ПОСТАНОВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
31 января 2004 г. № 16
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ
НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
[Изменения и дополнения:
Постановление Министерства по налогам и сборам от 30
июля 2004 г. № 87 (зарегистрировано в Национальном реестре
- № 8/11358 от 13.08.2004 г.) .
На основании подпункта 5.10 пункта 5 Положения о Министерстве
по налогам и сборам Республики Беларусь, утвержденного
постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября
2001 г. № 1592 "Вопросы Министерства по налогам и сборам Республики
Беларусь", в соответствии с Законом Республики Беларусь от 19
декабря 1991 года "О налоге на добавленную стоимость" в редакции
Закона Республики Беларусь от 16 ноября 1999 года, Общей частью
Налогового кодекса Республики Беларусь Министерство по налогам и
сборам Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:
1. Утвердить прилагаемую Инструкцию о порядке исчисления и
уплаты налога на добавленную стоимость.
2. Настоящее постановление вступает в силу с первого числа
месяца, следующего за его официальным опубликованием.
Министр К.А.Сумар
УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Министерства
по налогам и сборам
Республики Беларусь
31.01.2004 № 16
ИНСТРУКЦИЯ
о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость
ГЛАВА 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на
добавленную стоимость разработана на основании Декрета Президента
Республики Беларусь от 17 мая 2001 г. № 14 "О некоторых вопросах
исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (Национальный
реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., № 49, 1/2671),
Указа Президента Республики Беларусь от 23 мая 2000 г. № 282 "О
применении налога на добавленную стоимость при экспорте и импорте
товаров (работ, услуг) в торговых отношениях с некоторыми
государствами - участниками Содружества Независимых Государств"
(Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., №
51, 1/1298), Закона Республики Беларусь от 19 декабря 1991 года "О
налоге на добавленную стоимость" в редакции Закона Республики
Беларусь от 16 ноября 1999 года (Ведамасцi Вярхоўнага Савета
Рэспублiкi Беларусь, 1992 г., № 3, ст.51; Национальный реестр
правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., № 95, 2/99),
постановления Совета Министров Республики Беларусь от 31 июля 2001
г. № 1128 "Об утверждении Положения о порядке вычета, зачета либо
возврата превышения сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных
при приобретении товаров (работ, услуг) или ввозе товаров на
таможенную территорию Республики Беларусь, над суммой налога на
добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров (работ,
услуг)" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь,
2001 г., № 75, 5/6526), постановления Совета Министров Республики
Беларусь от 29 января 2003 г. № 101 "О сроках уплаты в бюджет налога
на добавленную стоимость" (Национальный реестр правовых актов
Республики Беларусь, 2003 г., № 14, 5/11875).
2. Для целей настоящей Инструкции используются термины и
понятия в следующих значениях:
"аренда" - передача арендодателем арендатору имущества за плату
во временное владение и пользование или во временное пользование.
Положения настоящей Инструкции, определяющие порядок вычета и
исчисления НДС по аренде, применяются также в отношении договоров
имущественного найма, проката и лизинга;
"безвозмездная передача объектов" - отгрузка без оплаты,
освобождение от обязанности оплаты. Передача вещи в безвозмездное
пользование признается безвозмездным оказанием услуг;
"выручка" - сумма оборота. Суммой оборота признается сумма
налоговой базы и налога, исчисленного от этой налоговой базы, а
также сумма увеличения налоговой базы. При определении удельного
веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, из суммы
оборота исключаются:
санкции за нарушение покупателями (заказчиками) условий
договоров;
налоговая база и сумма налога по импортируемым работам и
услугам;
налоговая база по приобретенным товарам (работам, услугам),
освобожденным от налога, переданным для собственного потребления
непроизводственного характера;
цена приобретения реализованных ценных бумаг;
стоимость реализованных долей в уставных фондах организаций;
налоговая база по объектам, приобретенным на территории
Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете
в налоговых органах Республики Беларусь;
налоговая база и сумма налога по объектам (этапам) завершенного
капитального строительства, принятым на учет в качестве основных
средств;
__________________________________________________________
Абзац одиннадцатый пункта 2 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам от 30 июля
2004 г. № 87 (зарегистрировано в Национальном реестре - №
8/11358 от 13.08.2004 г.)
налоговая база по объектам (этапам) завершенного
капитального строительства, принятым на учет в качестве
основных средств;
__________________________________________________________
"доставка пенсий" - выплата пенсий и других социальных выплат
по ведомостям органов труда и социальной защиты, пособий на
погребение, а также посредством пересылки и выплаты пенсионных сумм
и других социальных выплат почтовыми денежными переводами, отправку
которых производит орган, назначивший пенсию и другую социальную
выплату, в том числе и через соответствующие учреждения банков;
"инженерные услуги" - инженерно-консультационные услуги по
подготовке процесса производства и реализации продукции (работ,
услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных,
инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов,
предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических
обоснований, проектно-конструкторские разработки и подобные
услуги);
"многооборотная тара" - тара, подлежащая возврату;
"нематериальные активы" - созданные и приобретенные
имущественные права на объекты интеллектуальной собственности;
"объекты" - товары, работы, услуги, имущественные права на
объекты интеллектуальной собственности, основные средства, если иное
не установлено настоящей Инструкцией;
"объекты собственного производства" - объекты произведенные,
выполненные, оказанные и созданные плательщиком;
"основные средства" - амортизируемые объекты, учитываемые на
счетах бухгалтерского учета в составе основных средств, а также
объекты, приобретаемые для передачи их в аренду, за исключением:
__________________________________________________________
Абзац восемнадцатый пункта 2 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам от 30 июля
2004 г. № 87 (зарегистрировано в Национальном реестре - №
8/11358 от 13.08.2004 г.)
"основные средства" - амортизируемые объекты,
учитываемые на счетах бухгалтерского учета в составе
основных средств, за исключением:
__________________________________________________________
объектов аренды, приобретаемых арендодателями для передачи их
на условиях финансовой аренды с обязательным выкупом;
__________________________________________________________
Абзац девятнадцатый пункта 2 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам от 30 июля
2004 г. № 87 (зарегистрировано в Национальном реестре - №
8/11358 от 13.08.2004 г.)
объектов аренды, приобретаемых арендаторами для передачи
их на условиях финансовой аренды с обязательным выкупом;
__________________________________________________________
предметов залога, получаемых кредиторами в счет исполнения
обязательств в случаях, предусмотренных законодательством, не
предназначенных для использования самим кредитором в качестве
основных средств;
товаров (отступного), получаемых кредиторами взамен исполнения
обязательств, не предназначенных для использования самим кредитором
в качестве основных средств;
товаров, приобретаемых с целью безвозмездной передачи;
оборудования к установке;
"предшествующий налоговый период" - налоговый период, налоговая
декларация за который имеется на начало отчетного налогового
периода;
"прочее выбытие основных средств, нематериальных активов,
незавершенного капитального строительства и неустановленного
оборудования" - любое их выбытие, за исключением продажи, обмена и
безвозмездной передачи;
"отгрузка объектов" - отгрузка товаров, выполнение работ,
оказание услуг и передача исключительных и неисключительных
имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности;
"работа" - деятельность, результаты которой имеют материальное
выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей
организации и (или) физических лиц;
"реализация" имеет значение, определенное настоящей Инструкцией
как оборот по реализации;
"регулируемая розничная цена (тариф)" - цена (тариф),
устанавливаемая соответствующими государственными органами,
осуществляющими регулирование ценообразования;
"собственное потребление непроизводственного характера
объектов, стоимость которых не относится на издержки производства и
обращения" - любое их потребление, за исключением отнесения на
затраты, участвующие в исчислении облагаемой налогом прибыли
(подоходного налога);
сумма налога, исчисленная по реализации объектов" - сумма
налога, исчисленная плательщиком в соответствии с настоящей
Инструкцией, за исключением суммы налога, исчисленной плательщиком
при исполнении обязанностей налогового агента;
__________________________________________________________
Пункт 2 после абзаца тридцатого дополнен абзацем
постановлением Министерства по налогам и сборам от 30 июля
2004 г. № 87 (зарегистрировано в Национальном реестре - №
8/11358 от 13.08.2004 г.).
Абзацы тридцать первый - тридцать шестой считать
соответственно абзацами тридцать вторым - тридцать седьмым
__________________________________________________________
"сумма налога, уплаченная при приобретении объектов" -
уплаченная сумма налога, выделенная продавцом покупателю. Положения
настоящей Инструкции в части порядка вычета суммы налога, уплаченной
при приобретении объектов, применяются также в отношении суммы
налога, исчисленной плательщиком при принятии на учет объектов, и
суммы налога, удержанной плательщиком за счет средств иностранных
организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики
Беларусь, если иное не установлено настоящей Инструкцией;
"сумма налога, уплаченная при ввозе объектов на таможенную
территорию Республики Беларусь" - сумма налога, уплаченная в бюджет
Республики Беларусь при таможенном оформлении объектов;
"товар" - любое имущество, реализуемое либо предназначенное для
реализации. Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав
(за исключением денег и имущественных прав), относящихся к имуществу
в соответствии с Гражданским кодексом Республики Беларусь, включая
ценные бумаги и нормативно-техническую документацию;
__________________________________________________________
Абзац тридцать четвертый пункта 2 - с изменениями,
внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам
от 30 июля 2004 г. № 87 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/11358 от 13.08.2004 г.).
"товар" - любое имущество, реализуемое либо
предназначенное для реализации. Под имуществом понимаются
виды объектов гражданских прав (за исключением денег и
имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии
с Гражданским кодексом Республики Беларусь, а также ценные
бумаги;
__________________________________________________________
"услуга" - деятельность, результаты которой не имеют
материального выражения, реализуются и потребляются в процессе
осуществления этой деятельности;
"услуги по обработке данных" - услуги по осуществлению сбора и
обобщения, систематизации информационных массивов и предоставлению в
распоряжение пользователя результатов обработки информации;
"этап" имеет значение, определенное в Методических указаниях о
формировании этапов (комплексов работ) по объектам строительства,
утвержденных приказом Государственного комитета Республики Беларусь
по архитектуре и строительству от 10 ноября 1993 г. № 101.
3. Настоящая Инструкция не регулирует вопросы исчисления,
уплаты и контроля за уплатой налога при таможенном оформлении
товаров.
ГЛАВА 2
ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
4. Плательщиками налога на добавленную стоимость (далее -
налог, НДС) признаются:
4.1. юридические лица Республики Беларусь, иностранные
юридические лица и международные организации, простые товарищества
(участники договора о совместной деятельности), хозяйственные группы
(далее - организации).
Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения
белорусских организаций, имеющие отдельный баланс и текущий
(расчетный) либо иной банковский счет, по соответствующим объектам
налогообложения исполняют налоговые обязательства этих организаций в
порядке, установленном настоящей Инструкцией;
4.2. индивидуальные предприниматели с учетом особенностей,
установленных главой 10 настоящей Инструкции;
4.3. организации и физические лица, признаваемые плательщиками
в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики
Беларусь, определяемые в соответствии с таможенным законодательством
Республики Беларусь.
Резиденты свободных экономических зон (далее - СЭЗ) уплачивают
налог в соответствии с настоящей Инструкцией с учетом особенностей,
предусмотренных нормативными правовыми актами по созданию и
регулированию деятельности резидентов СЭЗ.
ГЛАВА 3
ОБЪЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
5. Объектом налогообложения признаются:
5.1. обороты по реализации объектов на территории Республики
Беларусь, включая:
5.1.1. обороты по передаче внутри организации, а также
индивидуальным предпринимателем для собственных нужд:
произведенных и приобретенных объектов, за исключением основных
средств и нематериальных активов, для собственного потребления
непроизводственного характера, стоимость которых не относится на
издержки производства и обращения;
для использования в качестве основных средств и нематериальных
активов объектов собственного производства, а также объектов
(этапов) завершенного капитального строительства. Настоящее
положение не применяется в части суммы процентов банка, суммы
переоценки, проводимой в соответствии с постановлениями
Правительства Республики Беларусь, а также при увеличении стоимости
ранее принятых на учет основных средств и нематериальных активов.
Положения настоящего подпункта не распространяются на объекты,
приобретенные за счет средств, указанных в подпунктах 34.7 и 34.8
пункта 34 настоящей Инструкции;
__________________________________________________________
Подпункт 5.1.1 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 июля 2004 г. № 87
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/11358 от
13.08.2004 г.)
5.1.1. обороты по передаче внутри организации, а также
индивидуальным предпринимателем для собственных нужд:
произведенных и приобретенных объектов, за исключением
основных средств и нематериальных активов, для собственного
потребления непроизводственного характера, стоимость
которых не относится на издержки производства и обращения;
для использования в качестве основных средств и
нематериальных активов объектов собственного производства,
а также объектов (этапов) завершенного капитального
строительства. Настоящее положение не применяется в части
суммы процентов банка, суммы переоценки, проводимой в
соответствии с постановлениями Правительства Республики
Беларусь, а также при увеличении стоимости ранее принятых
на учет основных средств и нематериальных активов.
Положения настоящего подпункта не распространяются на
объекты, произведенные и приобретенные за счет средств,
поступивших из бюджета Республики Беларусь либо из
создаваемых в соответствии с законодательством Республики
Беларусь фондов, исключая фонды, созданные плательщиком;
__________________________________________________________
5.1.2. обороты по реализации объектов, реализуемых своим
работникам, включая обороты по реализации в порядке натуральной
оплаты труда;
5.1.3. обороты по обмену объектами;
5.1.4. обороты по безвозмездной передаче объектов, за
исключением следующих случаев безвозмездной передачи:
имущества организации его правопреемнику (правопреемникам) при
реорганизации этой организации;
имущества организации его учредителю (участнику) в размере, не
превышающем вклада (взноса) этого учредителя (участника), при
ликвидации этой организации либо при выходе учредителя (участника)
из этой организации. При этом стоимость передаваемого имущества и
размер вклада (взноса) учредителя (участника) подлежат перерасчету в
доллары США по курсу, установленному Национальным банком Республики
Беларусь соответственно на день передачи имущества и на день
внесения вклада (взноса). Для учредителя (участника) коммерческой
организации с иностранными инвестициями размер вклада (взноса)
определяется с учетом суммовой разницы, зачисленной в резервный фонд
такой организации. Сумма вклада (взноса), принимаемая для
определения размера превышения, увеличивается на суммы
дополнительных вкладов (взносов) этого учредителя (участника);
имущества государственным органам, включая их территориальные
подразделения, в том числе местным исполнительным и распорядительным
органам. Система республиканских органов государственного управления
утверждена Указом Президента Республики Беларусь от 24 сентября 2001
г. № 516 "О совершенствовании системы республиканских органов
государственного управления и иных государственных организаций,
подчиненных Правительству Республики Беларусь" (Национальный реестр
правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., № 92, 1/3078);
имущества, находящегося в собственности Республики Беларусь и
административно-территориальных единиц, государственным организациям
(включая коммунальные организации) по решению собственника или
уполномоченного им органа;
имущества в пределах одного собственника по его решению или
решению уполномоченного им органа;
имущества организациям, осуществляющим хозяйственную
деятельность по производству продукции растениеводства,
животноводства, рыбоводства и пчеловодства, при условии
использования полученного имущества на осуществление хозяйственной
деятельности по производству продукции растениеводства,
животноводства, рыбоводства и пчеловодства;
жилых помещений в домах государственного или общественного
жилищного фонда при их приватизации гражданами Республики Беларусь.
При безвозмездной передаче объектов плательщиком налога
является сторона, их передающая.
Не признаются реализацией товаров отчуждение имущества в
результате реквизиции, конфискации или передача права собственности
на имущество в результате наследования, а также принятие
государством бесхозяйного имущества, а также кладов;
5.1.5. передачу объектов по соглашению о предоставлении
отступного, а также предмета залога залогодателем залогодержателю
(кредитору) при неисполнении обеспеченного залогом обязательства в
случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь;
5.1.6. передачу арендодателем объекта аренды арендатору:
обороты по реализации услуг по сдаче объекта аренды в аренду за
вычетом контрактной стоимости объекта аренды;
контрактная стоимость объекта аренды;
5.1.7. передачу товаров для переработки налоговым резидентам
государств, с которыми отсутствуют таможенный контроль и таможенное
оформление в случае реализации товаров, полученных в результате
переработки, на территории этих государств. Передача товаров для
переработки налоговым резидентам государств, с которыми отсутствуют
таможенный контроль и таможенное оформление в случае реализации
товаров, полученных в результате переработки не на территории этих
государств, не признается объектом налогообложения при наличии
документов, подтверждающих такую реализацию;
5.2. обороты по реализации объектов за пределы Республики
Беларусь.
6. В оборот по реализации, признаваемый объектом
налогообложения, не включаются:
6.1. внутренние обороты по лесхозу: по услугам промышленного
производства, оказываемым лесному хозяйству и относимым на затраты
лесного хозяйства по машино-сменам, отработанным тракторами,
грузовым автотранспортом, бензопилами, на посадке леса, заготовке
древесины, подвозке рабочих, материалов, по другим услугам, по
товарам, приобретенным за счет средств промышленного производства и
передаваемым на лесное хозяйство;
6.2. суммы расходов комиссионера (поверенного) по приобретению
объектов, подлежащие возмещению комитентом (доверителем), не
покрываемые вознаграждением комиссионера (поверенного);
6.3. суммы расходов арендодателя по приобретению объектов,
подлежащие возмещению арендатором, не включаемые в сумму арендной
платы;
6.4. обороты по возмездной и безвозмездной передаче объектов в
пределах одного юридического лица;
6.5. обороты по реализации объектов в соответствии с
постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 15 января
2003 г. № 32 "Об использовании денежных средств, полученных от
отчуждения имущества, находящегося в республиканской собственности"
(Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., №
9, 5/11807);
6.6. обороты по реализации Министерством обороны Республики
Беларусь имущества, разрешенного к продаже Советом Министров
Республики Беларусь;
6.7. обороты по передаче объектов в качестве вклада участника
договора простого товарищества (договора о совместной деятельности)
в общее дело (за исключением товаров, отчуждаемых по условиям
указанного договора другому участнику), расходы, возмещаемые
участнику в соответствии с договором простого товарищества лицом,
осуществляющим ведение общих дел, а также при разделе товаров,
находившихся в общей собственности участников договора простого
товарищества;
6.8. обороты по реализации объектов за пределами Республики
Беларусь, включая:
обороты по реализации товаров, приобретенных за пределами
Республики Беларусь без ввоза на таможенную территорию Республики
Беларусь и реализованных за пределами Республики Беларусь;
обороты по реализации транспортных услуг, если оказание этих
услуг не происходит на территории Республики Беларусь;
обороты по реализации объектов за пределами Республики Беларусь
организациями (структурными подразделениями организаций),
зарегистрированными в качестве плательщиков за пределами Республики
Беларусь;
обороты по реализации финансовых, банковских, страховых услуг,
включая перестрахование, физическим лицам с местом жительства за
пределами Республики Беларусь и иностранным организациям, не
осуществляющим деятельности на территории Республики Беларусь;
__________________________________________________________
Подпункт 6.8 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 июля 2004 г. № 87
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/11358 от
13.08.2004 г.)
6.8. обороты по реализации объектов за пределами
Республики Беларусь, включая:
обороты по реализации товаров, приобретенных за
пределами Республики Беларусь без ввоза на таможенную
территорию Республики Беларусь и реализованных за пределами
Республики Беларусь;
обороты по реализации транспортных услуг, если частичное
оказание этих услуг не происходит на территории Республики
Беларусь;
обороты по реализации объектов, за исключением товаров и
транспортных услуг, за пределами Республики Беларусь
организациями (структурными подразделениями организаций),
зарегистрированными в качестве плательщиков за пределами
Республики Беларусь;
__________________________________________________________
6.9. прочее выбытие приобретенных до 1 января 2000 г. основных
средств и нематериальных активов;
6.10. передача товаров по договору займа, за исключением
случаев изменения существенных условий этого договора;
6.11. передача членам некоммерческих организаций товаров,
приобретенных за счет паевых (членских) взносов;
6.12. использование аккредитованными в установленном порядке
представительствами иностранных организаций, не осуществляющими
предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь,
приобретенных (ввезенных) объектов для собственного потребления при
осуществлении представительских функций;
6.13. многооборотная тара;
6.14. средства, не связанные с расчетами по оплате объектов.
7. Оборотами по реализации признаются также недостача, хищение
и порча товаров сверх норм естественной убыли; продажа, обмен и
прочее выбытие основных средств, нематериальных активов,
неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального
строительства; начисление амортизационных отчислений, сумма которых
не относится на затраты, участвующие в исчислении облагаемой налогом
прибыли (подоходного налога), по основным средствам, приобретенным в
период с 1 января 2000 г. по 31 декабря 2001 г.; обороты по
реализации услуг по изготовлению товаров из давальческого сырья,
принятие на учет по результатам инвентаризации основных средств и
нематериальных активов, за исключением приобретенных основных
средств и нематериальных активов.
При реализации товаров объектом налогообложения являются
обороты по реализации всех товаров как собственного производства,
так и приобретенных на стороне.
При реализации имущественных прав на объекты интеллектуальной
собственности объектом налогообложения являются обороты по
реализации всех имущественных прав.
При реализации работ объектом налогообложения являются объемы
выполненных строительно-монтажных, ремонтных,
научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических,
проектно-изыскательских, реставрационных и других работ.
При реализации услуг объектом налогообложения являются обороты
по оказанию услуг.
__________________________________________________________
Пункт 7 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 июля 2004 г. № 87
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/11358 от
13.08.2004 г.)
7. Оборотами по реализации признаются также недостача,
хищение и порча товаров сверх норм естественной убыли;
продажа, обмен и прочее выбытие основных средств,
нематериальных активов, неустановленного оборудования и
объектов незавершенного капитального строительства;
начисление амортизационных отчислений, сумма которых не
относится на затраты, участвующие в исчислении облагаемой
налогом прибыли (подоходного налога), по основным
средствам, приобретенным в период с 1 января 2000 г. по 31
декабря 2001 г.; обороты по реализации услуг по
изготовлению товаров из давальческого сырья, принятие на
учет по результатам инвентаризации основных средств и
нематериальных активов, за исключением приобретенных
основных средств и нематериальных активов.
При реализации товаров объектом налогообложения являются
обороты по реализации всех товаров как собственного
производства, так и приобретенных на стороне.
При реализации имущественных прав на объекты
интеллектуальной собственности объектом налогообложения
являются обороты по реализации имущественных прав по
договору о переходе исключительных прав на объект
интеллектуальной собственности другому лицу и переданных
(предоставленных) по лицензионному и сублицензионному
договорам.
При реализации работ объектом налогообложения являются
объемы выполненных строительно-монтажных, ремонтных,
научно-исследовательских, опытно-конструкторских,
технологических, проектно-изыскательских, реставрационных и
других работ.
При реализации услуг объектом налогообложения являются
обороты по оказанию услуг.
__________________________________________________________
ГЛАВА 4
НАЛОГОВАЯ БАЗА
8. Принципами определения налоговой базы при реализации
объектов являются:
8.1. налоговая база определяется плательщиком в зависимости от
предусмотренных учетной политикой особенностей реализации
произведенных им или приобретенных объектов;
8.2. при определении налоговой базы оборот от реализации
объектов определяется исходя из всех поступлений плательщика,
полученных им в денежной, натуральной и иных формах;
8.3. при определении налоговой базы оборот плательщика в
иностранной валюте пересчитывается в белорусские рубли по курсу
Национального банка Республики Беларусь на момент фактической
реализации объектов или на дату фактического осуществления расходов
в случае, когда расходы признаются объектом налогообложения;
8.4. при реализации объектов по ценам ниже остаточной стоимости
(для основных средств, нематериальных активов, малоценных и
быстроизнашивающихся предметов), по ценам ниже цены приобретения
(для приобретенных на стороне объектов) налоговая база определяется
соответственно исходя из остаточной стоимости, цены приобретения.
Цена приобретения объектов определяется путем суммирования
фактически произведенных расходов на их покупку, за исключением
налогов, не относимых на увеличение стоимости объектов. Цена
приобретения безвозмездно полученных объектов определяется исходя из
рыночной стоимости на дату их оприходования.
При реализации объектов незавершенного капитального
строительства балансовая стоимость является ценой приобретения.
При реализации амортизируемых нематериальных активов ниже
остаточной стоимости налоговая база определяется исходя из
остаточной стоимости. При реализации неамортизируемых нематериальных
активов ниже цены приобретения налоговая база определяется исходя из
цены приобретения.
Остаточная стоимость и цена приобретения принимаются на дату
реализации с учетом переоценок (уценок), проводимых в соответствии с
постановлениями Правительства Республики Беларусь.
При реализации товаров (работ, услуг) собственного производства
по ценам ниже их себестоимости налоговая база определяется исходя из
цены реализации таких товаров (работ, услуг) с учетом требований
пункта 9 настоящей Инструкции. При недостаче, порче и хищении
объектов собственного производства, за исключением работ и услуг,
безвозмездной передаче объектов собственного производства налоговая
база определяется исходя из себестоимости таких объектов. При
недостаче, хищении, порче приобретенных товаров налоговая база
определяется исходя из цены их приобретения;
Налоговой базой при передаче товаров для переработки налоговым
резидентам государств, с которыми отсутствуют таможенный контроль и
таможенное оформление, является цена приобретения (для приобретенных
товаров) и себестоимость (для товаров собственного производства);
__________________________________________________________
Подпункт 8.4 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 июля 2004 г. № 87
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/11358 от
13.08.2004 г.)
8.4. при реализации объектов по ценам ниже остаточной
стоимости (для основных средств, нематериальных активов,
малоценных и быстроизнашивающихся предметов), по ценам ниже
цены приобретения (для приобретенных на стороне объектов)
налоговая база определяется соответственно исходя из
остаточной стоимости, цены приобретения.
Цена приобретения объектов определяется путем
суммирования фактически произведенных расходов на их
покупку, за исключением налогов, не относимых на увеличение
стоимости объектов. Цена приобретения безвозмездно
полученных объектов определяется исходя из рыночной
стоимости на дату их оприходования.
При реализации объектов незавершенного капитального
строительства балансовая стоимость является ценой
приобретения.
При реализации амортизируемых нематериальных активов
ниже остаточной стоимости налоговая база определяется
исходя из остаточной стоимости. При реализации
неамортизируемых нематериальных активов ниже цены
приобретения налоговая база определяется исходя из цены
приобретения.
Остаточная стоимость и цена приобретения принимаются на
дату реализации с учетом переоценок (уценок), проводимых в
соответствии с постановлениями Правительства Республики
Беларусь.
При реализации товаров (работ, услуг) собственного
производства по ценам ниже их себестоимости налоговая база
определяется исходя из цены реализации таких товаров
(работ, услуг) с учетом требований пункта 9 настоящей
Инструкции. При недостаче, порче и хищении объектов
собственного производства, за исключением работ и услуг,
безвозмездной передаче объектов собственного производства
налоговая база определяется исходя из себестоимости таких
объектов;
__________________________________________________________
8.5. при определении налоговой базы не учитываются полученные
плательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате объектов,
в том числе:
средства, перечисляемые головной организацией входящим в его
состав обособленным подразделениям, а также этими обособленными
подразделениями друг другу, из централизованных финансовых фондов
(резервов) в качестве вторичного перераспределения прибыли;
дивиденды и приравненные к ним доходы;
средства, перечисленные организации, объединению,
исполнительному органу акционерного общества, ассоциациям
организациями (дочерними и зависимыми обществами), обособленными
подразделениями за счет прибыли, остающейся в распоряжении, при
условии, что они расходуются по утвержденной смете для осуществления
централизованных функций по управлению всеми организациями
(дочерними и зависимыми обществами), структурными подразделениями,
входящими в состав организации, объединения, акционерного общества,
а также для формирования централизованных финансовых фондов
(резервов);
средства резервного и других фондов, передаваемые в пределах
одного юридического лица;
средства, поступившие из бюджета Республики Беларусь либо из
создаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь
фондов и использованные по целевому назначению, за исключением
средств, поступающих из бюджета либо указанных фондов в качестве
оплаты за реализованные плательщиком объекты, кроме дотаций на
покрытие убытков и погашение разницы в ценах.
9. Налоговая база при реализации произведенных плательщиком
объектов определяется с учетом требования подпункта 8.4 пункта 8
настоящей Инструкции независимо от формы расчетов как стоимость этих
объектов, исчисленная исходя:
9.1. из применяемых цен (тарифов) на объекты с учетом акцизов
(для подакцизных товаров) без включения в них налога.
Пример 1*.
______________________________
*В приведенных примерах данные - условные, а налоговая база
рассчитана исходя из ставки НДС 18 процентов.
1. Цена реализации объекта 1106,84 тысячи
рублей
2. Налоговая база (строка 1 - (строка 1 х 938 тысяч рублей
х ставка налога / (100 + ставка налога)
3. Сумма НДС (строка 2 х ставка налога / 100)
Пример 2.
1. Цена реализации объекта 1000 тысяч рублей
2. Цена приобретения объекта (остаточная 900 тысяч рублей
стоимость)
3. Налоговая база (строка 2) 900 тысяч рублей
4. Сумма НДС (строка 2 х ставка налога / 100)
9.2. из регулируемых розничных цен (тарифов), включающих в себя
налог.
Пример 3.
1. Регулируемая розничная цена (тариф) с 80 тысяч рублей
учетом налога
2. Налоговая база 80 тысяч рублей
3. Сумма НДС (строка 2 х ставка налога / 100)
10. Требования пункта 9 настоящей Инструкции распространяются
на операции по:
10.1. реализации произведенных и приобретенных объектов;
10.2. передаче внутри организации, а также индивидуальным
предпринимателем для собственных нужд:
произведенных и приобретенных объектов, за исключением основных
средств и нематериальных активов, для собственного потребления
непроизводственного характера, стоимость которых не относится на
издержки производства и обращения;
для использования в качестве основных средств и нематериальных
активов объектов собственного производства, а также объектов
(этапов) завершенного капитального строительства.
Налоговая база по указанным операциям определяется исходя из
фактически произведенных затрат по производству и (или) приобретению
объектов;
10.3. реализации объектов их собственником, правообладателем на
основе договоров поручения, комиссии или консигнации либо иных
аналогичных договоров.
11. Налоговая база при реализации приобретенных на стороне
объектов по регулируемым розничным ценам с учетом налога
определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения
этих объектов. При этом цены приобретения и реализации определяются
с учетом налога.
Пример 1.
1. Цена товара по фиксированным ценам с 800 тысяч рублей
учетом налога
2. Скидка для розничной торговли 800 тысяч рублей
3. Налоговая база (строка 1 - (строка 1 - 800 тысяч рублей
- строка 2)
4. Сумма НДС (строка 3 х ставка налога)
Налоговая база при реализации услуг по производству товаров из
давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость услуг по
обработке, переработке или иной трансформации с учетом акцизов (для
подакцизных товаров) без включения в нее налога. При наличии
оборотов по реализации услуг по производству товаров из
давальческого сырья (материалов), реализуемых их собственником в
различные государства (включая Республику Беларусь), налоговая база
(исключая акцизы) для применения различных ставок налога
определяется пропорционально объему (количеству) отгруженных товаров
с последующим увеличением на суммы акцизов.
Налоговая база при осуществлении посреднической деятельности
определяется как сумма, полученная в виде вознаграждений, сборов и
(или) других аналогичных платежей по договорам поручения, комиссии
или консигнации либо иным аналогичным договорам.
Налоговая база при реализации объектов по срочным сделкам,
предполагающим передачу объектов по истечении установленного
договором (контрактом) срока по указанной непосредственно в этом
договоре цене, определяется исходя из указанной в договоре цены
объектов, увеличенной на стоимость соответствующих финансовых
инструментов срочного рынка (форвардных и фьючерсных контрактов,
опционов и иных аналогичных финансовых инструментов срочного
рынка).
Налоговая база при реализации физическим лицам работ или услуг,
цены (тарифы) на которые устанавливаются с включением в них
стоимости используемых материалов и (или) запасных частей,
определяется как оборот (без включения в него налога), полученный от
реализации этих работ или услуг. При этом в стоимость работ и услуг
используемые материалы и запасные части включаются по цене их
приобретения (без учета налога, уплаченного при их приобретении),
увеличенной на сумму торговой надбавки, устанавливаемой
плательщиками, реализующими указанные работы или услуги.
Пример 2.
1. Стоимость работ (услуг) без учета налога 5000 тысяч рублей
В том числе:
1.1. стоимость материалов и запасных частей 2000 тысяч рублей
без учета налога, уплаченного при их приобретении
1.2. сумма торговой надбавки на стоимость 500 тысяч рублей
материалов и запасных частей
2. Налоговая база (строка 1) 5000 тысяч рублей
3. Сумма НДС (строка 2 х ставка налога / 100)
Налоговая база при реализации физическим лицам работ или услуг,
цены (тарифы) на которые устанавливаются без включения в них
стоимости используемых материалов и (или) запасных частей при
условии, что эти материалы или запасные части оплачиваются
покупателем работ или услуг отдельно, определяется как сумма
стоимости выполненных работ (оказанных услуг) и разницы между ценой,
по которой эти материалы и запасные части были реализованы
покупателю работ (услуг), и ценой их приобретения с учетом налога.
При этом в налоговую базу включается стоимость отдельно оплачиваемых
материалов по цене приобретения без налога.
Пример 3.
1. Стоимость работ (услуг) без учета налога 2500 тысяч рублей
2. Отдельно оплачиваемая заказчиком стоимость 2900 тысяч рублей
материалов и запасных частей с учетом налога,
уплаченного при их приобретении
В том числе:
2.1. стоимость приобретения материалов и 2400 тысяч рублей
запасных частей с учетом налога
3. Налоговая база по работам (услугам) 3000 тысяч рублей
строка 1 + (строка 2 - строка 2.1)
4. Сумма НДС (строка 3 х ставка налога / 100)
5. Стоимость приобретения материалов и 2000 тысяч рублей
запасных частей без налога
6. Сумма НДС (строка 5 х ставка налога / 100)
При первичном размещении ценных бумаг их эмитентами по ценам,
превышающим номинальную стоимость, налоговой базой является сумма
превышения цены размещения ценных бумаг над их номинальной
стоимостью.
По продукции, произведенной из драгоценных металлов и
драгоценных камней, реализуемой плательщиками, налоговой базой
является стоимость продукции с учетом стоимости использованных в
производстве драгоценных металлов и драгоценных камней.
При прочем выбытии основных средств, приобретенных с 1 января
2000 г., налоговой базой является остаточная стоимость основных
средств за вычетом стоимости материальных ценностей, поступивших в
связи со списанием имущества в оценке возможного использования или
реализации. При прочем выбытии незавершенного капитального
строительства и неустановленного оборудования налоговой базой
является балансовая стоимость на дату выбытия за вычетом суммы
переоценки, проводимой после 1 января 2000 г. в соответствии с
постановлениями Правительства Республики Беларусь, а также стоимости
материальных ценностей, поступивших в связи со списанием имущества в
оценке возможного использования или реализации.
Если на счета редакций поступает не вся стоимость тиража газеты
(журнала), а только стоимость тиража за вычетом остающихся на счетах
организаций связи сумм оплаты услуг связи согласно установленным
тарифам (при реализации газет по подписке), сумм оплаты за услуги,
оказанные организациями "Белсоюзпечать" (при оформлении подписки и
выдаче газет (журналов) через торговую сеть этих организаций), или
сумм оплаты расходов и "Белсоюзпечать" и "Белпочта" (при
задействовании в процессе реализации газет обеих этих организаций),
налоговой базой редакции является выручка, поступившая на счет
редакции. Вышеуказанное требование распространяется на реализуемые
редакциями покупные газеты (журналы), в том числе зарубежные.
Налоговая база при реализации услуг международной связи
определяется как сумма поступлений дебетового сальдо от
предоставления этих услуг, уменьшенная на сумму выплат кредитового
сальдо иностранным администрациям связи, почтовым администрациям,
компаниям или признанным эксплуатационным организациям за оказанные
услуги.
Налоговая база по выполненным подрядчиками строительным работам
с участием субподрядчиков определяется подрядчиком как стоимость
работ, выполненных собственными силами.
При наличии у некоммерческих организаций оборотов по реализации
товаров, освобожденных от налога либо от уплаты налога при их ввозе
на территорию Республики Беларусь, налоговая база определяется как
стоимость этих товаров, уменьшенная на величину таможенной
стоимости, таможенной пошлины, таможенных сборов за таможенное
оформление.
Налоговая база по перевозкам для Белорусской железной дороги
определяется без учета расчетов между юридическими лицами, входящими
в баланс основной деятельности Белорусской железной дороги.
При реализации приобретенных путевок налоговой базой является
разница между ценой их приобретения и ценой реализации. Суммы
налога, уплаченные при приобретении этих путевок, относятся на
увеличение их стоимости.
При принятии на учет приобретенных основных средств и
нематериальных активов налоговая база определяется исходя из
стоимости объектов собственного производства. При принятии на учет
по результатам инвентаризации основных средств и нематериальных
активов собственного производства налоговая база определяется исходя
из их остаточной стоимости.
Налоговая база, определяемая плательщиком на 60-й день со дня
отгрузки объектов, уменьшается на суммы частичной оплаты, полученной
до наступления 60-го дня.
Налоговая база по реализации объектов уменьшается на сумму НДС,
уплаченную по этим объектам в бюджет иностранных государств
плательщиком, а также покупателем, выступающим в качестве налогового
агента в иностранных государствах.
Налоговая база при реализации предприятия в целом как
имущественного комплекса определяется отдельно по каждому из видов
активов данного предприятия.
Налоговая база по операциям, предусмотренным настоящим пунктом,
определяется с учетом требований пункта 9 настоящей Инструкции.
12. Налоговая база увеличивается на суммы и (или) стоимость
объектов, полученные:
__________________________________________________________
Пункт 12 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 июля 2004 г. № 87
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/11358 от
13.08.2004 г.)
12. Налоговая база увеличивается на суммы, полученные:
__________________________________________________________
12.1. в порядке частичной оплаты по расчетным документам за
реализованные объекты;
12.2. за реализованные объекты сверх цены их реализации либо
иначе связанные с оплатой реализованных объектов;
12.3. в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками)
условий договоров.
13. Момент фактической реализации объектов для исчисления
налога определяется:
13.1. как приходящийся на налоговый период (каждый календарный
месяц):
либо если в соответствии с учетной политикой выручка
определяется по оплате отгруженных объектов - день зачисления
денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, а в
случае реализации объектов за наличные денежные средства - день
поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не
позднее 60 дней со дня отгрузки объектов покупателю, за исключением
задолженности, отсроченной по постановлениям Совета Министров
Республики Беларусь. Исчисление налога не позднее 60 дней со дня
отгрузки объектов покупателю производится по суммам, указанным в
подпунктах 12.1 и 12.2 пункта 12 настоящей Инструкции;
либо если в соответствии с учетной политикой выручка
определяется по отгрузке объектов - день отгрузки объектов и
предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.
Один из вышеуказанных методов определения момента фактической
реализации объектов устанавливается учетной политикой по всем
операциям по реализации объектов и изменению в течение календарного
года не подлежит.
При истечении в отчетном налоговом периоде 60 дней со дня
отгрузки объектов обороты по этим объектам включаются в налоговую
базу этого налогового периода и уплата налога производится в
общеустановленном порядке.
При поступлении оплаты по договорам, обязательства по которым
выражены в иностранной валюте, разница, возникающая в связи с
изменением курса иностранных валют, устанавливаемых Национальным
банком Республики Беларусь, от момента реализации до момента
поступления оплаты, налогом не облагается.
Моментом выполнения работ (оказания услуг) признается день
передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с
оформленными документами (приемо-сдаточные акты и др.).
Моментом отгрузки товаров признается день их отпуска со
склада.
Моментом отгрузки объектов их собственником, правообладателем
на основе договоров поручения, комиссии или консигнации либо иных
аналогичных договоров признается день отгрузки объектов
комиссионером, поверенным покупателю.
При уступке денежных требований (факторинге) днем зачисления
денежных средств является день оплаты фактором полной стоимости
денежных требований без права регресса. В случае, когда условиями
платежа предусмотрено право регресса, днем зачисления денежных
средств является день погашения уступленных денежных требований
плательщиком (должником). Днем зачисления денежных средств по
объектам, по которым переданы и получены права требования, переведен
долг, произведен зачет взаимных требований, признается день передачи
права требования, день перевода долга, день зачета взаимных
требований. Днем зачисления денежных средств при использовании
вексельной формы расчетов является день получения векселя. Указанные
положения применяются также комитентами при прекращении обязательств
покупателями объектов перед комиссионерами и плательщиками,
исполняющими обязанности налоговых агентов. Днем зачисления денежных
средств на счет комитента (доверителя) от реализации объектов на
основе договоров поручения, комиссии или консигнации либо иных
аналогичных договоров признается день зачисления денежных средств на
счет комиссионера (поверенного) или на счет комитента
(доверителя);
__________________________________________________________
Подпункт 13.1 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 июля 2004 г. № 87
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/11358 от
13.08.2004 г.)
13.1. как приходящийся на налоговый период (каждый
календарный месяц):
либо если в соответствии с учетной политикой выручка
определяется по оплате отгруженных объектов - день
зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на
счет плательщика, а в случае реализации объектов за
наличные денежные средства - день поступления указанных
денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней
со дня отгрузки объектов покупателю, за исключением
задолженности, отсроченной по постановлениям Совета
Министров Республики Беларусь. Исчисление налога не позднее
60 дней со дня отгрузки объектов покупателю не производится
по суммам, указанным в подпунктах 12.1 и 12.2 пункта 12
настоящей Инструкции;
либо если в соответствии с учетной политикой выручка
определяется по отгрузке объектов - день отгрузки объектов
и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.
Один из вышеуказанных методов определения момента
фактической реализации объектов устанавливается учетной
политикой по всем операциям по реализации объектов и
изменению в течение календарного года не подлежит.
При истечении в отчетном налоговом периоде 60 дней со
дня отгрузки объектов обороты по этим объектам включаются в
налоговую базу этого налогового периода и уплата налога
производится в общеустановленном порядке.
При поступлении оплаты по договорам, обязательства по
которым выражены в иностранной валюте, разница, возникающая
в связи с изменением курса иностранных валют,
устанавливаемых Национальным банком Республики Беларусь, от
момента реализации до момента поступления оплаты, налогом
не облагается.
Моментом выполнения работ (оказания услуг) признается
день передачи выполненных работ (оказанных услуг) в
соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточные
акты и др.).
Моментом отгрузки товаров признается день их отпуска со
склада.
При уступке денежных требований (факторинге) днем
зачисления денежных средств является день оплаты фактором
полной стоимости денежных требований без права регресса. В
случае, когда условиями платежа предусмотрено право
регресса, днем зачисления денежных средств является день
погашения уступленных денежных требований плательщиком
(должником);
__________________________________________________________
13.2. при безвозмездной передаче объектов, при обмене объектами
или при натуральной оплате труда объектами моментом их фактической
реализации признается соответственно день передачи (выполнения,
оказания), обмена или оплаты. Днем обмена признается дата совершения
каждой отгрузки объекта.
При реализации объектов на территории Республики Беларусь
иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых
органах Республики Беларусь, моментом их фактической реализации
такими организациями признается день оплаты этих объектов с учетом
положений настоящего подпункта.
Моментом фактической реализации по передаче внутри организации,
а также индивидуальным предпринимателем для собственных нужд для
использования в качестве основных средств и нематериальных активов
объектов собственного производства, а также объектов (этапов)
завершенного капитального строительства является день принятия их на
учет в качестве основных средств и этапов завершенного капитального
строительства.
Моментом фактической реализации по передаче внутри организации,
а также индивидуальным предпринимателем для собственных нужд
произведенных и приобретенных объектов (части стоимости объектов),
за исключением основных средств и нематериальных активов, для
собственного потребления непроизводственного характера, стоимость
которых не относится на издержки производства и обращения, является
день их списания за счет соответствующих источников.
Моментом фактической реализации природного и сжатого газа,
электрической и тепловой энергии в соответствии с Декретом
Президента Республики Беларусь от 2 марта 2000 г. № 8 "Об
особенностях исчисления налога на добавленную стоимость при
реализации природного и сжатого газа, электрической и тепловой
энергии" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь,
2000 г., № 26, 1/1058) является приходящийся на налоговый период
день зачисления денежных средств покупателя этих энергоносителей на
счет плательщика.
Моментом фактической реализации по возмещению недостач, порчи и
хищений объектов, за исключением работ и услуг, является день
составления сличительной ведомости или иного документа,
подтверждающего их недостачу, порчу и хищение.
Моментом фактической реализации в отношении разницы,
возникающей в связи с изменением курса иностранной валюты или
условной денежной единицы с момента фактической реализации,
определенного в соответствии с настоящим пунктом, до момента,
установленного для определения величины обязательства, по договорам,
обязательства по которым выражены в белорусских рублях либо в иной
иностранной валюте, является день получения указанной разницы;
__________________________________________________________
Подпункт 13.2 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 июля 2004 г. № 87
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/11358 от
13.08.2004 г.)
13.2. при безвозмездной передаче объектов, при обмене
объектами или при натуральной оплате труда объектами
моментом их фактической реализации признается
соответственно день передачи (выполнения, оказания), обмена
или оплаты.
При реализации объектов на территории Республики
Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете
в налоговых органах Республики Беларусь, моментом их
фактической реализации такими организациями признается день
оплаты этих объектов с учетом положений настоящего
подпункта.
Моментом фактической реализации по передаче внутри
организации, а также индивидуальным предпринимателем для
собственных нужд для использования в качестве основных
средств и нематериальных активов объектов собственного
производства, а также объектов (этапов) завершенного
капитального строительства является день принятия их на
учет в качестве основных средств и этапов завершенного
капитального строительства.
Моментом фактической реализации по передаче внутри
организации, а также индивидуальным предпринимателем для
собственных нужд произведенных и приобретенных объектов
(части стоимости объектов), за исключением основных средств
и нематериальных активов, для собственного потребления
непроизводственного характера, стоимость которых не
относится на издержки производства и обращения, является
день их списания за счет соответствующих источников.
Моментом фактической реализации природного и сжатого
газа, электрической и тепловой энергии в соответствии с
Декретом Президента Республики Беларусь от 2 марта 2000 г.
№ 8 "Об особенностях исчисления налога на добавленную
стоимость при реализации природного и сжатого газа,
электрической и тепловой энергии" (Национальный реестр
правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., № 26, 1/1058)
является приходящийся на налоговый период день зачисления
денежных средств покупателя этих энергоносителей на счет
плательщика.
Моментом фактической реализации по возмещению недостач,
порчи и хищений объектов, за исключением работ и услуг,
является день составления сличительной ведомости или иного
документа, подтверждающего их недостачу, порчу и хищение.
Моментом фактической реализации в отношении разницы,
возникающей в связи с изменением курса иностранной валюты
или условной денежной единицы с момента фактической
реализации, определенного в соответствии с настоящим
пунктом, до момента, установленного для определения
величины обязательства, по договорам, обязательства по
которым выражены в белорусских рублях либо в иной
иностранной валюте, является день получения указанной
разницы.
Моментом фактической реализации объектов, по которым
права требования переданы другому лицу, переведен долг на
другое лицо, произведен зачет взаимных требований,
признается день передачи плательщиком права требования
третьему лицу, день перевода долга, день зачета взаимных
требований на основании заключенного договора, но не
позднее 60 дней со дня отгрузки объектов. Моментом
фактической реализации объектов при использовании
вексельной формы расчетов является день получения векселя.
Указанные положения применяются плательщиками,
определяющими выручку по оплате отгруженных объектов, а
также плательщиками, исполняющими обязанности налоговых
агентов;
__________________________________________________________
13.3. моментом оказания услуг по транспортировке нефти является
день подписания приемо-сдаточного акта о сдаче партии нефти.
При передаче предмета залога залогодателем залогодержателю
моментом реализации является день передачи предмета залога в
собственность залогодержателя.
Моментом оказания услуг по производству товаров из
давальческого сырья (материалов) для нерезидентов Республики
Беларусь является день отгрузки товаров, произведенных из
давальческого сырья (материалов).
Моментом оказания услуг связи считается последний день месяца
предоставления услуг.
Моментом оказания услуг по сдаче объекта в аренду (моментом
передачи арендодателем объекта аренды арендатору) является день
наступления права на получение платы, определенный договором аренды.
Моментом передачи имущественных прав на объект интеллектуальной
собственности по договору о переходе исключительных прав на объект
интеллектуальной собственности другому лицу и по лицензионному и
сублицензионному договорам является день наступления права на
получение платы, определенный в соответствии с указанными
договорами.
14. Место реализации объектов определяется в следующем
порядке:
14.1. местом реализации товаров признается место:
14.1.1. нахождения товаров, если они не отгружаются и не
транспортируются;
14.1.2. нахождения товаров в момент начала отгрузки или
транспортировки, если эти товары отгружаются или транспортируются
продавцом, покупателем или другим лицом (организацией или физическим
лицом) и если иное не предусмотрено подпунктом 14.1.3 настоящего
пункта;
14.1.3. монтажа, установки или сборки товаров, если эти товары
не могут быть по техническим, технологическим или иным подобным
причинам доставлены получателю иначе как в разобранном или
несобранном виде, а монтаж, установка или сборка производятся
продавцом этих товаров или от его имени;
14.2. местом реализации имущественных прав на объекты
интеллектуальной собственности является место деятельности
покупателя, если покупатель этих прав имеет место нахождения в одном
государстве, а продавец - в другом;
14.3. местом реализации работ, услуг признается место:
14.3.1. нахождения недвижимого имущества, если работы, услуги
связаны непосредственно с этим имуществом;
14.3.2. фактического выполнения работ, оказания услуг, если
работы, услуги связаны с движимым имуществом;
14.3.3. деятельности потребителя (пользователя) услуг, если
потребитель (пользователь) этих услуг имеет место нахождения (место
жительства) в одном государстве, а продавец - в другом. Настоящее
положение применяется в отношении:
14.3.3.1. услуг по получению и поддержанию в силе патентов и
свидетельств на объекты промышленной собственности, а также услуг по
передаче исключительных прав на объекты интеллектуальной
собственности;
14.3.3.2. аудиторских, консультационных, маркетинговых,
юридических, бухгалтерских, инновационных (включая
научно-исследовательские, опытно-конструкторские и
опытно-технологические работы), инженерных, рекламных услуг, услуг
по обработке данных, по информационному обеспечению и иных
аналогичных услуг;
__________________________________________________________
Подпункт 14.3.3.2 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам от 30 июля
2004 г. № 87 (зарегистрировано в Национальном реестре - №
8/11358 от 13.08.2004 г.)
14.3.3.2. аудиторских, консультационных, маркетинговых,
юридических, бухгалтерских, инновационных, инженерных,
рекламных услуг, услуг по обработке данных, по
информационному обеспечению и иных аналогичных услуг;
__________________________________________________________
14.3.3.3. финансовых, страховых, включая перестрахование,
банковских услуг, за исключением предоставления специальных
помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и
ценностей;
14.3.3.4. услуг по предоставлению, найму персонала;
14.3.3.5. агента, привлекающего от имени основного участника
договора лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг,
предусмотренных подпунктом 14.3.3 настоящего пункта;
14.3.3.6. обязательств воздерживаться (полностью или частично)
от оказания услуг, предусмотренных подпунктом 14.3.3 настоящего
пункта;
14.3.4. нахождения организации или место жительства физического
лица, выполняющих работы, оказывающих услуги, не предусмотренные
подпунктами 14.3.1-14.3.3 настоящего пункта, включая транспортные
услуги и услуги по аренде движимого имущества, а также услуги
международных телекоммуникационных систем передачи информации и
совершения платежей и международных платежных систем;
__________________________________________________________
Подпункт 14.3.4 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 июля 2004 г. № 87
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/11358 от
13.08.2004 г.)
14.3.4. нахождения организации или место жительства
физического лица, выполняющих работы, оказывающих услуги,
не предусмотренные подпунктами 14.3.1-14.3.3 настоящего
пункта, включая транспортные услуги и услуги по аренде
движимого имущества;
__________________________________________________________
14.4. если реализация объектов носит вспомогательный характер
по отношению к реализации других основных объектов, местом такой
вспомогательной реализации признается место реализации основных
объектов. Основным объектом является объект, стоимость которого
превышает стоимость вспомогательных объектов;
__________________________________________________________
Подпункт 14.4 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 июля 2004 г. № 87
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/11358 от
13.08.2004 г.)
14.4. если реализация объектов носит вспомогательный
характер по отношению к реализации других основных
объектов, местом такой вспомогательной реализации
признается место реализации основных объектов;
__________________________________________________________
14.5. местом реализации объектов не является Республика
Беларусь, если при их ввозе на таможенную территорию Республики
Беларусь уплачен НДС.
ГЛАВА 5
СТАВКИ НАЛОГА
15. Налогообложение производится по следующим налоговым
ставкам:
15.1. ноль (0) процентов - при:
15.1.1. реализации экспортируемых товаров.
Особенности применения налога в отношении товаров (работ,
услуг), ввозимых на территорию Республики Беларусь из государств -
участников Содружества Независимых Государств или вывозимых с
территории Республики Беларусь в государства - участники Содружества
Независимых Государств, могут устанавливаться межгосударственными
(межправительственными) соглашениями Республики Беларусь о принципах
взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ,
услуг).
В случае отсутствия межгосударственного (межправительственного)
соглашения порядок и условия применения налога в отношении этих
товаров (работ, услуг) определяются Президентом Республики Беларусь
по каждому отдельному государству - участнику Содружества
Независимых Государств.
Товары, ввозимые на территорию Республики Беларусь из
Российской Федерации (за исключением товаров, происходящих из
третьих стран и выпущенных в свободное обращение в Российской
Федерации), не облагаются налогом.
Товары (работы, услуги), вывозимые с территории Республики
Беларусь в Российскую Федерацию, по нулевой ставке не облагаются,
кроме случаев, предусмотренных законодательными актами Республики
Беларусь.
Принципами взимания косвенных налогов при экспорте и импорте
товаров (работ, услуг) являются:
принцип взимания налогов по стране назначения товаров -
освобождение от налога экспортируемых (вывозимых) товаров и взимание
налога по импортируемым (ввозимым) товарам;
принцип взимания налогов по стране происхождения товаров -
налогообложение экспортируемых (вывозимых) товаров и освобождение от
налогообложения импортируемых (ввозимых) товаров;
__________________________________________________________
Подпункт 15.1.1 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 июля 2004 г. № 87
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/11358 от
13.08.2004 г.)
15.1.1. реализации экспортируемых товаров.
Особенности применения налога в отношении товаров
(работ, услуг), ввозимых на территорию Республики Беларусь
из государств - участников Содружества Независимых
Государств или вывозимых с территории Республики Беларусь в
государства - участники Содружества Независимых Государств,
могут устанавливаться межгосударственными
(межправительственными) соглашениями Республики Беларусь о
принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте
товаров (работ, услуг).
В случае отсутствия межгосударственного
(межправительственного) соглашения порядок и условия
применения налога в отношении этих товаров (работ, услуг)
определяются Президентом Республики Беларусь по каждому
отдельному государству - участнику Содружества Независимых
Государств.
Товары (работы, услуги), ввозимые на территорию
Республики Беларусь из Российской Федерации (за исключением
товаров, происходящих из третьих стран и выпущенных в
свободное обращение в Российской Федерации), не облагаются
налогом.
Товары (работы, услуги), вывозимые с территории
Республики Беларусь в Российскую Федерацию, по нулевой
ставке не облагаются, кроме случаев, предусмотренных
законодательными актами Республики Беларусь.
Принципами взимания косвенных налогов при экспорте и
импорте товаров (работ, услуг) являются:
принцип взимания налогов по стране назначения товаров -
освобождение от налога экспортируемых (вывозимых) товаров и
взимание налога по импортируемым (ввозимым) товарам;
принцип взимания налогов по стране происхождения товаров
- налогообложение экспортируемых (вывозимых) товаров и
освобождение от налогообложения импортируемых (ввозимых)
товаров;
__________________________________________________________
15.1.2. реализации работ (услуг) по сопровождению, погрузке,
перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных
с реализацией товаров, указанных в подпункте 15.1.1 настоящего
пункта;
15.1.3. реализации экспортируемых транспортных услуг, включая
транзитные перевозки и услуги по реализации билетов, на основании
которых оказываются транспортные услуги, а также экспортируемых
услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов).
Порядок применения нулевой ставки при реализации работ (услуг),
указанных в подпунктах 15.1.2 и 15.1.3 пункта 15 настоящей
Инструкции, определяется постановлением Совета Министров Республики
Беларусь от 17 февраля 2000 г. № 213 "Об утверждении порядка
применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при
реализации работ (услуг)" (Национальный реестр правовых актов
Республики Беларусь, 2000 г., № 22, 5/2639);
15.1.4. поступлении сумм, указанных в пункте 12 настоящей
Инструкции, при реализации товаров (работ, услуг), указанных в
подпунктах 15.1.1-15.1.3 настоящего пункта.
Применение нулевой ставки означает полное освобождение от
налога оборотов по реализации товаров (работ, услуг) путем вычета
(зачета, возмещения) сумм налога, уплаченных при приобретении
объектов, использованных для производства и (или) реализации товаров
(работ, услуг), облагаемых налогом по нулевой ставке, если иное не
предусмотрено законодательством;
15.2. десять (10) процентов - при:
15.2.1. реализации производимой на территории Республики
Беларусь продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных
растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства
и пчеловодства. Работы и услуги по доработке (не изменяется код ТН
ВЭД на уровне первых четырех знаков) этой продукции до требуемого
качества также облагаются по ставке 10 процентов;
15.2.2. реализации организациями продовольственных товаров и
товаров для детей по перечням, определенным постановлением Совета
Министров Республики Беларусь от 9 февраля 2000 г. № 175 "Об
утверждении перечней продовольственных товаров и товаров для детей,
по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в
размере 10 процентов при их ввозе на таможенную территорию
Республики Беларусь и при реализации на территории Республики
Беларусь" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь,
2000 г., № 18, 5/2595);
15.2.3. реализации организациями - изготовителями товаров
(работ, услуг), производимых с применением новых и высоких
технологий, по перечню, определенному постановлением Совета
Министров Республики Беларусь от 31 августа 1999 г. № 1360 "Об
утверждении перечня высокотехнологичных производств и перечня
продукции (работ, услуг), произведенной с использованием новых и
высоких технологий" (Национальный реестр правовых актов Республики
Беларусь, 1999 г., № 69, 5/1566).
Налоговая ставка в размере 10 процентов применяется только при
налогообложении товаров (работ, услуг), указанных в подпункте 15.2
настоящего пункта, реализуемых на территории Республики Беларусь.
При реализации указанных товаров (работ, услуг) за пределы
Республики Беларусь их налогообложение производится с применением
налоговой ставки в размере 20 процентов, если иное не установлено
настоящей Инструкцией;
15.3. исчисление налога при реализации товаров, приобретенных у
плательщиков, исчисляющих налог по расчетной ставке, производится по
расчетной ставке, указываемой такими плательщиками в первичных
учетных документах;
15.4. восемнадцать (18) процентов - при:
15.4.1. реализации товаров (работ, услуг), не указанных в
подпунктах 15.1-15.3 настоящего пункта;
15.4.2. реализации имущественных прав на объекты
интеллектуальной собственности.
Плательщики имеют право при реализации объектов исчислять НДС
по ставке 18 процентов, если иное не установлено частью второй
подпункта 15.2 настоящего пункта;
15.5. девять целых девять сотых (9,09) процента (10:110х100) -
при:
15.5.1. реализации товаров (работ, услуг), указанных в
подпунктах 15.2.1-15.2.3 настоящего пункта, по регулируемым
розничным ценам с учетом налога;
15.5.2. поступлении сумм, указанных в пункте 12 настоящей
Инструкции, при реализации объектов, облагаемых по ставке 10 или
9,09 процента;
15.5.3. реализации объектов на территории Республики Беларусь
иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых
органах Республики Беларусь;
15.6. пятнадцать целых двадцать пять сотых (15,25) процента
(18:118х100) - при:
15.6.1. реализации товаров (работ, услуг), указанных в
подпункте 15.4 настоящего пункта, по регулируемым розничным ценам с
учетом налога;
15.6.2. поступлении сумм, указанных в пункте 12 настоящей
Инструкции, при реализации объектов, указанных в подпункте 15.4
настоящего пункта;
15.6.3. реализации объектов на территории Республики Беларусь
иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых
органах Республики Беларусь.
16. Налогообложение оборотов по реализации объектов по ставкам,
указанным в пункте 15 настоящей Инструкции, производится только при
условии наличия раздельного учета оборотов по реализации таких
объектов. В случае отсутствия такого учета налогообложение оборотов
по реализации производится по ставке 18 процентов, за исключением
исчисления налога по расчетной ставке в порядке, установленном
настоящей Инструкцией.
17. По оборотам по реализации объектов резидентами свободных
экономических зон, созданных на территории Республики Беларусь в
соответствии с законодательством Республики Беларусь, налог
исчисляется по ставкам, установленным пунктом 15 настоящей
Инструкции, и уплачивается согласно законодательству о свободных
экономических зонах.
ГЛАВА 6
ОБОРОТЫ ПО РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ), ОСВОБОЖДАЕМЫЕ
ОТ НАЛОГА
18. Не признаются объектом налогообложения и не подлежат
налогообложению:
18.1. обороты по реализации на территории Республики Беларусь
объектов для официального пользования иностранными дипломатическими
и приравненными к ним представительствами или для личного
пользования дипломатического и (или) административно-технического
персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними
членов их семей.
Обороты по реализации объектов, указанные в настоящем
подпункте, не подлежат налогообложению в случаях, если
законодательством соответствующего иностранного государства
установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических и
приравненных к ним представительств Республики Беларусь,
дипломатического и административно-технического персонала этих
представительств (включая проживающих вместе с ними членов их семей)
либо если такая норма предусмотрена в международном договоре
(соглашении), одной из сторон которого является Республика Беларусь.
Перечень таких иностранных государств определяется Министерством
иностранных дел Республики Беларусь совместно с Министерством по
налогам и сборам Республики Беларусь.
Освобождение оборотов по реализации на территории Республики
Беларусь объектов производится путем возврата (возмещения) сумм
налога иностранным дипломатическим и приравненным к ним
представительствам.
Иностранные дипломатические и приравненные к ним
представительства для возмещения налога, уплаченного по объектам,
приобретенным для личного пользования дипломатического и (или)
административно-технического персонала этих представительств,
включая проживающих вместе с ними членов их семей, представляют
подтверждающие документы о сделанных покупках в налоговый орган по
месту постановки на учет представительства.
Сумма налога, подлежащая возврату, рассчитывается по
соответствующим расчетным ставкам (15,25%; 9,09%) от стоимости
объектов, включающей сумму налога.
Иностранные дипломатические и приравненные к ним
представительства для возмещения налога предъявляют в налоговые
органы по месту постановки на учет представительства заявление
(ноту) в двух экземплярах на возмещение налога из бюджета (по
произвольной форме) и расчет суммы возмещаемого налога по каждому
месяцу в отдельности по форме согласно приложению 1 с приложением
подлинных документов, подтверждающих приобретение и оплату объектов.
В качестве подтверждающих документов представляются:
счет и платежное поручение с отметкой банка об уплате;
договор и акт на выполненные работы (оказанные услуги);
накладная на отпуск товаров, работ (услуг);
квитанция к приходному кассовому ордеру, зарегистрированному в
налоговом органе, с отметкой об уплате;
отрывной талон, зарегистрированный в налоговом органе;
товарный чек;
прочие надлежаще оформленные документы.
Налоговый орган проверяет расчеты и приложенные к ним
документы, делает на расчетах запись о результатах проверки с
указанием суммы налога, подлежащей возмещению по данному расчету,
после чего приложенные документы и экземпляр расчета возвращаются
заявителю. Проверенный расчет хранится в налоговом органе и служит
основанием для возмещения сумм налога по приобретенным в Республике
Беларусь объектам на счет заявителя.
Возмещение производится из общих поступлений налога до его
распределения по бюджетам в пятидневный срок со дня поступления
расчета и документов от заявителя в налоговый орган.
Расчеты возмещения представляются в белорусских рублях,
возмещение налога на счет заявителя также осуществляется в
белорусских рублях. При оплате объектов в иностранной валюте
пересчет в белорусские рубли производится по курсу Национального
банка Республики Беларусь на день приобретения объекта;
18.2. суммы, полученные уполномоченными органами за совершаемые
действия при предоставлении организациям и физическим лицам
определенных прав (государственная пошлина, все виды лицензионных,
регистрационных, патентных пошлин и сборов, а также пошлины и сборы,
взимаемые государственными органами, в том числе органами местного
самоуправления, иными уполномоченными органами), платежи за
пользование природными ресурсами, налоги за пользование лесными
фондами и другие виды платежей в бюджет, государственные
внебюджетные и целевые бюджетные фонды;
18.3. имущество, вносимое в качестве взноса (вклада) в уставный
фонд организации в размерах, установленных учредительными
документами;
18.4. обороты по первичному размещению ценных бумаг эмитентами,
осуществляемые в соответствии с законодательством Республики
Беларусь, кроме их размещения по ценам, превышающим номинальную
стоимость;
18.5. перечисляемые в доход бюджета средства от продажи в
процессе приватизации имущества, находящегося в собственности
Республики Беларусь и административно-территориальных единиц, и
суммы арендной платы от сдачи в аренду организаций, находящихся в
государственной собственности.
19. Освобождаются от налогообложения обороты по реализации на
территории Республики Беларусь:
19.1. лекарственных средств, а также медицинской техники,
приборов и оборудования, изделий медицинского (ветеринарного)
назначения, в том числе ввезенных из-за пределов Республики
Беларусь.
Термины "лекарственное средство", "изделие медицинского
назначения", "медицинская техника" имеют значения, определенные
постановлениями Совета Министров Республики Беларусь от 7 декабря
1998 г. № 1870 "О некоторых вопросах обращения на территории
Республики Беларусь лекарственных средств, изделий медицинского
назначения и медицинской техники" и от 20 июня 2000 г. № 921 "Об
утверждении Положения о государственной регистрации лекарственных
средств и фармацевтических субстанций и Положения о государственной
регистрации изделий медицинского назначения и медицинской техники"
(Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., №
64, 5/3514);
19.2. медицинских (ветеринарных) услуг по перечню таких услуг,
определенному постановлением Совета Министров Республики Беларусь от
12 мая 2003 г. № 623 "Об утверждении Перечня медицинских услуг,
обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь
освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость"
(Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., №
55, 5/12440), оказываемых плательщиками, имеющими специальные
разрешения (лицензии), за исключением косметологических услуг
нелечебного характера;
19.3. услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми;
19.4. услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, по
обучению детей и подростков в кружках, секциях и студиях,
музыкальных и спортивных школах;
19.5. продуктов питания, произведенных студенческими и
школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, детских
дошкольных учреждений, учреждений здравоохранения;
19.6. услуг в сфере образования, связанных с учебным,
учебно-производственным и воспитательным процессами, оказываемых
организацией, аккредитованной (аттестованной) в общеустановленном
порядке в качестве учебного заведения системы образования:
19.6.1. произведенных объектов хозрасчетными производственными
мастерскими, экспериментально-опытными заводами, подсобными
хозяйствами учебных заведений системы образования, осуществляющими
практическое обучение учащихся в соответствии с учебными планами и
программами;
19.6.2. произведенных в процессе обучения в соответствии с
учебными планами и программами объектов межшкольными
учебно-производственными комбинатами трудового обучения и
профессиональной ориентации учащихся, школьными и межшкольными
учебно-производственными мастерскими, школьными учебными
мастерскими, учебно-производственными и учебными мастерскими других
учебных заведений, аккредитованных (аттестованных) в качестве
учебного заведения системы образования, учебно-производственными
объединениями, входящими в систему образования Республики Беларусь;
19.6.3. плата учащихся и студентов за обучение по
дополнительным программам сверх установленного государственного
уровня в общеобразовательных школах, профессионально-технических,
средних специальных и высших учебных заведениях;
19.6.4. плата за обучение в учебно-воспитательных заведениях,
получивших разрешение Министерства образования Республики Беларусь в
соответствии с Законом Республики Беларусь от 29 октября 1991 года
"Об образовании" в редакции Закона Республики Беларусь от 19 марта
2002 года (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1991 г.,
№ 33, ст.598; Национальный реестр правовых актов Республики
Беларусь, 2002 г., № 37, 2/844);
19.6.5. подготовка, переподготовка, повышение квалификации
кадров, обучение на факультетах довузовской подготовки,
подготовительных отделениях, курсах по подготовке к поступлению в
учебные заведения, платных курсах, связанных с изучением языков,
техники безопасности, приобретением навыков по определенным
профессиям, подготовкой соискателей ученой степени и других курсах в
учебных заведениях, организациях Министерства образования Республики
Беларусь, а также в соответствующих структурах других отраслей,
выполняющих государственные требования к учебному процессу в
соответствии с Законом Республики Беларусь "Об образовании";
19.6.6. произведенных объектов учебно-опытными участками и
учебными хозяйствами учреждений образования;
19.6.7. обучение на подготовительных факультетах и по
контрактам иностранных граждан;
19.6.8. обучение школьников в педагогических классах при высших
учебных заведениях.
Освобождение от налога распространяется на всех плательщиков,
реализующих приобретенные у вышеназванных организаций объекты.
Основанием применения освобождения от налога покупателем служит
указанная продавцом в первичных учетных документах, применяемых при
отгрузке изделий, запись "Освобождение по подпункту 2.6 ст.3 Закона
"О НДС".
Учебные заведения, созданные в соответствии с
законодательством, пользуются льготой по налогу до проведения
плановой аккредитации. В случае непризнания учебного заведения
аккредитованным налог уплачивается за весь период предоставления
освобождения;
19.7. услуг в сфере культуры и искусства (в том числе
реализация билетов и абонементов на театрально-зрелищные,
культурно-просветительные мероприятия) по перечню таких услуг,
определенному постановлением Совета Министров Республики Беларусь от
18 апреля 2000 г. № 534 "Об утверждении Перечня услуг в сфере
культуры и искусства (включая реализацию билетов и абонементов на
театрально-зрелищные и культурно-просветительные мероприятия),
обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь
освобождаются от налога на добавленную стоимость" (Национальный
реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., № 40, 5/3006).
В комплекс культурно-просветительной работы также входит
деятельность эстетического направления, в том числе проведение
спектаклей и концертов;
19.8. ритуальных услуг, работ по уходу за могилами по перечню
таких услуг и работ, определенному постановлением Совета Министров
Республики Беларусь от 20 марта 2003 г. № 376 "Об утверждении
Перечня ритуальных услуг и работ по уходу за могилами, обороты по
реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются
от обложения налогом на добавленную стоимость" (Национальный реестр
правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., № 37, 5/12182), услуг
по изготовлению надгробных памятников, оград и других ритуальных
предметов, связанных с погребением, каркасов для венков похоронных,
искусственных цветов и венков из всех видов материалов, высечке и
окраске знаков, эмблем и портретов, ремонту памятников и надгробий.
Плательщики, реализующие приобретенные ритуальные предметы, также
освобождаются от налога. Основанием применения освобождения от
налога покупателем служит указанная продавцом в первичных учетных
документах, применяемых при отгрузке предметов, запись "Освобождение
по подпункту 2.8 ст.3 Закона "О НДС";
19.9. религиозной литературы и (или) предметов религиозного
назначения (за исключением подакцизных), а также услуг по
организации и проведению религиозных обрядов, церемоний, молитвенных
собраний или других культовых действий, оказываемых религиозными
организациями и объединениями, зарегистрированными в установленном
порядке;
19.10. по номинальной цене почтовых марок (за исключением
коллекционных), маркированных открыток и конвертов, акцизных марок,
марок пошлин и сборов, уплачиваемых в соответствии с
законодательством Республики Беларусь.
Продажа филателистической продукции, в том числе марок и
марочных блоков, а также сувениров облагается налогом в
установленном порядке;
19.11. жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг (включая
плату за пользование (техническое обслуживание) жилыми помещениями),
оказываемых физическим лицам, в том числе через соответствующие
организации:
19.11.1. жилищно-коммунальные и эксплуатационные (включая плату
за пользование (техническое обслуживание) жилыми помещениями);
19.11.2. услуги по энергоснабжению, центральному отоплению,
водоснабжению и водоотведению, горячему водоснабжению,
газоснабжению, а также услуги по вывозу мусора и уборке территорий в
жилых домах независимо от их принадлежности, плата за лифт;
19.11.3. коммунальные услуги и услуги по обслуживанию домов
жилищно-строительных и жилищных кооперативов, а также квартир и
домов, находящихся в частной собственности;
19.11.4. квартирная плата за жилье в жилищном фонде независимо
от его принадлежности, а также плата за проживание в общежитиях,
включая оплату юридическими лицами за проживание физических лиц;
19.11.5. услуги технической инвентаризации, включая техническую
инвентаризацию земель;
19.11.6. услуги по внутридомовому техническому и аварийному
обслуживанию коммуникаций и систем в жилых домах независимо от их
принадлежности:
ремонт и техническое обслуживание систем противопожарной
автоматики и дымоудаления, лифтового хозяйства, коллективных антенн,
газового и электрооборудования, в том числе приборов учета,
электроплит, систем отопления и их элементов, в том числе
теплосчетчиков, системы регулирования и снятия показаний,
водопровода, канализации, запорно-переговорных устройств, печей,
чистка газо- и вентиляционных каналов, услуги по поверке бытовых
приборов учета, а также услуги по химчистке водоподогревателей и
отопительных котельных и тому подобное;
19.12. объектов жилищного фонда, включая незавершенное
строительство, и работ по строительству, реконструкции и ремонту
объектов жилищного фонда.
Освобождению от налогообложения подлежат обороты по реализации
всех видов работ по строительству и ремонту жилищного фонда
независимо от источников их финансирования (средства юридических и
физических лиц, средства бюджета, кредиты банков и другие источники)
и способа производства, в том числе выполняемых субподрядными
организациями.
Освобождению от налогообложения также подлежат обороты по
реализации работ, выполняемых:
подрядными и субподрядными организациями - предпроектных
(включая отвод земельных участков для строительства),
проектно-изыскательских, строительно-монтажных и других работ по
строительству и ремонту объектов жилищного фонда;
заказчиками (застройщиками), органами строительного,
технического и авторского надзора за счет средств, предусмотренных в
сводной смете на строительство объектов жилищного фонда;
организациями по строительству инженерных сетей, сооружений,
благоустройству и другим работам, проводимым за пределами участка
строительства объекта жилищного фонда, если затраты на выполнение
таких работ включены в сводную смету на строительство объекта
жилищного фонда;
организациями по устройству инженерных сетей
электрогазоводоснабжения и других недостающих систем инженерного
оборудования существующего жилищного фонда с присоединением к
существующим магистральным сетям;
19.13. работ по реконструкции и реставрации историко-культурных
ценностей, внесенных в Государственный список историко-культурных
ценностей Республики Беларусь.
От налогообложения освобождаются обороты по реализации всего
комплекса работ по реконструкции и реставрации, в том числе
научно-техническое руководство, научно-поисковые мероприятия,
разработка проектной документации на проведение работ, а также
ремонтные работы. Освобождение от налога предоставляется только при
наличии письменного разрешения уполномоченного государственного
органа на производство этих работ;
19.14. платных услуг (работ), оказываемых (выполняемых)
подразделениями Министерства внутренних дел Республики Беларусь и
объединением "Охрана" при Министерстве внутренних дел Республики
Беларусь;
19.15. услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским
транспортом (кроме такси), а также речным, железнодорожным и
автомобильным транспортом в пригородном сообщении.
В номинальную стоимость билетной продукции (билетов на одну
поездку, месячных, декадных проездных билетов и тому подобного)
налог не включается, и при реализации данной продукции налог не
уплачивается.
Вышеуказанное требование распространяется на всех плательщиков,
осуществляющих продажу билетной продукции по номинальной стоимости.
Автомобиль-такси - автомобильное транспортное средство,
оборудованное таксометром, имеющее соответствующие отличительные
знаки обслуживания и используемое для выполнения коммерческих
автомобильных перевозок;
19.16. изделий народных промыслов (ремесел) признанного
художественного достоинства (за исключением подакцизных) по перечню
таких изделий, определяемому Советом Министров Республики Беларусь.
Освобождение от налога распространяется на всех плательщиков,
реализующих приобретенные у производителей указанные изделия.
Основанием применения освобождения от налога покупателем служит
указанная продавцом в первичных учетных документах, применяемых при
отгрузке изделий, запись "Освобождение по подпункту 2.16 ст.3 Закона
"О НДС";
19.17. товаров (работ, услуг) собственного производства (за
исключением подакцизных товаров, брокерских и иных посреднических
услуг) плательщиками, в которых численность инвалидов составляет не
менее 50 процентов от списочной численности
промышленно-производственного персонала в среднем за период. Для
освобождения от налогообложения в отчетном налоговом периоде данные
критерии определяются по предшествующему налоговому периоду.
В списочную численность работников в среднем за период
включаются также и работники, не состоящие в штате плательщика
(работающие по договорам подряда, другим договорам
гражданско-правового характера и по совместительству). При этом
процентное соотношение определяется ежемесячно и освобождение от
налога предоставляется при условии соблюдения установленного
процента списочной численности в среднем за период за истекший
месяц.
Основанием для освобождения плательщиков от налога служит копия
сертификата, выдаваемого Белорусской торгово-промышленной палатой
или ее областными отделениями, об отнесении данных товаров (работ,
услуг) к товарам (работам, услугам) собственного производства.
Освобождение от налога распространяется на всех плательщиков,
реализующих произведенные указанными плательщиками товары (работы,
услуги). Основанием применения освобождения от налога покупателем
служит указанная продавцом в первичных учетных документах,
применяемых при отгрузке изделий, запись "Освобождение по подпункту
2.17 ст.3 Закона "О НДС";
19.18. драгоценных металлов и драгоценных камней, а также
выполненных работ (оказанных услуг) при:
19.18.1. сдаче (поставке) драгоценных металлов и драгоценных
камней, в том числе в виде лома и отходов, содержащих сопутствующие
компоненты, в Государственный фонд драгоценных металлов и
драгоценных камней Республики Беларусь (далее - Госфонд Беларуси);
19.18.2. отпуске драгоценных металлов и драгоценных камней из
Госфонда Беларуси Национальному банку Республики Беларусь;
19.18.3. переработке лома и отходов, зачисленных в фонд
переработки Госфонда Беларуси, для последующей поставки извлеченных
драгоценных металлов в Госфонд Беларуси;
19.18.4. организации скупки драгоценных металлов и драгоценных
камней у физических лиц для государственных нужд;
19.19. товаров в магазинах беспошлинной торговли в зоне
таможенного контроля;
19.20. долей в уставном фонде организации, ценных бумаг и
финансовых инструментов срочного рынка (форвардных и фьючерсных
контрактов, опционов и иных аналогичных финансовых инструментов
срочного рынка).
Действие настоящего подпункта не распространяется на реализацию
бланков ценных бумаг, бланков дорожных и банковских чеков, бланков
именных чековых книжек, бланков расчетных документов, а также
пластиковых (расчетных) карточек.
К оборотам по реализации ценных бумаг относятся реализация
ценных бумаг, комиссионные доходы по операциям с ценными бумагами,
наращивание доходов, депозитарная деятельность по учету ценных
бумаг, а также обороты, связанные с погашением ценных бумаг
эмитентом в форме, установленной законодательством Республики
Беларусь;
19.21. лотерейных билетов по лотереям, проводимым в порядке,
установленном Президентом Республики Беларусь;
19.22. банками и небанковскими кредитно-финансовыми
организациями операций по:
19.22.1. предоставлению кредитов (ссуд), кредитных гарантий или
иных видов обеспечения кредитно-денежных операций, включая
управление кредитами или кредитными гарантиями, если такое
управление осуществляется лицами, предоставившими эти кредиты.
Обороты по кредитованию включают:
операции по выдаче и возврату кредитов;
финансирование под уступку денежного требования (факторинг);
акцепт векселя, предоставление вексельного займа, продажа
векселя с отсрочкой оплаты;
овердрафт по счетам клиентов, включая счета банков;
размещение денежных средств в форме межбанковского депозита,
размещение резервов в Национальном банке Республики Беларусь,
остатка по корреспондентскому счету, другим счетам до востребования
банка (карт-счета), а также все виды вознаграждений, полученных от
указанных операций (проценты, включая повышенные, комиссионное
вознаграждение, дисконт, штрафы, пени, неустойки и другое).
Под операциями по предоставлению гарантий понимается выдача
банками поручительств, кредитных, таможенных и иных гарантий,
связанных с принятием на себя обязательств перед кредиторами клиента
банка. Освобождаемыми от налогообложения оборотами являются все
суммы расчетов по данным операциям, включая суммы получаемого
вознаграждения;
19.22.2. осуществлению банковского обслуживания клиентов, в том
числе операций, связанных с ведением расчетных (текущих), депозитных
или иных счетов, а также операций, непосредственно связанных с
денежными переводами, перечислениями или поручениями, долговыми
обязательствами, чеками либо другими обращающимися платежными
средствами.
В освобождаемые от налога доходы включаются доходы от
банковского обслуживания клиентов в виде комиссионных, а также
возмещаемых клиентами банкам расходов по проведению операций. При
этом клиентами наравне с другими выступают другие банки, а также
обособленные филиалы.
К данному виду доходов также относятся:
доходы за открытие, ведение и закрытие клиентских счетов;
доходы за перевод (отправление) и зачисление денежных средств,
пересылку платежных документов, аннулирование платежных поручений;
доходы за начисление пени по не оплаченным в срок документам;
доходы за розыск сумм, не поступивших по назначению;
доходы за передачу, включая по электронной связи, выписок,
справок, дубликатов по счетам;
доходы от установки и обслуживания в системе "Клиент-банк";
доходы от выполнения комплекса операций с банковскими
гарантиями, аккредитивами, дорожными и банковскими чеками (за
исключением реализации бланков неноминированных чеков), инкассовых
операций;
доходы от оказания услуг банковского депозитария;
доходы от выполнения операций по всем видам пластиковых
карточек, за исключением возмещения стоимости самих карточек;
19.22.3. обращению белорусских рублей или иностранной валюты,
если такие операции не осуществляются в целях нумизматики, не
связаны с реализацией валюты Национальному банку Республики Беларусь
или банку другого государства изготовившей ее организацией и не
являются предметом услуг по хранению, перевозке или инкассации
валюты.
Данный вид оборотов включает:
операции по обмену иностранной валюты на белорусские рубли и
обмену белорусских рублей на иностранную валюту (купля-продажа),
включая срочные сделки;
операции по обмену одного вида иностранной валюты на другой вид
иностранной валюты (конверсия), включая срочные сделки;
сделки с валютными опционными, фьючерсными и форвардными
контрактами;
прием и выдачу денежных средств, платежных документов в
иностранной валюте;
операции по оплате (покупке) и продаже платежных документов в
иностранной валюте;
продажу наличных денежных средств банкам;
размен (обмен) иностранной валюты;
прием на инкассо наличной иностранной валюты.
Доходы по данной категории операций возникают как в виде сумм
оплаты стоимости услуг, комиссионных вознаграждений, так и в виде
курсовых разниц;
19.22.4. по привлечению (и (или) по управлению) денежных
средств, ценных бумаг (их производных), имущества организаций и
физических лиц с целью последующего размещения для получения дохода,
если это не связано с формированием (пополнением) уставного фонда.
Данный вид операций включает обороты по реализации ценных
бумаг, а также операции по доверительному управлению;
19.22.5. осуществлению прав требования по кредитным договорам
на основании договоров цессии (уступки требования);
19.23. услуг, непосредственно связанных с азартной игрой в
организациях, занимающихся игорным бизнесом;
19.24. долей (в том числе акций) государства в организациях;
19.25. санаторно-курортных путевок, а также путевок в
оздоровительные учреждения по перечню таких учреждений,
определенному постановлением Совета Министров Республики Беларусь от
31 января 2000 г. № 114 "Об утверждении перечня оздоровительных
учреждений Республики Беларусь, обороты по реализации путевок в
которые освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость"
(Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., №
14, 5/2528).
Данный порядок не распространяется на дополнительные (сверх
стоимости этих путевок) платные услуги, оформленные иными
документами;
19.26. товаров (работ, услуг), изготавливаемых (выполняемых,
оказываемых) организациями исправительно-трудовых учреждений и
лечебно-трудовых профилакториев системы Министерства внутренних дел
Республики Беларусь, за исключением организаций, освобожденных от
уплаты налога в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь
от 8 августа 2003 г. № 356 "Об освобождении республиканских
унитарных производственных предприятий исправительных учреждений
уголовно-исполнительной системы и лечебно-трудовых профилакториев
Министерства внутренних дел от уплаты налога на добавленную
стоимость" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь,
2003 г., № 91, 1/4851).
Освобождение от налога распространяется на всех плательщиков,
реализующих произведенные указанными организациями товары.
Основанием применения освобождения от налога покупателем служит
указанная продавцом в первичных учетных документах, применяемых при
отгрузке изделий, запись "Освобождение по подпункту 2.27 ст.3 Закона
"О НДС";
19.27. платных услуг, оказываемых подразделениями главного
управления военизированной пожарной службы Министерства по
чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь;
19.28. услуг связи, оказываемых физическим лицам, а также услуг
физическим лицам по доставке пенсий, газет и журналов по подписке.
К услугам связи для населения относятся также услуги по
техническому обслуживанию и эксплуатации систем коллективного приема
телевидения и кабельных систем, услуги по распространению в сетях и
системах коллективного приема телевидения пакетов телепрограмм,
интерактивного сервиса, услуги по подключению клиентов к сетям и
системам коллективного приема телевидения. Монтаж сетей и систем
связи и телевидения к услугам связи для населения не относится;
19.29. услуг адвокатов и юридических консультаций по оказанию
юридической помощи физическим лицам.
Освобождение от налога применяется в отношении коллегий
адвокатов и адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в
иных организационных формах;
19.30. научно-исследовательских, опытно-конструкторских,
опытно-технологических работ, зарегистрированных в государственном
реестре в порядке, определенном постановлением Совета Министров
Республики Беларусь от 13 мая 1997 г. № 472 "Аб ажыццяўленнi
дзяржаўнай рэгiстрацыi навукова-даследчых, вопытна-канструктарскiх i
вопытна-тэхналагiчных работ";
19.31. услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию.
От налога освобождаются:
страховые взносы (премии) по договорам страхования,
сострахования и перестрахования;
возврат страховых резервов, сформированных в предыдущие
периоды;
комиссионные вознаграждения и тантьемы по договорам
сострахования и перестрахования;
возмещение доли убытков по рискам, переданным в перестрахование
и ретроцессию;
возврат выплаченного страхового возмещения и страхового
обеспечения;
комиссионные вознаграждения за оказание услуг аварийного
комиссара и сюрвейера;
реализации права требования страхователя по договорам
имущественного страхования и страхования ответственности к лицу,
ответственному за причиненный ущерб, в случаях, предусмотренных
законодательством;
проценты, начисленные цедентом в пользу перестраховщика на депо
премий, по рискам, принятым в перестрахование;
19.32. твердого топлива и сжиженного газа населению и
топливоснабжающим организациям Республики Беларусь для продажи
физическим лицам.
20. Положения подпункта 18.2 пункта 18 и пункта 19
распространяются также на плательщиков, у которых указанные расходы
не учитываются при исчислении облагаемой налогом прибыли
(подоходного налога), на суммы, указанные в пункте 12 настоящей
Инструкции, а также на суммы вознаграждений, сборов и (или) других
аналогичных платежей, полученных по договорам аренды с выкупом,
поручения, комиссии или консигнации либо иным аналогичным договорам,
предусматривающим реализацию объектов, освобожденных от налога, если
пунктом 19 настоящей Инструкции не установлено иное.
Основанием применения освобождения от налога покупателем служит
указанная продавцом в первичных учетных документах запись
"Освобождение по подпункту ____ ст.3 Закона "О НДС".
21. Плательщики, реализующие приобретенные товары,
освобождаемые в соответствии с законодательством от налога, суммы
налога, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении таких
товаров, в том числе при их таможенном оформлении, относят на
увеличение стоимости товаров на дату принятия товаров на учет.
22. Указанные в пункте 19 настоящей Инструкции обороты по
реализации объектов освобождаются от налогообложения только при
условии наличия отдельного учета оборотов по реализации таких
объектов.
23. Плательщик, осуществляющий операции по реализации объектов,
предусмотренные пунктом 19 настоящей Инструкции, вправе отказаться
от освобождения таких операций от налогообложения, подав до начала
года, в котором предусматривается отказ от освобождения,
соответствующее заявление в налоговый орган. Такой отказ возможен
только в отношении всех осуществляемых плательщиком операций,
предусмотренных одним или несколькими подпунктами пункта 19
настоящей Инструкции.
Не допускается отказ от освобождения от налогообложения на срок
менее одного календарного года.
24. Положения настоящей главы распространяются также на
операции по реализации объектов на территории Республики Беларусь
иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых
органах Республики Беларусь.
ГЛАВА 7
ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА
25. При реализации объектов налог исчисляется по итогам каждого
налогового периода по всем операциям по реализации объектов, а также
по всем изменениям налоговой базы в соответствующем налоговом
периоде.
26. Налог исчисляется как произведение налоговой базы и
налоговой ставки и рассчитывается по формуле
Н = Б х С,
где Н - исчисленная сумма налога;
Б - налоговая база;
С - установленная ставка налога.
Источником погашения исчисленной суммы налога является
источник, за счет которого относится объект, по которому исчислен
налог.
27. Сумма налога, исчисленная в соответствии с пунктом 26
настоящей Инструкции, предъявляется плательщиком при реализации
объектов к оплате покупателю этих объектов.
При реализации объектов плательщиком по свободным отпускным
ценам (с учетом акцизов по подакцизным товарам) или тарифам
плательщик дополнительно к стоимости объектов обязан предъявить к
оплате покупателю этих объектов соответствующую сумму налога.
Настоящее требование не применяется при реализации плательщиком
объектов по регулируемым розничным ценам или тарифам, если в эти
цены и тарифы уже включен данный налог.
Сумма налога, предъявляемая плательщиком покупателю объектов,
определяется по каждому виду объектов.
В расчетных документах, в том числе в реестрах на получение
средств с аккредитива, в первичных учетных документах
соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.
Первичные учетные документы, применяемые при отгрузке объектов,
должны содержать заполненные реквизиты: "ставка НДС", "сумма НДС",
"всего стоимость с НДС". В первичных учетных документах указанные
реквизиты указываются отдельно по каждой позиции, а в расчетных
документах - итоговой суммой, исчисленной в прилагаемых
сопроводительных учетных документах.
При реализации товаров по розничным ценам (тарифам)
плательщики, реализующие товары, по требованию покупателей в
документах указывают ставку налога, по которой облагается данный
товар ("Без НДС", 9,09% (при ставке 10%) или 15,25% (при ставке
18%). При этом плательщики, исчисляющие налог с применением
расчетной ставки, указывают ставку налога из расчета, имеющегося на
начало текущего налогового периода. Указанная в документах ставка
налога заверяется печатью или штампом продавца и подписью главного
бухгалтера или лица, им уполномоченного.
При реализации поверенным (комиссионером) объектов по договорам
поручения, комиссии или консигнации покупателю выделяются суммы
налога, исчисленные доверителем (комитентом), в случае, если
доверитель (комитент) является плательщиком Республики Беларусь, а
также суммы НДС, удержанные и перечисленные в бюджет комиссионером
(поверенным) за счет средств иностранных организаций-комитентов
(доверителей). В остальных случаях выделение налога производится,
если доверитель (комитент) является плательщиком налога по
реализации товара в Российской Федерации, и такой товар ввезен и
происходит с территории Российской Федерации.
Плательщики, которым поручена реализация конфискованных
объектов, в документах для покупателей указывают самостоятельно
выделенные из цены реализации суммы налога. Самостоятельное
выделение налога производится по той ставке, по которой облагается
реализация таких объектов.
28. При реализации объектов, обороты по которым освобождены от
налогообложения, расчетные и первичные учетные документы
выписываются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на
указанных документах делается соответствующая надпись или ставится
штамп "Без НДС" с указанием пункта, статьи и наименования
нормативного правового акта, на основании которого применяется
освобождение.
При реализации объектов физическим лицам по розничным ценам или
тарифам соответствующая сумма налога включается в эти цены (тарифы).
При этом на ярлыках объектов и ценниках, выставляемых продавцами, а
также на чеках и других выдаваемых покупателю документах
соответствующая сумма налога не выделяется, за исключением выделения
налога при реализации товаров по требованию покупателей.
29. Общая сумма налога, определяемая по итогам налогового
периода, по всем операциям по реализации объектов и изменениям
налоговой базы за налоговый период определяется путем сложения сумм
налогов, исчисленных в соответствии с настоящей Инструкцией.
ГЛАВА 8
ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ
30. Плательщик имеет право уменьшить общую сумму налога по
реализации объектов на установленные налоговые вычеты.
Вычету подлежат суммы налога:
предъявленные продавцами плательщику при приобретении им
объектов;
уплаченные плательщиком при ввозе объектов на таможенную
территорию Республики Беларусь;
уплаченные в бюджет Республики Беларусь при приобретении
объектов на территории Республики Беларусь у иностранных
организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики
Беларусь.
Вычетам подлежат фактически уплаченные плательщиком суммы
налога при приобретении либо при ввозе на таможенную территорию
Республики Беларусь объектов после отражения их в бухгалтерском
учете. Суммы налога, уплаченные при приобретении объектов, за
исключением основных средств и нематериальных активов, подлежат
вычету после получения и оплаты объектов. Суммы налога, уплаченные
при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь объектов, за
исключением основных средств и нематериальных активов, подлежат
вычету после оформления таможенных деклараций по указанным объектам.
Суммы налога, уплаченные при приобретении либо ввозе на таможенную
территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных
активов, подлежат вычету после принятия их на учет в качестве
основных средств и нематериальных активов.
Суммы налога, уплаченные плательщиком при приобретении объектов
в государствах, с которыми отсутствует таможенный контроль и
таможенное оформление, подлежат вычету только по товарам,
происходящим и ввозимым с территории указанных государств.
Документами, подтверждающими страну происхождения товара, являются
сертификат происхождения товара формы СТ-1, выданный
Торгово-промышленной палатой Российской Федерации, либо иные
документы, позволяющие определить, что страной происхождения
является Российская Федерация (счет-фактура с указанной в нем
страной происхождения товаров, товарно-транспортные накладные,
свидетельствующие об отгрузке с российского
предприятия-изготовителя, сертификаты: соответствия, качества,
фитосанитарные, ветеринарные, техническая документация, отгрузочные
спецификации и др.). В других случаях сумма налога, предъявленная к
оплате продавцом, не состоящим на учете в налоговых органах
Республики Беларусь, относится на стоимость приобретенных объектов,
за исключением сумм налога, удержанных плательщиками Республики
Беларусь при исполнении обязанностей налоговых агентов.
Плательщики, исчисляющие налог в соответствии с Декретом
Президента Республики Беларусь от 2 марта 2000 г. № 8, подлежащие
вычету суммы налога по приобретенным за иностранную валюту
природному и сжатому газу, электрической и тепловой энергии
определяют исходя из курса иностранной валюты, установленного
Национальным банком Республики Беларусь на дату оплаты природного и
сжатого газа, электрической и тепловой энергии.
__________________________________________________________
Пункт 30 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 июля 2004 г. № 87
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/11358 от
13.08.2004 г.)
30. Плательщик имеет право уменьшить общую сумму налога
по реализации объектов на установленные налоговые вычеты.
Вычету подлежат суммы налога:
предъявленные продавцами плательщику при приобретении им
объектов;
уплаченные плательщиком при ввозе объектов на таможенную
территорию Республики Беларусь;
уплаченные в бюджет Республики Беларусь при приобретении
объектов на территории Республики Беларусь у иностранных
организаций, не состоящих на учете в налоговых органах
Республики Беларусь.
Вычетам подлежат фактически уплаченные плательщиком
суммы налога при приобретении либо при ввозе на таможенную
территорию Республики Беларусь объектов после отражения их
в бухгалтерском учете. Суммы налога, уплаченные при
приобретении объектов, за исключением основных средств и
нематериальных активов, подлежат вычету после получения и
оплаты объектов. Суммы налога, уплаченные при ввозе на
таможенную территорию Республики Беларусь объектов, за
исключением основных средств и нематериальных активов,
подлежат вычету после оформления таможенных деклараций по
указанным объектам. Суммы налога, уплаченные при
приобретении либо ввозе на таможенную территорию Республики
Беларусь основных средств и нематериальных активов,
подлежат вычету после принятия их на учет в качестве
основных средств и нематериальных активов.
Суммы налога, уплаченные плательщиком при приобретении
объектов в государствах, с которыми отсутствует таможенный
контроль и таможенное оформление, подлежат вычету только по
товарам, происходящим и ввозимым с территории указанных
государств. Документами, подтверждающими страну
происхождения товара, являются сертификат происхождения
товара формы СТ-1, выданный Торгово-промышленной палатой
Российской Федерации, либо иные документы, позволяющие
определить, что страной происхождения является Российская
Федерация (счет-фактура с указанной в нем страной
происхождения товаров, товарно-транспортные накладные,
свидетельствующие об отгрузке с российского
предприятия-изготовителя, сертификаты: соответствия,
качества, фитосанитарные, ветеринарные, техническая
документация, отгрузочные спецификации и др.). В других
случаях сумма налога, выделенная продавцом - нерезидентом
Республики Беларусь по ввозимым на территорию Республики
Беларусь объектам, относится на стоимость приобретенных
объектов.
Плательщики, исчисляющие налог в соответствии с Декретом
Президента Республики Беларусь от 2 марта 2000 г. № 8,
подлежащие вычету суммы налога по приобретенным за
иностранную валюту природному и сжатому газу, электрической
и тепловой энергии определяют исходя из курса иностранной
валюты, установленного Национальным банком Республики
Беларусь на дату оплаты природного и сжатого газа,
электрической и тепловой энергии.
__________________________________________________________
31. При приобретении плательщиком объектов, за исключением
работ (услуг), за пределами Республики Беларусь при наличии
таможенного контроля и таможенного оформления подлежащие вычету
суммы налога при их уплате в иностранной валюте определяются исходя
из курса иностранной валюты, установленного Национальным банком
Республики Беларусь на дату таможенного оформления, указанную в
грузовой таможенной декларации. Данное требование распространяется
также на суммы налога, уплаченные в иностранной валюте при заявлении
таможенного режима временного ввоза.
При приобретении плательщиком объектов, за исключением работ
(услуг), за иностранную валюту за пределами Республики Беларусь при
отсутствии таможенного контроля и таможенного оформления подлежащие
вычету суммы налога определяются исходя из курса иностранной валюты,
установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату
оприходования данных объектов, за исключением работ и услуг.
При приобретении за иностранную валюту работ (услуг) подлежащие
вычету суммы налога определяются исходя из курса иностранной валюты,
установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату
фактического выполнения работ (оказания услуг), указанную в акте
приема-передачи выполненных работ (оказанных услуг). При
приобретении объекта аренды или аренде объекта за иностранную валюту
предъявленные арендодателем и подлежащие вычету арендатором суммы
налога определяются исходя из курса иностранной валюты,
установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату
наступления срока исполнения обязательства по уплате соответствующей
суммы, определенную договором аренды.
__________________________________________________________
Часть третья пункта 31 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам от 30 июля
2004 г. № 87 (зарегистрировано в Национальном реестре - №
8/11358 от 13.08.2004 г.)
При приобретении за иностранную валюту работ (услуг)
подлежащие вычету суммы налога определяются исходя из курса
иностранной валюты, установленного Национальным банком
Республики Беларусь на дату фактического выполнения работ
(оказания услуг), указанную в акте приема-передачи
выполненных работ (оказанных услуг). При приобретении
объекта аренды за иностранную валюту предъявленные
арендодателем и подлежащие вычету арендатором суммы налога
определяются исходя из курса иностранной валюты,
установленного Национальным банком Республики Беларусь на
дату наступления срока исполнения обязательства по уплате
соответствующей суммы, определенную договором аренды.
__________________________________________________________
При приобретении объектов, стоимость которых выражена в
иностранной валюте или условных денежных единицах, по договорам,
обязательства по которым выражены в белорусских рублях либо в иной
иностранной валюте, подлежащие вычету суммы налога определяются
исходя из курса иностранной валюты или условной денежной единицы на
дату оплаты, если иная дата его определения величины обязательства
не установлена законодательством или соглашением сторон.
Суммы налога, уплаченные в бюджет Республики Беларусь при
приобретении за иностранную валюту объектов на территории Республики
Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в
налоговых органах Республики Беларусь, подлежат вычету исходя из
курса иностранной валюты, установленного Национальным банком
Республики Беларусь на момент фактической реализации этих
объектов.
__________________________________________________________
Пункт 31 после части четвертой дополнен частью
постановлением Министерства по налогам и сборам от 30 июля
2004 г. № 87 (зарегистрировано в Национальном реестре - №
8/11358 от 13.08.2004 г.)
__________________________________________________________
Суммы налога, уплаченные при заявлении таможенного режима
временного ввоза (независимо от вида валюты), вычитаются в порядке,
установленном для вычета налога по приобретенным товарам (работам,
услугам).
Суммы налога, уплаченные при приобретении нерезидентами
Республики Беларусь услуг по производству товаров из давальческого
сырья (материалов), подлежат вычету в общеустановленном порядке
после отгрузки товаров переработчиками.
Суммы налога, уплаченные при приобретении (ввозе) объектов,
приходящиеся к оборотам по реализации безвозмездно передаваемых
объектов, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета налога
по объектам, облагаемым по ставке 18 процентов, независимо от того,
облагается ли эта безвозмездная передача налогом.
При безвозмездном получении от плательщиков Республики Беларусь
объектов выделенные суммы налога принимаются к вычету при
оприходовании объектов.
При применении вексельной формы расчетов суммы налога,
предъявленные к оплате продавцами объектов, подлежат вычету у
покупателей после поступления денежных средств на счета продавцов от
продажи или погашения полученных векселей. Вычет НДС производится
при наличии у покупателя копий расчетных документов, подтверждающих
поступление денежных средств на счет продавца от продажи или
погашения полученных векселей.
При приобретении объектов, расчеты за которые производятся
третьими лицами, при приобретении объектов с последующей переменой
лиц в обязательстве, при зачете взаимных требований вычету подлежат
в установленном порядке суммы налога, выделенные продавцом
плательщику, на дату погашения долга перед продавцом. При
приобретении объектов комиссионером (поверенным) по поручению
комитента (доверителя) выделенные продавцом суммы налога подлежат
вычету комитентом (доверителем) на дату осуществления расчета
комиссионером (поверенным) с продавцом объектов.
Суммы налога, уплаченные плательщику за приобретенные для
проведения капитального строительства (исключая реконструкцию)
объекты, за исключением основных средств и нематериальных активов, а
также при приобретении объектов (этапов) завершенного капитального
строительства, подлежат вычету при введении в действие
соответствующих объектов (этапов) завершенного капитального
строительства. Вычет указанных сумм налога производится в порядке,
установленном для вычета налога по объектам, облагаемым по ставке 18
процентов, за исключением сумм налога по объектам завершенного
капитального строительства, освобожденным от НДС, которые относятся
на увеличение стоимости объектов завершенного капитального
строительства. Суммы налога, зачтенные до использования объектов, за
исключением основных средств и нематериальных активов, для
капитального строительства, подлежат восстановлению.
Суммы налога, уплаченные командированным работником плательщика
за счет личных средств при приобретении объектов, подлежат вычету
после получения объектов и погашения задолженности перед работником.
Налог по поступившему объекту по внешнеторговому
товарообменному контракту определяется путем умножения учетной
стоимости отгруженного объекта с учетом налога на удельный вес
выделенной суммы налога по поступившему объекту в стоимости этого
объекта с учетом налога. В случае, если поступление объекта по
внешнеторговому товарообменному контракту происходит раньше отгрузки
объекта, производится корректировка сумм налога по поступившему
товару.
Вычет сумм налога, уплаченных при заявлении таможенного режима
временного ввоза, производится лицом, ввозившим товар. При
приобретении объектов аренды у организаций и индивидуальных
предпринимателей, не являющихся плательщиками налога в Республике
Беларусь, уплаченные арендатором при ввозе объектов аренды суммы
налога подлежат вычету после перехода к арендатору прав
собственности на приобретенный объект аренды. В остальных случаях
вычет сумм налога, уплаченных при ввозе товаров на таможенную
территорию Республики Беларусь, производится собственником товара.
При реализации объектов незавершенного строительства, имевшихся
на балансе по состоянию на 1 января 2000 г., плательщики имеют право
выделить расчетным путем для вычета суммы налога исходя из
балансовой стоимости объектов незавершенного строительства и ставки
налога (15,25; 9,09 и ноль (0) процентов - по освобожденным от
налога), применяемой при реализации объектов незавершенного
строительства. При определении расчетным путем суммы налога
принимается балансовая стоимость объектов незавершенного
строительства на 1 января 2000 г. Выделение налога не производится,
если при реализации объекта незавершенного капитального
строительства балансовая стоимость незавершенного строительства на 1
января 2000 г. не включается в налоговую базу. Выделение налога не
производится, если введенный в эксплуатацию объект завершенного
капитального строительства не подлежит налогообложению.
При передаче объектов незавершенного капитального строительства
в счет вклада в уставный фонд вычет НДС учредителем производится в
момент передачи объекта незавершенного капитального строительства.
При частичной оплате приобретаемых объектов подлежащая вычету у
покупателя сумма налога, уплаченная при приобретении объектов,
определяется как произведение доли налога в стоимости приобретенного
(полученного) объекта и суммы частичной оплаты.
32. Покупатели объектов для осуществления налоговых вычетов
обязаны вести книгу покупок по форме согласно приложению 2 к
настоящей Инструкции. Книга покупок является регистром налогового
учета.
Книга покупок предназначена для регистрации расчетных
документов, подтверждающих оплату налога при приобретении объектов,
в которых указаны реквизиты по налогу, а также получаемых от
поставщиков первичных учетных документов, применяемых при отгрузке
объектов, в которых указаны реквизиты по налогу, в целях определения
суммы налога (суммы налоговых вычетов), подлежащей зачету
(возмещению) в порядке, установленном настоящей Инструкцией.
Суммы налога к вычету не принимаются при отсутствии их в книге
покупок, а также при отсутствии книги покупок.
Налоговые вычеты производятся на основании первичных учетных и
расчетных документов установленного образца, выставленных продавцами
при приобретении плательщиком объектов, либо на основании
оформленных таможенных деклараций и копий расчетных или иных
документов, подтверждающих факт уплаты налога по объектам, ввозимым
на таможенную территорию Республики Беларусь.
Вычет налога по товарам, приобретенным на территории Республики
Беларусь, производится на основании товарно-транспортных накладных и
иных первичных учетных документов установленного в Республике
Беларусь образца, в которых указаны соответствующие суммы налога и
учетный номер плательщика. Вычет налога по товарам, приобретенным в
Российской Федерации, производится на основании счетов-фактур, в
которых указаны соответствующие суммы налога и идентификационный
номер плательщика. Вычет НДС производится только по надлежаще
оформленным первичным учетным документам. Вычет налога по
приобретенным транспортным услугам по перевозке пассажиров и багажа
производится на основании проездных документов, в которых указана
соответствующая сумма налога, подтверждающих факт оплаты услуг.
Вычет налога по приобретенным по подписке периодическим изданиям
производится на основании расчетных документов, в которых указана
соответствующая сумма налога.
__________________________________________________________
Часть пятая пункта 32 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам от 30 июля
2004 г. № 87 (зарегистрировано в Национальном реестре - №
8/11358 от 13.08.2004 г.)
Вычет налога по товарам, приобретенным на территории
Республики Беларусь, производится на основании
товарно-транспортных накладных и иных первичных учетных
документов установленного в Республике Беларусь образца, в
которых указаны соответствующие суммы налога и учетный
номер плательщика. Вычет налога по товарам, приобретенным в
Российской Федерации, производится на основании
счетов-фактур, в которых указаны соответствующие суммы
налога и идентификационный номер плательщика. Вычет НДС
производится только по надлежаще оформленным первичным
учетным документам.
__________________________________________________________
В случае, когда в первичных учетных и расчетных документах
установленного образца, выставленных продавцами при приобретении
плательщиком объектов, не выделена сумма налога, исчисление этой
суммы расчетным путем не производится и к вычету она не принимается.
Данное положение не распространяется на товары, приобретаемые в
розницу на территории Республики Беларусь, по которым продавцом
выделена ставка налога.
Первичные учетные и расчетные документы, применяемые при
отгрузке объектов, в которых указаны реквизиты по налогу,
предъявляемые поставщиками, а также документы, подтверждающие оплату
налога при отгрузке объектов, в которых указаны реквизиты по налогу,
подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по
мере наступления права на зачет сумм налога.
Контроль за правильностью ведения книги осуществляется
руководителем организации, индивидуальным предпринимателем или
уполномоченным ими лицом.
Книга покупок хранится у покупателя в течение полных 5 лет с
даты последней записи при условии проведения проверки налоговыми
органами.
Книга покупок может вестись автоматизированным способом.
Заполнение книги покупок производится в следующем порядке.
В книге покупок указываются данные на основании первичных
учетных и расчетных документов, в которых выделены суммы налога:
полное или сокращенное наименование покупателя, которое
полностью должно соответствовать записям в учредительных
документах;
учетный номер плательщика (УНП) покупателя;
отчетный период (месяц), в котором произведены покупки.
Кроме того, в графах 1-8 книги покупок отражаются следующие
показатели:
в графе 1 - дата приобретения: дата отражения в бухгалтерском
учете объектов; при безвозмездном получении объектов - день их
получения (оприходования); при уплате НДС при ввозе объектов на
таможенную территорию Республики Беларусь - дата таможенного
оформления, указанная в грузовой таможенной декларации, и реквизиты
таможенной декларации; номер документа;
в графе 2 - дата оплаты (за исключением предварительной)
покупок: день списания средств за приобретаемые объекты с
расчетного, валютного или иного счета, дата иного документа,
подтверждающего погашение кредиторской задолженности, а при расчетах
наличными деньгами - день выдачи денег из кассы; при товарообмене
(бартере) - день отгрузки объектов; при безвозмездном получении
объектов - день их получения (оприходования); при принятии на учет
объектов - 22-е число месяца, следующего за месяцем принятия объекта
на учет; при уплате НДС при ввозе объектов на таможенную территорию
Республики Беларусь - дата уплаты НДС; номер документа;
в графе 3 - наименование поставщика (продавца) с указанием
страны, налоговым резидентом которой он является. При исчислении
налога в случае принятия на учет основных средств и нематериальных
активов графа не заполняется;
в графе 4 - учетный номер плательщика (УНП) продавца. Если
продавцом является нерезидент Республики Беларусь, указывается
номер, под которым зарегистрирован продавец в налоговом органе
страны, налоговым резидентом которой он является. При исчислении
налога в случае принятия на учет объектов указывается УНП
плательщика, принимающего объекты на учет;
в графе 5 - итоговая сумма покупок с НДС;
в графе 6 - облагаемые покупки по ставке НДС в размере 18
процентов;
в графе 6а - их стоимость без НДС;
в графе 6б - сумма НДС, исчисленная со стоимости покупок по
ставке в размере 18 процентов;
в графе 7 - облагаемые покупки по ставке НДС в размере 10
процентов;
в графе 7а - их стоимость без НДС;
в графе 7б - сумма НДС, исчисленная со стоимости покупок по
ставке в размере 10 процентов;
в графе 8 - облагаемые НДС покупки объектов в Российской
Федерации;
в графе 8а - их стоимость без НДС;
в графе 8б - сумма НДС, уплаченная при приобретении объектов в
Российской Федерации.
Графа 8 может не заполняться плательщиками, у которых
отсутствуют соответствующие покупки.
По усмотрению плательщика книга покупок может быть дополнена
необходимыми плательщику графами.
За каждый налоговый период (месяц) в книге покупок подводятся
итоги соответственно по графам 6б, 7б и 8б, которые используются при
составлении налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную
стоимость.
33. При реализации плательщиком объектов, налоговые вычеты по
которым производятся в различном порядке, распределение общей суммы
налоговых вычетов плательщика между этими оборотами производится
двумя методами, если иное не установлено настоящей Инструкцией.
Применение одного из двух методов распределения налоговых вычетов в
отношении определенных плательщиком сумм налога (удельный вес либо
раздельный учет) производится как минимум в течение одного
календарного года.
Применяемый метод распределения налоговых вычетов утверждается
учетной политикой. При отсутствии в учетной политике указания о
применяемом методе распределения налоговых вычетов все налоговые
вычеты распределяются методом удельного веса. При изменении в
течение года метода распределения налоговых вычетов налоговые
вычеты, распределенные до изменения метода распределения, подлежат
перераспределению в соответствии с новым утвержденным методом
распределения.
При определении методом удельного веса налоговых вычетов,
приходящихся к определенной сумме оборота по реализации, эта сумма
оборота делится на общую сумму оборота по реализации и умножается на
сумму налоговых вычетов, приходящихся на общую сумму оборота по
реализации. Процент удельного веса рассчитывается с точностью не
менее четырех знаков после запятой. При распределении налоговых
вычетов по объектам, за исключением основных средств и
нематериальных активов, методом удельного веса в распределении не
участвуют налоговые вычеты, включавшиеся в распределение в прошлом
году. Распределение по удельному весу сумм налога производится в
месяце наступления права на их вычет.
Раздельный учет налоговых вычетов предполагает наличие
информации о суммах НДС, уплаченных при приобретении (ввозе)
объектов, относимых на затраты по операциям по реализации,
исчисление либо неисчисление НДС по которым производится в одном
порядке. Суммы этих налоговых вычетов должны учитываться на
отдельном субсчете счета 18 "Налог на добавленную стоимость по
приобретенным товарам, работам, услугам" либо в отдельной книге
покупок.
34. Не подлежат вычету:
34.1. суммы налога, относимые на затраты плательщика по
производству и реализации объектов.
Суммы налога, уплаченные плательщиком при приобретении либо при
ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь объектов, за
исключением основных средств и нематериальных активов, относятся на
затраты плательщика по производству и реализации объектов в случае
использования приобретенных объектов, за исключением основных
средств и нематериальных активов, для производства и (или)
реализации объектов, обороты по реализации которых в соответствии с
законодательством Республики Беларусь освобождены от
налогообложения.
В случае одновременного использования приобретенных (ввезенных)
объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов,
для производства и (или) реализации объектов, операции по реализации
которых освобождены от налогообложения, и объектов, операции по
реализации которых подлежат налогообложению, отнесение суммы налога,
уплаченной плательщиком, на затраты плательщика по производству и
реализации объектов осуществляется нарастающим итогом с начала года
исходя из доли оборота по реализации объектов, освобожденных от
налогообложения, в общей сумме оборота по реализации объектов.
Суммы налога по объектам, не принятые к вычету до перехода на
упрощенную систему налогообложения, относятся на затраты
налогоплательщика;
34.2. суммы налога, относимые на увеличение стоимости
приобретенных объектов. Плательщики имеют право относить суммы
налога, подлежащие уплате при приобретении либо при ввозе на
таможенную территорию Республики Беларусь объектов, на увеличение их
стоимости. Данные суммы налога в книге покупок не отражаются.
Суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате) плательщиком при
приобретении товаров, происходящих из Республики Беларусь и ввозимых
на таможенную территорию Республики Беларусь без приобретения
статуса происхождения из другого государства, вычету не подлежат (за
исключением сумм налога, уплаченных при ввозе товаров на таможенную
территорию Республики Беларусь) и относятся на увеличение стоимости
указанных товаров.
Суммы налога, подлежащие уплате плательщиком при ввозе на
таможенную территорию Республики Беларусь основных средств и
нематериальных активов либо при их приобретении, подлежат отнесению
на увеличение стоимости этих основных средств и нематериальных
активов пропорционально доле суммы оборота по реализации объектов,
освобожденных от обложения налогом, в общей сумме оборота по
реализации объектов за предшествующий налоговый период (без
нарастающего итога). Определение налога, подлежащего отнесению на
увеличение стоимости основных средств и нематериальных активов,
производится исходя из сумм налога, приходящихся на их полную
стоимость. При использовании основных средств и нематериальных
активов только для производства и (или) реализации объектов,
освобождаемых от налога или облагаемых налогом, возможно отнесение
налога в полной сумме на увеличение их стоимости или принятие к
вычету соответственно. Данный порядок распространяется также и на
товары собственного производства, принятые на учет в качестве
основных средств и нематериальных активов.
Определение суммы налога, подлежащей отнесению на увеличение
стоимости основных средств и нематериальных активов, производится на
дату их оприходования на счета учета основных средств и
нематериальных активов.
Определение арендатором стоимости объекта аренды, учитываемого
в составе основных средств, производится в месяце получения объекта
аренды исходя из суммы налога, предъявленной арендодателем и
приходящейся на контрактную стоимость объекта аренды.
При реализации основных средств и нематериальных активов
отнесенные на увеличение стоимости суммы налога выделению и вычету
не подлежат.
Определение суммы налога, уплачиваемой при ввозе на таможенную
территорию Республики Беларусь технологического оборудования в
соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 13 июня
2001 г. № 16 "О предоставлении рассрочки уплаты налога на
добавленную стоимость при ввозе на таможенную территорию Республики
Беларусь технологического оборудования и запасных частей к нему"
(Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., №
58, 1/2733) и подлежащей отнесению на увеличение его стоимости,
производится исходя из полной суммы налога, подлежащей уплате.
Определение сумм налоговых вычетов по основным средствам и
нематериальным активам производится исходя из итогов работы за
предшествующий налоговый период (без нарастающего итога).
Суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении
имущества, безвозмездно передаваемого органам государственного
управления, местным исполнительным и распорядительным органам. Суммы
налога, принятые к вычету до момента передачи имущества, подлежат
восстановлению. Указанные суммы налога относятся на увеличение
стоимости этого имущества;
__________________________________________________________
Часть девятая подпункта 34.2 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам от 30 июля
2004 г. № 87 (зарегистрировано в Национальном реестре - №
8/11358 от 13.08.2004 г.)
Суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате) при
приобретении имущества, безвозмездно передаваемого органам
государственного управления, местным исполнительным и
распорядительным органам. Указанные суммы налога относятся
на увеличение стоимости этого имущества;
__________________________________________________________
34.3. суммы налога, уплаченные при приобретении (ввозе)
объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов,
приходящихся к оборотам по реализации объектов за пределами
Республики Беларусь. Указанные суммы налога относятся на стоимость
приобретенных объектов, за исключением основных средств и
нематериальных активов, либо на затраты по реализации объектов за
пределами Республики Беларусь;
__________________________________________________________
Подпункт 34.3 - в редакции постановления Министерства по
налогам и сборам от 30 июля 2004 г. № 87 (зарегистрировано
в Национальном реестре - № 8/11358 от 13.08.2004 г.)
34.3. суммы налога, приходящиеся к оборотам по
реализации объектов за пределами Республики Беларусь.
Указанные суммы налога относятся на увеличение стоимости
приобретенных (ввезенных) объектов;
__________________________________________________________
34.4. суммы налога по объектам, по которым кредиторская
задолженность списывается на финансовые результаты. Указанные суммы
налога относятся на финансовые результаты. Данное положение не
применяется в отношении суммы НДС, уплаченной при ввозе объектов на
таможенную территорию Республики Беларусь;
34.5. суммы налога, уплаченные при приобретении (ввозе)
объектов, использованных при оказании услуг промышленным
производством лесному хозяйству и относимых на затраты лесного
хозяйства по машино-сменам, отработанным тракторами, грузовым
автотранспортом, бензопилами, на посадке леса, заготовке древесины,
подвозке рабочих, материалов, по другим услугам, по товарам,
приобретенным за счет средств промышленного производства и
передаваемым на лесное хозяйство. Указанные суммы налога относятся
на затраты по лесному хозяйству;
34.6. суммы налога, подлежащие уплате при приобретении
многооборотной тары либо уплаченные (подлежащие уплате) по объектам,
использованным при производстве многооборотной тары, относятся на
увеличение ее стоимости. При невозможности определения этих сумм
налога отнесению на стоимость подлежат налоговые вычеты, равные 18
процентам стоимости этой тары;
34.7. суммы налога, уплаченные при приобретении (ввозе)
объектов за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо
создаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь
фондов, за исключением фондов, созданных плательщиком. Указанные
суммы налога относятся за счет указанных источников. Положения
настоящего подпункта распространяются на средства, остающиеся в
распоряжении плательщика, указанные в подпункте 6.5 пункта 6
настоящей Инструкции, а также на средства, поступившие в вышестоящую
организацию от подведомственных организаций. Положения настоящего
подпункта не распространяются на полученные плательщиком дотации на
покрытие убытков и погашение разницы в ценах;
34.8. суммы налога, уплаченные при приобретении (ввозе)
объектов за счет средств, высвободившихся в связи с освобождением
плательщиков от уплаты налогов, сборов и отчислений в целевые
бюджетные фонды. Указанные суммы налога относятся за счет указанных
источников;
34.9. суммы налога, уплаченные при приобретении работ и услуг,
возмещаемых работниками плательщика;
34.10. суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате) при
приобретении либо при ввозе на таможенную территорию Республики
Беларусь основных средств и нематериальных активов, а также при
использовании в качестве основных средств и нематериальных активов
объектов собственного производства, включая объекты (этапы)
завершенного капитального строительства, если эти основные средства
и нематериальные активы используются для собственного потребления
непроизводственного характера. Указанные суммы налога относятся на
увеличение стоимости приобретаемых (ввозимых) объектов.
35. Налоговые вычеты, подлежащие передаче получателю при
передаче объектов:
35.1. при передаче в пределах одного юридического лица объектов
их получателю передаются фактические суммы налога, уплаченные при их
приобретении (ввозе), либо фактически уплаченные суммы налога по
объектам, использованным при производстве либо создании передаваемых
объектов;
35.2. при передаче объектов в качестве вклада участника
договора простого товарищества (договора о совместной деятельности)
в общее дело (за исключением товаров, отчуждаемых по условиям
указанного договора другому участнику), расходов, возмещаемых
участнику в соответствии с договором простого товарищества лицом,
осуществляющим ведение общих дел, а также при разделе товаров,
находившихся в общей собственности участников договора простого
товарищества, производится передача фактически уплаченных сумм
налога при приобретении (ввозе) этих объектов либо фактически
уплаченных сумм налога по объектам, использованным при производстве
либо создании передаваемых объектов;
35.3. при невозможности определения фактически уплаченных сумм
налога по операциям, предусмотренным настоящим пунктом, либо при
передаче объектов, суммы НДС по которым еще не оплачены, передаче
подлежат налоговые вычеты, равные 18 процентам от стоимости
передаваемых объектов. В этом случае на указанную сумму у передающей
стороны уменьшаются суммы налога, уплаченные при приобретении
(ввозе) объектов.
36. Определение сумм налоговых вычетов, приходящихся на обороты
по реализации объектов, облагаемых налогом по нулевой ставке,
производится по данным раздельного учета направлений использования
приобретенных (ввезенных) объектов, за исключением основных средств
и нематериальных активов, и (или) по удельному весу суммы оборота по
реализации объектов, облагаемых налогом по нулевой ставке, в общей
сумме оборота по реализации объектов нарастающим итогом с начала
года.
Сумма налоговых вычетов по нулевой ставке уменьшается на
расчетную величину, равную 4 процентам оборота по реализации
объектов, облагаемых налогом по нулевой ставке. При этом сумма
налоговых вычетов, приходящихся на обороты по реализации
экспортируемых нефтепродуктов (автомобильный бензин, дизельное
топливо, реактивное и печное топливо, керосин, мазут, нефтебитум),
облагаемых налогом по нулевой ставке, уменьшается на расчетную
величину, равную 6,5 процента суммы оборота по реализации этих
нефтепродуктов. Исчисление расчетной величины производится
нарастающим итогом с начала года. Сумма уменьшения налоговых вычетов
учитывается в составе внереализационных расходов. В случае, если
сумма налоговых вычетов по нулевой ставке меньше расчетной величины,
то в составе внереализационных расходов учитывается сумма налоговых
вычетов по нулевой ставке. Оборот по реализации, принимаемый для
расчета суммы уменьшения налоговых вычетов, уменьшается на сумму
оборота от реализации товаров, по которым вычеты не производятся в
соответствии с частью третьей настоящего пункта.
Суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате) плательщиком при
приобретении товаров за пределами территории Республики Беларусь, не
принимаются к вычету, зачету либо возврату в случае реализации этих
товаров за пределы территории Республики Беларусь в неизменном
состоянии без приобретения статуса происхождения из Республики
Беларусь со ставкой налога размером ноль (0) процентов. Данное
требование применяется в отношении товаров, приобретенных
(полученных) и оплаченных с 1 июня 2001 г. Суммы налога, уплаченные
(подлежащие уплате) плательщиком при приобретении товаров,
происходящих из государств, с которыми взимание налога
осуществляется по принципу страны происхождения (Российская
Федерация), не принимаются к вычету в случае реализации этих товаров
за пределы территории Республики Беларусь в неизменном состоянии без
приобретения статуса происхождения из Республики Беларусь со ставкой
налога размером ноль (0) процентов. Данное требование применяется в
отношении товаров, приобретенных (полученных) и оплаченных с 1
августа 2001 г. До момента реализации этих товаров суммы налога,
уплаченные при их приобретении, вычитаются в общеустановленном
порядке. Указанные суммы налога учитываются в составе
внереализационных расходов в налоговом периоде реализации этих
товаров.
37. Определение сумм налоговых вычетов по объектам, за
исключением основных средств и нематериальных активов, облагаемым
налогом по ставке 18 или 20 процентов и используемым для
производства и (или) реализации объектов, которые облагаются налогом
по ставке 10 процентов, производится только по данным раздельного
учета направлений использования приобретенных объектов, за
исключением основных средств и нематериальных активов.
38. Определение сумм налоговых вычетов, приходящихся на
объекты, освобождаемые от уплаты налога, производится по данным
раздельного учета направлений использования приобретенных объектов
или по удельному весу суммы оборота по реализации объектов,
освобождаемых от уплаты налога, в общей сумме оборота по реализации
объектов. При этом определение сумм налоговых вычетов по товарам
(работам, услугам) производится нарастающим итогом с начала года, а
по основным средствам и нематериальным активам - исходя из итогов
работы за предшествующий налоговый период (без нарастающего итога).
Вычет сумм налога, уплаченных при приобретении (ввозе)
объектов, приходящихся на объекты, освобождаемые от уплаты налога,
производится без учета положений пункта 42 настоящей Инструкции в
пределах налога, исчисленного по реализации объектов.
39. Определение сумм налоговых вычетов, приходящихся на
объекты, по которым предоставлен налоговый кредит, производится по
данным раздельного учета направлений использования приобретенных
объектов или по удельному весу суммы оборота по реализации объектов,
по которым предоставлен налоговый кредит, в общей сумме оборота по
реализации объектов. При этом определение сумм налоговых вычетов по
товарам (работам, услугам) производится нарастающим итогом с начала
года, а по основным средствам и нематериальным активам - исходя из
итогов работы за предшествующий налоговый период (без нарастающего
итога).
Вычет сумм налога, уплаченных при приобретении (ввозе)
объектов, приходящихся на объекты, по которым предоставлен налоговый
кредит, производится без учета положений пункта 42 настоящей
Инструкции в пределах налога, исчисленного по реализации объектов.
40. Суммы налогового кредита по налогу, подлежащему уплате при
ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, подлежат
вычету в общеустановленном порядке в пределах общей суммы налога,
исчисленной по реализации объектов. Вычет сумм налогового кредита
сверх налога, исчисленного по реализации объектов, производится по
мере погашения кредита.
41. Вычет сумм налога, уплаченных при приобретении или ввозе
объектов на таможенную территорию Республики Беларусь, производится
в полном объеме:
по объектам, при реализации которых применяется ставка налога в
размере ноль (0) процентов, в случае поступления выручки на счета
плательщиков в банках Республики Беларусь, а также ввозе товаров
(выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав на
объекты интеллектуальной собственности) по осуществленным в
соответствии с законодательством товарообменным (бартерным)
операциям. Наличие оплаты подтверждается представляемым в налоговый
орган по месту постановки на учет реестром документов с указанием
следующих реквизитов: наименования, номера, даты, суммы оборота, по
которому поступила оплата. Определение сумм налога, приходящихся на
объекты, налоговые вычеты по которым осуществляются в полном объеме,
производится по данным раздельного учета либо удельного веса.
Определение удельного веса производится путем деления суммы оборота,
по которому выполнены названные условия, на общую сумму оборота по
нулевой ставке. Применение одного из двух методов распределения
налоговых вычетов в отношении определенных плательщиком сумм налога
производится как минимум в течение одного календарного года;
по объектам, за исключением основных средств и нематериальных
активов, облагаемым налогом по ставке 18 и 20 процентов и
используемым для производства и (или) реализации объектов, которые
облагаются налогом по ставке 10 процентов;
у плательщиков, находящихся в процессе ликвидации (прекращения
деятельности).
В других случаях вычет сумм налога, уплаченных при приобретении
или ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь объектов, за
исключением основных средств и нематериальных активов, производится
в пределах сумм налога, исчисленного по реализации объектов.
__________________________________________________________
Пункт 41 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 июля 2004 г. № 87
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/11358 от
13.08.2004 г.)
41. Вычет сумм налога, уплаченных при приобретении или
ввозе объектов на таможенную территорию Республики
Беларусь, производится в полном объеме:
по объектам, при реализации которых применяется ставка
налога в размере ноль (0) процентов, в случае поступления
выручки на счета плательщиков в банках Республики Беларусь,
а также ввозе товаров (выполнении работ, оказании услуг,
передаче имущественных прав на объекты интеллектуальной
собственности) по осуществленным в соответствии с
законодательством товарообменным (бартерным) операциям. В
отчетном периоде вычет сумм налога производится в полном
объеме в случае, если на последнее число отчетного периода
у плательщика имеются документы, подтверждающие вывоз
объектов за пределы Республики Беларусь, и документы,
подтверждающие поступление выручки на счета плательщика в
банках Республики Беларусь, а также ввоз объектов по
осуществленным в соответствии с законодательством
товарообменным (бартерным) операциям. Наличие оплаты
подтверждается представляемым в налоговый орган по месту
постановки на учет реестром документов с указанием
следующих реквизитов: наименования, номера, даты, суммы
оборота, по которому поступила оплата. Определение сумм
налога, приходящихся на объекты, налоговые вычеты по
которым осуществляются в полном объеме, производится по
данным раздельного учета либо удельного веса. Определение
удельного веса производится путем деления суммы оборота, по
которому выполнены названные условия, на общую сумму
оборота по нулевой ставке. Применение одного из двух
методов распределения налоговых вычетов в отношении
определенных плательщиком сумм налога производится как
минимум в течение одного календарного года;
по объектам, за исключением основных средств и
нематериальных активов, облагаемым налогом по ставке 18 и
20 процентов и используемым для производства и (или)
реализации объектов, которые облагаются налогом по ставке
10 процентов;
у плательщиков, находящихся в процессе ликвидации
(прекращения деятельности).
В других случаях вычет сумм налога, уплаченных при
приобретении или ввозе на таможенную территорию Республики
Беларусь объектов, за исключением основных средств и
нематериальных активов, производится в пределах сумм
налога, исчисленного по реализации объектов.
__________________________________________________________
42. Суммы налога, уплаченные при приобретении либо ввозе на
таможенную территорию Республики Беларусь основных средств и
нематериальных активов, подлежат вычету с момента принятия на учет
данных основных средств и нематериальных активов в каждом отчетном
налоговом периоде в размере 1/12 этих сумм независимо от суммы
налога, исчисленной по реализации объектов в этом налоговом периоде,
с учетом положений подпункта 34.1 пункта 34 настоящей Инструкции.
Указанное требование применяется в случае, если иной размер и (или)
срок не установлены Советом Министров Республики Беларусь. Данный
порядок распространяется и на товары собственного производства, а
также объекты (этапы) завершенного капитального строительства,
принятые на учет в качестве основных средств и нематериальных
активов.
__________________________________________________________
Часть первая пункта 42 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам от 30 июля
2004 г. № 87 (зарегистрировано в Национальном реестре - №
8/11358 от 13.08.2004 г.)
42. Суммы налога, уплаченные при приобретении либо ввозе
на таможенную территорию Республики Беларусь основных
средств и нематериальных активов, подлежат вычету с момента
принятия на учет данных основных средств и нематериальных
активов в каждом отчетном налоговом периоде в размере 1/12
этих сумм независимо от суммы налога, исчисленной по
реализации объектов в этом налоговом периоде, с учетом
положений пункта 33 настоящей Инструкции. Указанное
требование применяется в случае, если иной размер и (или)
срок не установлены Советом Министров Республики Беларусь.
Данный порядок распространяется и на товары собственного
производства, а также объекты (этапы) завершенного
капитального строительства, принятые на учет в качестве
основных средств и нематериальных активов.
__________________________________________________________
При этом суммы налога, уплаченные плательщиками при ввозе на
таможенную территорию Республики Беларусь основных средств и
нематериальных активов, в отчетном налоговом периоде, в котором эти
основные средства и нематериальные активы были приняты на учет,
подлежат вычету с учетом положений пункта 33 настоящей Инструкции в
полном объеме, но не более общей суммы налога, исчисленной за месяц
по реализации объектов в данном налоговом периоде. В случае, если
общая сумма налога, исчисленная по реализации объектов в данном
налоговом периоде, не превышает сумм налога, уплаченных плательщиком
при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь основных
средств и нематериальных активов, налоговый вычет производится в
каждом налоговом периоде в размере 1/12 этих сумм.
Определение сумм налога, подлежащих вычету в каждом отчетном
налоговом периоде по приобретенным (ввезенным) основным средствам и
нематериальным активам, производится исходя из сумм налога,
приходящихся на их полную стоимость. В случае, если сумма налога
(часть суммы налога) до принятия объектов на учет в качестве
основных средств и нематериальных активов была предъявлена к вычету,
то при принятии их на учет предъявленная к вычету сумма налога
подлежит восстановлению, за исключением сумм налога, уплаченных при
заявлении таможенного режима временного ввоза. Восстановление налога
производится путем увеличения суммы налоговых вычетов по основным
средствам и нематериальным активам и уменьшения налоговых вычетов по
товарам (работам, услугам). Восстановление налога не производится,
если объекты, по которым суммы налога были зачтены до принятия их на
учет в качестве основных средств и нематериальных активов, входят в
сумму, облагаемую налогом, при принятии на учет основных средств и
нематериальных активов.
При реализации основных средств и нематериальных активов до
истечения годичного срока с момента их оприходования не
предъявленные к вычету суммы налога вычитаются в порядке,
установленном для вычета налога по приобретенным товарам (работам,
услугам).
Суммы налога, приходящиеся к затратам, относимым на увеличение
стоимости ранее принятых на учет основных средств и нематериальных
активов, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета налога
по приобретенным товарам (работам, услугам).
Суммы налога, уплаченные арендатором арендодателю при
приобретении основных средств по договорам аренды, по которым с
момента получения арендатором объекта аренды до его полного выкупа
проходит один год и более, вычитаются без ограничения по суммам по
мере оплаты арендных платежей. По договорам аренды, по которым с
момента получения арендатором объекта аренды до его полного выкупа
проходит менее одного года, либо при оплате контрактной стоимости
неравными суммами суммы предъявленного арендодателем налога
вычитаются по мере оплаты арендных платежей, но не более 1/12 суммы
налога в каждом налоговом периоде, приходящейся на контрактную
стоимость объекта, с момента получения данных объектов.
43. Устанавливается следующая очередность вычета сумм налога:
в первую очередь вычитаются суммы налога, уплаченные при ввозе
основных средств и нематериальных активов на таможенную территорию
Республики Беларусь, подлежащие вычету независимо от суммы НДС,
исчисленной по реализации;
во вторую очередь вычитаются суммы налога, уплаченные при ввозе
основных средств и нематериальных активов на таможенную территорию
Республики Беларусь, подлежащие вычету в пределах суммы НДС,
исчисленной по реализации. Указанные суммы налога вычитаются в сумме
не более разницы между суммой НДС, исчисленной по реализации, и
суммами НДС, вычитаемыми в первую очередь;
в третью очередь вычитаются суммы налога, подлежащие вычету в
пределах сумм налога, исчисленных по реализации объектов. Указанные
суммы налога вычитаются в сумме не более разницы между суммой НДС,
исчисленной по реализации, и суммами НДС, вычитаемыми в первую и
вторую очередь;
в четвертую очередь вычитаются налоговые вычеты по товарам
(работам, услугам), облагаемым налогом по ставке 18 или 20 процентов
и используемым для производства и (или) реализации товаров (работ,
услуг), которые облагаются налогом по ставке 10 процентов;
в пятую очередь вычитаются налоговые вычеты по нулевой ставке,
подлежащие вычету независимо от суммы НДС, исчисленной по
реализации;
в шестую очередь вычитаются суммы налога, уплаченные при
приобретении основных средств и нематериальных активов.
44. Иностранные юридические лица, являющиеся плательщиками
налога и состоящие на учете в налоговом органе Республики Беларусь,
при реализации объектов исчисляют и уплачивают налог в
общеустановленном в Республике Беларусь порядке.
При реализации объектов на территории Республики Беларусь
иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых
органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению, удержанию и
перечислению в бюджет налога за счет средств этих организаций
возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики
Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей,
приобретающих данные объекты. При реализации объектов на территории
Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на
учете в налоговых органах Республики Беларусь, по договорам
комиссии, поручения и иным аналогичным договорам удержание и
перечисление в бюджет налога производится комиссионером
(поручителем), иным посредником, состоящим на учете в налоговых
органах Республики Беларусь.
Организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на
учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязаны исчислить,
удержать у иностранных организаций, не состоящих на учете в
налоговых органах Республики Беларусь, и уплатить в бюджет
Республики Беларусь соответствующую сумму налога вне зависимости от
того, являются ли они плательщиками налога по своей деятельности.
При реализации на территории Республики Беларусь объектов
иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых
органах Республики Беларусь, налоговая база определяется как
стоимость этих объектов с учетом налога. Налоговая база определяется
отдельно при совершении каждой операции по реализации объектов на
территории Республики Беларусь с учетом положений настоящей
Инструкции. Налоговая база определяется организациями и
индивидуальными предпринимателями, состоящими на учете в налоговых
органах Республики Беларусь и приобретающими на территории
Республики Беларусь объекты у иностранных организаций, не состоящих
на учете в налоговых органах Республики Беларусь.
После уплаты налога плательщиками иностранные организации имеют
право на возврат этих сумм налога при условии постановки на учет в
качестве плательщика в налоговом органе Республики Беларусь и
отражения оборотов по реализации, по которым производилось удержание
налога в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную
стоимость, представленной в налоговый орган.
45. Сумма налога, подлежащая уплате плательщиком в бюджет,
определяется как разница между общей суммой налога, исчисленной по
итогам налогового периода, и суммами налоговых вычетов, приходящихся
на данный налоговый период.
Сумма налога, остающаяся в распоряжении плательщика, при
освобождении его в соответствии с законодательством Республики
Беларусь от уплаты налога определяется как разница между общей
суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода по
операциям, освобождаемым от уплаты налога, и суммами налоговых
вычетов, приходящихся на эти операции в данном налоговом периоде.
46. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по товарам,
реализуемым по регулируемым розничным ценам, определяется как
разница между суммами налога по реализованным товарам, исчисленными
от установленной налоговой базы и ставок налога, и суммами налога,
уплаченными продавцом объектов.
47. Если сумма налоговых вычетов в соответствующем налоговом
периоде превышает общую сумму налога, плательщик в данном налоговом
периоде налог не уплачивает, а разница между суммой налоговых
вычетов и общей суммой налога подлежит вычету в первоочередном
порядке из общей суммы налога в следующем налоговом периоде или
зачету либо возврату плательщику в порядке, установленном
постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 июля 2001
г. № 1128. При этом возврат разницы между суммой налоговых вычетов и
общей суммой налога производится без начисления пени. Данное
положение применяется также при зачете (возврате) сумм переплаты
налога, возникающих в связи с исчислением налога нарастающим итогом
с начала года.
ГЛАВА 9
ИСЧИСЛЕНИЕ НАЛОГА ПО РАСЧЕТНОЙ СТАВКЕ И ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ
РАСЧЕТА ПО ИСЧИСЛЕНИЮ РАСЧЕТНОЙ СТАВКИ
48. Исчисление налога по товарам, реализуемым по свободным и
регулируемым (фиксированным) розничным ценам, организации розничной
торговли и общественного питания могут производить исходя из
расчетной ставки, определенной делением суммы налога по товарам,
имеющимся в отчетном налоговом периоде, на стоимость этих товаров (с
учетом всех налогов, сборов и отчислений, взимаемых при реализации
товаров (продукции), включая товары, освобожденные от налога.
По товарам, включая импортные, реализуемым по свободным и
регулируемым (фиксированным) розничным ценам организациями розничной
торговли и общественного питания, получающими доход в виде разницы в
ценах, наценок, надбавок, налоговой базой является стоимость
реализованных товаров (продукции) (с учетом всех налогов, сборов и
отчислений, взимаемых при реализации товаров (продукции).
Для применения указанных требований по исчислению налога
необходимо обеспечить ведение учета реализуемых товаров по ценам
реализации, а также отдельный учет налога, включаемого в цену
товара. При отсутствии отдельного учета сумм налога, включенных в
цену товара, а также отдельного учета оборотов по реализации
товаров, облагаемых по различным ставкам, исчисление налога при
реализации товаров по розничным ценам производится по ставке 18
процентов.
При наличии раздельного учета возможно определение суммы налога
по отдельной группе (виду) товаров, по каждому пункту розничной
торговли и пункту общественного питания. В этом случае налоговая
база и сумма налога, отражаемые в налоговой декларации (расчете) по
налогу на добавленную стоимость, определяются суммированием
налоговых баз и сумм налога.
49. В случае изменения стоимости товара соответственно
корректируется сумма налога, включенная в цену. При отсутствии
данных о сумме налога, приходящейся на сумму скидки или наценки,
такая сумма налога определяется исходя из доли налога, включенного в
цену товаров, имеющихся в отчетном налоговом периоде, в стоимости
этих товаров. При определении удельного веса принимается
первоначальная стоимость товаров (без учета скидок и наценок).
50. При обнаружении недостач и порчи товаров из общей суммы
налога по товарам, имеющимся в отчетном периоде, исключается сумма
налога, приходящаяся на стоимость недостач и порчи товаров в
пределах норм естественной убыли. Сумма налога, подлежащая
исключению, определяется как произведение стоимости недостач и порчи
товаров в пределах норм естественной убыли и расчетной ставки налога
за налоговый период, предшествующий месяцу, в котором обнаружены
недостача и порча.
51. При наличии раздельного учета реализации товаров возможно
исчисление плательщиком сумм налога по отдельной группе (виду)
товаров, по каждому магазину розничной торговли и пункту
общественного питания.
52. Заполнение расчета ставки и суммы налога на добавленную
стоимость, подлежащей уплате по реализации товаров по розничным
ценам по форме согласно приложению 3 к настоящей Инструкции,
производится в следующем порядке.
В графе 1 при определении налога по каждому магазину и пункту
общественного питания указывается название такого магазина или
пункта общественного питания. При определении плательщиком налога в
целом по всем магазинам и пунктам общественного питания графа 1 не
заполняется.
В графе 2 отражается сумма налога по товарам, имеющимся в
остатке на начало отчетного налогового периода (месяца).
В графе 3 отражается сумма налога по поступившим в отчетном
налоговом периоде товарам. Данная сумма налога уменьшается на суммы
налога по возвращенным покупателями в отчетном налоговом периоде
товарам, на суммы налога на добавленную стоимость по созданным
резервам по естественной убыли товаров, а также корректируется при
дооценке или уценке товаров.
В графе 4 отражается сумма налога, определенная путем
суммирования показателей граф 2 и 3.
В графе 5 отражается налоговая база по товарам, реализованным в
отчетном налоговом периоде. Данная сумма уменьшается на стоимость
возвращенных покупателями в отчетном налоговом периоде товаров, а
также корректируется при дооценке или уценке товаров.
В графе 6 отражается стоимость товаров с учетом всех налогов,
сборов и отчислений, взимаемых при реализации товаров (продукции),
имеющихся в остатке на конец отчетного налогового периода.
При отсутствии у плательщика отдельного учета стоимости
многооборотной тары, в которой реализуются товары, в графах 5 и 6
отражается стоимость товаров с учетом этой тары.
В графе 7 отражается стоимость товаров, определенная путем
суммирования показателей граф 5 и 6.
В графе 8 определяется расчетная ставка налога. Данная ставка
выделяется в документах по требованию покупателей.
В графе 9 отражается сумма налога, приходящаяся на стоимость
товаров, имеющихся в остатке на конец отчетного налогового периода.
Данные графы 9 переносятся в графу 2 расчета следующего налогового
периода.
В графе 10 отражается сумма налога, исчисленная по реализации
товаров по розничным ценам.
53. Положения главы 9 настоящей Инструкции распространяются
также на индивидуальных предпринимателей.
ГЛАВА 10
ИСЧИСЛЕНИЕ НАЛОГА ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ
54. Индивидуальные предприниматели признаются плательщиками
налога при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:
54.1. если обороты по реализации объектов за три предшествующих
последовательных календарных месяца превысили в совокупности 40000
евро по курсу, установленному Национальным банком Республики
Беларусь на последнее число последнего из таких месяцев.
Обороты по реализации объектов определяются:
индивидуальными предпринимателями, не являющимися плательщиками
налога в периоде, за который указанные обороты определяются, - как
общая сумма выручки от реализации объектов, полученная в денежной,
натуральной и иной формах;
индивидуальными предпринимателями, являющимися плательщиками
налога в периоде, за который указанные обороты определяются, - как
общая сумма оборотов (выручки) от реализации объектов (с учетом
налога), полученная в денежной, натуральной и иной формах, в том
числе оборотов по реализации включаемых в налоговую базу на 60-й
день со дня отгрузки объектов.
При определении размера выручки за три предшествующих
последовательных календарных месяца не учитываются суммы выручки,
полученные индивидуальными предпринимателями при осуществлении
игорного бизнеса, а также видов деятельности, по которым в
соответствии с законодательством уплачивается единый налог с
индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц.
Пример. Индивидуальный предприниматель признается плательщиком
налога с 1 января 2004 г., если его выручка от реализации объектов
(с учетом налога) за октябрь-декабрь 2003 года превысила в
совокупности 40000 евро по курсу, установленному Национальным банком
Республики Беларусь на 31 декабря 2003 г.;
54.2. если индивидуальные предприниматели осуществляют
выделение налога в расчетных и первичных учетных документах,
применяемых при реализации объектов организациям и индивидуальным
предпринимателям - плательщикам налога.
В случае, если индивидуальным предпринимателем ошибочно
выделены суммы налога в расчетных и первичных учетных документах при
реализации объектов и выделенные покупателям суммы налога на
основании актов сверки расчетов, подписанных индивидуальным
предпринимателем и покупателями объектов, возвращены покупателям
объектов до срока представления налоговой декларации (расчета) по
налогу на добавленную стоимость, этот индивидуальный предприниматель
не будет признаваться плательщиком налога в соответствии с настоящим
подпунктом.
55. Индивидуальные предприниматели имеют право уплачивать налог
в порядке, предусмотренном настоящей Инструкцией, независимо от
возникновения обстоятельств, указанных в пункте 54 настоящей
Инструкции. В этом случае индивидуальные предприниматели приобретают
все обязанности, предусмотренные настоящей Инструкцией, по
исчислению и уплате налога.
56. Индивидуальные предприниматели признаются плательщиками
налога при наличии обстоятельств, указанных в пунктах 54 и 55
настоящей Инструкции, в течение 12 последовательных календарных
месяцев, начиная с 1-го числа месяца возникновения обязательств по
исчислению и уплате налога.
Пример. Если индивидуальный предприниматель признается
плательщиком налога с 1 января 2004 г., то он признается
плательщиком налога в течение 12 последовательных календарных
месяцев начиная с 1-го числа месяца возникновения обязательств по
исчислению и уплате налога, то есть с 1 января 2004 г. по 31 декабря
2004 г. По истечении 12 последовательных календарных месяцев
индивидуальные предприниматели не признаются плательщиками налога
при отсутствии обстоятельств, предусмотренных настоящей Инструкцией.
57. Плательщики единого налога с индивидуальных
предпринимателей и иных физических лиц освобождаются от уплаты
налога, за исключением налога, уплачиваемого на товары, ввозимые на
таможенную территорию Республики Беларусь.
58. Индивидуальные предприниматели, признаваемые плательщиками
налога в соответствии с настоящей Инструкцией, являются
плательщиками налога в отношении всех осуществляемых операций по
реализации объектов.
59. В налоговых периодах, в которых индивидуальные
предприниматели являются плательщиками налога, они обязаны в
соответствии с настоящей Инструкцией:
исчислять налог и предъявлять суммы налога покупателям
объектов;
вести книгу покупок по форме согласно приложению 2 к настоящей
Инструкции;
представлять налоговые декларации (расчеты) по налогу на
добавленную стоимость в налоговый орган независимо от того, имеются
ли у них обязательства по уплате налога за эти налоговые периоды;
уплачивать суммы налога в бюджет;
выполнять другие обязанности, предусмотренные настоящей
Инструкцией для плательщиков налога.
60. Для целей исчисления налога момент фактической реализации
объектов определяется индивидуальными предпринимателями,
признаваемыми плательщиками налога, в соответствии с пунктом 13
настоящей Инструкции, за исключением абзаца третьего части первой
подпункта 13.1.
В случае, если в периоде, в котором индивидуальные
предприниматели признаются плательщиками налога, поступают суммы
выручки без выделения налога по объектам, отгруженным до начала
налогового периода, с которого они признаются плательщиками налога,
применяются положения пункта 85 настоящей Инструкции.
Пример. С 1 августа (условно) индивидуальный предприниматель
признается плательщиком налога. В августе ему поступает оплата за
товар, отгруженный в июле без выделения налога, поскольку в июле
индивидуальный предприниматель не являлся плательщиком налога.
Данная выручка в соответствии с пунктом 85 настоящей Инструкции
обложению налогом не подлежит.
Индивидуальные предприниматели, признаваемые плательщиками
налога, имеют право из остатков товаров (за исключением основных
средств), имеющихся на 1-е число месяца, с которого они признаются
плательщиками налога (если до этой даты они не признавались
таковыми), самостоятельно выделить по данным инвентаризации товаров
для вычета суммы налога, уплаченные при приобретении (ввозе) этих
товаров. Суммы налога, принятые к вычету, не относятся на увеличение
стоимости товаров.
61. Индивидуальные предприниматели, не признаваемые
плательщиками налога, при реализации объектов налог не исчисляют,
расчетные и первичные учетные документы, применяемые при реализации
объектов, выписывают без выделения сумм налога и предъявления этих
сумм покупателю. При этом в указанных документах делается
соответствующая надпись или ставится штамп "Без НДС".
Индивидуальные предприниматели, не признаваемые плательщиками
налога, в том числе плательщики единого налога с индивидуальных
предпринимателей и иных физических лиц, освобождаемые от уплаты
налога (за исключением налога, уплачиваемого на товары, ввозимые на
таможенную территорию Республики Беларусь), суммы налога, уплаченные
ими при таможенном оформлении товаров или при приобретении объектов,
а также уплаченные в бюджет Республики Беларусь суммы налога при
приобретении объектов на территории Республики Беларусь у
иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах
Республики Беларусь, относят на увеличение их стоимости.
Индивидуальные предприниматели, которые перестали признаваться
плательщиками налога, суммы налога, уплаченные при приобретении
объектов либо ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь
объектов, не принятые к вычету в налоговом периоде, в котором они
признавались плательщиками налога, относят на затраты.
В случае, если в периоде, в котором индивидуальные
предприниматели не признаются плательщиками налога, поступают суммы
выручки с выделенным в платежных инструкциях налогом по объектам,
отгруженным до начала налогового периода, с которого индивидуальные
предприниматели не признаются плательщиками налога, применяются
положения пункта 85 настоящей Инструкции.
Пример. С 1 сентября (условно) индивидуальный предприниматель
перестал признаваться плательщиком налога (отсутствуют
обстоятельства, предусмотренные пунктами 54, 55 настоящей
Инструкции), однако в этом месяце ему поступают от покупателей суммы
денежных средств с выделенным налогом в платежных инструкциях за
товары, отгруженные в августе по товарно-транспортным накладным с
выделенным налогом. По этим суммам в соответствии с пунктом 85
настоящей Инструкции уплачивается налог. Также применяются положения
пункта 85 настоящей Инструкции и в отношении налоговых вычетов. Если
в сентябре индивидуальным предпринимателем произведена оплата
продавцу за указанные товары, то к вычету принимаются суммы НДС,
приходящиеся на эти товары.
62. Налог, уплаченный при приобретении (ввозе) основных
средств, нематериальных активов, подлежит вычету индивидуальными
предпринимателями - плательщиками налога в порядке, установленном
настоящей Инструкцией, если основные средства, нематериальные активы
используются исключительно для предпринимательской деятельности. В
противном случае указанные суммы налога относятся на увеличение
стоимости основных средств и нематериальных активов.
ГЛАВА 11
ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И ВЫЧЕТА НАЛОГА ПРИ ЕГО НЕПРАВИЛЬНОМ ВЫДЕЛЕНИИ
ПЛАТЕЛЬЩИКАМИ
63. Суммы налога, излишне предъявленные плательщиком
покупателям объектов, подлежат исчислению этим плательщиком, за
исключением исправления излишне предъявленных сумм налога на
основании акта сверки расчетов, подписанных покупателем.
Плательщики, приобретавшие у таких продавцов (плательщиков
Республики Беларусь) объекты, принимают к вычету сумму налога,
выделенную продавцом в документах по объектам (но не более 16,67
процента от стоимости приобретенных объектов, а по объектам,
отгруженным продавцами и оплаченным покупателями с 1 января 2004 г.,
- 15,25 процента), за исключением исправления указанных ошибок на
основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и
покупателем. Данные требования распространяются в том числе на
плательщиков, освобожденных в соответствии с законодательством
Республики Беларусь от налога.
Исчисление продавцом объектов населению налога в сумме меньшей,
чем та, которая включена в цены (тарифы) этих объектов, производится
только в случае возврата покупателям излишне взысканных сумм налога.
Плательщики налога, неправильно выделившие в документах ставку
и сумму налога при реализации объектов в связи с приданием
нормативным правовым актам обратной силы, а также плательщики
налога, приобретавшие у них эти объекты, уплачивают в бюджет
(принимают к вычету) сумму налога, выделенную продавцом в документах
по реализации объектов, за исключением исправления указанных ошибок
на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и
покупателем.
64. Корректировка покупателем сумм налоговых вычетов
производится в месяце подписания акта сверки расчетов.
ГЛАВА 12
НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД, ПОРЯДОК, СРОКИ УПЛАТЫ НАЛОГА, ПОРЯДОК
ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ (РАСЧЕТА) ПО НАЛОГУ
НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
65. Налоговым периодом признается календарный месяц.
66. Уплата налога при реализации объектов производится
нарастающим итогом с начала года по окончании каждого налогового
периода исходя из фактической реализации объектов за истекший
налоговый период не позднее 22-го числа месяца, следующего за
истекшим налоговым периодом.
Уплата плательщиками в бюджет налога по принятым на учет для
использования в качестве основных средств и нематериальных активов
товарам (работам, услугам) собственного производства, а также
объектам завершенного капитального строительства может
осуществляться в течение двенадцати месяцев начиная с месяца,
следующего за месяцем постановки на учет таких основных средств и
нематериальных активов, равными долями в каждом налоговом периоде в
сроки, установленные частью первой настоящего пункта.
67. Если сумма налога, подлежащая уплате по налоговой
декларации (расчету) по налогу на добавленную стоимость, имеющейся
на начало текущего месяца, составила от 17000 до 27000 евро
(включительно) по курсу, установленному Национальным банком
Республики Беларусь на 1-е число текущего месяца, плательщики вносят
в бюджет платежи в счет уплаты налога не позднее 15-го и 25-го числа
текущего месяца, а также не позднее 5-го числа месяца, следующего за
текущим, в суммах, определенных исходя из фактических оборотов по
реализации объектов, сложившихся соответственно с 1-го по 10-е, с
11-го по 20-е, с 21-го по последнее число текущего месяца, и
среднего процента изъятия, исчисленного по налоговой декларации
(расчету) по налогу на добавленную стоимость, имеющейся на начало
текущего месяца, либо не позднее 10-го, 20-го и последнего числа
текущего месяца в размере одной трети суммы налога, подлежащей
уплате по налоговой декларации (расчету), имеющейся на начало
текущего месяца.
Если сумма налога, подлежащая уплате по налоговой декларации
(расчету) по налогу на добавленную стоимость, имеющейся на начало
текущего месяца, составила более 27000 евро по курсу, установленному
Национальным банком Республики Беларусь на 1-е число текущего
месяца, плательщики вносят в бюджет платежи в счет уплаты налога не
позднее 10, 15, 20, 25-го и последнего числа текущего месяца, а
также не позднее 5-го числа месяца, следующего за текущим, в суммах,
определенных исходя из фактических оборотов по реализации объектов,
сложившихся соответственно с 1-го по 5-е, с 6-го по 10-е, с 11-го по
15-е, с 16-го по 20-е, с 21-го по 25-е, с 26-го по последнее число
текущего месяца, и среднего процента изъятия, исчисленного по
налоговой декларации (расчету) по налогу на добавленную стоимость,
имеющейся на начало текущего месяца, либо не позднее 5, 10, 15, 20,
25-го и последнего числа текущего месяца в размере одной шестой
суммы налога, подлежащей уплате по налоговой декларации (расчету) по
налогу на добавленную стоимость, имеющейся на начало текущего
месяца.
68. Под суммой, определенной исходя из фактических оборотов,
понимается сумма оборотов по реализации объектов, дата фактической
реализации и дата увеличения налоговой базы по которым приходится на
соответствующий период.
Средний процент изъятия для уплаты авансовых платежей
определяется путем деления подлежащей уплате суммы налога за месяц
на сумму налоговой базы и налога за месяц. Средний процент
определяется с точностью не менее четырех знаков после запятой.
69. Итоги предыдущего налогового периода определяются по
налоговой декларации, имеющейся на начало текущего налогового
периода. Вновь созданные плательщики, а также организации и
индивидуальные предприниматели, ранее не являвшиеся плательщиками
налога, уплачивают налог исходя из фактической реализации объектов с
учетом требований подпункта 8.4 пункта 8 и пункта 12 настоящей
Инструкции за истекший налоговый период.
70. Если срок уплаты налога приходится на выходной (нерабочий)
или праздничный день, срок уплаты переносится на первый рабочий день
после выходного (нерабочего) или праздничного дня.
71. Плательщики ежемесячно представляют налоговым органам
налоговую декларацию (расчет) по налогу на добавленную стоимость до
20-го числа (включительно) месяца, следующего за истекшим налоговым
периодом. Если срок представления налоговой декларации (расчета) по
налогу на добавленную стоимость приходится на выходной (нерабочий)
день, этот срок переносится на первый рабочий день.
Налоговая декларация (расчет) по налогу на добавленную
стоимость представляется плательщиком независимо от того, имеются ли
у него обязательства по уплате налога за соответствующий налоговый
период.
Налоговая декларация является регистром налогового учета.
72. Плательщики, уплачивающие налог в порядке и сроки,
установленные пунктом 67 настоящей Инструкции, производят перерасчет
подлежащих уплате в бюджет сумм налога исходя из фактической
реализации объектов с учетом требований подпункта 8.4 пункта 8 и
пункта 12 настоящей Инструкции за истекший налоговый период.
Суммы налога, подлежащие доплате по результатам перерасчета,
вносятся в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за
истекшим налоговым периодом.
73. В налоговую декларацию (расчет) по налогу на добавленную
стоимость за текущий налоговый период подлежит включению налоговая
база (с учетом пункта 12 настоящей Инструкции), определенная на дату
фактической реализации объектов, приходящейся на этот налоговый
период.
74. Уплата налога по перевозкам Белорусской железной дороги
производится в централизованном порядке в сроки, устанавливаемые
Советом Министров Республики Беларусь.
ГЛАВА 13
ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ПЛАТЕЛЬЩИКОВ И КОНТРОЛЬ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ
75. Плательщики налога несут установленную законодательством
Республики Беларусь ответственность за правильность исчисления,
полноту и своевременность уплаты налога в бюджет, своевременность
представления налоговым органам налоговых деклараций (расчетов) по
налогу на добавленную стоимость и других документов.
76. Контроль за правильностью исчисления, полнотой и
своевременностью налога осуществляется налоговыми органами в
соответствии с законодательством.
ГЛАВА 14
ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА
77. В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от
21 апреля 2000 г. № 213 "О налогообложении отдельных категорий
товаров, вывозимых из Республики Беларусь в Российскую Федерацию"
(Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., №
41, 1/1203) с 1 января 2000 г.:
обороты по реализации в Российскую Федерацию (отгрузка в
Российскую Федерацию по контрактам с плательщиками Российской
Федерации) продовольственных товаров и товаров для детей,
происходящих с таможенной территории Республики Беларусь, по
перечням, утвержденным постановлением Совета Министров Республики
Беларусь от 9 февраля 2000 г. № 175, облагаются налогом на
добавленную стоимость по ставке 10 процентов;
обороты по реализации в Российскую Федерацию (отгрузка в
Российскую Федерацию по контрактам с плательщиками Российской
Федерации) лекарственных средств, а также медицинской техники,
приборов и оборудования, изделий медицинского (ветеринарного)
назначения освобождаются от обложения налогом на добавленную
стоимость.
78. В соответствии с пунктом 1 Указа Президента Республики
Беларусь от 13 июня 2001 г. № 319 "О некоторых вопросах
налогообложения организаций потребительской кооперации"
(Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., №
58, 1/2740) освобождаются от уплаты налога организации, передающие
организациям потребительской кооперации имущество, находящееся в
республиканской либо коммунальной собственности.
79. В соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от
28 ноября 2003 г. № 24 "О получении и использовании иностранной
безвозмездной помощи" (Национальный реестр правовых актов Республики
Беларусь, 2003 г., № 135, 1/5134) иностранная безвозмездная помощь,
направляемая на определенные Декретом цели, освобождается от
таможенных сборов за таможенное оформление, таможенных пошлин,
налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль и
подоходного налога с физических лиц Управлением делами Президента
Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики
Беларусь.
80. В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от
15 февраля 2002 г. № 103 "О некоторых вопросах налогообложения
юридических лиц, осуществляющих ввоз и реализацию драгоценных
металлов на территории Республики Беларусь" (Национальный реестр
правовых актов Республики Беларусь, 2002 г., № 23, 1/3508)
освобождаются от обложения налогом обороты по реализации на
территории Республики Беларусь юридическими лицами банкам, между
банками и банками физическим лицам банковских и мерных слитков из
драгоценных металлов.
81. Сумма налога по приобретенным в период с 1 января 2000 г.
по 31 декабря 2001 г. основным средствам и нематериальным активам,
амортизационные отчисления по которым не относятся на затраты по
производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), может
относиться за счет источников собственных средств. При отнесении
амортизационных отчислений по указанным основным средствам за счет
источников собственных средств исчисление налога не производится.
Данное положение применяется и в отношении основных средств и
нематериальных активов, приобретенных без налога на добавленную
стоимость.
82. В случае возврата покупателем продавцу объектов у продавцов
на сумму оборота по реализации по этим объектам уменьшаются обороты
по реализации того налогового периода, в котором произведен возврат,
а у покупателей в этом налоговом периоде налог не исчисляется и при
этом производится корректировка налоговых вычетов на предъявленные
продавцом суммы налога.
83. Плательщики, не осуществляющие предпринимательскую
деятельность, использующие объекты для собственного потребления
непроизводственного характера, имеют право не исчислять налог по
этим объектам, если суммы налога, уплаченные при их приобретении
(ввозе), относятся на увеличение стоимости. Данное положение
применяется и в отношении объектов, приобретенных без налога на
добавленную стоимость.
84. Аккредитованные в установленном порядке представительства
иностранных организаций, не осуществляющие предпринимательскую
деятельность на территории Республики Беларусь, предъявленные при
приобретении (ввозе) объектов суммы налога относят на увеличение
стоимости этих объектов.
Суммы налога, не отнесенные на увеличение стоимости объектов до
вступления в силу настоящего пункта, вычету не подлежат, а
покрываются за счет источников финансирования представительства.
При реализации приобретенных (ввезенных) объектов, по которым
сумма налога отнесена на увеличение их стоимости, аккредитованные в
установленном порядке представительства иностранных организаций, не
осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории
Республики Беларусь, имеют право выделить для вычета расчетным путем
сумму налога исходя из цены приобретения с учетом налога товаров
(работ, услуг) и остаточной стоимости основных средств,
нематериальных активов и ставки налога, применявшейся при их
приобретении (ввозе) (16,67; 15,25; 9,09% и ноль (0) процентов - по
освобожденным от налога). При определении расчетным путем суммы
налога принимаются цена приобретения товаров (работ, услуг),
остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов.
85. При изменении порядка исчисления налога (изменение объектов
налогообложения, налоговой базы, ставок и т.д.) новый порядок
применяется в отношении объектов, отгруженных и оплаченных с момента
изменения порядка исчисления налога.
При изменении порядка применения налоговых вычетов новый
порядок вычетов действует в отношении:
товаров, оприходованных и оплаченных с момента изменения
порядка применения вычетов (по товарам, по которым сумма налога
предъявляется продавцом);
товаров, ввезенных и оплаченных с момента изменения порядка
применения налоговых вычетов. Дата ввоза определяется по дате
таможенного оформления;
работ и услуг, полученных и оплаченных с момента изменения
порядка применения налоговых вычетов. Дата получения работ и услуг
определяется по дате подписания акта выполненных работ и услуг, а
также по дате подписания процентовок;
имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности,
полученных и оплаченных с момента изменения порядка применения
налоговых вычетов.
Ставка НДС в размере 18 процентов применяется в отношении
объектов, отгруженных с 1 января 2004 г., независимо от даты их
оплаты.
86. Если в состав одного юридического лица входят два и более
плательщика, то при передаче объектов одним из этих плательщиков
другому могут производиться исчисление и уплата НДС. В таком случае
передача налоговых вычетов получателю объектов не производится.
87. В случае отказа плательщика от освобождения оборотов по
реализации объектов от налога либо отмены ранее установленного
освобождения из остатков товаров (за исключением основных средств),
имеющихся на дату отказа от освобождения, плательщик имеет право
самостоятельно выделить для вычета суммы налога, уплаченные при
приобретении (ввозе) этих товаров и отнесенные на увеличение
стоимости приобретенных товаров или на затраты.
88. В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от
8 апреля 2004 г. № 171 "О некоторых мерах по улучшению условий
реализации автомобильных транспортных средств отечественного
производства" (Национальный реестр правовых актов Республики
Беларусь, 2004 г., № 57, 1/5444) резиденты Республики Беларусь,
производящие автотранспортные средства для городских, пригородных и
междугородных перевозок пассажиров в целях дальнейшей передачи их по
договорам лизинга, освобождаются от налога с оборотов по реализации
указанных автотранспортных средств. Обороты по передаче
автотранспортных средств юридическому лицу и индивидуальному
предпринимателю Республики Беларусь - лизингополучателю (включая
расходы, возмещаемые лизингодателю лизингополучателем,
предусмотренные в договоре лизинга) освобождаются от налога на
добавленную стоимость у лизингодателя, передающего автотранспортные
средства для городских, пригородных и междугородных перевозок
пассажиров по договорам лизинга.
__________________________________________________________
Инструкция дополнена пунктом 88 постановлением Министерства
по налогам и сборам от 30 июля 2004 г. № 87
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/11358 от
13.08.2004 г.)
__________________________________________________________
89. С 1 января 2004 г. обороты по реализации в Российскую
Федерацию товаров (работ, услуг), произведенных с использованием
новых и высоких технологий, указанных в перечне продукции (работ,
услуг), произведенной с использованием новых и высоких технологий,
утвержденном постановлением Совета Министров Республики Беларусь от
31 августа 1999 г. № 1360 (Национальный реестр правовых актов
Республики Беларусь, 1999 г., № 69, 5/1566), а также произведенной
на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за
исключением цветов, декоративных растений), животноводства (за
исключением пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства
облагаются налогом по ставке 18 процентов.
__________________________________________________________
Инструкция дополнена пунктом 89 постановлением Министерства
по налогам и сборам от 30 июля 2004 г. № 87
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/11358 от
13.08.2004 г.)
__________________________________________________________
90. При реализации предприятий как имущественных комплексов в
соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 14 июня 2004
г. № 280 "О порядке и условиях продажи юридическим лицам предприятий
как имущественных комплексов убыточных сельскохозяйственных
организаций" (Национальный реестр правовых актов Республики
Беларусь, 2004 г., № 93, 1/5594) налоговой базой при исчислении
налога является цена реализации каждого из видов активов без
включения в них налога.
__________________________________________________________
Инструкция дополнена пунктом 90 постановлением Министерства
по налогам и сборам от 30 июля 2004 г. № 87
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/11358 от
13.08.2004 г.)
__________________________________________________________
Приложение 1
к Инструкции о порядке
исчисления и уплаты налога
на добавленную стоимость
___________________________ ___________________________
(наименование организации) (наименование ИМНС*)
-------------------------¬
УНП ¦ ¦
L-------------------------
РАСЧЕТ
для возмещения из бюджета суммы налога на добавленную
стоимость по приобретенным в Республике Беларусь объектам
за _____________ 20 __ года
(месяц)
(тыс.руб.)
---T--------T------------T------T-------T--------T------T-----------
¦Наимено-¦Наименование¦Номер ¦ Дата ¦ Сумма ¦ ¦ Сумма
№ ¦вание ¦реализующей ¦счета ¦выписки¦по счету¦Ставка¦ налога к
п/п¦объектов¦организации ¦(чека)¦ счета ¦ (чеку) налога¦ возмещению
¦ ¦ ¦ ¦ (чека)¦ ¦ ¦
---+--------+------------+------+-------+--------+------+-----------
1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8
---+--------+------------+------+-------+--------+------+-----------
Итого подлежит возмещению из бюджета ______________________ тыс.руб.
(сумма прописью)
на счет № ____________ в банке _____________________________________
(код и наименование)
Руководитель ______________ _________________
(подпись) (И.О.Фамилия)
Главный бухгалтер ______________ _________________
(подпись) (И.О.Фамилия)
Расчет проверен. Подлежит возмещению из бюджета ____________________
(сумма
_____________________ тыс.руб.
прописью)
"__" ______________ 20__ г. Инспектор ___________________
(подпись)
______________________________
*ИМНС - инспекция Министерства по налогам и сборам Республики
Беларусь.
Приложение 2
к Инструкции о порядке
исчисления и уплаты налога
на добавленную стоимость
КНИГА ПОКУПОК
Плательщик-покупатель ______________________________________________
____________________________________________________________________
УНП покупателя _____________________________________________________
Покупка за период с ______________ по__________________
(тыс.руб.)
------T-----T-------T----T-----T-----------------------------------¬
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ В том числе ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +-----------------------T-----------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ покупки, облагаемые ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ налогом по ставке (за ¦ покупки в ¦
¦Дата ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ исключением покупок в ¦Российской ¦
¦при- ¦Дата ¦ ¦ ¦Всего¦ Российской Федерации) Федерации ¦
¦обре-¦опла-¦Наиме- ¦УНП ¦поку-+-----------T-----------+ ¦
¦тения¦ты ¦нование¦про-¦пок, ¦ 18% ¦ 10% ¦ ¦
¦и ¦и ¦продав-¦дав-¦вклю-+-----------+-----------+-----------+
¦номер¦номер¦ца ¦ца ¦чая ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦
¦доку-¦доку-¦ ¦ ¦НДС +-----T-----+-----T-----+-----T-----+
¦мента¦мента¦ ¦ ¦ ¦стои-¦ ¦стои-¦ ¦стои-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦мость¦ ¦мость¦ ¦мость¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦поку-¦сумма¦поку-¦сумма¦поку-¦сумма¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦пок ¦ НДС ¦пок ¦ НДС ¦пок ¦ НДС ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦без ¦ ¦без ¦ ¦без ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦НДС ¦ ¦НДС ¦ ¦НДС ¦ ¦
+-----+-----+-------+----+-----+-----+-----+-----+-----+-----+-----+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6а ¦ 6б ¦ 7а ¦ 7б ¦ 8а ¦ 8б ¦
+-----+-----+-------+----+-----+-----+-----+-----+-----+-----+-----+
+-----+-----+-------+----+-----+-----+-----+-----+-----+-----+-----+
¦ВСЕГО ¦ Х ¦ ¦ Х ¦ ¦ Х ¦ ¦
L------------------------------+-----+-----+-----+-----+-----+------
Руководитель
(индивидуальный предприниматель) ______________ _________________
(подпись) (И.О.Фамилия)
Главный бухгалтер ______________ _________________
(подпись) (И.О.Фамилия)
Приложение 3
к Инструкции о порядке
исчисления и уплаты налога
на добавленную стоимость
РАСЧЕТ
ставки и суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей
уплате по реализации товаров по розничным ценам(1)
за ________________ 20__ года
(номер месяца)
по ________________________________________________________
(наименование организации; фамилия, имя, отчество
________________________________________________________
индивидуального предпринимателя)
(тыс.руб.)
-------T-----T------T-------T----------------T------T-------T------¬
¦Наиме-¦ ¦НДС по¦ ¦ Стоимость ¦ ¦ ¦НДС, ¦
¦нова- ¦ ¦посту-¦Предва-¦ товара ¦ ¦ ¦исчис-¦
¦ние ¦ ¦пившим¦ритель-+----T-----T-----+Рас- ¦НДС на ¦ленный¦
¦мага- ¦Саль-¦това- ¦ное ¦ ¦оста-¦ ¦четная¦остаток¦по ¦
¦зина ¦до ¦рам ¦сальдо ¦реа-¦ток ¦ ¦ставка¦товаров¦реали-¦
¦или ¦по ¦(обо- ¦по НДС ¦ли- ¦това-¦ ¦НДС(3)¦(гр.6х ¦зации ¦
¦пункта¦счету¦рот по¦на ¦зо- ¦ра на¦итого¦(гр.4х¦ гр.8 ¦това- ¦
¦обще- ¦42 ¦креди-¦конец ¦вано¦конец¦(гр. ¦ 100 ¦х----) ров в ¦
¦ствен-¦(НДС)¦ту ¦месяца ¦за ¦меся-¦5+гр.¦х----)¦ 100 ¦розни-¦
¦ного ¦ ¦счета ¦(гр.(2)¦ме- ¦ца ¦6) ¦ гр.7 ¦ ¦цу ¦
¦пита- ¦ ¦42 ¦2+гр.3)¦сяц ¦(счет¦ ¦ ¦ ¦(гр.4-¦
¦ния ¦ ¦НДС) ¦ ¦ ¦41) ¦ ¦ ¦ ¦-гр.9)¦
+------+-----+------+-------+----+-----+-----+------+-------+------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦ 10 ¦
+------+-----+------+-------+----+-----+-----+------+-------+------+
+------+-----+------+-------+----+-----+-----+------+-------+------+
¦Итого ¦ Х ¦ Х ¦ Х ¦ ¦ Х ¦ Х ¦ Х ¦ Х ¦ ¦
L------+-----+------+-------+----+-----+-----+------+-------+-------
Руководитель
(индивидуальный предприниматель) _____________ _________________
(подпись) (И.О.Фамилия)
Главный бухгалтер ______________ _________________
(подпись) (И.О.Фамилия)
______________________________
(1)Представляется в инспекцию Министерства по налогам и сборам
Республики Беларусь по месту регистрации вместе с налоговой
декларацией (расчетом) по налогу на добавленную стоимость.
(2)гр. - графа.
(3) Процент определяется с точностью не менее 4 знаков после
запятой.
<<< Главная
страница | < Налоговое законодательство
|
