МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
11 апреля 1994 года N 61
МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ О ПОРЯДКЕ УЧЕТА
ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
===
___________________________________________________________
Утратили силу письмом Министерства финансов от 23 августа
1996 г. N 53 (рег. N 1588) . ¦
I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Лизинг - это форма правовых отношений, представляющая собой
финансирование приобретения производственного оборудования,
недвижимости и т.д. Он представляет собой форму товарного кредита и
является одним из видов инвестирования.
Права по распоряжению и использованию лизинговых объектов
называются "лизхолдом", а получатель этих прав - лизингополучателем.
Собственником в период лизинга остается лизингодатель.
При лизинговых отношениях осуществляется трехсторонний комплекс
отношений, в которых лизинговая компания по просьбе пользователя
приобретает у поставщика оборудование и другие ценности, которые
затем сдает пользователю во временное пользование. В состав
комплекса входят два договора:
1) договор купли - продажи между лизинговой компанией и
поставщиком на приобретение оборудования;
2) договор лизинга между лизинговой компанией использователем,
по которому первая передает второму во временное пользование
оборудование, купленное у поставщика специально для этой цели.
В некоторых случаях осуществляются двухсторонние договорные
отношения непосредственно между лизингополучателем и лизингодателем.
Бухгалтерский учет лизинга зависит от того, является лизинг
финансовым или оперативным.
II. Оперативный лизинг.
2. Оперативный лизинг предусматривает предоставление объектов
лизинга в пользование на определенный срок, по истечении которого
они возвращаются лизингодателю.
К оперативному лизингу относятся лизинговые операции, не
обеспечивающие полную компенсацию затрат лизингодателя, связанных с
приобретением и содержанием сдаваемого в лизинг оборудования и др.,
в течение основного срока лизинга. По окончании основного срока
оперативного лизинга имущество обычно возвращается лизингодателю,
который затем либо продает его, либо повторно сдает в лизинг.
При оперативном лизинге имущество остается на учете у
лизингодателя по соответствующим счетам: 01 "Основные средства", 07
"Оборудование к установке", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся
предметы" и т.д.
Лизингодателем производится начисление износа на переданные в
оперативный лизинг объекты основных фондов по дебету счета 20
"Основное производство" и кредиту счета 02 "Износ основных средств"
по действующим Единым нормам амортизационных отчислений на полное
восстановление основных фондов народного хозяйства СССР,
утвержденным постановлением Совета Министров СССР 22 октября 1990 г.
N 1072 (СП СССР, 1990 г., I отд. п.30, ст. 140).
3. Лизингодатель начисленную на основании договора сумму
лизинговых платежей отражает в бухгалтерском учете по дебету счета
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 83
"Доходы будущих периодов". При наступлении срока платежа дебетуется
счет 83 "Доходы будущих периодов" и кредитуется счет 46 "Реализация
продукции (работ, услуг)". По мере поступления лизинговых платежей
дебетуются счета учета денежных средств (51,52,55) и кредитуется
счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
4. Лизингополучатель отражает сумму начисленных лизинговых
платежей по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". По мере уплаты
дебетуется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в
корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств (51,52,55).
III. Финансовый лизинг
5. Финансовый (капитальный) лизинг предусматривает
предоставление объектов в пользование на определенный срок с
последующим выкупом объекта лизинга. Данная форма лизинга является
покупкой - продажей имущества в рассрочку и носит форму товарного
кредита.
К финансовому лизингу относятся контракты, предусматривающие
выплату в течение срока лизинга лизинговых отчислений, сумма которых
достаточна для возмещения всех расходов лизингодателя и обеспечения
ему установленной прибыли.
При финансовом лизинге лизингополучатем учитывается и
амортизуется лизинговое имущество как актив, а задолженность по
лизингу отражается как обязательство по пассиву.
Учет лизинговых операций у
предприятия-лизингополучателя
6. При лизинговых отношениях лизингополучателю доводится
лизинговый платеж в твердой сумме, который включает в себя стоимость
объектов лизинга и расходов по его имущественному страхованию, а
также лизинговую ставку (процентную ставку за кредит).
7. Бухгалтерский учет лизинговых операций при финансовом
лизинге у лизингополучателя может вестись по двум вариантам:
1) контрольная стоимость объектов, учитываемых в составе
основных средств, отражается на счете 03 "Долгосрочно арендуемые
основные средства";
2) контрактная стоимость объектов, учитываемых в составе
малоценных и быстроизнашивающихся предметов и т.д., кроме основных
средств, отражается на счете 04 "Нематериальные активы" по субсчету
"Лизхолд".
8. При первом варианте контрактная стоимость объектов,
относящихся к основным средствам, отражается на счете 03
"Долгосрочно арендуемые основные средства". Лизингополучателем при
получении объекта лизинга в пользование на контрактную стоимость
объекта дебетуется счет 03 "Долгосрочно арендуемые основные
средства" в корреспонденции со счетом 97 "Арендные обязательства".
9. Причитающиеся лизингодателю платежи в части лизинговой
ставки отражаются по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами" в корреспонденции со счетом 97 "Арендные
обязательства". По мере уплаты платежей лизингодателю дебетуется
счет 97 "Арендные обязательства" и кредитуются счета учета денежных
средств: 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 55 "Специальные
счета в банках".
В соответствии с Основными положениями по составу затрат,
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) (пункт 13) в
состав себестоимости продукции (работ, услуг) по элементу "Прочие
затраты" включаются расходы по лизинговым операциям. Начисление
лизинговых платежей в части лизинговой ставки производится по дебету
счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 76 "Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами".
10. В соответствии с Положением о порядке начисления
амортизации (износа) на полное восстановление по основным фондам в
народном хозяйстве (пункт 23) по объектам основных фондов, сданным в
аренду, а также лизинг, амортизационные отчисления производятся
арендодателем (лизингодателем) или арендатором (пользователем) в
соответствии с формой аренды (лизинга) и условиями договора.
Начисление износа отражается по дебету счета 20 "Основное
производство" и кредиту счета 02 "Износ основных средств".
11. По окончании срока действия договора оприходование объектов
лизинга производится в дебет счета 01 "Основные средства" и кредита
счета 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства" по контрактам
стоимости.
12. При втором варианте контрактная стоимость имущества (кроме
учитываемого в составе основных средств), которое передано в
пользование на определенный срок лизингополучателю, отражается у
него на счете 04 "Нематериальные активы" по субсчету "Лизхолд".
13. При получении объекта лизинга в пользование на
согласованную контрактную стоимость производится запись по дебету
счета 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции со счетом 76
"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
14. Начисление лизинговых платежей в части лизинговой ставки
(процента) отражается по дебету счета 20 "Основное производство" и
кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Начисление лизинговых платежей в части стоимости имущества
(износ по не материальным активам) осуществляется по дебету счета 20
"Основное производство" и кредиту счета 05 "Износ нематериальных
активов".
При перечислении лизинговых платежей дебетуется счет 76
"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредитуются счета
учета денежных средств (51,52,55).
15. Оприходование объектов лизинга по окончании срока действия
договора производится в дебет счета 12 "Малоценные и
быстроизнашивающиеся предметы" и других счетов в корреспонденции со
счетом 04 "Нематериальные активы". Одновременно начисленный взнос
списывается со счета 05 "Износ нематериальных активов" в кредит
счета 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов" и т.д.
Учет лизинговых операций у
предприятия-лизингодателя
16. Финансовый (капитальный) лизинг является одной из форм
финансовых вложений. Лизингодателем отражаются лизинговые операции с
использованием счетов: 09 "Краткосрочные финансовые вложения", 06
"Долгосрочные финансовые вложения".
17. Для совершения лизинговых операций
предприятие-лизингодатель пользуется собственными или заемными
средствами для финансирования приобретения объектов лизинга у
поставщиков. Получение заемных средств отражается в бухгалтерском
учете по дебету счетов учета денежных средств (51 "Расчетный счет",
52 "Валютный счет", 55 "Специальные счета в банках") и кредиту
счетов учета заемных средств (90 "Краткосрочные кредиты банков", 92
"Долгосрочные кредиты банков", 94 "Краткосрочные займы", 95
"Долгосрочные займы"). При погашении задолженности по кредитам
банков и обязательств перед другими предприятиями дебетуются счета
учета заемных средств (90,92,9495) и кредитуются счета учета
денежных средств (51, 52, 55).
18. Приобретенные объекты лизинга используются лизингодателем
для инвестирования предприятий на условиях лизинга (товарное
финансирование). При оприходовании объектов дебетуются
соответствующие счета: 07 "Оборудование к установке", 01 Основные
средства". 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" в
корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 08
"Капитальные вложения", по мере оплаты дебетуются счета 60 "Расчеты
с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторам и
кредиторами", 08 "Капитальные вложения" и кредитуются счета учета
денежных средств (51, 52, 55).
19. Передача объектов на условиях лизинга
предприятию-лизингополучателю отражается в бухгалтерском учете у
лизингодателя следующими записями:
в части основных средств дебетуются счета: 47 "Реализация и
прочее выбытие основных средств" - на остаточную стоимость, 02
"Износ основных средств" - на сумму начисленного износа и
кредитуется счет 01 "Основные средства". Контрактная стоимость
передаваемых объектов основных средств списывается в дебет
соответствующих счетов 09 "Арендные обязательства к поступлению", 06
"Долгосрочные финансовые вложения", 58 "Краткосрочные финансовые
вложения" в корреспонденции с кредитом счета 47 "Реализация и
прочее выбытие основных средств". Разница между контрактной и
остаточной стоимостью относится в дебет счета 47 "Реализация и
прочее выбытие основных средств" в корреспонденции с кредитом счета
83 "Доходы будущих периодов";
в части иных ценностей (оборудование к установке, малоценные и
быстроизнашивающиеся предметы) дебетуются счета 06 "Долгосрочные
финансовые вложения", 58 "Краткосрочные финансовые вложения", 09
"Арендные обязательства к поступлению" и кредитуются счета 07
"Оборудование к установке" - на покупную стоимость, 12 "Малоценные
и быстроизнашивающиеся предметы" - на остаточную стоимость. Разница
между контрактной и остаточной (покупной) стоимостью относится в
дебет счетов 06, 58,09 и кредит счета 83 "Доходы будущих периодов".
20. Лизингодатель на сумму лизинговой ставки, оговоренной в
условиях договора (контракта) лизинга, производит запись по дебету
счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту
счета 83 "Доходы будущих периодов".
21. При поступлении лизинговых платежей от лизингополучателя
дебетуются счета учета денежных средств (50,51,52,55) и кредитуются
счета: на сумму лизинговой ставки - 76 "Расчеты разными дебиторами и
кредиторами", на контрактную стоимость объекта лизинга и страхового
платежа - 09 "Арендные обязательства к поступлению", 58
"Краткосрочные финансовые вложения". Одновременно полученный доход
от лизинговой сделки отражается по дебету счета 83 "Доходы будущих
периодов" и кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".
22. Причитающиеся к уплате проценты банку и другим предприятиям
за пользование заемными средствами и отражаются по дебету счета 20
"Основное производство" или других счетов учета расчетов (76) или
денежных средств (51, 52, 55).
23. Формирование других затрат по лизинговым операциям
отражается по дебету счета 20 "Основное производство" в
корреспонденции с кредитом соответствующих счетов (10, 12, 13, 31,
50, 51, 60, 61, 67, 68, 69, 70, 71, 89 и др.).
Списание затрат по лизинговым операциям производится по дебету
счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и кредиту счета 20
"Основное производство".
24. Результат от совершения лизинговых операций списывается на
счет прибылей и убытков записью по дебету счета 46 "Реализация
продукции (работ, услуг)" и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки" -
при получении прибыли или дебету счета 80 "Прибыли и убытки" и
кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" - при
получении убытка.
25. Являясь на период действия договора лизинга собственником
товара (имущества), лизингодатель может застраховать объект лизинга
сам или переложить обязанности по имущественному страхованию на
лизингополучателя. Во втором случае все расходы по страхованию и
учет этих операций производит лизингополучатель, а при
недостаточности у него средств на проведение этих расходов -
лизингодатель по согласованию с лизингополучателем распределяет
погашение затрат по страхованию на весь период действия договора
лизинга, что также является своего рода финансированием. При
наступлении страхового случая лизингодатель перечисляет
лизингополучателю сумму полученного страхового возмещения либо
оставляет ее у себя, уменьшая при этом лизинговый платеж.
У лизингодателя учет страховых операций отражается в следующем
порядке:
начисление платежей по страхованию имущества производится по
дебету счета 20 "Основное производство" или других счетов затрат и
кредиту счета 65 "Расчеты по страхованию" - если имущество
застраховано лизингодателем без возмещения затрат
лизингополучателем;
при перечислении сумм страховых платежей страховым организациям
дебетуется счет 65 "Расчеты по страхованию" в корреспонденции со
счетами учета денежных средств (51, 52, 55);
начисление задолженности к возврату от лизингополучателя
отражается по дебету счета 58 "Краткосрочные финансовые вложениями"
или счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" в корреспонденции с
кредитом счета 65 "Расчеты по страхованию".
при наступлении страхового случая на сумму страхового
возмещения, поступившую от страховой организации, дебетуются счета
учета денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредитуется счет 65
"Расчеты по страхованию";
списание задолженности предприятия - лизингополучателя по
страховому возмещению отражается по дебету счетов 65 "Расчеты по
страхованию" и кредиту счетов 58 "Краткосрочные финансовые вложения"
или 06 "Долгосрочные финансовые вложения`. "На указанную сумму
уменьшается лизинговый платеж, и лизингополучатель может направить
эти средства на ремонт объекта лизинга.
Учет лизинговых операций по оборудованию, требующему монтажа, у
предприятия - лизингополучателя
26. Лизинговые операции по оборудованию, требующему монтажа и
установки, отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:
контрактная стоимость оборудования, полученного по лизингу,
зачисляется у лизингополучателя на счет 07 "Оборудование к
установке" в корреспонденции со счетом 97 "Арендные обязательства".
По мере начисления или перечисления денежных средств дебетуется счет
97 "Арендные обязательства" и кредитуются счета учета денежных
средств (51, 52, 55).
27. Лизинговые платежи в части лизинговой ставки по мере
начисления относятся в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами" и кредит счета 97 "Арендные обязательства" в
корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств (51, 52,
55). Начисление лизинговых платежей в части лизинговой ставки
отражается по дебету счета 20 "Основное производство " и кредиту
счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
28. Расходы по монтажу и установке относятся в дебет счета 08
"Капитальные вложения" в корреспонденции с кредитом соответствующих
счетов.
По мере передачи оборудования в монтаж стоимость списывается в
дебет счета 08 "Капитальные вложения" и кредит счета 07
"Оборудование к установке". По окончании монтажа до истечения срока
действия договора стоимость оборудования зачисляется в дебет счета
03 "Долгосрочно арендуемые основные средства" и кредит счета 08
"Капитальные вложения".
Начисление износа производится по дебету счета 20 "Основное
производство" и кредиту счета 02 "Износ основных средств".
При оприходовании оборудования после окончания срока действия
договора его стоимость зачисляется в дебет счета 01 "Основные
средства" в корреспонденции с кредитом счета 03 "Долгосрочно
арендуемые основные средства" или счета 08 "Капитальные вложения"
(если монтаж его завершен к окончанию срока действия договора).
Заместитель Министра финансов
Республики Беларусь Г.В.Тарасевич
Заместитель начальника Отдела
методологии учета и отчетности
в хозорганах Министерства
финансов Республики Беларусь Л.Н.Филипенко
-------------------------------
Государственная регистрация.
Номер: 330/12.
Дата: 20.04.94 г.
<<< Главная
страница | < Финансовое законодательство
|
