядке, указанном в пунктах 8 и 9 настоящих Методических указаний
(статьи 8 и 9 Закона). Документы, подтверждающие право на льготы,
должны быть заверены компетентным органом по месту постоянного
жительства иностранного физического лица.
___________________________________________________________
Подпункт 13.2 - с изменениями, внесенными постановлением
Государственного налогового комитета от 23 октября 2000 г.
N 95 (зарегистрировано в Национальном реестре - N 8/4358 от
09.11.2000 г.)
13.2. С доходов, указанных в разделах 2-3 настоящих
Методических указаний (главы 2-3 Закона) и получаемых
иностранными гражданами и лицами без гражданства, которые
не относятся к постоянно находящимся на территории
Республики Беларусь, налог исчисляется, удерживается и
перечисляется в бюджет юридическими лицами и
предпринимателями в порядке, указанном в пунктах 8 и 9
настоящих Методических указаний (статьи 8 и 9 Закона).
Документы, подтверждающие право на льготы, должны быть
заверены компетентным органом по месту постоянного
жительства иностранного физического лица.
___________________________________________________________
13.2.1. Если международным договором установлены иные правила,
то применяются правила международного договора.
Для получения полного или частичного освобождения от уплаты
подоходного налога, предусмотренного международным договором,
иностранные граждане, лица без гражданства, которые не относятся к
постоянно находящимся на территории Республики Беларусь, обязаны
представить источнику выплаты дохода (юридическому лицу или
предпринимателю), а при исчислении налога налоговыми органами -
налоговому органу до выплаты (получения) дохода официальное
подтверждение факта постоянного местопребывания иностранного
гражданина (лица без гражданства) в стране, с которой Республика
Беларусь имеет действующее межправительственное соглашение по
налоговым вопросам.
Указанное официальное подтверждение с отметкой финансовых или
налоговых органов представляется ежегодно и должно содержать
следующие обязательные реквизиты: фамилию и имя (отчество),
подтверждение, что иностранный гражданин (лицо без гражданства)
является (являлся) лицом с постоянным местопребыванием в рамках
соглашения об избежании двойного налогообложения с указанием
названия соглашения и периода пребывания.
При отсутствии официального подтверждения факта постоянного
местопребывания иностранного гражданина (лица без гражданства) в
стране, с которой Республика Беларусь имеет действующее
межправительственное соглашение по налоговым вопросам, исчисление и
взимание налога производится в общеустановленном порядке.
Иностранный гражданин (лицо без гражданства), имеющий право на
полное или частичное освобождение от уплаты подоходного налога и не
получивший его у источника выплаты, может представить в налоговый
орган по месту нахождения источника выплаты дохода (налогового
органа, исчислившего налог) заявление (в двух экземплярах) на
возврат налога и официальное подтверждение факта своего постоянного
местопребывания в стране, с которой Республика Беларусь имеет
действующее межправительственное соглашение по налоговым вопросам.
Форма заявления приведена в приложении 3 к настоящим Методическим
указаниям.
На обоих экземплярах заявления на возврат налога источник
выплаты дохода производит отметку об удержанных и перечисленных
суммах налога.
Налоговый орган, проверив соответствие представленных
документов положениям международного договора, производит
соответствующую отметку на обоих экземплярах заявления и один
экземпляр заявления возвращает заявителю. Второй экземпляр заявления
направляется в районный (городской) финансовый отдел для возврата
излишне удержанной суммы налога. Заявление на возврат налога,
удержанного у источника в Республике Беларусь (исчисленного
налоговым органом), должно быть подано до истечения года со дня
удержания налога, если иное не предусмотрено международным
договором.
Раздел 6
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ ОТ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
14. Объект налогообложения
14.1. В соответствии с настоящим разделом (глава 6 Закона)
подлежат налогообложению доходы, получаемые физическими лицами от
осуществления ими предпринимательской деятельности без образования
юридического лица, за исключением полученных при осуществлении
деятельности, по которой законодательными актами Республики Беларусь
установлен иной порядок налогообложения, а также от осуществления
частной нотариальной деятельности.
___________________________________________________________
Подпункт 14.1 - с изменениями, внесенными постановлением
Государственного налогового комитета от 10 июля 2001 г. N
98 (зарегистрировано в Национальном реестре - N 8/6394 от
18.07.2001 г.)
14.1. В соответствии с настоящим разделом (глава 6
Закона) подлежат налогообложению доходы, получаемые
физическими лицами от осуществления ими предпринимательской
деятельности без образования юридического лица, а также от
осуществления частной нотариальной деятельности.
___________________________________________________________
14.2. Доход определяется как разница между выручкой (в денежной
и натуральной форме) от реализации продукции (товаров, работ,
услуг), иных ценностей (включая основные фонды, товарно-материальные
ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), доходами от
внереализационных операций и документально подтвержденными
расходами, связанными с извлечением этих доходов.
Днем получения выручки считается:
- день поступления средств за продукцию (товары, работы,
услуги) в учреждения банков;
- при расчетах наличными деньгами - день поступления выручки в
кассу;
- при товарообменных (бартерных) операциях - день получения
товаров.
В случае, если актами законодательства, действие которых
распространяется на предпринимателей, установлен иной порядок
определения даты получения выручки (установлен предельный срок
поступления выручки после отгрузки продукции, товаров (выполнения
работ, оказания услуг), день получения выручки определяется в
соответствии с указанными актами.
В состав доходов от внереализационных операций включаются
доходы, поступившие в собственность получателя от операций,
непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции
(товаров, работ, услуг).
К внереализационным доходам, в частности, относятся:
- штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение
условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения
причиненных убытков;
- положительные разницы, образовавшиеся при изменении
Национальным банком курсов иностранных валют, по валютным счетам и
операциям в иностранной валюте;
- излишки имущества, выявленные при инвентаризации;
- задолженность, по которой истекли сроки исковой давности,
либо не погашенная задолженность при прекращении предпринимательской
деятельности;
- денежные средства и иные ценности, полученные в результате
распределения прибыли участников договора о совместной деятельности
(простого товарищества), хозяйственного товарищества;
- безвозмездно полученные денежные средства и иное имущество;
- проценты за хранение денежных средств на счетах в учреждениях
банков (кроме процентов по вкладам, а также процентов по счетам в
иностранной валюте в учреждениях банков, находящихся на территории
Республики Беларусь, если такие счета не используются для
осуществления предпринимательской деятельности);
- иные доходы, не связанные с производством и реализацией
продукции, выполнением работ, оказанием услуг.
___________________________________________________________
Подпункт 14.2 - с изменениями, внесенными приказом
Государственного налогового комитета от 10 августа 1999 г.
N 199 (зарегистрирован в Национальном реестре - N 8/774 от
23.08.99 г.)
14.2. Доход определяется как разница между выручкой (в
денежной и натуральной форме) от реализации продукции
(товаров, работ, услуг), иных ценностей (включая основные
фонды, товарно-материальные ценности, нематериальные
активы, ценные бумаги), доходами от внереализационных
операций и документально подтвержденными расходами,
связанными с извлечением этих доходов.
Днем получения выручки считается:
- день поступления средств за продукцию (товары, работы,
услуги) в учреждения банков;
- при расчетах наличными деньгами - день поступления
выручки в кассу;
- при товарообменных (бартерных) операциях - день
получения товаров.
В случае, если актами законодательства, действие которых
распространяется на предпринимателей, установлен иной
порядок определения даты получения выручки (установлен
предельный срок поступления выручки после отгрузки
продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг), день
получения выручки определяется в соответствии с указанными
актами.
В состав доходов от внереализационных операций
включаются доходы, поступившие в собственность получателя
от операций, непосредственно не связанных с производством и
реализацией продукции (товаров, работ, услуг).
К внереализационным доходам, в частности, относятся:
- доходы от сдачи имущества в аренду;
- штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за
нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы
от возмещения причиненных убытков;
- положительные курсовые разницы по операциям в
иностранных валютах;
- выручка от продажи валютных средств;
- излишки имущества, выявленные при инвентаризации;
- задолженность, по которой истекли сроки исковой
давности, либо не погашенная задолженность при прекращении
предпринимательской деятельности;
- денежные средства и иные ценности, полученные в
результате распределения прибыли участников договора о
совместной деятельности (простого товарищества),
хозяйственного товарищества;
- безвозмездно полученные денежные средства и иное
имущество;
- проценты за хранение денежных средств на счетах в
учреждениях банков (кроме процентов по вкладам, а также
процентов по счетам в иностранной валюте в учреждениях
банков, находящихся на территории Республики Беларусь);
- иные доходы, не связанные с производством и
реализацией продукции, выполнением работ, оказанием услуг.
___________________________________________________________
14.2.1. Суммы, поступившие в качестве предварительной оплаты,
включаются в выручку по мере реализации продукции (товаров, работ,
услуг), но не позднее 30 дней с момента их поступления.
При применении указанного положения моментом реализации
продукции (товаров, работ, услуг) является день отгрузки продукции,
товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Исходя из фактического дохода с учетом всех осуществленных
расходов (до и после отгрузки продукции, товаров (выполненных работ,
оказанных услуг) производится перерасчет налога.
Данное положение применяется по денежным средствам, поступившим
в качестве предварительной оплаты от покупателей (заказчиков) с 1
января 1999 г. Суммы, поступившие в качестве предварительной оплаты
до 1 января 1999 г., включаются в выручку в день поступления
указанных средств.
14.3. При определении дохода от реализации продукции (товаров,
работ, услуг) принимаются в расчет расходы, приходящиеся на
фактически реализованную продукцию (товары, работы, услуги).
Прямые расходы на изготовление продукции, приобретение товаров,
выполнение работ, оказание услуг при определении дохода принимаются
в расчет по мере их реализации исходя из фактических затрат на
каждую реализованную единицу продукции (товаров, работ, услуг).
Косвенные расходы (расходы, связанные с производством нескольких
видов продукции, реализацией товаров (работ, услуг) распределяются
на продукцию (товары, работы, услуги) пропорционально
прямым расходам и учитываются при определении дохода в части,
приходящейся на реализованную продукцию (товары, работы, услуги).
Расходы, связанные с обеспечением осуществления предпринимательской
деятельности, распределяются по видам деятельности пропорционально
полученной выручке за отчетный период.
___________________________________________________________
Абзац второй подпункта 14.3 - с изменениями, внесенными
приказом Государственного налогового комитета от 10 августа
1999 г. N 199 (зарегистрирован в Национальном реестре - N
8/774 от 23.08.99 г.)
Прямые расходы на изготовление продукции, приобретение
товаров, выполнение работ, оказание услуг при определении
дохода принимаются в расчет по мере их реализации исходя из
фактических затрат на каждую реализованную единицу
продукции (товаров, работ, услуг). Косвенные расходы
(расходы, связанные с производством нескольких видов
продукции, реализацией товаров (работ, услуг)
распределяются на продукцию (товары, работы, услуги)
пропорционально цене их реализации и учитываются при
определении дохода в части, приходящейся на реализованную
продукцию (товары, работы, услуги). Расходы, связанные с
обеспечением осуществления предпринимательской
деятельности, распределяются по видам деятельности
пропорционально полученной выручке за отчетный период.
___________________________________________________________
При составлении расчета издержек обращения (расходов, связанных
с приобретением и реализацией товаров) на остаток товаров
распределяются транспортные расходы, проценты по ссудам, налог на
добавленную стоимость, акцизы и таможенная пошлина, уплаченные при
ввозе товаров.
Сумма издержек обращения по указанным статьям, относящихся к
остаткам товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту
издержек обращения за отчетный месяц с учетом переходящих остатков
на начало месяца следующим образом:
1) суммируются издержки обращения на остаток товаров на начало
отчетного месяца и произведенные в отчетном месяце;
2) суммируется отпускная стоимость товаров, реализуемых в
отчетном месяце, и остаток товаров на конец месяца;
3) средний процент издержек обращения по отношению к общей
стоимости товаров определяется отношением суммы издержек за месяц с
учетом остатка на начало месяца к сумме реализованных и оставшихся
товаров;
4) сумма издержек обращения по данным статьям, относящихся к
остатку нереализованных товаров на конец отчетного месяца,
определяется умножением суммы остатка товаров на конец месяца на
средний процент указанных издержек.
Разница между суммой издержек за месяц с учетом остатка на
начало месяца и остатком на конец месяца включается в расходы при
определении дохода за отчетный месяц.
Пример. Остаток товаров на начало месяца составил 500000000
рублей, издержек обращения - 20000000 рублей. В течение месяца
поступил товар на сумму 600000000 рублей, издержки обращения
составили 45000000 рублей. В течение месяца реализовано товара на
400000000 рублей.
Общая отпускная стоимость товаров (включая остаток товаров) -
1100000000 рублей (500000000+600000000), издержки обращения с учетом
остатков на начало месяца составили 65000000 рублей
(20000000+45000000). Средний процент издержек обращения равен 5,9
(65000000:1100000000х100). Определяем сумму издержек на остаток
товаров, которая равна 41300000 рублей
((1100000000-400000000)х5,9%).
Подлежит включению в расходы, связанные с извлечением доходов,
за отчетный месяц 23700000 рублей (65000000-41300000).
14.4. Состав расходов и порядок их исключения из выручки
утверждаются Правительством Республики Беларусь или уполномоченным
им органом.
Все указанные расходы должны быть документально подтверждены.
Расходы, частично связанные с осуществлением предпринимательской
деятельности налогоплательщика, учитываются в целях налогообложения
только в части, непосредственно связанной с предпринимательством.
При использовании основных средств одновременно на личные нужды
и для осуществления предпринимательской деятельности их износ
(амортизация), расходы по их содержанию, эксплуатации и ремонту
принимаются при определении дохода пропорционально использованию их
для осуществления предпринимательской деятельности (для транспортных
средств - исходя из их пробега).
В расходы принимается при реализации основных фондов или иного
имущества остаточная стоимость этих фондов и имущества, определяемая
с учетом их ежегодной переоценки, производимой в соответствии с
законодательством Республики Беларусь.
В случае превышения расходов над полученной выручкой от
реализации отдельной продукции (товаров, работ, услуг) сумма
превышения (убыток) не переносится на выручку от реализации другой
продукции (товаров, работ, услуг) и не учитывается в составе
расходов, связанных с извлечением доходов в отчетном периоде.
При товарообменных (бартерных) операциях в случае, если
стоимость полученного товара (продукции, работ, услуг) меньше
поставленного взамен, то он приходуется по учетной цене
отгруженного по товарообменным операциям товара (продукции, работ,
услуг).
___________________________________________________________
Абзац шестой подпункта 14.4 - с изменениями, внесенными
приказом Государственного налогового комитета от 10 августа
1999 г. N 199 (зарегистрирован в Национальном реестре - N
8/774 от 23.08.99 г.)
При товарообменных (бартерных) операциях в случае, если
стоимость полученного товара (продукции, работ, услуг)
меньше поставленного взамен, то он приходуется по учетной
стоимости отгруженного по товарообменным операциям товара
(продукции, работ, услуг). Под учетной стоимостью следует
понимать стоимость расходов по изготовлению и реализации
отгруженной продукции, товаров (выполненных работ, услуг).
___________________________________________________________
Расходы учитываются в том периоде, в котором поступила выручка,
с получением которой связаны производственные расходы, независимо от
того, в каком периоде они были фактически произведены. В случае,
если на дату представления расчета расходы не были фактически
произведены, то в расчете за отчетный квартал они не учитываются, а
учитываются только при определении дохода в расчетах начиная с
квартала, в котором расходы были фактически произведены. В случае,
если расходы осуществляются по окончании календарного года, в
котором получена выручка, и по истечении срока представления
расчета, предприниматель вправе представить уточненный расчет после
осуществления соответствующих расходов. При этом образовавшаяся
сумма переплаты по налогу за истекший год по желанию плательщика
подлежит зачету в счет предстоящих платежей либо возврату в
установленном порядке.
15. Порядок исчисления и уплаты налога
15.1.1. Физические лица, осуществляющие виды деятельности, на
которые законодательством Республики Беларусь не установлены
фиксированные (твердые) суммы подоходного налога, самостоятельно
исчисляют налог ежеквартально нарастающим итогом с начала года с
суммы облагаемого дохода, исчисленного как сумма дохода, уменьшенная
на доходы, перечисленные в пункте 3 настоящих Методических указаний
(статья 3 Закона).
Вычет доходов, перечисленных в подпункте 3.2 настоящих
Методических указаний (пункт 2 статьи 3 Закона), производится только
в случае, если физическое лицо не имеет основного места работы, что
подтверждается трудовой книжкой либо выпиской из нее при временном
отсутствии основного места работы.
Пример. Предприниматель, не имеющий основного места работы,
имеет 2 детей в возрасте до 18 лет, является инвалидом II группы. В
1999 г. получил доход в I квартале 6000000 рублей, во II квартале -
50000000 рублей. Деятельностью занимался в феврале, апреле, мае и
июне. В январе и марте деятельность не осуществлялась.
Расчет налога за I квартал.
Подлежат исключению из дохода:
- сумма в размере минимальной заработной платы за месяц
осуществления деятельности - 500000 рублей;
- сумма в размере 2 минимальных заработных плат на каждого
ребенка за месяц осуществления деятельности - 2000000 рублей
(500000х2х2);
- сумма в размере 10 минимальных заработных плат за месяц
осуществления деятельности - 5000000 рублей (500000х10).
Сумма предоставленных льгот за квартал превышает доход, поэтому
к уплате налог не начисляется (6000000-500000-2000000-5000000).
Расчет налога за II квартал.
Доход с нарастающим итогом равен 56000000 рублей. Подлежат
исключению из дохода:
- сумма в размере минимальной заработной платы за каждый месяц
осуществления деятельности - 2000000 рублей (500000х4);
- сумма в размере 2 минимальных заработных плат на каждого
ребенка за каждый месяц осуществления деятельности - 8000000 рублей
(500000х2х4х2);
- сумма в размере 10 минимальных заработных плат за каждый
месяц осуществления деятельности - 20000000 рублей (500000х10х4).
С учетом предоставленных льгот облагаемый доход составит
26000000 рублей (56000000-2000000-8000000-20000000). К уплате по
сроку 5 августа - 2340000 рублей (26000000х9%).
15.1.2. Расчеты полученных доходов и суммы подлежащего уплате
налога представляются в налоговый орган по месту регистрации в
качестве налогоплательщика Республики Беларусь не позднее 20-го
числа месяца, следующего за отчетным кварталом, по форме,
приведенной в приложении 4 к настоящим Методическим указаниям.
Основанием для составления расчета являются данные учета доходов и
расходов. Доходы, полученные от видов деятельности, по которым
установлены фиксированные (твердые) суммы налога, в расчете не
отражаются, за исключением случаев, когда законодательством
предусмотрено применение общеустановленного порядка
налогообложения.
___________________________________________________________
Абзац первый подпункта 15.1.2 - с изменениями, внесенными
приказом Государственного налогового комитета от 10 августа
1999 г. N 199 (зарегистрирован в Национальном реестре - N
8/774 от 23.08.99 г.)
15.1.2. Расчеты полученных доходов и суммы подлежащего
уплате налога представляются в налоговый орган по месту
регистрации в качестве налогоплательщика Республики
Беларусь не позднее 20-го числа месяца, следующего за
отчетным кварталом, по форме, приведенной в приложении 4 к
настоящим Методическим указаниям. Основанием для
составления расчета являются данные учета доходов и
расходов. Доходы, полученные от видов деятельности, по
которым установлены фиксированные (твердые) суммы налога, в
расчете не отражаются.
___________________________________________________________
Расчет представляется независимо от наличия у предпринимателя
обязательства по уплате налога за соответствующий квартал. Не
требуется представления расчета, если предприниматель в отчетном
году осуществлял исключительно виды деятельности, по которым
установлены фиксированные (твердые) суммы налога. Основанием для
освобождения от представления расчета в указанном случае является
справка, составленная должностным лицом налогового органа на
основании устного сообщения предпринимателя. Составление указанной
справки не освобождает предпринимателя от ответственности за
непредставление расчета в установленные сроки при фактическом
осуществлении деятельности, налогообложение доходов от которой
осуществляется в порядке, установленном настоящим подпунктом.
Если при проверке представленного расчета установлено, что
налог подлежит внесению в бюджет в большей сумме, чем указано в
расчете плательщика, начисление налога производится по данным
налогового органа с уведомлением об этом плательщика. В случае, если
при проверке расчета установлено превышение суммы налога над
подлежащей взносу в бюджет, начисление налога производится по данным
налогового органа, а разница засчитывается в очередной платеж с
уведомлением плательщика либо возвращается по его заявлению.
Предварительная (камеральная) проверка проводится, как правило,
одновременно с представлением (поступлением) расчета, а в
исключительных случаях - в десятидневный срок с момента
представления (поступления) расчета.
Прекращение предпринимательской деятельности в установленном
порядке в течение квартала не освобождает предпринимателя от
представления расчета за указанный квартал. За последующие кварталы
года начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором
прекращена деятельность, расчет не представляется.
Прекращение предпринимательской деятельности не освобождает
физическое лицо от обязательного представления по истечении
календарного года декларации о совокупном годовом доходе.
15.1.3. Исчисление налога производится по ставкам, указанным в
подпункте 6.1 настоящих Методических указаний (пункт 1 статьи 6
Закона). Суммы налога уплачиваются не позднее 5-го числа второго
месяца, следующего за отчетным кварталом.
15.1.4. Если срок ежеквартального платежа приходится на
выходной (нерабочий) или праздничный день, срок уплаты переносится
на первый рабочий день после выходного (нерабочего) или праздничного
дня. Аналогичное правило применяется, когда срок представления
расчета приходится на выходной (нерабочий) или праздничный день.
15.2.1. Физические лица, осуществляющие виды деятельности, на
которые законодательством Республики Беларусь установлены
фиксированные (твердые) суммы налога (подпункт 6.2 настоящих
Методических указаний (пункт 2 статьи 6 Закона), уплачивают
фиксированные (твердые) суммы налога в порядке и в сроки,
установленные Правительством Республики Беларусь или уполномоченным
им органом.
15.2.2. В первые три месяца начиная с месяца получения
свидетельства о государственной регистрации в качестве
предпринимателя в Республике Беларусь фиксированные (твердые) суммы
налога уплачиваются не позднее 25-го числа месяца, в котором
осуществляется деятельность. Указанное положение не распространяется
на лиц, уплачивающих фиксированные (твердые) суммы налогов и не
зарегистрированных в качестве предпринимателей.
15.2.3. Физическим лицам, имеющим право на льготы в
соответствии с подпунктом 3.2 настоящих Методических указаний (пункт
2 статьи 3 Закона), фиксированные (твердые) суммы налога исчисляются
исходя из расчетного дохода. Расчетный доход определяется как
разница между доходом, соответствующим установленной фиксированной
(твердой) сумме налога, и доходами, льготируемыми в соответствии с
подпунктом 3.2 настоящих Методических указаний (пункт 2 статьи 3
Закона).
___________________________________________________________
Абзац первый подпункта 15.2.3 - с изменениями, внесенными
приказом Государственного налогового комитета от 10 августа
1999 г. N 199 (зарегистрирован в Национальном реестре - N
8/774 от 23.08.99 г.)
15.2.3. Физическим лицам, имеющим право на льготы в
соответствии с подпунктом 3.2 настоящих Методических
указаний (пункт 2 статьи 3 Закона), фиксированные (твердые)
суммы налога исчисляются исходя из расчетного дохода.
Расчетный доход определяется как разница между доходом,
соответствующим установленной фиксированной (твердой) сумме
налога, и доходами в соответствии с подпунктом 3.2
настоящих Методических указаний (пункт 2 статьи 3 Закона).
___________________________________________________________
Исчисление фиксированных (твердых) сумм налога с учетом льготы
производится только в случае, если физическое лицо не имеет
основного места работы, что подтверждается трудовой книжкой либо
выпиской из нее при временном отсутствии основного места работы, и
указанные льготы не учтены при исчислении налога в соответствии с
подпунктом 15.1.1 настоящих Методических указаний (пункт 1 статьи 15
Закона).
В случае если розничная реализация товаров за наличный расчет
через магазины (при условии, что суммарная площадь торговых залов
магазинов, принадлежащих одному владельцу, не превышает 25
кв.метров) (далее - реализация товаров за наличный расчет)
осуществляется на нескольких торговых объектах, льгота
предоставляется только по одному торговому объекту, по которому
установлена наиболее высокая ставка налога.
___________________________________________________________
Абзац третий подпункта 15.2.3 - в редакции постановления
Государственного налогового комитета от 10 июля 2001 г. N
98 (зарегистрировано в Национальном реестре - N 8/6394 от
18.07.2001 г.)
В случае, если осуществляются несколько видов
деятельности (при розничной реализации товаров за наличный
расчет - несколько торговых объектов, мест), льгота
предоставляется только по одному виду деятельности
(объекту, месту), как правило, по тому, по которому
установлена наивысшая ставка налога.
___________________________________________________________
В случае, если особенности деятельности предусматривают
применение повышающих (понижающих) коэффициентов, то указанный
коэффициент применяется к базовой ставке фиксированной (твердой)
суммы налога с учетом льготы.
___________________________________________________________
Абзац четвертый подпункта 15.2.3 - с изменениями,
внесенными приказом Государственного налогового комитета от
10 августа 1999 г. N 199 (зарегистрирован в Национальном
реестре - N 8/774 от 23.08.99 г.)
В случае, если особенности деятельности предусматривают
применение повышающих коэффициентов, то указанный
коэффициент применяется к базовой ставке фиксированной
(твердой) суммы налога с учетом льготы.
___________________________________________________________
Таблица определения фиксированных (твердых) сумм налога в месяц
в минимальных заработных платах для лиц, имеющих право на льготы в
соответствии с подпунктом 3.2 настоящих Методических указаний (пункт
2 статьи 3 Закона), приведена в приложении 5 к настоящим
Методическим указаниям.
Указанные размеры льготных ставок применяются с 1 января 1999
г. В случае, если уплаченные до 12 марта 1999 г. (момента
официального опубликования Закона) фиксированные (твердые) суммы
налога с учетом льгот, предоставленных без учета положений
указанного Закона, составят меньше исчисленных в соответствии с
настоящими Методическими указаниями, доплата по налогу не
производится.
15.2.4. Исключен.
___________________________________________________________
Подпункт 15.2.4 исключен постановлением Государственного
налогового комитета от 10 июля 2001 г. N 98
(зарегистрировано в Национальном реестре - N 8/6394 от
18.07.2001 г.)
15.2.4. В соответствии с постановлением Кабинета Министров
Республики Беларусь от 27 апреля 1995 г. N 228 "Об утверждении
перечня видов деятельности, осуществляемой гражданами без
образования юридического лица, по которым областные и Минский
городской Советы депутатов могут устанавливать ставки подоходного
налога в твердых суммах, и порядка взыскания подоходного налога с
граждан в твердых суммах" (Собрание указов Президента и
постановлений Кабинета Министров Республики Беларусь, 1995 г., N 12,
ст.290, N 18, ст.406; 1996 г., N 7, ст.184; Собрание декретов,
указов Президента и постановлений Правительства Республики Беларусь,
1997 г., N 5, ст.204, N 25, ст.868) предприниматели, осуществляющие
виды деятельности, указанные в названном постановлении, уплачивают
фиксированные (твердые) суммы налога.
Фиксированные (твердые) суммы налога уплачиваются ежемесячно до
начала осуществления деятельности. В случае осуществления нескольких
видов деятельности, по которым установлены фиксированные (твердые)
суммы налога, налог уплачивается по каждому виду деятельности.
Если фактически полученный доход (за исключением дохода,
полученного при розничной реализации товаров за наличный расчет
через мелкорозничную торговую сеть, магазины (при условии, что
суммарная площадь торговых залов магазинов, принадлежащих одному
владельцу, не превышает 25 кв.метров), объекты общественного
питания, а также на рынках, ярмарках и выставках-продажах) *) за
отчетный квартал превысит в 1,5 раза сумму дохода, соответствующего
установленной ставке налога, подоходный налог уплачивается в
соответствии с подпунктом 15.1.1 настоящих Методических указаний.
При этом месячный доход, соответствующий установленной ставке
налога, рассчитывается по следующей таблице:
-----------------------------------T-------------------------------
Размер подоходного налога в ¦Алгоритм определения расчетного
твердых суммах ¦дохода
-----------------------------------+-------------------------------
1. До 1,8 МЗП **) 11,11Н ***)
2. От 1,8 МЗП + 1 руб. до 6,3 МЗП 6,667Н + 8 МЗП
3. От 6,3 МЗП + 1 руб. до 10,3 МЗП 5Н + 18,5 МЗП
4. От 10,3 МЗП + 1 руб. до 15,3 МЗП 4Н + 28,8 МЗП
5. От 15,3 МЗП + 1 руб. и выше 3,333Н + 39 МЗП
__________________________
*) Далее - реализация товаров за наличный расчет.
**) МЗП - минимальная заработная плата.
***) Н - месячная сумма налога.
Пример. Предприниматель, не имеющий детей и иждивенцев и других
оснований, дающих право на льготу, кроме права на вычет доходов в
размере одной минимальной заработной платы в месяц, в I полугодии
1999 г. не имел иных доходов, кроме доходов от видов деятельности,
по которым установлены фиксированные (твердые) суммы налога, и
уплатил фиксированные суммы налога по месяцам: январь - 455000
рублей, февраль - апрель - по 910000 рублей, май - июнь - по 455000
рублей. Фактический доход составил в I квартале 20000000 рублей, во
II - 60000000 рублей.
С помощью таблицы определяется помесячно доход, соответствующий
установленной месячной ставке налога. Налогу 455000 рублей
соответствует доход 5055000 рублей (11,11х455000), налогу 910000
рублей - 10067000 рублей ((6,667х910000)+(8х500000)). Таким образом,
за I квартал доход, соответствующий сумме налога, составит 25189000
рублей (5055000+10067000+10067000), за II - 20177000 рублей
(10067000+5055000+5055000).
Сравнивается доход, соответствующий установленной ставке налога
с фактическим доходом: в I квартале фактический доход не превысил
доход, соответствующий установленной ставке налога, следовательно,
доход за указанный квартал в расчетах подоходного налога не
указывается.
Во II квартале фактический доход превысил соответствующий
установленной ставке налога в 2,97 раза (60000000:20177000).
Следовательно, доход за II квартал подлежит включению в расчет
подоходного налога начиная с расчетов, представляемых за II квартал
(не позднее 20 июля). Сумма, причитающаяся к уплате за II квартал, с
учетом необлагаемого дохода в размере одной минимальной заработной
платы в месяц составит 5265000 рублей ((60000000-1500000)х9%).
Подлежат зачету уплаченные во II квартале твердые суммы налога -
1820000 рублей (910000+455000+455000). К доплате по сроку 5 августа
- 3445000 рублей (5265000-1820000).
При определении дохода, соответствующего установленной ставке
налога, принимаются во внимание ставки по всем видам деятельности,
на которые установлены фиксированные (твердые) суммы налога, по
совокупности (кроме розничной реализации товаров за наличный расчет)
с учетом повышающих коэффициентов в зависимости от привлеченных
работников и других особенностей деятельности.
___________________________________________________________
15.2.5. Порядок уплаты фиксированных (твердых) сумм подоходного
налога при реализации товаров за наличный расчет производится в
соответствии с Положением о взимании фиксированных сумм налога на
прибыль и твердых сумм подоходного налога, утвержденным
постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 января
1997 г. N 46 (Собрание декретов, указов Президента и постановлений
Правительства Республики Беларусь, 1997 г., N 4, ст.158, N 31,
ст.1003).
При реализации товаров за наличный расчет налогообложение в
соответствии с подпунктом 15.1.1 (пункт 1 статьи 15 Закона)
настоящих Методических указаний применяется при:
- товарообороте на сумму свыше 3000 минимальных заработных плат
в месяц;
- реализации нефтепродуктов;
- условии, что суммарная площадь торговых залов магазинов,
принадлежащих одному владельцу, превышает 25 кв.метров.
15.2.6.
___________________________________________________________
Абзацы первый, второй и пример к абзацу второму подпункта
15.2.6 исключены постановлением Государственного налогового
комитета от 10 июля 2001 г. N 98 (зарегистрировано в
Национальном реестре - N 8/6394 от 18.07.2001 г.)
Абзацы третий и четвертый считать соответственно абзацами
первым и вторым
15.2.6. В случае временной нетрудоспособности
предпринимателя, не применяющего наемный труд, при
предъявлении листков нетрудоспособности производится
перерасчет фиксированных (твердых) сумм налога (кроме
налога при реализации товаров за наличный расчет) с зачетом
уплаченных сумм налога за дни нетрудоспособности в счет
предстоящих платежей.
В случае временной нетрудоспособности предпринимателя,
уплатившего месячную ставку налога (кроме налога при
реализации товаров за наличный расчет), подлежащая зачету
сумма налога за дни нетрудоспособности определяется исходя
из количества календарных дней и дней нетрудоспособности в
соответствующем месяце.
Пример. Предприниматель уплатил до начала осуществления
деятельности фиксированные суммы налога в размере 2500000
рублей за месяц. По окончании месяца представил листок
нетрудоспособности, подтверждающий временную
нетрудоспособность в течение 5 календарных дней. В месяце
30 дней. Причитающаяся к зачету в счет будущих платежей
сумма налога составит 417000 рублей (2500000:30х5).
___________________________________________________________
В случае временной нетрудоспособности предпринимателя,
осуществляющего реализацию товаров за наличный расчет, не
применяющего наемный труд, повлекшей работу объекта торговли
(общественного питания) менее 15 дней в календарном месяце, при
предъявлении подтверждающих документов производится перерасчет
фиксированных сумм налогов с применением понижающих коэффициентов,
указанных в абзаце первом пункта 8 Положения о взимании
фиксированных сумм налога на прибыль и твердых сумм подоходного
налога, утвержденного постановлением Совета Министров Республики
Беларусь от 31 января 1997 г. N 46 (Собрание декретов, указов
Президента и постановлений Правительства Республики Беларусь, 1997
г., N 4, ст.158; N 31, ст.1003; Национальный реестр правовых актов
Республики Беларусь, 1999 г., N 47, 5/1039). Образовавшаяся
переплата подлежит зачету в счет предстоящих платежей. Подлежащая
зачету сумма налога за дни нетрудоспособности определяется исходя из
количества календарных дней и дней нетрудоспособности в
соответствующем месяце.
___________________________________________________________
Абзац первый подпункта 15.2.6 - с изменениями, внесенными
постановлением Государственного налогового комитета от 10
июля 2001 г. N 98 (зарегистрировано в Национальном реестре
- N 8/6394 от 18.07.2001 г.)
В случае временной нетрудоспособности предпринимателя,
осуществляющего реализацию товаров за наличный расчет, не
применяющего наемный труд, повлекшей работу объекта
торговли (общественного питания), торгового места менее 15
дней в календарном месяце, при предъявлении подтверждающих
документов производится перерасчет фиксированных сумм
налогов с применением понижающих коэффициентов, указанных в
абзаце первом пункта 8 Положения о взимании фиксированных
сумм налога на прибыль и твердых сумм подоходного налога,
утвержденного постановлением Совета Министров Республики
Беларусь от 31 января 1997 г. N 46 (Собрание декретов,
указов Президента и постановлений Правительства Республики
Беларусь, 1997 г., N 4, ст.158; N 31, ст.1003; Национальный
реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., N 47,
5/1039). Образовавшаяся переплата подлежит зачету в счет
предстоящих платежей. Подлежащая зачету сумма налога за дни
нетрудоспособности определяется исходя из количества
календарных дней и дней нетрудоспособности в
соответствующем месяце.
___________________________________________________________
Пример. Предпринимателем, постоянно арендующим торговый объект,
уплачена месячная ставка налога 5000000 рублей.
По окончании месяца предприниматель, не применяющий наемный
труд, представил листок нетрудоспособности, подтверждающий временную
нетрудоспособность в течение 20 календарных дней (в месяце 31 день).
Производится перерасчет фиксированной суммы налога с применением
понижающего коэффициента 0,8 (31-20=11 дней). Сумма налога,
подлежащая зачету в счет предстоящих платежей, составит 1000000
рублей (5000000-5000000х0,8).
___________________________________________________________
Пример к абзацу первому подпункта 15.2.6 - с изменениями,
внесенными постановлением Государственного налогового
комитета от 10 июля 2001 г. N 98 (зарегистрировано в
Национальном реестре - N 8/6394 от 18.07.2001 г.)
Пример. Предпринимателем, постоянно арендующим торговое
место, уплачена месячная ставка налога 5000000 рублей.
По окончании месяца предприниматель, не применяющий
наемный труд, представил листок нетрудоспособности,
подтверждающий временную нетрудоспособность в течение 20
календарных дней (в месяце 31 день). Производится
перерасчет фиксированной суммы налога с применением
понижающего коэффициента 0,8 (31-20=11 дней). Сумма налога,
подлежащая зачету в счет предстоящих платежей, составит
1000000 рублей (5000000-5000000х0,8).
___________________________________________________________
Перерасчет фиксированных (твердых) сумм налога производится
лишь в случае, когда реализация товаров в дни нетрудоспособности,
подлежащие учету при определении зачитываемых сумм, действительно не
производилась.
___________________________________________________________
Абзац второй подпункта 15.2.6 - с изменениями, внесенными
постановлением Государственного налогового комитета от 10
июля 2001 г. N 98 (зарегистрировано в Национальном реестре
- N 8/6394 от 18.07.2001 г.)
Перерасчет фиксированных (твердых) сумм налога
производится лишь в случае, когда реализация товаров
(выполнение работ, оказание услуг) в дни
нетрудоспособности, подлежащие учету при определении
зачитываемых сумм, действительно не производилась. Не
производится перерасчет налога в случаях, если наличие
нетрудоспособности ввиду характера осуществляемой
деятельности (например, сдача в аренду помещений) не влияет
на источник получения дохода.
___________________________________________________________
Подпункт 15.2.6 - с изменениями, внесенными приказом
Государственного налогового комитета от 10 августа 1999 г.
N 199 (зарегистрирован в Национальном реестре - N 8/774 от
23.08.99 г.)
15.2.6. В случае временной нетрудоспособности
предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без
образования юридического лица, не применяющего наемный
труд, при предъявлении листков нетрудоспособности
производится перерасчет фиксированных (твердых) сумм налога
с зачетом уплаченных сумм налога за дни нетрудоспособности
в счет предстоящих платежей.
В случае временной нетрудоспособности предпринимателя,
уплатившего месячную ставку налога, подлежащая зачету сумма
налога за дни нетрудоспособности определяется исходя из
количества календарных дней и дней нетрудоспособности в
соответствующем месяце.
Пример. Предприниматель уплатил до начала осуществления
деятельности фиксированные суммы налога в размере 2500000
рублей за месяц. По окончании месяца представил листок
нетрудоспособности, подтверждающий временную
нетрудоспособность в течение 5 календарных дней. В месяце
30 дней. Причитающаяся к зачету в счет будущих платежей
сумма налога составит 417000 рублей (2500000:30х5).
Если фиксированные суммы налогов до начала реализации
исчислены исходя из количества дней осуществления
реализации товаров и расчетной ставки налога, то в этом
случае подлежат зачету суммы налога только за те дни, в
которых согласно заявлению должны были реализоваться
товары. Уменьшение налога производится исходя из расчетной
ставки налога за каждый предполагаемый день торговли,
выпавший на дни нетрудоспособности, с учетом повышающих
коэффициентов.
Пример. Месячная ставка налога составляет 5000000
рублей. Гражданин изначально предполагает заниматься
деятельностью 10 дней (из них 4 - в выходные дни). Льгот по
налогу не имеет. Исчислен и уплачен налог в размере 3040000
рублей ((5000000:25х1,2х6)+(5000000:25х2х4)) *). По
окончании месяца представил листок нетрудоспособности,
подтверждающий временную нетрудоспособность в течение 5
календарных дней, из них на предполагаемые дни
осуществления деятельности выпало 3 дня (2 - на рабочие дни
и 1 - на выходной). Сумма, подлежащая зачету в следующем
месяце, составит 880000 рублей
((5000000:25х1,2х2)+(5000000:25х2х1)).
______________________
*) В примере:
25 - число, на которое делится месячная ставка налога для
определения расчетной ставки;
1,2 и 2 - повышающие коэффициенты за каждый день торговли
соответственно в будние и выходные (праздничные) дни;
6 и 4 - количество дней торговли соответственно будних и
выходных (праздничных).
Перерасчет фиксированных (твердых) сумм налога
производится лишь в случае, когда реализация товаров
(выполнение работ, оказание услуг) в дни
нетрудоспособности, подлежащие учету при определении
зачитываемых сумм, действительно не производилась. Не
производится перерасчет налога в случаях, если наличие
нетрудоспособности ввиду характера осуществляемой
деятельности (например, сдача в аренду помещений) не влияет
на источник получения дохода.
___________________________________________________________
15.3. Доходы от видов деятельности, по которым уплачивались
фиксированные (твердые) суммы налога, единый налог с индивидуальных
предпринимателей, а также доходы от осуществления
предпринимательской деятельности, налогообложение которых
осуществляется в порядке, установленном для субъектов малого
предпринимательства, применяющих в соответствии с законодательством
Республики Беларусь упрощенную систему налогообложения, не
включаются в доход, подлежащий налогообложению в соответствии с
подпунктом 15.1.1 настоящих Методических указаний (пункт 1 статьи 15
Закона).
Пример. Предприниматель в течение года имел доходы как от видов
деятельности, на которые установлены фиксированные (твердые) суммы
налога, единый налог с индивидуальных предпринимателей, так и от
осуществления других. При этом начиная с III квартала начал
применять упрощенную систему налогообложения.
В расчетах за I и II кварталы указываются только те доходы,
которые получены от осуществления видов деятельности, на которые не
установлены фиксированные (твердые) суммы налога, единый налог с
индивидуальных предпринимателей. За III квартал расчет не
представляется.
___________________________________________________________
Подпункт 15.3 - с изменениями, внесенными постановлением
Государственного налогового комитета от 10 июля 2001 г. N
98 (зарегистрировано в Национальном реестре - N 8/6394 от
18.07.2001 г.)
15.3. Доходы от видов деятельности, по которым
уплачивались фиксированные (твердые) суммы налога, а также
доходы от осуществления предпринимательской деятельности,
налогообложение которых осуществляется в порядке,
установленном для субъектов малого предпринимательства,
применяющих в соответствии с законодательством Республики
Беларусь упрощенную систему налогообложения, не включаются
в доход, подлежащий налогообложению в соответствии с
подпунктом 15.1.1 настоящих Методических указаний (пункт 1
статьи 15 Закона).
Пример. Предприниматель в течение года имел доходы как
от видов деятельности, на которые установлены фиксированные
(твердые) суммы налога, так и от осуществления других. При
этом начиная с III квартала начал применять упрощенную
систему налогообложения.
В расчетах за I и II кварталы указываются только те
доходы, которые получены от осуществления видов
деятельности, на которые не установлены фиксированные
(твердые) суммы налога. За III квартал расчет не
представляется.
___________________________________________________________
15.4. Декларирование физическими лицами доходов, указанных в
настоящем пункте, производится в соответствии с разделом 9 настоящих
Методических указаний (глава 9 Закона).
Раздел 7
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДРУГИХ ДОХОДОВ, НЕ ПЕРЕЧИСЛЕННЫХ
В ПУНКТАХ 7, 10, 13, 14 И 17 НАСТОЯЩИХ МЕТОДИЧЕСКИХ УКАЗАНИЙ
16. Объект налогообложения, порядок исчисления и уплаты налога,
представления декларации
16.1. В соответствии с настоящим разделом подлежат
налогообложению другие доходы физических лиц, не перечисленные в
пунктах 7, 10, 13, 14 и 17 настоящих Методических указаний (статьи
7, 10, 13, 14 и 17 Закона). К таким доходам, в частности, относятся
доходы, полученные от физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, а также в результате наследования,
если такие доходы не освобождены от налогообложения либо удержание
налога не возложено на источник выплаты в соответствии с Законом,
доходы, полученные за границей или из-за границы (независимо от вида
такого дохода).
К другим доходам также относятся:
- суммы, являющиеся предметом залога либо его стоимости;
- суммы в возмещение морального вреда, нанесенного, например,
распространением сведений, порочащих честь и достоинство граждан,
деловую репутацию, неприкосновенность частной жизни, личной и
семейной тайны и т.п., полученные физическими лицами, в том числе и
по решению суда;
- суммы от продажи в течение пяти лет принадлежащих им на праве
собственности более одной квартиры; более одного жилого дома; более
одной дачи; более одного садового домика с хозяйственными
постройками; более одного гаража; более одного земельного участка;
от продажи в течение календарного года более одного автомобиля или
другого транспортного средства;
- доходы от осуществления предпринимательской деятельности в
нарушение установленного порядка;
- суммы, полученные в результате дарения;
- суммы в виде стоимости призов в денежной и натуральной форме,
полученных спортсменами непосредственно на международных
соревнованиях;
- суммы в размере превышения фактических расходов на
стационарное лечение;
- суммы, полученные физическими лицами, являющимися гражданами
Республики Беларусь, от дипломатических, консульских и иных
официальных представительств иностранных государств;
- суммы в денежной и натуральной форме, полученные от
физических лиц.
К доходам, перечисленным в настоящем пункте, применяются
правила, изложенные в пункте 3 настоящих Методических указаний.
___________________________________________________________
Подпункт 16.1 дополнен абзацем постановлением
Государственного налогового комитета от 23 октября 2000 г.
N 95 (зарегистрировано в Национальном реестре - N 8/4358 от
09.11.2000 г.)
___________________________________________________________
16.2. При получении дохода в течение года физические лица в
тридцатидневный срок со дня получения дохода представляют в
налоговый орган по месту регистрации в качестве налогоплательщика
Республики Беларусь декларацию по форме, приведенной в приложении 6
к настоящим Методическим указаниям, в которой указывают размер
фактически полученного дохода и размер предполагаемого дохода до
конца календарного года. Представление указанной декларации не
требуется, если предполагаемый на текущий год доход указан в
декларации о совокупном годовом доходе за истекший календарный год,
на основании которой плательщику исчислены авансовые платежи на
текущий год. В случае, когда в указанный период со дня получения
дохода, включая этот день, физическое лицо не находилось на
территории Республики Беларусь, то днем получения дохода считается
день прибытия на территорию Республики Беларусь.
При получении дохода в виде наследства тридцатидневный срок
исчисляется со дня получения свидетельства о праве на наследство, а
при получении со счета наследодателя денежных средств в соответствии
с законодательством до получения свидетельства о праве на
наследство - со дня получения названных средств.
___________________________________________________________
Подпункт 16.2 после абзаца первого дополнен
абзацем постановлением Государственного налогового комитета
от 30 января 2001 г. N 6 (зарегистрировано в Национальном
реестре - N 8/4969 от 09.02.2001 г. )
Абзацы второй, третий и четвертый считать соответственно
абзацами третьим, четвертым и пятым
___________________________________________________________
В течение года физические лица вносят в бюджет авансовые
платежи по одной третьей годовой суммы налога, исчисленной налоговым
органом по предполагаемому доходу по ставкам, указанным в подпункте
6.1 настоящих Методических указаний (пункт 1 статьи 6 Закона), если
иное не предусмотрено законодательством Республики Беларусь. При
этом годовой предполагаемый доход принимается с учетом фактически
полученного с начала года. Расчет авансовых платежей производится в
пятнадцатидневный срок со дня представления физическим лицом
декларации по форме, приведенной в приложении 7 к настоящим
Методическим указаниям.
Пример. После получения дохода в тридцатидневный срок
физическим лицом представлена декларация, согласно которой
фактический доход на момент представления декларации составил
10000000 рублей. До конца года физическое лицо предполагает получить
доход в размере 100000000 рублей. Для исчисления авансовых платежей
принимается предполагаемый доход в сумме 110000000 рублей.
___________________________________________________________
В отношении абзаца пятого подпункта 16.2 настоящих
Методических указаний см. Решение Конституционного Суда
Республики Беларусь от 11 июня 2001 г. № P-116/2001
___________________________________________________________
В случае, если до конца года получение дохода не предполагается
(прекратился источник дохода либо получение дохода носило разовый
характер), в декларации указывается нулевой предполагаемый доход и
исчисление налога производится с фактического дохода согласно
представленной декларации.
___________________________________________________________
Абзац пятый подпункта 16.2 - с изменениями, внесенными
постановлением Государственного налогового комитета от 10
июля 2001 г. N 98 (зарегистрировано в Национальном реестре
- N 8/6394 от 18.07.2001 г.)
В случае, если до конца года получение дохода не
предполагается (прекратился источник дохода либо получение
дохода носило разовый характер), в декларации указывается
нулевой предполагаемый доход и исчисление налога
производится с фактического дохода согласно представленной
декларации. Уплата налога производится в сроки, указанные в
подпункте 16.6 настоящих Методических указаний (пункт 6
статьи 16 Закона).
___________________________________________________________
16.2.1. Физические лица, осуществляющие виды деятельности, на
которые законодательством Республики Беларусь установлены
фиксированные (твердые) суммы налога (подпункт 6.2 настоящих
Методических указаний (пункт 2 статьи 6 Закона), уплачивают
фиксированные (твердые) суммы налога в порядке и в сроки,
установленные Правительством Республики Беларусь или уполномоченным
им органом.
В соответствии с постановлением Кабинета Министров Республики
Беларусь от 27 апреля 1995 г. № 228 "Об утверждении перечня видов
предпринимательской деятельности, осуществляемой гражданами без
образования юридического лица, по которым областные и Минский
городской Советы депутатов могут устанавливать ставки подоходного
налога с граждан в твердых суммах, и порядка взыскания подоходного
налога с граждан в твердых суммах" (Собрание указов Президента и
постановлений Кабинета Министров Республики Беларусь, 1995 г., № 12,
ст.290; № 18, ст.406; 1996 г., № 7, ст.184; Собрание декретов,
указов Президента и постановлений Правительства Республики Беларусь,
1997 г., № 5, ст.204; № 25, ст.868; Национальный реестр правовых
актов Республики Беларусь, 1999 г., № 47, 5/1039) физические лица,
осуществляющие виды деятельности, указанные в названном
постановлении, уплачивают фиксированные (твердые) суммы налога.
Фиксированные (твердые) суммы налога уплачиваются ежемесячно до
начала осуществления деятельности. В случае осуществления нескольких
видов деятельности, по которым установлены фиксированные (твердые)
суммы налога, налог уплачивается по каждому виду деятельности.
Если фактически полученный доход за отчетный квартал превысит в
1,5 раза сумму дохода, соответствующего установленной ставке налога,
физическое лицо представляет декларацию о фактически полученном
доходе за отчетный квартал до 15-го числа месяца, следующего за
отчетным кварталом. Подоходный налог исчисляется налоговым органом
на основании представленной декларации с суммы облагаемого дохода,
исчисленного как сумма дохода, уменьшенная на доходы, перечисленные
в подпункте 3.1 пункта 3 настоящих Методических указаний (пункт 1
статьи 3 Закона).
Вычет доходов, перечисленных в подпункте 3.2 пункта 3 настоящих
Методических указаний (пункт 2 статьи 3 Закона), производится только
в случае, если физическое лицо не имеет основного места работы, что
подтверждается трудовой книжкой либо выпиской из нее при временном
отсутствии основного места работы.
Месячный доход, соответствующий установленной ставке налога,
рассчитывается по следующей таблице:
--------------------------------T---------------------------------
Размер подоходного налога в ¦ Алгоритм определения расчетного
твердых суммах ¦ дохода
--------------------------------+---------------------------------
1. До 1,8 МЗП* 11,11Н**
2. От 1,8 МЗП+1 руб. до 6,3 МЗП 6,667Н+8 МЗП
3. От 6,3 МЗП+1 руб. до 10,3 МЗП 5Н+18,5 МЗП
4. От 10,3 МЗП+1 руб. до 15,3 МЗП 4Н+28,8 МЗП
5. От 15,3 МЗП+1 руб. и выше 3,333Н+39 МЗП
______________________________
*МЗП - минимальная заработная плата.
**Н - месячная сумма налога.
Пример. Физическое лицо, не имеющее детей и иждивенцев и других
оснований, дающих право на льготу, кроме права на вычет доходов в
размере одной минимальной заработной платы в месяц, в I полугодии
2001 г. не имело иных доходов, кроме доходов от видов деятельности,
по которым установлены фиксированные (твердые) суммы налога, и
уплатило фиксированные суммы налога по месяцам: январь, февраль по
7200 рублей, март-июнь по 11400 рублей. Фактический доход составил в
первом квартале - 400000 рублей, во втором - 700000 рублей.
С помощью таблицы определяется помесячно доход, соответствующий
установленной месячной ставке налога. Налогу 7200 рублей
соответствует доход 76802 рублей (6667х7200)+(8х3600), налогу 11400
рублей-121604 рубля (6667х11400)+(8х5700). Таким образом, за первый
квартал доход, соответствующий сумме налога, составит 275208 рублей
(76802+76802+121604), за второй - 364812 рубля
(121604+121604+121604).
Сравнивается доход, соответствующий установленной ставке
налога, с фактическим доходом: в первом квартале фактический доход
не превысил доход, соответствующий установленной ставке налога.
Следовательно, декларация о доходах за указанный квартал не
представляется.
Во втором квартале фактический доход превысил соответствующий
установленной ставке налога в 1,92 раза (700000:364812).
Следовательно, физическое лицо до 15 июля представляет декларацию о
доходах, где указывает размер полученного дохода за второй квартал.
Сумма, причитающаяся к уплате за второй квартал, с учетом
необлагаемого дохода в размере одной минимальной заработной платы в
месяц, составит 61461 рубля (700000-17100)х9%). Подлежат зачету
уплаченные во втором квартале твердые суммы налога - 34200 рублей
(11400+11400+11400). К доплате - 27261 рублей (61461-34200).
При определении дохода, соответствующего установленной ставке
налога, принимаются во внимание ставки по всем видам деятельности,
на которые установлены фиксированные (твердые) суммы налога, по
совокупности с учетом повышающих коэффициентов в зависимости от
особенностей деятельности.
___________________________________________________________
Подпункт 16.2.1 - в редакции постановления Государственного
налогового комитета от 10 июля 2001 г. N 98
(зарегистрировано в Национальном реестре - N 8/6394 от
18.07.2001 г.)
16.2.1. Исчисление фиксированных (твердых) сумм налога
производится с учетом положений подпункта 15.2.1 настоящих
Методических указаний (пункт 2 статьи 15 Закона).
___________________________________________________________
16.2.2. Для уплаты авансовых платежей устанавливаются следующие
сроки: 15 мая, 15 августа, 15 ноября.
Если срок платежа приходится на выходной (нерабочий) или
праздничный день, срок уплаты переносится на первый рабочий день
после выходного (нерабочего) или праздничного дня.
16.3. Исчисленные в течение года суммы авансовых платежей по
истечении хотя бы одного срока уплаты уплачиваются равными долями по
ненаступившим срокам уплаты. По истечении сроков уплаты авансовых
платежей уплата налога производится равными долями в два срока:
через месяц после вручения платежного извещения на уплату налога и
через месяц после первого срока уплаты налога.
16.4. При превышении в течение года дохода, исходя из которого
предъявлены авансовые платежи, физические лица обязаны представить в
налоговый орган по месту регистрации в качестве налогоплательщика
Республики Беларусь декларацию в пятидневный срок по истечении
месяца, в котором произошло увеличение дохода. Доплата по налогу
производится по ненаступившим срокам. Расчет авансовых платежей
производится в пятнадцатидневный срок со дня представления
физическим лицом декларации.
Пример. Физическому лицу исходя из предполагаемого дохода
исчислены авансовые платежи в размере 9000000 рублей по трем срокам
уплаты - 15 мая, 15 августа, 15 ноября по 3000000 рублей. 15 мая им
уплачено 3000000 рублей налога. В июне произошло увеличение дохода,
исходя из которого исчислены авансовые платежи. До 5 июля физическим
лицом представлена декларация, согласно которой из измененного
предполагаемого дохода исчислены авансовые платежи в размере
16000000 рублей, т.е. доначислено 7000000 рублей налога по двум
ненаступившим срокам уплаты. К уплате по срокам 15 августа и 15
ноября равными долями причитается по 6500000 рублей
(3000000+3500000) по каждому сроку.
16.5. При выплате в течение года юридическими лицами и
предпринимателями физическим лицам доходов, налогообложение которых
производится источником выплаты дохода, авансовые платежи физическим
лицам не предъявляются.
16.6. В случае прекращения извлечения дохода в течение года
физическое лицо в пятидневный срок с момента прекращения извлечения
дохода вправе представить в налоговый орган по месту регистрации в
качестве налогоплательщика Республики Беларусь декларацию о
полученных доходах по форме, приведенной в приложении 6 к настоящим
Методическим указаниям. Перерасчет налога, взыскание, уплата или
возврат исчисленных сумм производятся в пятнадцатидневный срок со
дня представления декларации в налоговый орган.
Представление декларации в соответствии с настоящим пунктом не
освобождает плательщика от представления декларации о совокупном
годовом доходе за истекший год.
16.7. По окончании года не позднее 1 марта физические лица
обязаны представить декларацию о фактически полученных доходах за
истекший календарный год по форме, приведенной в приложении 8 к
настоящим Методическим указаниям, по совокупности с другими
доходами.
Раздел 8
ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОТДЕЛЬНЫХ ДОХОДОВ
17. Объект налогообложения, порядок исчисления и уплаты налога,
представления декларации
17.1. В соответствии с настоящим разделом Методических указаний
подлежат налогообложению получаемые физическими лицами доходы в виде
дивидендов по акциям, а также доходы, получаемые при распределении
прибыли (дохода) юридического лица, в том числе в виде процентов на
вклады физических лиц в уставном фонде (имуществе). Доходы
физических лиц за выполнение общественных обязанностей в
избирательных комиссиях, комиссиях по референдуму и комиссиях по
проведению голосования об отзыве депутата. Указанные виды доходов
облагаются налогом по ставке 15 процентов при их выплате.
___________________________________________________________
Подпункт 17.1 - с изменениями, внесенными постановлением
Государственного налогового комитета от 23 октября 2000 г.
N 95 (зарегистрировано в Национальном реестре - N 8/4358 от
09.11.2000 г.)
17.1. В соответствии с настоящим разделом Методических
указаний подлежат налогообложению получаемые физическими
лицами доходы в виде дивидендов по акциям, а также доходы,
получаемые при распределении прибыли (дохода) юридического
лица, в том числе в виде процентов на вклады физических лиц
в уставном фонде (имуществе). Указанные виды доходов
облагаются налогом по ставке 15 процентов при их выплате.
___________________________________________________________
17.2. С сумм авторских вознаграждений, выплачиваемых
юридическими лицами и предпринимателями наследникам авторов и
наследникам лиц, являвшихся субъектами смежных прав, повторно
(неоднократно), налог взимается в размере 40 процентов при выплате
вознаграждения.
17.3. При выдаче физическим лицам ссуд, займов, кредитов (за
исключением доходов, указанных в подпункте 3.1.9 настоящих
Методических указаний (подпункт 1.9 пункта 1 статьи 3 Закона)
юридическими лицами (кроме банков, выдающих ссуды, займы, кредиты не
работающим в них физическим лицам или выдающих их на общих
основаниях работающим в них физическим лицам) налог исчисляется по
ставкам, указанным в подпункте 6.1 настоящих Методических указаний
(пункт 1 статьи 6 Закона), и вносится в бюджет за счет средств
юридических лиц. После погашения физическими лицами задолженности по
ссудам, займам, кредитам ранее уплаченный налог подлежит возврату
выдавшим их юридическим лицам за счет исчисленного и подлежащего
уплате в бюджет налога. Если в установленные договором сроки
физическим лицом не возвращается ссуда, займ, кредит, то такие суммы
подлежат налогообложению в порядке и размерах, установленных
Законом.
В целях применения правила настоящего подпункта кредит
признается предоставленным на общих основаниях, если банк не нарушил
установленный законодательством запрет кредитования пайщиков,
акционеров банка, а также работников банка на условиях более
льготных (в частности, кредитование под проценты ниже среднего
уровня процентной ставки в целом по банку) нежели
кредитополучателей, не входящих в число названных.
___________________________________________________________
Подпункт 17.3 дополнен абзацем постановлением
Государственного налогового комитета от 23 октября 2000 г.
N 95 (зарегистрировано в Национальном реестре - N 8/4358 от
09.11.2000 г.)
___________________________________________________________
Налог в соответствии с правилами настоящего подпункта не
исчисляется в случае предоставления физическим лицам отсрочки и
(или) рассрочки оплаты товаров (работ, услуг). Налогообложение сумм,
полученных физическими лицами в виде аванса, предварительной оплаты
товаров (работ, услуг), осуществляется в соответствии с правилами
пункта 8 настоящих Методических указаний.
___________________________________________________________
Подпункт 17.3 дополнен абзацем постановлением
Государственного налогового комитета от 31 мая 2001 г. N 78
(зарегистрировано в Национальном реестре - N 8/6251 от
12.06.2001 г.)
___________________________________________________________
17.4. Исчисление налога с сумм доходов физических лиц,
образующихся в результате ликвидации или реорганизации юридических
лиц, а также в результате изменения доли (пая) физического лица либо
выхода его из состава участников, производится по ставке 15
процентов при выплате указанных доходов.
Указанные доходы подлежат налогообложению в части их превышения
над обложенными налогом доходами физического лица, использованными
им на создание доли (пая) в уставном фонде юридического лица
посредством внесения вклада, паевого взноса, приобретения акций.
Выплата дохода не имеет места в случае, если доля (вклад, пай)
физического лица в уставном фонде (имуществе) реорганизуемого
юридического лица идет на формирование уставного фонда возникающего
юридического лица, учредителем (участником), собственником которого
является это физическое лицо.
___________________________________________________________
Подпункт 17.4 - в редакции постановления Государственного
налогового комитета от 23 октября 2000 г. N 95
(зарегистрировано в Национальном реестре - N 8/4358 от
09.11.2000 г.)
17.4. Исчисление налога с сумм доходов физических лиц,
образующихся в результате ликвидации или реорганизации
юридических лиц, а также в результате изменения доли (пая)
физического лица, производится по ставке 15 процентов при
выплате указанных доходов, т.е. налогообложению подлежат
доходы, которые ранее налогом не обложены.
___________________________________________________________
17.5. При исчислении налога с доходов, указанных в подпунктах
17.1-17.4 настоящего пункта (пункты 1-4 статьи 17 Закона), положения
пункта 3 настоящих Методических указаний (статья 3 Закона) не
применяются.
17.6. Налог с доходов, указанных в настоящем пункте,
удерживается источником выплаты (начисления) и перечисляется в
бюджет не позднее дня, следующего за днем, в котором они были
начислены либо выплачены.
17.7. При исчислении налогов с доходов, перечисленных в
настоящем разделе, получаемых иностранными гражданами и лицами без
гражданства, следует учитывать действия международных договоров.
17.8. Доходы, перечисленные в настоящем пункте, в совокупный
доход не включаются и декларированию не подлежат.
Раздел 9
ДЕКЛАРИРОВАНИЕ ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ СОВОКУПНОГО ГОДОВОГО ДОХОДА И
ПОРЯДОК ПЕРЕРАСЧЕТА И УПЛАТЫ НАЛОГА ПО СОВОКУПНОМУ ГОДОВОМУ ДОХОДУ
18. Порядок представления деклараций физическими лицами
18.1. По окончании календарного года* физические лица (за
исключением иностранных граждан и лиц без гражданства, которые не
относятся к постоянно находящимся на территории Республики
Беларусь), получившие доходы, перечисленные в разделах 2, 3, 4, 6, 7
настоящих Методических указаний (главы 2, 3, 4, 6, 7 Закона),
обязаны не позднее 1 марта представить в налоговый орган по месту
регистрации в качестве налогоплательщика Республики Беларусь
декларацию о совокупном годовом доходе за истекший календарный год
по форме, приведенной в приложении 8 к настоящим Методическим
указаниям.
Если срок представления декларации приходится на выходной
(нерабочий) или праздничный день, срок представления переносится на
первый рабочий день после выходного (нерабочего) или праздничного
дня.
__________
*Декларированию подлежат доходы, начисленные и полученные после
1 января 1999 г.
18.2. Декларацию о совокупном годовом доходе не представляют
физические лица:
- получившие в истекшем календарном году доходы только по месту
основной работы (службы, учебы), хотя бы и менявшие в течение
календарного года место основной работы (службы, учебы), за
исключением, когда по прежнему месту основной работы (службы, учебы)
выплачиваются какие-либо доходы после увольнения;
- получившие доходы только от одного источника (юридического
лица или предпринимателя) по гражданско-правовым договорам;
- получившие только доходы, не подлежащие налогообложению в
соответствии с подпунктом 3.1 настоящих Методических указаний (пункт
1 статьи 3 Закона);
- у которых полученный облагаемый совокупный годовой доход от
юридических лиц и предпринимателей в истекшем году не превысил
доход, с которого исчисление налога производится по минимальной
ставке в соответствии с подпунктом 6.1 настоящих Методических
указаний (пункт 1 статьи 6 Закона);
- получившие только доходы, перечисленные в пункте 17 настоящих
Методических указаний (статья 17 Закона);
- получившие только доходы при осуществлении деятельности, по
которой законодательными актами Республики Беларусь установлен иной
порядок налогообложения.
___________________________________________________________
Подпункт 18.2 после абзаца шестого дополнен абзацем
постановлением Государственного налогового комитета от 10
июля 2001 г. N 98 (зарегистрировано в Национальном реестре
- N 8/6394 от 18.07.2001 г.)
___________________________________________________________
Также не представляют декларацию о совокупном годовом доходе
физические лица, получившие в отчетном календарном году, кроме
доходов от одного источника, и доходы в виде:
- пособий по государственному социальному страхованию и
государственному социальному обеспечению, кроме пособий по временной
нетрудоспособности (в том числе пособий по уходу за больным
ребенком);
- всех видов получаемых пенсий, назначаемых в порядке,
установленном законодательством Республики Беларусь, за исключением
дополнительных пенсий, выплачиваемых на условиях добровольного
страхования дополнительных пенсий, по которым страховые взносы
перечислялись страховщикам юридическими лицами и (или)
предпринимателями за счет средств, остающихся в их распоряжении
после уплаты налогов и других обязательных платежей;
- за сдачу крови и других видов донорства, сдачу материнского
молока, а также сумм, получаемых работниками медицинских учреждений
за сбор крови;
- денежных пособий, стоимости путевок (компенсация), выдаваемых
государством физическим лицам, пострадавшим в связи с аварией на
Чернобыльской АЭС, в соответствии с Законом Республики Беларусь "О
социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на
Чернобыльской АЭС";
- в возмещение вреда при утрате трудоспособности, связанной с
увечьем или иным повреждением здоровья, а также в связи с потерей
кормильца, исчисленные в соответствии с Правилами возмещения вреда,
причиненного жизни и здоровью работника, связанного с
исполнением им трудовых обязанностей, утверждаемыми
Правительством Республики Беларусь;
___________________________________________________________
Абзац двенадцатый подпункта 18.2 - с изменениями,
внесенными постановлением Государственного налогового
комитета от 23 октября 2000 г. N 95 (зарегистрировано в
Национальном реестре - N 8/4358 от 09.11.2000 г.)
- в возмещение вреда при утрате трудоспособности,
связанной с увечьем или иным повреждением здоровья, а также
в связи с потерей кормильца, исчисленные в соответствии с
Правилами возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью
гражданина, утверждаемыми Правительством Республики
Беларусь;
___________________________________________________________
- гуманитарной помощи, получаемой физическими лицами в
соответствии с законодательством Республики Беларусь;
- ежемесячных денежных выплат физическим лицам, имеющим
почетное звание "народный", в размерах, определяемых Президентом
Республики Беларусь и (или) Правительством Республики Беларусь;
- процентов и выигрышей по государственным казначейским
обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам
бывшего СССР и Республики Беларусь, выигрышей по денежно-вещевым
лотереям, проводимым в порядке и на условиях, определяемых
Президентом Республики Беларусь либо по его поручению Правительством
Республики Беларусь, а также выигрышей, полученных от юридических
лиц и предпринимателей, имеющих специальные разрешения (лицензии) на
занятие игорным бизнесом;
- процентов и выигрышей по вкладам в денежных единицах
Республики Беларусь в учреждениях банков, находящихся на территории
Республики Беларусь;
- доходов по счетам и вкладам физических лиц в иностранной
валюте в учреждениях банков, находящихся на территории Республики
Беларусь;
- Государственных премий Республики Беларусь;
- вознаграждений, выплаченных за сдачу в доход государства
кладов;
- пособий по безработице, выплачиваемых из государственного
фонда содействия занятости;
- стоимости путевок в оздоровительные учреждения для детей в
возрасте до 18 лет, оплаченных за счет средств юридических лиц и
предпринимателей;
- от сдачи лекарственных растений, ягод, грибов, орехов, другой
дикорастущей продукции юридическим лицам и предпринимателям, имеющим
разрешение (лицензию) на промысловую заготовку (закупку)
дикорастущих растений (их частей), грибов, технического и
лекарственного сырья растительного происхождения, в целях их
промышленной переработки или реализации.
18.3. От представления деклараций о совокупном годовом доходе
независимо от размера полученного дохода не освобождаются физические
лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без
образования юридического лица, в том числе частную нотариальную
деятельность, налогообложение доходов которых производится в
соответствии с разделом 6 настоящих Методических указаний (глава 6
Закона), а также лица, налогообложение доходов которых производится
в соответствии с разделом 7 настоящих Методических указаний (глава 7
Закона).
18.4. Если физическое лицо обнаружило в представленной им
декларации о совокупном годовом доходе неполноту сведений или
ошибки, приведшие к занижению подлежащей уплате суммы налога, то
физическое лицо вправе представить до 15 апреля уточненную
декларацию о совокупном годовом доходе и уплатить недостающую сумму
налога в срок, установленный подпунктом 19.4 настоящих Методических
указаний (пункт 4 статьи 19 Закона).
19. Порядок перерасчета и уплаты налога по совокупному
годовому доходу
19.1. По истечении календарного года налоговыми органами
производится перерасчет налога исходя из совокупного годового
дохода, исчисленного как сумма всех доходов физического лица,
полученных от всех источников, уменьшенная на доходы, перечисленные
в пункте 3 настоящих Методических указаний (статья 3 Закона).
Пример 1. Физическое лицо, на иждивении которого находится
студент (возраст - 20 лет) вуза дневной формы обучения, за 1999 г.
получило следующие доходы:
- от выполнения трудовых обязанностей за двенадцать месяцев
1999 г. - 70000000 рублей, удержан налог в течение года 4680000
рублей;
- денежный приз от вышестоящей организации за второе место в
профессиональном конкурсе - 5000000 рублей, налог не удержан в
соответствии с подпунктом 3.1.26 настоящих Методических указаний
(пункт 1.26 статьи 3 Закона);
- как наследник автора произведений литературы доход в виде
наследства (выплата производилась впервые) - 200000000 рублей,
удержан налог в размере 22800000 рублей;
- по договору гражданско-правового характера не по месту
основной работы - 20000000 рублей, удержан налог в размере 1800000
рублей.
Перерасчет подоходного налога по совокупному годовому доходу
производится в следующем порядке:
- определяется совокупный годовой доход за 1999 г. - 295000000
рублей (70000000+5000000+200000000+20000000);
- производится вычитание из совокупного годового дохода
доходов, не подлежащих налогообложению, в размере 23000000 рублей:
а) необлагаемый доход по подпункту 3.2.1 настоящих Методических
указаний (подпункт 2.1 статьи 3 Закона) - 6000000 рублей
(500000х12);
б) необлагаемый доход по подпункту 3.2.2 настоящих Методических
указаний (подпункт 2.2 статьи 3 Закона) - 12000000 рублей
(500000х2х12);
в) необлагаемый доход по подпункту 3.1.26 настоящих
Методических указаний (подпункт 1.26 статьи 3 Закона) - 5000000
рублей (не превышает в течение календарного года двадцати
минимальных заработных плат);
- определяется облагаемый налогом совокупный годовой доход -
272000000 рублей (295000000-23000000);
- определяется сумма налога с облагаемого совокупного годового
дохода в размере 33600000 рублей
(10800000+(272000000-120000000)х15%);
- зачитывается налог, удержанный источниками выплаты доходов, -
29280000 рублей (4680000+22800000+1800000), к доплате по сроку 15
мая - 4320000 рублей (33600000-29280000).
В облагаемый совокупный годовой доход не включаются доходы,
полученные от осуществления видов деятельности, по которым
законодательством Республики Беларусь установлены фиксированные
(твердые) суммы налога, единый налог с индивидуальных
предпринимателей и иных физических лиц, доходы от осуществления
предпринимательской деятельности, налогообложение которых
осуществлялось в порядке, установленном для субъектов малого
предпринимательства, применяющих в соответствии с законодательством
Республики Беларусь упрощенную систему налогообложения, а также
доходы, указанные в разделе 8 настоящих Методических указаний (глава
8 Закона).
___________________________________________________________
Абзац второй подпункта 19.1 - с изменениями, внесенными
постановлением Государственного налогового комитета от 10
июля 2001 г. N 98 (зарегистрировано в Национальном реестре
- N 8/6394 от 18.07.2001 г.)
В облагаемый совокупный годовой доход не включаются
доходы, полученные от осуществления видов деятельности, по
которым законодательством Республики Беларусь установлены
фиксированные (твердые) суммы налога, доходы от
осуществления предпринимательской деятельности,
налогообложение которых осуществлялось в порядке,
установленном для субъектов малого предпринимательства,
применяющих в соответствии с законодательством Республики
Беларусь упрощенную систему налогообложения, а также
доходы, указанные в разделе 8 настоящих Методических
указаний (глава 8 Закона).
___________________________________________________________
Пример 2. Гражданин представил по итогам года декларацию о
совокупном годовом доходе, согласно которой в истекшем году имел
следующие доходы:
- доходы от осуществления в установленном порядке
предпринимательской деятельности, причем в I-III кварталах налог
уплачивался в общем порядке (согласно расчетам), а в IV квартале
плательщик применял упрощенную систему налогообложения;
- авторские вознаграждения, налог с которых удерживался в
течение года источником выплаты дохода.
В совокупный годовой доход налогоплательщика включаются доходы
от осуществления предпринимательской деятельности за первые три
квартала и суммы авторских вознаграждений. При определении суммы
налога, подлежащей доплате до 15 мая, зачитываются суммы налога
согласно расчетам по подоходному налогу за соответствующий период и
суммы налогов с выплаченных авторских вознаграждений.
Доходы от предпринимательской деятельности, полученные в
квартале, в котором плательщик применял упрощенную систему
налогообложения, в составе совокупного годового дохода не
учитываются. Также не учитываются при определении налоговых
обязательств по подоходному налогу за истекший год суммы, уплаченные
в счет погашения стоимости патента, и налог при упрощенной системе
налогообложения.
Для физических лиц, получивших авторские вознаграждения, доходы
от сдачи в аренду, в наем имущества, в том числе жилых (нежилых)
помещений, доходы от реализации имущества, совокупный годовой доход
уменьшаются на сумму документально подтвержденных расходов,
связанных с получением этих доходов. Состав таких расходов и порядок
их определения и исключения из доходов утверждаются Правительством
Республики Беларусь или уполномоченным им органом.
19.2. С облагаемого совокупного годового дохода исчисление
налога производится по ставкам, указанным в подпункте 6.1 настоящих
Методических указаний (пункт 1 статьи 6 Закона).
19.3. Физическим лицам предоставляется право в течение
календарного года производить уплату налога в виде авансовых
платежей по совокупному годовому доходу в порядке, определяемом
Государственным налоговым комитетом Республики Беларусь по
согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь.
19.4. Разница между исчисленной суммой налога по совокупному
годовому доходу и суммами налога, уплаченными (удержанными) в
течение года, подлежит уплате физическими лицами либо по их
заявлению возврату или зачету им налоговыми органами не позднее 15
мая года, следующего за отчетным. Расчет подоходного налога с
совокупного годового дохода производится по форме, приведенной в
приложении 9 к настоящим Методическим указаниям. Платежное извещение
об уплате налога, а также сообщение о возврате налога вручаются не
позднее 1 мая.
Если срок платежа приходится на выходной (нерабочий) или
праздничный день, срок уплаты переносится на первый рабочий день
после выходного (нерабочего) или праздничного дня.
Раздел 10
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ОБ УДЕРЖАНИИ (ВЗЫСКАНИИ) И ВОЗВРАТЕ
НЕПРАВИЛЬНО УДЕРЖАННЫХ СУММ НАЛОГА
20. Общие положения об удержании (взыскании) и возврате
неправильно удержанных сумм налога
20.1. Суммы налога с доходов физических лиц, не удержанные или
не полностью удержанные источником выплаты этих доходов (юридическим
лицом или предпринимателем), удерживаются источником выплаты
доходов, но не более чем за три предшествующих года.
Излишне удержанные источником выплаты дохода суммы налога
засчитываются в уплату предстоящих платежей или возвращаются
физическим лицам по их заявлению.
20.2. Если физическим лицам, налогообложение доходов которых не
возлагается на источник выплаты дохода, неправильно исчислен налог,
то взыскание либо возврат им уплаченных сумм налога производится не
более чем за три предшествующих года.
20.3. В целях налогообложения доходы, вычитаемые в соответствии
с подпунктом 3.2 настоящих Методических указаний (пункт 2 статьи 3
Закона), рассматриваются как сокрытые физическим лицом от
налогообложения доходы в случае, если такими вычетами физическое
лицо воспользовалось в отношении доходов, полученных от двух и более
источников, в нарушение подпункта 3.3 настоящих Методических
указаний (пункт 3 статьи 3 Закона).
20.4. Порядок возврата излишне удержанных сумм налога и
удержания неудержанных либо не полностью удержанных сумм налога
определяется Правительством Республики Беларусь.
Раздел 11
ОБЕСПЕЧЕНИЕ СОБЛЮДЕНИЯ НАСТОЯЩИХ МЕТОДИЧЕСКИХ УКАЗАНИЙ
21. Обязанности физических и юридических лиц
21.1. Физические лица, доходы которых подлежат налогообложению
в соответствии с настоящими Методическими указаниями, обязаны:
а) зарегистрироваться в качестве налогоплательщиков в налоговом
органе по месту постоянного жительства (кроме физических лиц,
указанных в пункте 2 статьи 18 Закона) в порядке, определяемом
Правительством Республики Беларусь;
б) представлять в предусмотренных настоящими Методическими
указаниями случаях в налоговый орган декларации (расчеты) и другие
необходимые документы и сведения, подтверждающие достоверность
указанных в декларации (расчете) данных;
в) своевременно и в полном размере уплачивать в бюджет
причитающиеся суммы налога;
г) допускать должностных лиц налоговых органов при исполнении
ими служебных обязанностей и предъявлении служебного удостоверения к
обследованию принадлежащих физическим лицам производственных,
складских, торговых и других помещений, которые используются для
извлечения доходов;
д) при получении доходов, помимо доходов по месту основной
работы (службы, учебы), от других юридических лиц и предпринимателей
учитывать в течение года доходы с указанием конкретного места работы
(службы, учебы), даты выплаты и сумм удержанного налога;
е) при поступлении по трудовому договору (контракту) на другое
место основной работы (службы, учебы) представить в бухгалтерию по
новому месту основной работы (службы, учебы) до первой выплаты
дохода справку о полученных в текущем году доходах и удержанных
суммах налога по форме, приведенной в приложении 2 к настоящим
Методическим указаниям;
ж) при декларировании совокупного годового дохода представлять
справки о сумме начисленного за календарный год дохода, о размерах
предоставленных льгот и суммах удержанного налога с места основной
работы (службы, учебы) по форме, приведенной в приложении 2 к
настоящим Методическим указаниям.
Предприниматели обязаны вести бухгалтерский учет в соответствии
с законодательством Республики Беларусь.
21.2. Юридические лица и предприниматели обязаны:
а) своевременно и правильно исчислять, удерживать и
перечислять в бюджет суммы налога с доходов, подлежащих
налогообложению в соответствии с Законом.
Юридические лица и предприниматели, производившие выплаты
доходов, по мере выплаты или ежеквартально не позднее 15-го числа
месяца, следующего за отчетным кварталом, обязаны представлять в
налоговый орган по месту регистрации в качестве налогоплательщика
Республики Беларусь письменные (или на магнитных носителях) сведения
о выплаченных (перечисленных) за отчетный квартал физическим лицам,
в том числе предпринимателям, доходах (за исключением доходов,
полученных физическими лицами, состоящими в трудовых и связанных с
ними отношениях по месту основной работы (службы, учебы), с
указанием адресов их постоянного местожительства, учетного номера
налогоплательщика и удержанных с этих доходов сумм налога. Сведения
о таких выплатах, произведенных не по месту основной работы,
представляются юридическими лицами и предпринимателями по форме,
приведенной в приложении 10 к настоящим Методическим указаниям. К
сведениям прилагается реестр по форме, приведенной в приложении 10-1
к настоящим методическим указаниям.
___________________________________________________________
Абзац второй подпункта а) подпункта 21.2 дополнен
предложением постановлением Государственного налогового
комитета от 30 января 2001 г. N 6 (зарегистрировано в
Национальном реестре - N 8/4969 от 09.02.2001 г.)
___________________________________________________________
Юридические лица и предприниматели не обязаны представлять
сведения по доходам об оказанной материальной помощи, выданных
подарках, средствах на цели социальной защиты, если такие суммы не
превышают двадцати минимальных заработных плат в течение
календарного года на момент выдачи, при условии, что такие суммы
выделяются первичной и вышестоящей организацией члену этого
профсоюза, органами профсоюза. Также не представляются сведения
юридическими лицами и предпринимателями при выплате физическим лицам
доходов в виде: пособий по государственному социальному страхованию
и государственному социальному обеспечению, кроме пособий по
временной нетрудоспособности (в том числе пособий по уходу за
больным ребенком); всех видов получаемых пенсий, назначаемых в
порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, за
исключением дополнительных пенсий, выплачиваемых на условиях
добровольного страхования дополнительных пенсий, по которым
страховые взносы перечислялись страховщикам юридическими лицами и
(или) предпринимателями за счет средств, остающихся в их
распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей; за
сдачу крови и другие виды донорства, сдачу материнского молока, а
также сумм, получаемых работниками медицинских учреждений за сбор
крови; денежных пособий, стоимости путевок (компенсация), выдаваемых
государством физическим лицам, пострадавшим в связи с аварией на
Чернобыльской АЭС, в соответствии с Законом Республики Беларусь от
22 февраля 1991 г. № 634-XII "О социальной защите граждан,
пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС" (Ведамасцi
Вярхоўнага Савета Беларускай ССР, 1991 г., № 10, ст.111); в
возмещение вреда при утрате трудоспособности, связанной с увечьем
или иным повреждением здоровья, а также в связи с потерей кормильца,
исчисленные в соответствии с правилами возмещения вреда,
причиненного жизни и здоровью работника, связанного с исполнением им
трудовых обязанностей, утверждаемыми Правительством Республики
Беларусь; гуманитарной помощи, получаемой физическими лицами в
соответствии с законодательством Республики Беларусь; ежемесячных
денежных выплат физическим лицам, имеющим почетные звания
"народный", в размерах, определяемых Президентом Республики Беларусь
и (или) Правительством Республики Беларусь; процентов и выигрышей по
государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим
государственным ценным бумагам бывшего СССР и Республики Беларусь,
выигрышей по денежно-вещевым лотереям, проводимым в порядке и на
условиях, определяемых Президентом Республики Беларусь либо по его
поручению - Правительством Республики Беларусь, а также выигрышей,
полученных от юридических лиц и предпринимателей, имеющих
специальные разрешения (лицензии) на занятие игорным бизнесом;
процентов и выигрышей по вкладам в денежных единицах Республики
Беларусь в учреждениях банков, находящихся на территории Республики
Беларусь; по счетам и вкладам физических лиц в иностранной валюте в
учреждениях банков, находящихся на территории Республики Беларусь;
Государственных премий Республики Беларусь; вознаграждений,
выплаченных за сдачу в доход государства кладов; пособий по
безработице, выплачиваемых из государственного фонда содействия
занятости; стоимости путевок в оздоровительные учреждения для детей
в возрасте до 18 лет, оплаченных за счет средств юридических лиц и
предпринимателей; от сдачи лекарственных растений, ягод, грибов,
орехов, другой дикорастущей продукции юридическим лицам и
предпринимателям, имеющим разрешение (лицензию) на промысловую
заготовку (закупку) дикорастущих растений (их частей), грибов,
технического и лекарственного сырья растительного происхождения в
целях их промышленной переработки или реализации; от сдачи
юридическим лицам вторичного сырья, перечень которого утверждается
Белорусским республиканским союзом потребительских обществ
(Белкоопсоюзом) и государственным объединением "Белвтормет" по
согласованию с Государственным налоговым комитетом Республики
Беларусь; сумм денежных наград (вознаграждений), выплачиваемых за
мужество и героизм, проявленные при исполнении гражданских или
служебных обязанностей по защите национальной безопасности,
территориальной целостности Республики Беларусь, спасению людей или
имущества, а также за предотвращение, пресечение или
непосредственное участие в раскрытии преступлений; доходов,
получаемых по облигациям Национального банка Республики Беларусь,
номинированным в свободно конвертируемой валюте, и ценным бумагам
местных целевых облигационных жилищных займов, в том числе от их
реализации (погашения эмитентом, купли-продажи, мены), не
превышающих их номинальную стоимость, увеличенную на сумму
процентной ставки, установленную при выпуске этих ценных бумаг; сумм
от реализации драгоценных металлов и драгоценных камней в любом виде
и состоянии в скупочных пунктах юридических лиц, имеющих
соответствующие специальные разрешения (лицензии) Государственной
инспекции пробирного надзора Министерства финансов Республики
Беларусь; выплат (в том числе в натуральной форме), налог с которых
согласно пункту 17 настоящих Методических указаний удержан
источником выплаты по ставке 15 или 40 процентов.
Полученные реестры сведений налоговый орган по месту
регистрации юридических лиц и предпринимателей регистрирует в книге
по форме, приведенной в приложении 11 к настоящим Методическим
указаниям, и пересылает сведения с приложением реестра в налоговый
орган по месту регистрации получателей дохода в качестве
налогоплательщика Республики Беларусь для учета в целях правильного
и полного налогообложения.
___________________________________________________________
Абзац четвертый подпункта а) подпункта 21.2 - в редакции
постановления Государственного налогового комитета от 30
января 2001 г. N 6 (зарегистрировано в Национальном реестре
- N 8/4969 от 09.02.2001 г. )
Полученные сведения налоговый орган по месту
регистрации юридических лиц и предпринимателей регистрирует
в книге по форме, приведенной в приложении 11 к настоящим
Методическим указаниям, и пересылает в налоговый орган по
месту регистрации получателей дохода в качестве
налогоплательщика Республики Беларусь для учета в целях
правильного и полного налогообложения.
___________________________________________________________
Если число налогоплательщиков, которым источник дохода
выплачивал доходы, превышает 250 человек, сведения представляются на
дискетах или в иной форме, допускающей компьютерную обработку
информации.
___________________________________________________________
Пункт а) подпункта 21.2 - в редакции постановления
Государственного налогового комитета от 23 октября 2000 г.
N 95 (зарегистрировано в Национальном реестре - N 8/4358 от
09.11.2000 г.)
а) своевременно и правильно исчислять, удерживать и
перечислять в бюджет суммы налога с доходов, подлежащих
налогообложению в соответствии с Законом.
Юридические лица и предприниматели, производившие
выплаты доходов, по мере выплаты или ежеквартально не
позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным
кварталом, обязаны представлять в налоговый орган по месту
регистрации в качестве налогоплательщика Республики
Беларусь письменные (или на магнитных носителях) сведения о
выплаченных (перечисленных) за отчетный квартал физическим
лицам, в том числе предпринимателям, доходах (за
исключением доходов, полученных физическими лицами,
состоящими в трудовых и связанных с ними отношениях по
месту основной работы (службы, учебы) с указанием адресов
их постоянного местожительства, учетного номера
налогоплательщика и удержанных с этих доходов суммах
налога. Сведения о таких выплатах, произведенных не по
месту основной работы, представляются юридическими лицами и
предпринимателями по форме, приведенной в приложении 10 к
настоящим Методическим указаниям.
Полученные сведения налоговый орган по месту регистрации
юридических лиц и предпринимателей регистрирует в книге по
форме, приведенной в приложении 11 к настоящим Методическим
указаниям, и пересылает в налоговый орган по месту
регистрации получателей дохода в качестве налогоплательщика
Республики Беларусь для учета в целях правильного и полного
налогообложения.
Если число налогоплательщиков, которым источник дохода
выплачивал доходы, превышает 250 человек, сведения
представляются на дискетах или в иной форме, допускающей
компьютерную обработку информации;
___________________________________________________________
Примечание пункта а) подпункта 21.2 исключено
постановлением Государственного налогового комитета от 23
октября 2000 г. N 95 (зарегистрировано в Национальном
реестре - N 8/4358 от 09.11.2000 г.)
Примечание. Сведения не представляются по доходам об
оказанной материальной помощи, выданных подарках, средствах
на цели социальной защиты, если такие суммы не превышают
двадцати минимальных заработных плат в течение календарного
года на момент выдачи, при условии, что такие суммы
выделяются первичной и вышестоящей организацией члену этого
профсоюза, органами профсоюза. Также не представляются
сведения юридическими лицами и предпринимателями при
выплате физическим лицам доходов в виде: пособий по
государственному социальному страхованию и государственному
социальному обеспечению, кроме пособий по временной
нетрудоспособности (в том числе пособий по уходу за больным
ребенком); всех видов получаемых пенсий, назначаемых в
порядке, установленном законодательством Республики
Беларусь, за исключением дополнительных пенсий,
выплачиваемых на условиях добровольного страхования
дополнительных пенсий, по которым страховые взносы
перечислялись страховщикам юридическими лицами и (или)
предпринимателями за счет средств, остающихся в их
распоряжении после уплаты налогов и других обязательных
платежей; за сдачу крови и других видов донорства, сдачу
материнского молока, а также сумм, получаемых работниками
медицинских учреждений за сбор крови; денежных пособий,
стоимости путевок (компенсация), выдаваемых государством
физическим лицам, пострадавшим в связи с аварией на
Чернобыльской АЭС, в соответствии с Законом Республики
Беларусь "О социальной защите граждан, пострадавших от
катастрофы на Чернобыльской АЭС"; в возмещение вреда при
утрате трудоспособности, связанной с увечьем или иным
повреждением здоровья, а также в связи с потерей кормильца,
исчисленные в соответствии с Правилами возмещения вреда,
причиненного жизни и здоровью гражданина, утверждаемыми
Правительством Республики Беларусь; гуманитарной помощи,
получаемой физическими лицами в соответствии с
законодательством Республики Беларусь; ежемесячных денежных
выплат физическим лицам, имеющим почетное звание
"народный", в размерах, определяемых Президентом Республики
Беларусь и (или) Правительством Республики Беларусь;
процентов и выигрышей по государственным казначейским
обязательствам, облигациям и другим государственным ценным
бумагам бывшего СССР и Республики Беларусь, выигрышей по
денежно-вещевым лотереям, проводимым в порядке и на
условиях, определяемых Президентом Республики Беларусь либо
по его поручению Правительством Республики Беларусь, а
также выигрышей, полученных от юридических лиц и
предпринимателей, имеющих специальные разрешения (лицензии)
на занятие игорным бизнесом; процентов и выигрышей по
вкладам в денежных единицах Республики Беларусь в
учреждениях банков, находящихся на территории Республики
Беларусь; по счетам и вкладам физических лиц в иностранной
валюте в учреждениях банков, находящихся на территории
Республики Беларусь; Государственных премий Республики
Беларусь; вознаграждений, выплаченных за сдачу в доход
государства кладов; пособий по безработице, выплачиваемых
из государственного фонда содействия занятости; стоимости
путевок в оздоровительные учреждения для детей в возрасте
до 18 лет, оплаченных за счет средств юридических лиц и
предпринимателей; от сдачи лекарственных растений, ягод,
грибов, орехов, другой дикорастущей продукции юридическим
лицам и предпринимателям, имеющим разрешение (лицензию) на
промысловую заготовку (закупку) дикорастущих растений (их
частей), грибов, технического и лекарственного сырья
растительного происхождения в целях их промышленной
переработки или реализации; от сдачи юридическим лицам
вторичного сырья, перечень которого утверждается
Белорусским республиканским союзом потребительских обществ
(Белкоопсоюзом) и Государственным объединением "Белвтормет"
по согласованию с Государственным налоговым комитетом
Республики Беларусь.
___________________________________________________________
б) выдавать физическим лицам справки о полученных в текущем
году доходах и удержанных суммах налога при изменении в течение года
физическими лицами места основной работы (службы, учебы) в
пятидневный срок при их обращении по форме, приведенной в приложении
2 к настоящим Методическим указаниям;
в) выдавать физическим лицам справки о сумме начисленного им за
календарный год дохода по месту основной работы (службы, учебы),
размерах предоставленных льгот и суммах удержанного налога в
пятидневный срок при их обращении по форме, приведенной в приложении
2 к настоящим Методическим указаниям;
г) выдавать физическим лицам справки о сумме начисленного им
дохода, размерах предоставленных льгот и суммах удержанного налога
одновременно с выплатой доходов не по месту основной работы (службы,
учебы) по форме, приведенной в приложении 2 к настоящим Методическим
указаниям;
д) ежемесячно не позднее 1-го числа месяца, следующего за
отчетным, представлять в налоговые органы отчеты об удержанных и
перечисленных в бюджет суммах подоходного налога нарастающим итогом
с начала года по форме, приведенной в приложении 12 к настоящим
Методическим указаниям.
Например, отчет по налогам, удержанным в марте, представляется
не позднее 1 апреля;
е) представлять в налоговый орган по месту регистрации в
качестве налогоплательщика Республики Беларусь письменные сведения о
физических лицах, не представивших до первой выплаты по новому месту
основной работы справку, указанную в подпункте "б" настоящего
пункта.
Сведения представляются по произвольной форме не позднее 1-го
числа месяца, следующего за тем, в котором была осуществлена первая
выплата вновь принятым на работу лицам, и должны содержать следующую
информацию о новом работнике:
- фамилия, имя, отчество;
- место постоянного жительства;
- последнее место основной работы согласно записи в трудовой
книжке (наименование и адрес).
Налоговый орган, получивший сведения, пересылает их в налоговый
орган по месту нахождения прежнего места основной работы указанных
физических лиц для истребования такой справки и направления ее на
новое место работы физического лица.
21.3. В соответствии с Законом Республики Беларусь "О
государственной налоговой инспекции Республики Беларусь" (Ведомости
Верховного Совета Республики Беларусь, 1994 г., N 7, ст.94)
налоговые органы осуществляют контроль за соблюдением
законодательства о налогах и предпринимательстве в пределах своей
компетенции. По результатам проверок правильности удержания, полноты
и своевременности перечисления в бюджет подоходного налога,
удержанного из заработной платы и других доходов физических лиц,
составляется акт проверки по форме, приведенной в приложении 13 к
настоящим Методическим указаниям.
Раздел 12
ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РЕСПУБЛИКИ
БЕЛАРУСЬ, РЕГУЛИРУЮЩЕГО ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ, УДЕРЖАНИЯ,
ПЕРЕЧИСЛЕНИЯ (УПЛАТЫ) ПОДОХОДНОГО НАЛОГА С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ,
ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИЙ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
22. Ответственность за нарушение законодательства
Республики Беларусь, регулирующего порядок исчисления,
удержания, перечисления (уплаты) подоходного налога
с физических лиц, представления деклараций
для целей налогообложения
За нарушение законодательства Республики Беларусь,
регулирующего порядок исчисления, удержания, перечисления (уплаты)
подоходного налога с физических лиц, представления деклараций для
целей налогообложения, юридические лица, предприниматели и
физические лица несут ответственность в соответствии с
законодательством Республики Беларусь.
Приложение 1
к Методическим указаниям
по исчислению и уплате
подоходного налога с
физических лиц
06.04.1999 N 62
Наименование местного исполнительного
и распорядительного органа _______________________________________
СПРАВКА N __
Выдана физическому лицу _______________________________________
(фамилия, имя, отчество, номер лицевого
счета)
проживающему _______________________________________________________
(адрес места постоянного жительства)
и удостоверяет то, что продукция, предназначенная для реализации,
произведена на земельном участке, выделенном для ведения личного
подсобного хозяйства, садоводства, огородничества:
---¬ дом с приусадебным участком ---¬ участок в садоводческом
L--- (для постоянно проживающих) L--- товариществе
---¬ дом-дача с приусадебным ---¬ участок, выделенный во
L--- участком L--- временное пользование
(для временно проживающих) для огородничества
(нужное зачеркнуть)
расположенном _____________________________________________________
(указывается его месторасположение и площадь без
___________________________________________________________________
учета земли под постройками)
В хозяйстве выращена для реализации следующая продукция:
I. РАСТЕНИЕВОДСТВО
------------T---------T------------T--------------T----------------
Наименование¦Посевная ¦Урожайность,¦Примерный ¦Отметка
культуры ¦площадь, ¦кг/0,01 га ¦объем ¦субъекта,
¦сотки ¦ ¦произведенной ¦производящего
¦ ¦ ¦продукции, кг ¦закупку
------------+---------+------------+--------------+----------------
1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5
------------+---------+------------+--------------+----------------
II. ЖИВОТНОВОДСТВО
-------------T------------T----------T--------------T--------------
Вид ¦Количество ¦ Возраст ¦Примерный ¦Отметка
поголовья ¦голов ¦ животных ¦вес ¦субъекта,
¦ ¦ ¦произведенной ¦производящего
¦ ¦ ¦продукции, кг ¦закупку
-------------+------------+----------+--------------+--------------
1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5
-------------+------------+----------+--------------+--------------
III. ПЧЕЛОВОДСТВО
----------------------T-------------------T------------------------
Количество пчелосемей ¦ Примерный вес ¦ Отметка субъекта,
¦ произведенной ¦ производящего
¦ продукции, кг ¦ закупку
----------------------+-------------------+------------------------
1 ¦ 2 ¦ 3
----------------------+-------------------+------------------------
Справка выдана "____" _________ ____ г. и действительна до
завершения реализации указанной в ней продукции.
Руководитель местного исполнительного
и распорядительного органа _____________ _____________
(подпись) (И.О.Фамилия)
М.П.
IV.
Место для штампа лаборатории ______________________________________
(наименование и вес (объем) продукции,
______________________________________
на которую распространяются результаты
лабораторного анализа и период, в
течение которого эти результаты
действительны)
V. ОТМЕТКИ КОНТРОЛИРУЮЩИХ ОРГАНОВ
------------------------------T------------------------------------
Проверка произведена ¦ Наименование и количество
(должность, фамилия, имя, ¦ продукции, предъявленной на
отчество, дата) ¦ момент проверки
------------------------------+------------------------------------
1 ¦ 2
------------------------------+------------------------------------
Примечание. Порядок заполнения справки см. на оборотной
стороне.
Оборотная сторона
Порядок заполнения справки
Справка оформляется и выдается физическому лицу местным
исполнительным и распорядительным органом по месту расположения
принадлежащего физическому лицу земельного участка для целей
освобождения доходов, получаемых им при реализации продукции
животноводства, растениеводства и пчеловодства, от обложения
подоходным налогом в соответствии с Законом Республики Беларусь "О
подоходном налоге с физических лиц".
Справка оформляется в двух экземплярах, один из которых,
заверенный подписью руководителя местного исполнительного и
распорядительного органа и скрепленный печатью, выдается физическому
лицу для предъявления (представления) по месту требования, а другой
остается в органе, выдавшем ее. Справка подлежит обязательной
регистрации в соответствующем журнале.
I. Справка должна быть оформлена и получена физическим лицом до
осуществления реализации произведенной продукции и действительна
только по предъявлении документа, удостоверяющего личность и
позволяющего идентифицировать физическое лицо, реализующее продукцию
и соответственно указанное в справке.
II. Справка заполняется на основании данных похозяйственного
учета, осуществляемого сельскими (поселковыми) исполнительными
комитетами, данных землеустроительных органов, а для членов
садоводческих товариществ - информации, указанной в заверенных
председателями этих товариществ заявлениях.
1. В строке "Выдана" помимо фамилии, имени и отчества
физического лица, обратившегося за справкой, указывается (при
наличии) и открываемый на хозяйство лицевой счет.
2. Прямоугольник напротив наименования категории личного
подсобного хозяйства, соответствующего хозяйству, принадлежащему
физическому лицу, перечеркивается крест-накрест.
3. Реквизиты разделов I, II, III заполняются на основании
учетных данных похозяйственной книги - разделы II и III - и
статистических данных (урожайность/живой вес), при отсутствии таких
статистических данных они определяются и подтверждаются
собственником произведенной продукции.
В справке отражаются данные по видам продукции, предназначенной
физическим лицом для реализации.
В последних графах таблиц, предусмотренных в I, II, III
разделах справки, юридические лица и предприниматели, производящие
закупку у физических лиц продукции в размере меньшем, чем объем
продукции, указанной в справке, производят в них запись с указанием
реквизитов предприятия-покупателя, объема и даты приобретения
продукции.
III. Справка для владельцев хозяйств, не проживающих постоянно
по месту нахождения земельного участка (в том числе членам
садоводческих товариществ), также выдается сельским (поселковым)
исполнительным комитетом по месту расположения земельного участка.
Граждане - члены садоводческих товариществ для получения
справки должны представить в сельский (поселковый) исполнительный
комитет заверенное председателем садоводческого товарищества
заявление, содержащее в себе все необходимые для заполнения справки
данные.
IV. Раздел IV заполняется должностным лицом лаборатории
(рынка), производившей исследования, предусмотренные для реализуемой
гражданами продукции продовольственного назначения.
V. Раздел V заполняется представителем органа, произведшего
проверку физического лица, реализующего принадлежащую ему продукцию.
Приложение 2
к Методическим указаниям
по исчислению и уплате
подоходного налога с
физических лиц
06.04.1999 № 62
(в редакции постановления
Государственного
налогового комитета
Республики Беларусь
31.05.2001 № 78)
________________________________________________
(наименование юридического лица
________________________________________________
(фамилия, имя, отчество предпринимателя, номер
свидетельства о государственной регистрации, кем
и когда выдан),
________________________________________________
адрес, телефон)
----------------------------¬
УНН L----------------------------
СПРАВКА
Фамилия, имя, отчество физического лица _______________________
____________________________________________________________________
----------------------------¬
УНН L----------------------------
Период получения дохода:
----T---T---T---T---T---T---T---T---T------T------T------¬
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦ 10 ¦ 11 ¦ 12 ¦
L---+---+---+---+---+---+---+---+---+------+------+-------
(месяцы, в которых либо за которые начислен доход
(нужное зачеркнуть)
1. Сумма начисленного в течение календарного года дохода* _____
____________________________________________________________________
(сумма цифрами и прописью)
2. Сумма предоставленных льгот ________________________________
(сумма цифрами и прописью)
2.1. доходы, не облагаемые налогом в установленных пределах:
----------------------------------T------T---------T----------------
¦Сумма ¦Дата ¦Сумма
Наименование дохода ¦выпла-¦последней¦предоставленных
¦ты ¦выдачи ¦льгот
----------------------------------+------+---------+----------------
Материальная помощь: ¦ ¦ ¦
----------------------------------+------+---------+----------------
до 30 минимальных заработных плат ¦ ¦ ¦
----------------------------------+------+---------+----------------
до 20 минимальных заработных плат ¦ ¦ ¦
----------------------------------+------+---------+----------------
до 500 минимальных заработных плат¦ ¦ ¦
----------------------------------+------+---------+----------------
из средств профсоюзов до 20 ¦ ¦ ¦
минимальных заработных плат ¦ ¦ ¦
----------------------------------+------+---------+----------------
Призы до 20 минимальных заработных¦ ¦ ¦
плат ¦ ¦ ¦
----------------------------------+------+---------+----------------
Благотворительная помощь до 300 ¦ ¦ ¦
минимальных заработных плат ¦ ¦ ¦
----------------------------------+------+---------+----------------
---------------------------------------------------+----------------
ИТОГО¦
---------------------------------------------------+----------------
2.2. доходы, направленные в течение года на приобретение,
строительство, реконструкцию жилых помещений или направленные на
погашение кредитов, использованных на эти цели _____________________
размер предоставленной льготы _________________________________
наименование, номера и даты документов, подтверждающих размер
фактически понесенных расходов _____________________________________
____________________________________________________________________
3. Вычеты из полученного дохода _______________________________
(сумма цифрами и прописью)
____________________________________________________________________
В том числе:
в размере 1 минимальной заработной платы ______________________
в размере 2 минимальных заработных плат на каждого ребенка и
иждивенца __________________________________________________________
в размере до 10 минимальных заработных плат для отдельных
категорий физических лиц ___________________________________________
4. Сумма расходов, исключенных из доходов физического лица
------------------------------------------------T---------T---------
Вид авторского вознаграждения (согласно ¦Сумма ¦Сумма
приложению 2 к Положению о составе, размерах и ¦начислен-¦исключен-
порядке исключения расходов из сумм авторских ¦ного ¦ных
вознаграждений и других доходов физических лиц, ¦дохода ¦расходов
утвержденному приказом Государственного ¦ ¦
налогового комитета Республики Беларусь, ¦ ¦
Министерства экономики Республики Беларусь, ¦ ¦
Министерства статистики и анализа Республики ¦ ¦
Беларусь, Министерства финансов Республики ¦ ¦
Беларусь, Министерства культуры Республики ¦ ¦
Беларусь, Министерства предпринимательства и ¦ ¦
инвестиций Республики Беларусь от 28 июля 1999 ¦ ¦
г. № 185/73/174/204/262/102 (Национальный реестр¦ ¦
правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., ¦ ¦
№ 63, 8/688; 2000 г., № 37, 8/3241) ¦ ¦
------------------------------------------------+---------+---------
1 ¦ 2 ¦ 3
------------------------------------------------+---------+---------
------------------------------------------------+---------+---------
------------------------------------------------+---------+---------
¦ ИТОГО¦
------------------------------------------------+---------+---------
5. Сумма облагаемого дохода (п.1 - п.2 - п.3 - гр.3 п.4) ______
____________________________________________________________________
6. Сумма удержанного налога ___________________________________
____________________________________________________________________
7. Удержаны на основании заявления физического лица авансовые
платежи в качестве предварительной уплаты подоходного налога с
совокупного годового дохода ________________________________________
(сумма цифрами и прописью)
____________________________________________________________________
(номера и даты платежных поручений)
Руководитель ________________ ________________________
(подпись) (И.О.Фамилия)
М.П.
Предприниматель _____________ ________________________
(подпись) (И.О.Фамилия)
Главный бухгалтер ___________ ________________________
(подпись) (И.О.Фамилия)
_____________________________
(дата)
_____________________________
*В данном пункте не отражаются доходы, не подлежащие
налогообложению независимо от их размера. Доходы, которые не
подлежат налогообложению в установленных законодательством пределах,
отражаются в данном пункте в полном объеме.
___________________________________________________________
Приложение 2 - в редакции постановления Государственного
налогового комитета от 31 мая 2001 г. N 78
(зарегистрировано в Национальном реестре - N 8/6251 от
12.06.2001 г.)
Приложение 2
к Методическим указаниям
по исчислению и уплате
подоходного налога с
физических лиц
06.04.1999 N 62
Наименование юридического лица,
адрес, N телефона _____________
_______________________________
УНН ------------¬
L------------
Фамилия, имя, отчество
предпринимателя, N свидетельства
о государственной регистрации,
кем выдано и дата выдачи _______
________________________________
________________________________
УНН ------------¬
L------------
СПРАВКА
Выдана физическому лицу _______________________________________
(фамилия, имя, отчество)
___________________________________________________________________
(указывается вид договора, заключенного с физическим лицом
___________________________________________________________________
(трудовой (место основной работы, внешнее совместительство),
___________________________________________________________________
гражданско-правовой и т.д.)
________________________________ в том, что в 199__ г. ему (ей) за
период с ______________ по _______________ начислен доход и удержан
подоходный налог в следующих суммах.
1. Общая сумма начисленного годового дохода ___________________
(сумма прописью)
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
(сумма цифрами, рублей)
в том числе:
1.1. материальная помощь по подпункту 1.30 пункта 1 статьи 3
Закона Республики Беларусь "О подоходном налоге с физических лиц"
(далее - Закон) ___________________________________________________
___________________________________________________________________
(цифрами и прописью и дата последней выдачи)
1.2. другие доходы ____________________________________________
(вид и сумма дохода цифрами и прописью)
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
2. Вычеты, произведенные из начисленного дохода в соответствии
с пунктом 2 статьи 3 Закона, всего ________________________________
(сумма цифрами и прописью)
в том числе:
2.1. доходы в размере 1 минимальной заработной платы __________
___________________________________________________________________
2.2. доходы в размере 2 минимальных заработных плат на каждого
ребенка и иждивенца _______________________________________________
2.3. доходы в размере десяти минимальных заработных плат,
предусмотренные для отдельных категорий физических лиц *:
----------T-----------T----------T----------T----------T-----------
Месяц ¦ Сумма ¦ Месяц ¦ Сумма ¦ Месяц ¦ Сумма
----------+-----------+----------+----------+----------+-----------
1 ¦ 2 ¦ 1 ¦ 2 ¦ 1 ¦ 2
----------+-----------+----------+----------+----------+-----------
2.4. размер дохода, полученного по месту основной работы
(службы, учебы), направленного на приобретение, строительство или
реконструкцию жилых помещений или направленного на погашение
кредитов, полученных на эти цели __________________________________
___________________________________________________________________
3. Сумма облагаемого дохода (пп.1, 2) _________________________
(сумма цифрами и прописью)
___________________________________________________________________
4. Удержано подоходного налога всего __________________________
___________________________________________________________________
Руководитель __________________ _______________________
(подпись) (И.О.Фамилия)
Предприниматель __________________ ____________________
Главный бухгалтер __________________ _____________________
м.п.
" ___ " _________ ____ г.
______________________________
* Участники и инвалиды ВОВ, инвалиды I и II групп всех видов
инвалидности и другие, перечисленные в подпункте 2.3 пункта 2 статьи
3 Закона.
___________________________________________________________
Приложение 3
к Методическим указаниям
по исчислению и уплате
подоходного налога
с физических лиц
06.04.1999 N 62
В инспекцию Государственного
налогового комитета
____________________________
ЗАЯВЛЕНИЕ
на возврат налога, удержанного у источника в
Республике Беларусь (исчисленного налоговым органом)
Фамилия, имя (отчество) ___________________________________________
Страна и адрес постоянного проживания заявителя ___________________
___________________________________________________________________
В соответствии с положениями международного договора Республики
Беларусь __________________________________________________________
(полное название международного договора)
___________________________________________________________________
прошу возвратить сумму налога, удержанного у источника
(исчисленного налоговым органом) __________________________________
(УНН, наименование и адрес
___________________________________________________________________
юридического лица или предпринимателя выплатившего доход)
___________________________________________________________________
с дохода, полученного в качестве _________________________________
(указывается вид полученного дохода)
___________________________________________________________________
Дата выплаты (перечисления) дохода ________________________________
Сумма начисленного дохода _________________________________________
Сумма удержанного источником выплаты налога _______________________
Сумма исчисленного налоговым органом налога мною уплачена
___________________________________________________________________
(дата и номер платежного документа)
Подлежащий возврату налог в сумме _____________________________
(сумма цифрами и прописью)
прошу перечислить на счет N _______ в _____________________________
(наименование и адрес банка)
___________________________________________________________________
К настоящему заявлению прилагаю официальное подтверждение факта
своего постоянного местопребывания в стране, с которой Республика
Беларусь имеет действующее межправительственное соглашение по
налоговым вопросам, документ, подтверждающий уплату налога в
Республике Беларусь, на ____ листах.
Настоящим подтверждаю достоверность указанных сведений.
Подпись ________________________
Дата ___________________________
Отметка источника выплаты дохода
___________________________________________________________________
(УНН, наименование и адрес юридического лица, фамилия, имя,
___________________________________________________________________
отчество предпринимателя, N свидетельства, кем и когда выдано)
иностранному гражданину ___________________________________________
(фамилия, имя, отчество)
___________________________________________________________________
(страна и адрес постоянного проживания)
начислен доход ____________________________________________________
(указывается вид полученного дохода)
в сумме ___________________________________________________________
(сумма цифрами и прописью)
___________________________________________________________________
при выплате дохода удержан подоходный налог в сумме _______________
___________________________________________________________________
(сумма цифрами и прописью)
и перечислен в бюджет _____________________________________________
(дата и N платежного поручения)
Руководитель юридического лица ______________________
(предприниматель) (подпись)
Главный бухгалтер ______________________
(подпись)
м.п.
" ___ " _________ ____ г.
Отметка налогового органа
В соответствии с положениями соглашения _______________________
___________________________________________________________________
(полное название соглашения)
___________________________________________________________________
подлежит возврату из бюджета подоходный налог _____________________
(сумма цифрами и
___________________________________________________________________
прописью)
___________________________________________________________________
Начальник (заместитель) инспекции _______________
(подпись)
м.п.
" ____ " ____________ ____ г.
Приложение 4
к Методическим указаниям
по исчислению и уплате
подоходного налога
с физических лиц
06.04.1999 N 62
В инспекцию Государственного ---------¬
налогового комитета МАКЕТ L---------
Код ИГНК -----------¬ Признак уточняющего расчета ---¬
L----------- (пометить х) L---
УНН -----------¬
L----------- Штамп или отметка инспекции
Государственного налогового
комитета
________________________________________ Получено
фамилия, имя, отчество налогоплательщика --------T---------T------¬
________________________________________ L-------+---------+-------
адрес налогоплательщика число месяц год
________________________________________ Подпись инспектора _______
телефон
РАСЧЕТ
подоходного налога
нарастающим итогом с начала года за __ квартал __ г. (в тыс.рублей)
Период осуществления деятельности:
(нужное ------T---T----T--T----T--T---T---T---T----T---T----¬
зачеркнуть) 01¦ 02¦ 03 ¦04¦ 05 ¦06¦ 07¦ 08¦ 09¦ 10 ¦11 ¦12 ¦
L-----+---+----+--+----+--+---+---+---+----+---+-----
Вид деятельности (при осуществлении нескольких видов деятельности
указывается вид, по которому получен наибольший доход) ___________
___________________________________________________________________
-----T-----------------------------T-----------T-------------------
N п/п¦ Показатели ¦По данным ¦По данным инспекции
¦ ¦плательщика¦
-----+-----------------------------+-----------+-------------------
1. Выручка (включая
внереализационные доходы)
2. Документально подтвержденные
расходы
3. Доход (стр.1-стр.2)
4. Льготы по налогу
5. Облагаемый доход
(стр.3-стр.4)
6. Подоходный налог по расчету
7. Подоходный налог по
предыдущему расчету
8. К доначислению (уменьшению)
___________________________________________________________________
-------T-------T-------¬
По сроку уплаты L------+-------+--------
Предприниматель ________________________
(подпись)
Предъявлены (представлены) следующие документы, подтверждающие
обоснованность льгот ______________________________________________
В результате предварительной проверки расчета внесены следующие
изменения _________________________________________________________
К доплате по сроку ________________________________________________
К уменьшению ______________________________________________________
Дата предварительной проверки ___________________
Подпись, должность и фамилия лица, производившего предварительную
проверку __________________________________________________________
Справка инспектора по учету
По настоящему расчету в лицевом счете N ___________________________
начислено (уменьшено) _____________________________________________
(сумма)
Подпись, должность, фамилия _____________________
" ___ " ________ ____ г.
Приложение 5
к Методическим указаниям
по исчислению и уплате
подоходного налога
с физических лиц
06.04.1999 N 62
ТАБЛИЦА
определения фиксированных (твердых) сумм налога для
физических лиц, имеющих право на льготы в соответствии с
пунктом 2 статьи 3 Закона (в минимальных заработных платах)
--T-------T------T------T-----T------T-----T-----T-----T-----T-----
¦ 1 ¦ 3 ¦ 5 ¦ 7 ¦ 9 ¦ 11 ¦ 13 ¦ 15 ¦ 17 ¦ 19
--+-------+------+------+-----+------+-----+-----+-----+-----+-----
1 0,91 0,73 0,55 0,37 0,19 0,01 - - - -
2 1,85 1,65 1,47 1,29 1,11 0,93 0,75 0,57 0,39 0,21
3 2,85 2,55 2,25 1,95 1,71 1,53 1,35 1,17 0,99 0,81
4 3,85 3,55 3,25 2,95 2,65 2,35 2,05 1,77 1,59 1,41
5 4,85 4,55 4,25 3,95 3,65 3,35 3,05 2,75 2,45 2,15
6 5,85 5,55 5,25 4,95 4,65 4,35 4,05 3,75 3,45 3,15
7 6,8 6,4 6,08 5,78 5,48 5,18 4,88 4,58 4,28 3,98
8 7,8 7,4 7 6,6 6,23 5,93 5,63 5,33 5,03 4,73
9 8,8 8,4 8 7,6 7,2 6,8 6,4 6,08 5,78 5,48
10 9,8 9,4 9 8,6 8,2 7,8 7,4 7 6,6 6,23
11 10,75 10,26 9,86 9,46 9,06 8,66 8,26 7,86 7,46 7,06
12 11,75 11,25 10,75 10,26 9,86 9,46 9,06 8,66 8,26 7,86
13 12,75 12,25 11,75 11,25 10,75 10,26 9,86 9,46 9,06 8,66
14 13,75 13,25 12,75 12,25 11,75 11,25 10,75 10,26 9,86 9,46
15 14,75 14,25 13,75 13,25 12,75 12,25 11,75 11,25 10,75 10,26
16 15,7 15,13 14,63 14,13 13,63 13,13 12,63 12,13 11,63 11,13
17 16,7 16,1 15,5 14,97 14,47 13,97 13,47 12,97 12,47 11,97
18 17,7 17,1 16,5 15,9 15,3 14,8 14,3 13,8 13,3 12,8
19 18,7 18,1 17,5 16,9 16,3 15,7 15,13 14,63 14,13 13,63
20 19,7 19,1 18,5 17,9 17,3 16,7 16,1 15,5 14,97 14,47
21 20,7 20,1 19,5 18,9 18,3 17,7 17,1 16,5 15,9 15,3
-------------------------------------------------------------------
Указания по применению таблицы
Ставка налога за месяц с учетом льготы определяется как
пересечение соответствующих строки (размер установленной базовой
ставки в минимальных заработных платах (МЗП) и графы (размер льготы
в минимальных заработных платах).
Пример. Установлена ставка налога - 15 МЗП в месяц. Физическое
лицо является инвалидом II группы, имеет 2 детей до 18 лет,
отсутствует основное место работы. В соответствии с
законодательством облагаемый доход уменьшается на 15 минимальных
заработных плат. В таблице находим число, находящееся в точке
пересечения строки 15 и графы 15. Причитающаяся сумма налога
составит 11,25 МЗП (при МЗП, равной 500000 рублей, сумма налога
составит 5625000 рублей: 500000х11,25).
В случае, если производится корректировка на количество дней
осуществления деятельности, сначала определяется льготная месячная
ставка налога, исходя из которой производится исчисление
налога с учетом понижающих коэффициентов.
___________________________________________________________
Абзац третий указаний - с изменениями, внесенными приказом
Государственного налогового комитета от 10 августа 1999 г.
N 199 (зарегистрирован в Национальном реестре - N 8/774 от
23.08.99 г.)
В случае, если производится корректировка на количество
дней осуществления деятельности, сначала определяется
льготная месячная ставка налога, исходя из которой
производится исчисление расчетной ставки.
___________________________________________________________
Пример исключен.
___________________________________________________________
Пример (абзац четвертый) указаний исключен приказом
Государственного налогового комитета от 10 августа 1999 г.
N 199 (зарегистрирован в Национальном реестре - N 8/774 от
23.08.99 г.)
Пример. Установлена ставка налога - 10 МЗП (МЗП равна
500000 рублей). Физическое лицо изначально предполагает
заниматься реализацией товаров на рынке без постоянно
арендованных торговых мест 10 дней (из них 4 - в выходные
дни) и представил справку о наличии 3 детей в возрасте до
18 лет и трудовую книжку, подтверждающую отсутствие
основного места работы.
Налог исчисляем следующим образом:
- по таблице определяем месячную ставку налога с учетом
льготы, равную 8,6 МЗП (пересечение строки 10 и графы 7),
или при размере МЗП 500000 рублей 8,6х500000=4300000
рублей;
- определяем расчетную ставку налога, равную 172000
рублей (4300000:25);
- месячная сумма налога составит 2614400 рублей
(172000х1,2х6)+(172000х2х4).
___________________________________________________________
Если сумма налога в месяц составит 22 минимальные заработные
платы и более, то для определения ставки налога с учетом льготы из
базовой ставки вычитается сумма льготируемого налога исходя из
расчета, что на 1 минимальную заработную плату льготы в соответствии
с пунктом 2 статьи 3 Закона уменьшается налог на 0,3 минимальной
заработной платы.
Пример. Сумма налога составляет 40 МЗП. Физическое лицо имеет
право на льготирование дохода в размере 10 МЗП. Сумма налога
уменьшается на 3 МЗП (10х0,3) и составит 37 МЗП.
Приложение 6
к Методическим указаниям
по исчислению и уплате
подоходного налога
с физических лиц
06.04.1999 N 62
----------------¬
УНН L----------------
Лицевой счет _______
В инспекцию Государственного налогового
комитета по ___________________________
_______________________________________
Штамп или отметка инспекции
Получено --------T---------T----------¬
L-------+---------+-----------
число месяц год
Фамилия и подпись инспектора __________
_______________________________________
ДЕКЛАРАЦИЯ
о доходах, полученных в _____ г.(в рублях)
Сообщаю, что я ________________________________________________
(фамилия, имя, отчество)
___________________________________________________________________
(номер и серия документа, удостоверяющего личность, кем и когда
___________________________________________________________________
выдан)
___________________________________________________________________
проживаю по адресу _______________________________________________
(почтовый индекс, полный адрес постоянного
___________________________________________________________________
места жительства, согласно документу, удостоверяющему личность,
___________________________________________________________________
либо иному документу, подтверждающему адрес постоянного места
___________________________________________________________________
жительства, номера домашнего и рабочего телефона)
О себе сообщаю сведения, которые прошу учесть при рассмотрении
настоящей декларации:
место основной работы _____________________________________________
(полное наименование юридического лица,
___________________________________________________________________
фамилия, имя, отчество предпринимателя, номер свидетельства,
кем и когда выдано)
наличие детей и иждивенцев ________________________________________
(месяц, год рождения ребенка,
___________________________________________________________________
появления иждивенца)
___________________________________________________________________
основания, дающие право на другие льготы по налогу ________________
(наименование,
___________________________________________________________________
номер, серия, дата выдачи документа, подтверждающего право
на льготу)
___________________________________________________________________
другие сведения, которые прошу учесть при налогообложении _________
___________________________________________________________________
Раздел 1
ДОХОДЫ
1. Доходы, полученные за границей или из-за границы:
-----T------------------------T---------T------------T-------------
N п/п¦Название страны, в ¦Дата ¦Сумма ¦Сумма
¦которой или из которой ¦получения¦дохода в ¦налога в
¦получен доход, источник ¦дохода ¦иностранной ¦иностранной
¦выплаты ¦ ¦валюте, ¦валюте,
¦ ¦ ¦наименование¦наименование
¦ ¦ ¦валюты ¦валюты
-----+------------------------+---------+------------+-------------
1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5
-----+------------------------+---------+------------+-------------
Представляю заключение (справку) об уплате налога в иностранном
государстве, подтвержденное налоговой службой (иной компетентной
службой этого государства, в функции которого входит взимание
налога). Да ---¬. Нет ---¬. На ____ листах.
L--- L---
2. Доходы по трудовым договорам, заключенным с физическими
лицами:
------T------------------------T-----------------T-----------------
N п/п ¦Фамилия, имя, отчество, ¦ За какой период¦Сумма полученного
¦адрес места жительства ¦ получен ¦дохода
¦физического лица, с ¦ доход с _____ ¦
¦которым заключен ¦ по _______ ¦
¦трудовой договор ¦ ¦
------+------------------------+-----------------+-----------------
1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4
------+------------------------+-----------------+-----------------
-------------------------------------------T----------------------¬
ИТОГО L-----------------------
3. Доходы, полученные от продажи физическим лицом имущества:
--------T---------------------T------------------T-----------------
N п/п ¦ Вид имущества ¦ Дата продажи ¦ Сумма дохода
--------+---------------------+------------------+-----------------
1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4
--------+---------------------+------------------+-----------------
-------------------------------------------T----------------------¬
ИТОГО L-----------------------
4. Иные доходы, полученные от физических лиц:
-------T-------------T--------------------T------------------------
N п/п ¦ Вид дохода ¦ Дата получения ¦ Сумма дохода
-------+-------------+--------------------+------------------------
1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4
-------+-------------+--------------------+------------------------
-------------------------------------------T----------------------¬
ИТОГО L-----------------------
--------------------T-------------------------¬
ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ 1: ¦В денежных единицах¦В валюте (по видам) ¦
¦Республики Беларусь+------T-----T-----T------+
+-------------------+------+-----+-----+------+
п.1 ¦ х ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
п.2+п.3+п.4 +-------------------+------+-----+-----+------+
¦ ¦ х ¦ х ¦ х ¦ х ¦
L-------------------+------+-----+-----+-------
Раздел 2
ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ
5. Доходы, не подлежащие налогообложению:
5.1. Доходы, полученные от продажи в течение пяти лет
принадлежащих физическим лицам на праве собственности одной
квартиры; одного жилого дома; одной дачи; одного садового домика с
хозяйственными постройками; одного гаража; одного земельного
участка; от продажи в течение календарного года одного автомобиля
или другого транспортного средства
--------T-------------------T---------------T----------------------
N п/п ¦ Вид имущества ¦ Дата продажи ¦ Сумма льготы
--------+-------------------+---------------+----------------------
1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4
--------+-------------------+---------------+----------------------
-------------------------------------------T----------------------¬
ИТОГО L-----------------------
5.2. Доходы, полученные в результате дарения от физических лиц
(за исключением близких родственников), постоянно находящихся на
территории Республики Беларусь:
-----------T-----------------------------T-------------------------
N п/п ¦ По каждому подарку ¦Сумма льготы
-----------+-----------------------------+-------------------------
1 ¦ 2 ¦ 3
-----------+-----------------------------+-------------------------
-------------------------------------------T----------------------¬
ИТОГО L-----------------------
6. Вычеты из полученного дохода, установленные Законом:
Месяцы, в которых либо за которые получен доход (нужное
зачеркнуть):
------T-----T----T----T----T----T----T----T-----T----T----T----¬
¦ 01¦ 02 ¦ 03 ¦ 04 ¦ 05 ¦ 06 ¦ 07 ¦ 08 ¦ 09 ¦ 10 ¦ 11 ¦ 12 ¦
L-----+-----+----+----+----+----+----+----+-----+----+----+-----
----------------------------¬
6.1. В размере 1 МЗП L----------------------------
-----------¬
6.2. В размере 2 МЗП на каждого ребенка, иждивенца L-----------
6.3. В размере десяти минимальных заработных плат
предусмотренные для отдельных категорий физических лиц
-----------------------¬
L-----------------------
-----------------------¬
ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ 2: L-----------------------
(п.5.1+п.5.2+п.6.1+п.6.2+п.6.3)
Раздел 3
РАСХОДЫ
7. Документально подтвержденные расходы:
---------------------------------------T---------------------------
Вид дохода ¦ Сумма расходов
---------------------------------------+---------------------------
Сдача в аренду, в наем имущества
Реализация имущества
-------------------------------------------T----------------------¬
ИТОГО L-----------------------
Документы, подтверждающие произведенные расходы, прилагаю
на _____ листах.
Раздел 4
--------------------T-------------------------¬
¦В денежных единицах¦В валюте (по видам) ¦
¦Республики Беларусь+------T-----T-----T------+
8. ИТОГО ДОХОДЫ +-------------------+------+-----+-----+------+
(РАЗДЕЛ 1) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
9. ИТОГО ЛЬГОТЫ +-------------------+------+-----+-----+------+
(РАЗДЕЛ 2) ¦ ¦ х ¦ х ¦ х ¦ х ¦
+-------------------+------+-----+-----+------+
10. ИТОГО РАСХОДЫ ¦ ¦ х ¦ х ¦ х ¦ х ¦
(РАЗДЕЛ 3) +-------------------+------+-----+-----+------+
11. ИТОГО НАЛОГ ¦ х ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L-------------------+------+-----+-----+-------
Раздел 5
ПРЕДПОЛАГАЕМЫЙ ДОХОД НА ________ г.
12. По доходам, перечисленным в разделе 1 настоящей декларации,
предполагаю получить доход ----------------------¬
L----------------------
Данная декларация представлена с приложением подтверждающих
документов или их копий на __________ листах.
Достоверность представленных мною сведений подтверждаю. Об
ответственности за сокрытие дохода и необоснованное использование
(применение) льгот предупрежден.
Подпись физического лица _____________________
"____" __________ ___ г.
---¬
Декларация представлена мною: лично L---,
---¬ ---¬
через доверенное лицо L---, по почте L---.
Приложение 7
к Методическим указаниям
по исчислению и уплате
подоходного налога
с физических лиц
06.04.1999 N 62
РАСЧЕТ НАЛОГА
На основании статьи 16 Закона Республики Беларусь "О подоходном
налоге с физических лиц" исчислен подоходный налог (тыс.рублей):
-----T-------------------------------------------------T-----------
N п/п¦ Показатели ¦Сумма
-----+-------------------------------------------------+-----------
1. Доход с учетом предполагаемого (фактический) *
2. Льготы
3. Расходы
4. Облагаемый доход
5. Налог
6. Налог, уплаченный за границей и принимаемый к
зачету *)
7. Налог, исчисленный по предыдущему расчету
8. Налог к уплате (доплате, уменьшению)
В том числе по срокам уплаты:
15 мая
15 августа
15 ноября
_________________________
* Перерасчет дохода и налога в иностранной валюте в денежную
единицу Республики Беларусь прилагается отдельно.
Расчет составил __________________ ____________________
(подпись) (И.О.Фамилия)
"___" ________ ___ г.
Расчет проверил _________________ ____________________
(подпись) (И.О.Фамилия)
"___" ________ ___ г.
УТВЕРЖДАЮ
Начальник (заместитель) инспекции
_______________________________
"____" _______ ___ г.
Справка инспектора по учету
По настоящему расчету в лицевом счете плательщика N ___________
начислено (уменьшено): ____________________________________________
Подпись, должность, фамилия __________________
" ___ " __________ ____ г.
Приложение 8
к Методическим указаниям
по исчислению и уплате
подоходного налога
с физических лиц
06.04.1999 N 62
УНН-------------------¬
L-------------------
Лицевой счет __________
В инспекцию Государственного налогового
комитета по ___________________________
_______________________________________
Штамп или отметка инспекции
Получено ----------T--------T---------¬
L---------+--------+----------
число месяц год
Фамилия и подпись инспектора __________
_______________________________________
ДЕКЛАРАЦИЯ
о совокупном годовом доходе, полученном в ______ г.
(в рублях)
Сообщаю, что я ________________________________________________
(фамилия, имя, отчество)
___________________________________________________________________
(номер и серия документа, удостоверяющего личность, кем и когда
___________________________________________________________________
выдан)
проживаю по адресу ________________________________________________
(почтовый индекс, полный адрес постоянного места жительства,
___________________________________________________________________
согласно документу, удостоверяющему личность, либо иному документу,
___________________________________________________________________
подтверждающему адрес постоянного места жительства, номер домашнего
и рабочего телефона)
О себе сообщаю сведения, которые прошу учесть при рассмотрении
настоящей декларации:
наличие детей и иждивенцев ________________________________________
(месяц, год рождения ребенка, появления
___________________________________________________________________
иждивенца)
___________________________________________________________________
основания, дающие право на другие льготы по налогу ________________
(наименование,
___________________________________________________________________
номер, серия, дата выдачи документа, подтверждающего право на
___________________________________________________________________
льготу)
другие сведения, которые прошу учесть при налогообложении _________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
Правильность сведений, указанных мною на данной странице
декларации, подтверждаю _______________________
(подпись)
Примечание. Физическое лицо заполняет и включает в свою
декларацию только те листы, которые ему необходимы. Выбранные листы
нумеруются последовательно. Первый лист не нумеруется, а последующие
листы имеют номера 02, 03 и т.д.
Лист __________
Раздел 1
ДОХОДЫ, ПОЛУЧЕННЫЕ ПО МЕСТУ ОСНОВНОЙ РАБОТЫ (СЛУЖБЫ, УЧЕБЫ)
В данном разделе указываются доходы, полученные по месту
основной работы от выполнения трудовых обязанностей, по
совместительству, от выполнения работ по гражданско-правовым
договорам, в виде материальной помощи, подарков, призов и другие
доходы.
1.
-----T-------------------------------T--------T---------T----------
N п/п¦Место основной работы (полное ¦За какой¦Сумма ¦Сумма
¦наименование юридического лица,¦период ¦начислен-¦удержан-
¦фамилия, имя, отчество ¦получен ¦ного ¦ного
¦предпринимателя, номер ¦доход ¦дохода ¦налога
¦свидетельства, кем и когда ¦с _____ ¦ ¦
¦выдано) ¦по ____ ¦ ¦
-----+-------------------------------+--------+---------+----------
1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5
-----+-------------------------------+--------+---------+----------
-------------------------------------------T----------------------¬
ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ 1 L-----------------------
Раздел 2
ДОХОДЫ, ПОЛУЧЕННЫЕ НЕ ПО МЕСТУ ОСНОВНОЙ РАБОТЫ (СЛУЖБЫ, УЧЕБЫ)
В данном разделе указываются доходы, полученные не по месту
основной работы, по совместительству, от выполнения работ по
гражданско-правовым договорам, в виде материальной помощи, подарков,
призов и другие доходы.
2.
-----T--------------------------T--------T------------T-----------
N п/п¦Полное наименование ¦За какой¦Сумма ¦Сумма
¦юридического лица, ¦период ¦начисленного¦удержанного
¦фамилия, имя, отчество ¦получен ¦дохода ¦налога
¦предпринимателя, N ¦доход ¦ ¦
¦свидетельства, кем и когда¦с _____ ¦ ¦
¦выдано ¦по ____ ¦ ¦
-----+--------------------------+--------+------------+-----------
1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5
-----+--------------------------+--------+------------+-----------
-------------------------------------------T----------------------¬
ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ 2 L-----------------------
Правильность сведений, указанных мною на данном листе
декларации, подтверждаю
_______________________
(подпись)
Лист _____________
Раздел 3
ДОХОДЫ ОТ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
3. Период осуществления деятельности (нужное зачеркнуть):
Месяцы:
----T---T-----T---T-----T----T----T----T-----T---T-----T----------¬
¦ 01¦ 02¦ 03 ¦ 04¦ 05 ¦ 06 ¦ 07 ¦ 08 ¦ 09 ¦ 10¦ 11 ¦ 12 ¦
L---+---+-----+---+-----+----+----+----+-----+---+-----+-----------
4. По видам деятельности (за исключением доходов и расходов по
видам деятельности, по которым уплачены фиксированные (твердые)
суммы налога):
--------T--------------------------T--------------T----------------
N п/п ¦ По видам деятельности ¦ Выручка ¦ Расходы
--------+--------------------------+--------------+----------------
1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4
--------+--------------------------+--------------+----------------
-------------------------------------------T----------------------¬
ИТОГО L-----------------------
5. По внереализационным операциям:
---------T---------------------T---------------T-------------------
N п/п ¦ По видам операций ¦ Доходы ¦ Расходы
---------+---------------------+---------------+-------------------
1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4
---------+---------------------+---------------+-------------------
-------------------------------------------T----------------------¬
ИТОГО L-----------------------
6. Расходы по видам:
-------T------------------------------------------T----------------
N п/п ¦ Виды расходов ¦Сумма
-------+------------------------------------------+----------------
1. Сырье, материалы
2. Расходы по приобретению товаров
3. Оплата труда привлеченных лиц
4. Амортизационные отчисления
5. Расходы на ремонт основных средств
6. Износ МБП
7. Износ нематериальных активов
8. Оплата услуг связи, банков,
вычислительных центров
9. Налоги и платежи в бюджет, включаемые
в расходы
10. Отчисления в государственный фонд
содействия занятости (ГФСЗ),
Фонд социальной защиты населения (ФСЗН)
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
___________________________________________________________________
---------------¬
7. Исчислено налога в течение года по расчетам L---------------
---------------¬
ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ 3: L---------------
---------------¬
ДОХОДЫ L---------------
---------------¬
РАСХОДЫ L---------------
---------------¬
НАЛОГ L---------------
Справочно: сведения о доходах и расходах по видам деятельности,
по которым уплачивались фиксированные (твердые) суммы налога (не
учитываются в итоге раздела 3 и при определении облагаемого
совокупного годового дохода):
--------T-------------------T----------T-----------T---------------
N п/п ¦ По видам ¦ Выручка ¦ Расходы ¦ Сумма
¦ деятельности ¦ ¦ ¦ налога
--------+-------------------+----------+-----------+---------------
1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5
--------+-------------------+----------+-----------+---------------
-------------------------------------------T----------------------¬
ИТОГО L-----------------------
Правильность сведений, указанных мною на данном листе
декларации, подтверждаю
___________________
(подпись)
Лист ____________
Раздел 4
ДРУГИЕ ДОХОДЫ, НЕ УКАЗАННЫЕ В РАЗДЕЛАХ 1-3 ДЕКЛАРАЦИИ
8. Доходы, полученные за границей или из-за границы:
-----T------------------------T---------T-------------T------------
N п/п¦ Название страны, в ¦Дата ¦Сумма дохода ¦Сумма
¦ которой или из которой ¦получения¦в иностранной¦налога в
¦ получен доход, ¦дохода ¦валюте, ¦иностранной
¦ источник выплаты ¦ ¦наименование ¦валюте,
¦ ¦ ¦валюты ¦наименование
¦ ¦ ¦ ¦валюты
-----+------------------------+---------+-------------+------------
1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5
-----+------------------------+---------+-------------+------------
Представляю заключение (справку) об уплате налога в иностранном
государстве, подтвержденное налоговой службой (иной компетентной
службой этого государства, в функции которой входит взимание
налога). Да---¬. Нет ---¬. На ____ листах.
L--- L---
9. Доходы, полученные по трудовым договорам, заключенным с
физическими лицами:
------T------------------------------T---------------T-------------
N п/п ¦Фамилия, имя, отчество, адрес ¦ За какой ¦Сумма
¦места жительства физического ¦ период получен¦полученного
¦лица, с которым заключен ¦ доход с _____ ¦дохода
¦трудовой договор ¦ по __________ ¦
------+------------------------------+---------------+-------------
1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4
------+------------------------------+---------------+-------------
-------------------------------------------T----------------------¬
ИТОГО L-----------------------
10. Доходы, полученные от продажи физическим лицом имущества:
-----------T------------------T--------------T---------------------
N п/п ¦ Вид имущества ¦Дата продажи ¦ Сумма дохода
-----------+------------------+--------------+---------------------
1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4
-----------+------------------+--------------+---------------------
-------------------------------------------T----------------------¬
ИТОГО L-----------------------
11. Иные доходы, полученные от физических лиц:
------T---------------T------------------T-------------------------
N п/п ¦ Вид дохода ¦ Дата получения ¦ Сумма дохода
------+---------------+------------------+-------------------------
1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4
------+---------------+------------------+-------------------------
-------------------------------------------T----------------------¬
ИТОГО L-----------------------
Справочно: сведения о доходах по видам деятельности, по которым
установлены фиксированные (твердые) суммы налога (не учитываются в
итоге раздела 4 и при определении облагаемого совокупного годового
дохода):
-----T-----------------------T-----------------T-------------------
N п/п¦ По видам деятельности ¦ Сумма дохода ¦ Сумма налога
-----+-----------------------+-----------------+-------------------
1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4
-----+-----------------------+-----------------+-------------------
-------------------------------------------T----------T-----------¬
ИТОГО L----------+------------
12. Исчислено в течение года авансовых платежей по налогу
-----------¬
L-----------
---------------------T--------------¬
ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ 4: ¦ В денежных единицах¦ В валюте ¦
¦ Республики Беларусь¦ (по видам) ¦
¦ +--T--T---T----+
+--------------------+--+--+---+----+
ДОХОДЫ +--------------------+--+--+---+----+
+--------------------+--+--+---+----+
НАЛОГ ¦ х ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L--------------------+--+--+---+-----
Правильность сведений, указанных мною на данном листе
декларации, подтверждаю
_______________________
(подпись)
Лист ________
Раздел 5
ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ
13. Доходы, не подлежащие налогообложению:
13.1. Доходы, полученные от продажи в течение пяти лет
принадлежащих физическим лицам на праве собственности одной
квартиры; одного жилого дома; одной дачи; одного садового домика с
хозяйственными постройками; одного гаража; одного земельного
участка; от продажи в течение календарного года одного автомобиля
или другого транспортного средства:
-----------T-------------------T-------------T---------------------
N п/п ¦ Вид имущества ¦Дата продажи ¦ Сумма льготы
-----------+-------------------+-------------+---------------------
1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4
-----------+-------------------+-------------+---------------------
-------------------------------------------T----------------------¬
ИТОГО L-----------------------
13.2. Доходы, полученные в результате дарения от физических лиц
(за исключением близких родственников), постоянно находящихся на
территории Республики Беларусь:
-------T-------------------------------T---------------------------
N п/п ¦ По каждому подарку ¦ Сумма льготы
-------+-------------------------------+---------------------------
1 ¦ 2 ¦ 3
-------+-------------------------------+---------------------------
-------------------------------------------T----------------------¬
ИТОГО L-----------------------
13.3. Доходы, не облагаемые в пределах, установленных Законом:
------------------T--------------T------------------T--------------
Наименование ¦Сумма выплаты ¦Дата ¦ Сумма льготы
дохода ¦ ¦последней выдачи ¦
------------------+--------------+------------------+--------------
Материальная
помощь:
до 30 МЗП
до 500 МЗП
до 20 МЗП
от профсоюзов
(до 20 МЗП)
Призы (до 20 МЗП)
Благотворительная
помощь (до 500 МЗП)
-------------------------------------------T----------------------¬
ИТОГО L-----------------------
13.4. Размер дохода, направленного на приобретение,
строительство или реконструкцию жилых помещений или направленного на
погашение кредитов, полученных на эти цели ------------------------¬
L------------------------
размер предоставленной льготы --------------------¬
L--------------------
Документы, подтверждающие право на получение льготы по налогу,
прилагаю на _____ листах.
14. Вычеты из полученного дохода, установленные Законом:
Месяцы, в которых либо за которые получен доход (нужное
зачеркнуть):
------T----T----T----T----T----T----T----T-----T----T----T----¬
¦ 01 ¦ 02 ¦ 03 ¦ 04 ¦ 05 ¦ 06 ¦ 07 ¦ 08 ¦ 09 ¦ 10 ¦ 11 ¦ 12 ¦
L-----+----+----+----+----+----+----+----+-----+----+----+-----
-----------¬
14.1. В размере 1 МЗП L-----------
----------¬
14.2. В размере 2 МЗП на каждого ребенка, иждивенца L----------
14.3. В размере десяти минимальных заработных плат
предусмотренные для отдельных категорий физических лиц ------------¬
L------------
ИТОГО СУММА ЛЬГОТ ПО РАЗДЕЛУ 5 ------------¬
L------------
Раздел 6
РАСХОДЫ
15. Документально подтвержденные расходы:
------------------------------------T------------------------------
Вид дохода ¦ Сумма расходов
------------------------------------+------------------------------
Авторские вознаграждения
Сдача в аренду, в наем имущества
Реализация имущества
-------------------------------------------T----------------------¬
ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ 6 L-----------------------
Документы, подтверждающие произведенные расходы, прилагаю
на _____ листах.
Раздел 7
АВАНСОВЫЕ ПЛАТЕЖИ ПО СОВОКУПНОМУ ГОДОВОМУ ДОХОДУ
16. Уплачено авансовых платежей по совокупному годовому доходу
-----------¬
L-----------
Документы или их копии, подтверждающие уплату авансовых
платежей, прилагаю на _______ листах.
Правильность сведений, указанных мною на данном листе
декларации, подтверждаю
_______________________
(подпись)
Лист ________
Раздел 8
--------------------T-----------¬
¦В денежных единицах¦В валюте ¦
¦Республики Беларусь¦(по видам)
¦ +--T---T----+
+-------------------+--+---+----+
17. ОБЩАЯ СУММА СОВОКУПНОГО ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
ГОДОВОГО ДОХОДА (Р.1+Р.2+Р.3+Р.4) +-------------------+--+---+----+
18. ОБЩАЯ СУММА ЛЬГОТ (Р.5) +-------------------+--+---+----+
19. ОБЩАЯ СУММА РАСХОДОВ (Р.3+Р.6)+-------------------+--+---+----+
20. ОБЩАЯ СУММА НАЛОГОВ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
(Р.1+Р.2+Р.3+Р.4+Р.7) L-------------------+--+---+-----
Раздел 9
ПРЕДПОЛАГАЕМЫЙ ДОХОД НА ________ г.
21. По доходам, перечисленным в разделе 4 настоящей декларации,
предполагаю получить доход ------------------¬
L------------------
Данная декларация представлена на ____ листах с приложением
подтверждающих документов или их копий на ____ листах.
Достоверность представленных мною сведений подтверждаю. Об
ответственности за сокрытие дохода и необоснованное использование
(применение) льгот предупрежден.
Подпись физического лица _____________________
" ____ " _____________ ____ г.
---¬
Декларация представлена мною: лично L---, ---¬ ---¬
через доверенное лицо L---, по почте L---.
Приложение 9
к Методическим указаниям
по исчислению и уплате
подоходного налога
с физических лиц
06.04.1999 N 62
РАСЧЕТ
подоходного налога с совокупного годового дохода
На основании статьи 18 Закона Республики Беларусь "О подоходном
налоге с физических лиц" исчислен подоходный налог (тыс.рублей):
-----T------------------------------------------------T------------
N п/п¦ Показатели ¦Сумма
-----+------------------------------------------------+------------
1. Общая сумма совокупного годового дохода *)
2. Общая сумма льгот
3. Общая сумма расходов
4. Облагаемый совокупный годовой доход
5. Общая сумма налога, исчисленная по совокупному
годовому доходу
6. Общая сумма налога, удержанного источником и
исчисленного в течение года
7. Сумма налога, уплаченного за границей,
принимаемая к зачету *)
8. К доплате (возврату) по сроку 15 мая
(стр.5-стр.6-стр.7)
_____________________________
* Перерасчет дохода и налога в иностранной валюте в денежную
единицу Республики Беларусь прилагается отдельно.
Расчет составил ____________________ __________________
(подпись) (И.О.Фамилия)
" ____ " ________ ___ г.
Расчет проверил ___________________ _________________
(подпись) (И.О.Фамилия)
"____" ________ ___ г.
УТВЕРЖДАЮ
Начальник (заместитель) инспекции
_______________________________
" ____ " ______ ___ г.
Справка инспектора по учету
По настоящему расчету в лицевом счете плательщика N ____
начислено (уменьшено):
___________________________________________________________________
Подпись, должность, фамилия _______________________
" ____ " ________ ___ г.
Приложение 10
к Методическим указаниям
по исчислению и уплате
подоходного налога
с физических лиц
06.04.1999 N 62
Наименование юридического лица, адрес, телефон
___________________________________________
___________________________________________
-------------------¬
УНН L-------------------
Фамилия И.О. предпринимателя, N свидетельства
о государственной регистрации, кем выдано и дата
выдачи _______________________________________
______________________________________________
______________________________________________
-------------------¬
УНН L-------------------
СВЕДЕНИЯ
о доходах физических лиц за ____ г.
Сведения представляются юридическими лицами и
предпринимателями, производящими выплаты доходов, по мере выплаты
или ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за
отчетным кварталом (подпункт "а" пункта 21.2 Методических указаний):
-----------------------------------------------------T-------------
1. Фамилия, имя, отчество, N паспорта, дата выдачи, ¦
кем выдан, адрес, телефон физического лица, которому ¦
произведена выплата ¦
УНН -----------------¬ ¦
L----------------- ¦
-----------------------------------------------------+-------------
2. Место основной работы ¦
-----------------------------------------------------+-------------
3. Наименование дохода, период, за который получен ¦
доход ¦
-----------------------------------------------------+-------------
4. Начислен доход (тыс.рублей) ¦
-----------------------------------------------------+-------------
5. Сумма удержанного налога (тыс.рублей) ¦
-----------------------------------------------------+-------------
6. Сумма и дата выплаты (выдачи) (тыс.рублей) ¦
-----------------------------------------------------+-------------
7. Сумма предоставленных льгот и вычетов, период, за ¦
который или в течение которого они представлены ¦
-----------------------------------------------------+-------------
Предприниматель __________________ ____________________
(подпись) (И.О.Фамилия)
Главный бухгалтер __________________ ____________________
(подпись) (И.О.Фамилия)
М.П.
" _____ " ________ ____ г.
Приложение 10-1
к Методическим указаниям
по исчислению и уплате
подоходного налога
с физических лиц
06.04.1999 N 62
(в редакции
постановления
Государственного
налогового комитета
Республики Беларусь
30.01.2001 N 6)
В инспекцию Государственного налогового
комитета по __________________________
------------------------¬
Код ИГНК ¦ ¦
L------------------------
-----------------------------¬
УНН ¦ ¦
L-----------------------------
______________________________________________ Штамп или отметка
(наименование юридического лица (фамилия, имя, инспекции
______________________________________________ Государственного
отчество предпринимателя, номер свидетельства налогового комитета
______________________________________________ ------T-----T--¬
о государственной регистрации, кем и когда Полу-¦ ¦ ¦ ¦
______________________________________________ чено L-----+-----+---
выдано), адрес налогоплательщика, телефон) число месяц год
Инспекция Государственного Фамилия и подпись
налогового комитета по должностного лица
__________________________ налогового органа,
принявшего реестр
_____________________
Реестр сведений о доходах физических лиц
за ___ квартал 200_ года
---T--------T-----T-------T--------T----------T---------------------
¦ ¦ ¦ ¦ ¦Фамилия ¦ Дата и исходящий
¦ ¦ ¦ ¦ ¦должност- ¦ номер
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ного лица +---------------------
¦ ¦ ¦Период,¦Сумма ¦налогового¦
¦Фамилия,¦ ¦за ¦начис- ¦органа, ¦
№ ¦имя, ¦Адрес¦который¦ленного ¦получив- ¦отосланы в другой
п/п¦отчество¦ ¦получен¦дохода, ¦шего ¦налоговый орган (в
¦ ¦ ¦доход ¦тыс. ¦сведения ¦какой) или возвращены
¦ ¦ ¦ ¦руб. ¦(роспись),¦для дополнения (кому)
¦ ¦ ¦ ¦ ¦и дата ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦получения ¦
---+--------+-----+-------+--------+----------+---------------------
1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7
---+--------+-----+-------+--------+----------+---------------------
___________________________________________________________
Таблица - с изменениями, внесенными постановлением
Государственного налогового комитета от 31 мая 2001 г. N 78
(зарегистрировано в Национальном реестре - N 8/6251 от
12.06.2001 г.)
---T--------T-----T-------T--------T----------T---------------------
¦ ¦ ¦ ¦ ¦Фамилия ¦ Дата и исходящий
¦ ¦ ¦ ¦ ¦должност- ¦ номер
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ного лица +---------------------
¦ ¦ ¦Период,¦ ¦налогового¦
¦Фамилия,¦ ¦за ¦Сумма ¦органа, ¦
№ ¦имя, ¦Адрес¦который¦выплаты,¦получив- ¦отосланы в другой
п/п¦отчество¦ ¦получен¦тыс.руб.¦шего ¦налоговый орган (в
¦ ¦ ¦доход ¦ ¦сведения ¦какой) или возвращены
¦ ¦ ¦ ¦ ¦(роспись),¦для дополнения (кому)
¦ ¦ ¦ ¦ ¦и дата ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦получения ¦
---+--------+-----+-------+--------+----------+---------------------
1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7
---+--------+-----+-------+--------+----------+---------------------
___________________________________________________________
Приложение: сведения на _______ л.
Главный бухгалтер (предприниматель) ________________ _______________
(подпись) (И.О.Фамилия)
__________________
(дата)
Примечание. Графы 1-5 заполняет юридическое лицо
(индивидуальный предприниматель); графы 6-7 заполняет должностное
лицо налогового органа.
___________________________________________________________
Методические указания дополнены приложением 10-1
постановлением Государственного налогового комитета от 30
января 2001 г. N 6 (зарегистрировано в Национальном реестре
- N 8/4969 от 09.02.2001 г.)
___________________________________________________________
Приложение 11
к Методическим указаниям
по исчислению и уплате
подоходного налога
с физических лиц
(в редакции
постановления
Государственного
налогового комитета
Республики Беларусь
30.01.2001 N 6)
Книга учета реестров сведений о доходах физических лиц за 200_ год
---T--------------T----------------T-----------T--------------------
¦Наименование ¦ ¦ ¦
¦организации ¦ ¦ ¦
¦(налогового ¦ ¦ ¦
№ ¦органа), ¦Дата ¦Количество ¦Фамилия должностного
п/п¦фамилия, имя, ¦представления ¦прилагаемых¦лица налогового
¦отчество пред-¦реестра ¦сведений ¦органа, принявшего
¦принимателя, ¦сведений, ¦ ¦сведения
¦представивших ¦исходящий номер ¦ ¦
¦сведения ¦ ¦ ¦
---+--------------+----------------+-----------+--------------------
1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5
---+--------------+----------------+-----------+--------------------
___________________________________________________________
Приложение N 11 - в редакции постановления Государственного
налогового комитета от 30 января 2001 г. N 6
(зарегистрировано в Национальном реестре - N 8/4969 от
09.02.2001 г.)
Приложение 11
к Методическим указаниям
по исчислению и уплате
подоходного налога
с физических лиц
06.04.1999 N 62
КНИГА
учета сведений о доходах
(по договорам подряда, договорам гражданско-правового характера,
сумм авторских вознаграждений, за купленные у граждан изделия,
товары, за произведенные работы и оказанные услуги, в порядке
осуществления предпринимательской деятельности в индивидуальном
порядке и других доходов) за _____ г.
---T-----------------T--------T-----T-------T-----------T----------
N ¦Наименование ¦Местожи-¦Дата ¦Сумма ¦Фамилия ¦Дата и
п/п¦предприятия ¦тельство¦пред-¦выплаты¦И.О. ¦исходящий
¦(Фамилия И.О. ¦ ¦став-¦ ¦инспектора,¦номер
¦предпринимателей,¦ ¦ления¦ ¦получившего+----------
¦представивших ¦ ¦ ¦ ¦сведения ¦Отсылка в
¦сведения) ¦ ¦ ¦ ¦(роспись) ¦другой
+-----------------+ ¦ ¦ ¦и дата ¦налоговый
¦Фамилия И.О. ¦ ¦ ¦ ¦получения ¦орган (в
¦гражданина, на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦какой) или
¦которого ¦ ¦ ¦ ¦ ¦возвраще-
¦представлены ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ние для
¦сведения ¦ ¦ ¦ ¦ ¦дополнения
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(кому)
---+-----------------+--------+-----+-------+-----------+----------
1¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7
---+-----------------+--------+-----+-------+-----------+----------
___________________________________________________________
Приложение 12
к Методическим указаниям
по исчислению и уплате
подоходного налога
с физических лиц
06.04.1999 N 62
----¬ ----¬
МАКЕТ L---- Код ИГНК L---- В инспекцию Государственного налогового
УНН -------------¬ комитета по ___________________________
L------------- _______________________________________
Штамп или отметка ИГНК
Получено -----------T--------T--------¬
L----------+--------+---------
число месяц год
Наименование юридического Признак уточняющего расчета
лица, адрес, телефон (пометить х) -------------------------¬
_________________________ L-------------------------
_________________________ Подпись инспектора __________________
_________________________
Фамилия И.О. Расчет представляется ежемесячно не
предпринимателя, позднее 1-го числа месяца, следующего
N свидетельства о за отчетным
государственной
регистрации, дата, кем
выдано, адрес, телефон
__________________________
__________________________
__________________________
ОТЧЕТ
об удержанных и перечисленных в бюджет суммах подоходного налога
за ___________________ г.
------¬ ----------¬
Дата выдачи зарплаты за месяц L------ Дата фактической L----------
выплаты заработной
платы
Форма выдачи денежных средств: ------¬, ---------¬
денежная L------ натуральная L---------
------T-------------------------------------T---------------------
N п/п ¦ Наименование ¦Сумма (тыс.рублей)
------+-------------------------------------+---------------------
1. Сальдо по подоходному налогу на
начало отчетного периода
2. Сумма исчисленного подоходного налога
3. Сумма подоходного налога,
перечисленная в бюджет
4. Сальдо по подоходному налогу на конец
отчетного периода *)
Руководитель юридического лица ________________________
Предприниматель _____________________________________
Главный бухгалтер ____________________________________
М.П.
" _____ " ________ ___ г.
____________________________________
*) При неполном, несвоевременном перечислении в бюджет
удержанных сумм налога указываются причины
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
Приложение 13
к Методическим указаниям
по исчислению и уплате
подоходного налога
с физических лиц
06.04.1999 N 62
АКТ
проверки правильности удержания, полноты и своевременности
перечисления в бюджет подоходного налога, удержанного из
заработной платы и других доходов физических лиц
1. Проверка производилась с " __ " ___________________ __ г.
по " ____ " __________ ____ г.
___________________________________________________________________
(фамилия, имя, отчество, должность проверяющего, наименование
___________________________________________________________________
налогового органа)
в (на) УНН ---------------¬
L---------------
___________________________________________________________________
(полное наименование (без сокращений) юридического лица, его
___________________________________________________________________
подведомственность, Фамилия И.О. предпринимателя, N и дата выдачи
___________________________________________________________________
свидетельства о государственной регистрации,
___________________________________________________________________
наименование органа, его выдавшего, адрес)
2. Ответственным за работу по исчислению налога и перечислению
в бюджет удержанных сумм за проверяемый период являлся ____________
___________________________________________________________________
(Фамилия И.О., должность, телефон)
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
3. Исчислением налога из заработной платы и приравненных к ним
доходов за проверяемый период занимался ___________________________
___________________________________________________________________
(Фамилия И.О., должность, телефон)
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
4. Предыдущая проверка правильности удержания, полноты и
своевременности перечисления в бюджет налога, удержанного из
заработной платы, и других доходов произведена " __ " _____ ____ г.
5. Выполнены ли предложения по предыдущей проверке и устранены
ли отмеченные предыдущей проверкой недостатки в работе по
исчислению налога, что для этого конкретно сделано ________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
6. Проверка правильности удержания подоходного налога
произведена за период с " ___ " _____ __ г. по " ___ " ______ ___ г.
7. При проведении проверки установлено:
------------------T------------------------T-----------------------
Общее количество ¦По каким подразделениям ¦Количество проверенных
лицевых счетов ¦(цехам, отделениям, ¦лицевых счетов, за
¦управлениям и т.д.) ¦какие месяцы проверены
¦проверены лицевые счета ¦банковские и кассовые
¦ ¦документы
------------------+------------------------+-----------------------
1 ¦ 2 ¦ 3
------------------+------------------------+-----------------------
Из проверенных лицевых счетов, в том числе банковских и
кассовых документов, неправильное исчисление налога установлено в
следующих случаях:
-----------T--------------------------------------T----------------
Фамилия, ¦ Подоходный налог ¦ Причина
инициалы +-----T--------------------------------+неправильного
физического¦месяц¦ сумма (рублей) ¦удержания налога
лица +-----+---T------T-----T-------T-------+(пункт, статья
¦ ¦до-¦следо-¦удер-¦недобор¦перебор¦Закона)
¦ ¦ход¦вало ¦жано ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦удер- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦жать ¦ ¦ ¦ ¦
-----------+-----+---+------+-----+-------+-------+----------------
ИТОГО х х
___________________________________________________________________
Примечание. В случае установления фактов неправильного
исчисления налога у большого числа физических лиц по этой же форме
составляется на отдельном листе дополнительный список, который
подписывается должностными лицами в установленном порядке, и
составляется расчет пени и финансовых санкций на сумму недобора
налога с заработной платы и других выплат (приложение 15).
8. Имелись ли факты возврата физическим лицам сумм налога, по
какой причине, обоснованность возврата ____________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
9. При проверке полноты, правильности и своевременности
перечисления в бюджет удержанного налога с ____________________ г.
по ___________________ г. установлено следующее:
------------T------------T--------------T--------------------------
Сальдо на ¦Сумма ¦Сумма налога, ¦ Сумма задолженности
1 ______ г. ¦удержанного ¦перечисленная ¦ бюджету или переплата
¦налога ¦в бюджет ¦ на 1 ______ г.
------------+------------+--------------+--------------------------
1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4
------------+------------+--------------+--------------------------
Примечание. Сумма удержанного и перечисленного налога
указывается с даты регистрации юридического лица или предпринимателя
или предыдущей проверки. Сведения о перечисленном налоге в бюджет
сверяются с данными, имеющимися в налоговом органе. К акту проверки
прилагаются сведения о ежемесячном удержании и перечислении налога и
при наличии расхождений по каждому случаю несвоевременного
перечисления налога в бюджет производится начисление пени и
финансовых санкций (приложения 14, 15).
10. Полнота и своевременность представленных сведений по форме
10 ________________________________________________________________
___________________________________________________________________
11. Другие замечания по соблюдению налогового законодательства
___________________________________________________________________
(сущность нарушения, в чем оно состоит, какие пункты и статьи
Закона нарушены и т.д.)
12. В результате проверки допричислено:
налога ____________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
финансовых санкций ________________________________________________
___________________________________________________________________
пени _____________________________________________________________
___________________________________________________________________
Итого подлежит к уплате до _____________ г. на расчетный счет N
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
Другие предложения ________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
Подписи проверяющих ______________________ _____________________
(И.О.Фамилия)
__________________ _____________________
Руководитель юридического лица _______ _____________________
(подпись)
Предприниматель ______________________ _____________________
Главный бухгалтер ____________________ _____________________
Экземпляр акта проверки
получил ______________________________ _____________________
(дата)
Замечания и заключение по результатам проверки начальника
отдела инспекции Государственного налогового комитета _____________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
________________ _________________________ ______________________
(дата) (подпись) (И.О.Фамилия)
Решение руководителя инспекции Государственного налогового
комитета по результатам проверки __________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
Начальник инспекции Государственного налогового комитета по
___________________________________________________________________
___________________ _____________________ ________________________
(дата) (подпись) (И.О.Фамилия)
Составлен протокол N _____ серия _____ об административном
правонарушении - нарушении налогового законодательства от
"____"__________ ____ г. на ________________________________________
(Фамилия И.О., должность)
Постановление N __________ серия ____ по делу об
административном правонарушении от "____"_________ ___ г. Сумма
штрафа по постановлению _________ (тыс.рублей)
Поступление доначисленных сумм:
дата, сумма, N платежного поручения (распоряжения ИГНК) __________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
на расчетный счет N _______________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
Приложение 14
к Методическим указаниям
по исчислению и уплате
подоходного налога
с физических лиц
06.04.1999 N 62
СВЕДЕНИЯ
о ежемесячном удержании и перечислении подоходного
налога, расчет пени и финансовых санкций за его несвоевременное
(неполное) перечисление
(тыс.рублей)
-----T--------T--------T-------------T------T--------T------------T
Месяц¦Сальдо ¦Удержано¦Перечислено ¦Сальдо¦Установ-¦Сумма ¦
¦на __ г.¦ +-----T-------+на ¦ленный ¦задол- ¦
¦ ¦ ¦сумма¦дата и ¦конец ¦срок ¦женности ¦
¦ ¦ ¦ ¦N пла- ¦месяца¦для ¦для ¦
¦ ¦ ¦ ¦тежного¦ ¦выплаты ¦начисленения¦
¦ ¦ ¦ ¦доку- ¦ ¦денежных¦пени ¦
¦ ¦ ¦ ¦мента ¦ ¦средств ¦ ¦
-----+--------+--------+-----+-------+------+--------+------------+
Продолжение
---------T----------------------------------------------¬
Период ¦ Пеня ¦
задолжен-+----------T-------T-------------T-------------+
ности ¦число дней¦учетная¦пеня на сумму¦10-процентная¦
с ______ ¦просрочки ¦ставка ¦задолженности¦финансовая ¦
по _____ ¦ ¦ ¦ ¦санкция ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
---------+----------+-------+-------------+--------------
ИТОГО
___________________________________________________________________
____________________________________ _____________________
(должность работника ИГНК, подпись) (И.О.Фамилия)
____________________________________ _____________________
(должность работника ИГНК, подпись)
_________________________________________
(бухгалтер предприятия (предпринимателя),
предприниматель)
Приложение 15
к Методическим указаниям
по исчислению и уплате
подоходного налога
с физических лиц
06.04.1999 N 62
РАСЧЕТ ПЕНИ И ФИНАНСОВЫХ САНКЦИЙ
на сумму недобора подоходного налога с заработной
платы и других выплат
(тыс.рублей)
----------T---------------T-------T--------T--------------T-
Месяц, в ¦Сумма ¦Срок ¦Сумма ¦Задолженность ¦
котором +-------T-------+пере- ¦задол- +-------T------+
установлен¦недобор¦перебор¦числе- ¦женности¦период ¦коли- ¦
недобор ¦ ¦ ¦ния ¦ ¦с ____ ¦чество¦
(перебор) ¦ ¦удер- ¦ ¦по ___ ¦дней ¦
¦ ¦ ¦жанных ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦налогов¦ ¦ ¦ ¦
----------+-------+-------+-------+--------+-------+------+-
Продолжение
-------T--------T-------------¬
Учетная¦Пеня на ¦10-процентная¦
ставка ¦сумму ¦финансовая ¦
¦недобора¦санкция ¦
¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦
-------+--------+--------------
ИТОГО
___________________________________________________________________
------------------------------------- --------------------------
(должность работника ИГНК, подпись) (И.О.Фамилия)
_____________________________________ __________________________
(должность работника ИГНК, подпись)
_____________________________________ __________________________
(бухгалтер предприятия (предпринимателя),
предприниматель, подпись)
Приложение 16
к Методическим указаниям по
исчислению и уплате подоходного
налога с физических лиц
06.04.1999 № 62
(в редакции постановления
Государственного налогового
комитета Республики Беларусь
23.10.2000 № 95)
Исх.№ ____
от "___" ____________ 200_ г.
СПРАВКА
Инспекция Государственного налогового комитета ____________________
(наименование
___________________________________________________________________
налогового органа)
подтверждает факт удержания подоходного налога в размере __________
(сумма
___________________________________________________________________
цифрами и прописью)
взимаемого: *) 1) согласно статье (статьям) __________ Закона _____
2) в соответствии с _______________________________________________
___________________________________________________________________
по ставке (ставкам) ____________________ процентов ________________
от налогооблагаемого дохода _______________________________________
(указывается вид и сумма дохода)
___________________________________________________________________
(фамилия, имя, отчество, паспорт или иной документ, удостоверяющий
___________________________________________________________________
личность, серия, номер, дата выдачи, кем выдан, адрес постоянного
___________________________________________________________________
места жительства, УНН (при его наличии)
Наименование, адрес, УНН лица, удержавшего налог __________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
Начальник (заместитель) инспекции
Государственного налогового комитета ______________ ______________
(подпись) (И.О.Фамилия)
М.П.
Настоящая справка заполняется в трех экземплярах:
1-й экземпляр - для налогового органа _____________________________
(наименование налогового
органа)
2-й экземпляр - для физического лица
3-й экземпляр - для инспекции Государственного налогового комитета,
выдающей справку
__________________________________
*) Нужное отметить.
Приложение 17
к Методическим указаниям по
исчислению и уплате подоходного
налога с физических лиц
06.04.1999 № 62
(в редакции постановления
Государственного налогового
комитета Республики Беларусь
23.10.2000 № 95)
Исх.№ ____
от "___" ____________ 200_ г.
СПРАВКА
о постоянном местопребывании для налоговых целей
Инспекция Государственного налогового комитета ____________________
(наименование
___________________________________________________________________
налоговой инспекции)
настоящим удостоверяет, что _______________________________________
(фамилия, имя, отчество, паспорт или
___________________________________________________________________
иной документ, удостоверяющий личность, серия, номер, дата выдачи,
___________________________________________________________________
кем выдан, адрес постоянного места жительства, УНН
___________________________________________________________________
(при его наличии)
является резидентом _______________________________________________
(страна)
в значении ________________________________________________________
Начальник (заместитель) инспекции
Государственного налогового комитета ______________ _______________
(подпись) (И.О.Фамилия)
М.П.
Настоящая справка заполняется в трех экземплярах:
1-й экземпляр - для налогового органа _____________________________
(наименование налогового
органа)
2-й экземпляр - для физического лица
3-й экземпляр - для инспекции Государственного налогового комитета,
выдающей справку.
___________________________________________________________
Методические указания дополнены приложениями 16 и 17
постановлением Государственного налогового комитета от 23
октября 2000 г. N 95 (зарегистрировано в Национальном
реестре - N 8/4358 от 09.11.2000 г)
__________________________________________________________
<<< Главная
страница | < Налоговое законодательство
|
