ПОСТАНОВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
4 августа 2000 г. № 81
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ НОРМАТИВНЫХ ПРАВОВЫХ АКТОВ
[Изменения и дополнения:
Постановление Министерства финансов от 5 февраля 2003 г.
№ 14 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/9142 от
18.02.2003 г.) ;
Постановление Министерства финансов от 17 сентября 2003
г. № 128 (зарегистрировано в Национальном реестре - №
8/10039 от 30.09.2003 г.) .
В соответствии с Положением о Министерстве финансов Республики
Беларусь, утвержденным постановлением Совета Министров Республики
Беларусь от 11 апреля 1997 г. № 334 "Вопросы Министерства финансов
Республики Беларусь и комитетов при этом Министерстве" (Собрание
декретов, указов Президента и постановлений Правительства Республики
Беларусь, 1997 г., № 12, ст.421; 1999 г., № 29, ст.838; Национальный
реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., № 79, 5/1787;
2000 г., № 55, 5/3322), Министерство финансов Республики Беларусь
постановляет:
1. Утвердить прилагаемое правило аудиторской деятельности
"Планирование аудита".
2. Утвердить прилагаемое правило аудиторской деятельности
"Рабочая документация аудитора".
Министр Н.П.КОРБУТ
УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Министерства финансов
Республики Беларусь
04.08.2000 № 81
ПРАВИЛО
аудиторской деятельности "Планирование аудита"
Глава 1. Общие положения
1. Целью настоящего правила аудиторской деятельности
"Планирование аудита" (далее - Правило) является установление
основных положений по планированию аудита бухгалтерской (финансовой)
отчетности организаций, их обособленных подразделений,
индивидуальных предпринимателей (далее - аудируемое лицо). При
аудиторской проверке аудитор может расширить процесс планирования за
пределы описанных в данном Правиле вопросов.
__________________________________________________________
Пункт 1 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства финансов от 5 февраля 2003 г. № 14
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/9142 от
18.02.2003 г.)
1. Целью настоящего правила аудиторской деятельности
"Планирование аудита" (далее - Правило) является
установление основных положений по планированию аудита
бухгалтерской (финансовой) отчетности субъекта
предпринимательской деятельности *) (далее - субъект). При
аудиторской проверке аудитор может расширить процесс
планирования за пределы описанных в данном Правиле
вопросов.
___________________________________________________________
Подстрочное примечание к пункту 1 исключено постановлением
Министерства финансов от 5 февраля 2003 г. № 14
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/9142 от
18.02.2003 г.)
_________________________
*) Для целей настоящего Правила под субъектом
предпринимательской деятельности подразумеваются
юридические лица и индивидуальные предприниматели.
__________________________________________________________
2. Термин "планирование" означает разработку общей стратегии и
детального подхода, обусловленных сроками проведения аудита и
объемами аудиторских процедур.
3. Задачами настоящего Правила являются:
обеспечение качественного и эффективного проведения аудита;
формирование принципов подготовки общего плана и программы
аудита;
описание порядка подготовки и составления общего плана и
программы аудита.
4. Требования данного Правила являются обязательными для всех
аудиторских организаций (аудиторов) при осуществлении аудита,
предусматривающего подготовку аудиторского заключения, за
исключением тех его положений, где прямо указано, что они носят
рекомендательный характер.
5. Требования данного Правила носят рекомендательный характер
при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по его
результатам аудиторского заключения.
Глава 2. Планирование работы аудитора
6. Планирование аудита должно определить наиболее важные
направления аудита и способствовать более эффективному распределению
обязанностей среди аудиторов, проводящих аудиторскую проверку.
7. Планирование является начальным этапом проведения аудита и
состоит из разработки общего плана аудита с указанием ожидаемого
объема работ и сроков проведения аудита, а также аудиторской
программы, определяющей объем, виды и последовательность
осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования
аудитором объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской
(финансовой) отчетности аудируемого лица, их исполнителей.
__________________________________________________________
Пункт 7 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства финансов от 5 февраля 2003 г. № 14
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/9142 от
18.02.2003 г.)
7. Планирование является начальным этапом проведения
аудита и состоит из разработки общего плана аудита с
указанием ожидаемого объема работ и сроков проведения
аудита, а также аудиторской программы, определяющей объем,
виды и последовательность осуществления аудиторских
процедур, необходимых для формирования аудитором
объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской
(финансовой) отчетности субъекта, их исполнителей.
__________________________________________________________
8. Планируемый объем работы зависит от размеров и характера
(вида) деятельности аудируемого лица, сложности аудита, результатов
предшествующих проверок финансово-хозяйственной деятельности данного
объекта.
__________________________________________________________
Пункт 8 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства финансов от 5 февраля 2003 г. № 14
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/9142 от
18.02.2003 г.)
8. Планируемый объем работы зависит от размеров и
характера (вида) деятельности субъекта, сложности аудита,
результатов предшествующих проверок финансово-хозяйственной
деятельности данного объекта.
__________________________________________________________
9. Планирование аудита должно проводиться аудиторской
организацией (аудитором) в соответствии со следующими принципами:
комплексности планирования;
непрерывности планирования;
оптимальности планирования.
10. Принцип комплексности планирования предполагает обеспечение
взаимоувязанности и согласованности всех этапов планирования - от
предварительного планирования до составления общего плана и
программы аудита.
11. Принцип непрерывности планирования аудита выражается в
установлении сопряженных заданий группе аудиторов, увязке этапов
планирования по срокам и по обособленным подразделениям проверяемого
аудируемого лица. При планировании аудита на длительный период
времени аудиторской организации (аудитору) следует своевременно
корректировать планы и программы проведения аудита с учетом
изменений в финансово-хозяйственной деятельности заказчика и
результатов поэтапного аудита.
__________________________________________________________
Пункт 11 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства финансов от 5 февраля 2003 г. № 14
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/9142 от
18.02.2003 г.)
11. Принцип непрерывности планирования аудита выражается
в установлении сопряженных заданий группе аудиторов, увязке
этапов планирования по срокам и по обособленным
подразделениям проверяемого субъекта. При планировании
аудита на длительный период времени аудиторской организации
(аудитору) следует своевременно корректировать планы и
программы проведения аудита с учетом изменений в
финансово-хозяйственной деятельности заказчика и
результатов поэтапного аудита.
__________________________________________________________
12. Принцип оптимальности планирования аудита заключается в
том, что в процессе планирования аудиторской организации (аудитору)
следует обеспечить возможность выбора оптимального варианта общего
плана и программы аудита.
13. Этапы планирования предусматривают:
предварительное планирование аудита;
подготовку и составление общего плана аудита;
подготовку и составление программы аудита.
Глава 3. Предварительное планирование аудита
14. До заключения договора о проведении аудита аудиторская
организация (аудитор) согласовывает с руководством аудируемого лица
основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита.
__________________________________________________________
Пункт 14 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства финансов от 5 февраля 2003 г. № 14
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/9142 от
18.02.2003 г.)
14. До заключения договора о проведении аудита
аудиторская организация (аудитор) согласовывает с
руководством субъекта основные организационные вопросы,
связанные с проведением аудита.
__________________________________________________________
15. На этапе предварительного планирования аудиторская
организация (аудитор) должна ознакомиться с экономической ситуацией
в республике, с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого
лица и информацией о внешних и внутренних факторах, влияющих на его
деятельность.
Кроме того, необходимо получить сведения о:
организационной структуре аудируемого лица;
наличии обособленных подразделений;
видах производственной деятельности и номенклатуре выпускаемой
продукции;
структуре капитала;
учетной политике;
уровне рентабельности;
порядке распределения прибыли;
принципах организации системы оплаты труда персонала;
технологических особенностях производства продукции;
основных покупателях (заказчиках) и поставщиках;
организации внутреннего контроля.
__________________________________________________________
Пункт 15 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства финансов от 5 февраля 2003 г. № 14
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/9142 от
18.02.2003 г.)
15. На этапе предварительного планирования аудиторская
организация (аудитор) должна ознакомиться с экономической
ситуацией в республике, с финансово-хозяйственной
деятельностью субъекта и информацией о внешних и внутренних
факторах, влияющих на его деятельность.
Кроме того, необходимо получить сведения о:
организационной структуре субъекта;
наличии обособленных подразделений;
видах производственной деятельности и номенклатуре
выпускаемой продукции;
структуре капитала;
учетной политике;
уровне рентабельности;
порядке распределения прибыли;
принципах организации системы оплаты труда персонала;
технологических особенностях производства продукции;
основных покупателях (заказчиках) и поставщиках;
организации внутреннего контроля.
__________________________________________________________
16. Информация о аудируемом лице может быть получена из
следующих источников:
учредительных документов и свидетельства о государственной
регистрации аудируемого лица;
протоколов заседаний совета, собраний акционеров или других
органов управления организацией;
документов, регламентирующих учетную политику;
бухгалтерской, финансовой и статистической отчетности;
документов планирования деятельности организации
(бизнес-планов, промфинпланов и др.);
контрактов, договоров, соглашений;
внутриведомственных инструкций;
актов проверок государственных контролирующих органов;
материалов судебных исков;
перечня филиалов, дочерних предприятий и других структур,
созданных аудируемом лицом;
информации, полученной из бесед с руководством и при осмотре
основных участков, складов и др.
__________________________________________________________
Пункт 16 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства финансов от 5 февраля 2003 г. № 14
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/9142 от
18.02.2003 г.)
16. Информация о субъекте может быть получена из
следующих источников:
учредительных документов и свидетельства о
государственной регистрации субъекта;
протоколов заседаний совета, собраний акционеров или
других органов управления организацией;
документов, регламентирующих учетную политику;
бухгалтерской, финансовой и статистической отчетности;
документов планирования деятельности организации
(бизнес-планов, промфинпланов и др.);
контрактов, договоров, соглашений;
внутриведомственных инструкций;
актов проверок государственных контролирующих органов;
материалов судебных исков;
перечня филиалов, дочерних предприятий и других
структур, созданных субъектом;
информации, полученной из бесед с руководством и при
осмотре основных участков, складов и др.
__________________________________________________________
17. При планировании состава специалистов, необходимых для
проведения аудита, аудиторская организация обязана учитывать:
бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита;
сроки работы аудита;
квалификационный уровень аудиторов.
Глава 4. Подготовка и составление общего плана аудита
18. Аудиторской организации (аудитору) необходимо разработать и
документально оформить общий план аудита с описанием предполагаемого
объема, перечня работ и срока их проведения. Общий план аудита
должен быть достаточно детальным, его форма и содержание могут
меняться в ходе осуществления аудита в зависимости от объема работ,
выполняемых аудируемым лицом, сложности аудита, специфической
методологии и технических приемов, используемых аудитором. Примерная
форма общего плана аудита приведена в приложении 1 к настоящему
Правилу.
Общий план обязательного аудита достоверности бухгалтерской
(финансовой) отчетности должен включать перечень вопросов в объеме,
не ниже предусмотренного приложением 3 к настоящему Правилу.
__________________________________________________________
Пункт 18 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства финансов от 5 февраля 2003 г. № 14
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/9142 от
18.02.2003 г.)
18. Аудиторской организации (аудитору) необходимо
разработать и документально оформить общий план аудита с
описанием предполагаемого объема, перечня работ и срока их
проведения. Общий план аудита должен быть достаточно
детальным, его форма и содержание могут меняться в ходе
осуществления аудита в зависимости от объема работ,
выполняемых субъектом предпринимательской деятельности,
сложности аудита, специфической методологии и технических
приемов, используемых аудитором. Примерная форма общего
плана аудита приведена в приложении 1 к настоящему Правилу.
__________________________________________________________
19. При разработке общего плана аудита необходимо учитывать:
данные предварительного планирования;
оценку риска внутреннего контроля;
определение существенности для целей аудита;
оценку вероятности существенного искажения отражения в
бухгалтерском учете хозяйственных операций проверяемым аудируемым
лицом с учетом прошлых проверок;
выявление наиболее сложных участков бухгалтерского учета,
подлежащих аудиту;
возможность изменения подхода к специфическим областям аудита;
соответствие методик бухгалтерского учета субъекта нормативным
правовым актам;
выполнение принципа непрерывности планирования;
условия проведения аудита.
__________________________________________________________
Пункт 19 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства финансов от 5 февраля 2003 г. № 14
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/9142 от
18.02.2003 г.)
19. При разработке общего плана аудита необходимо
учитывать:
данные предварительного планирования;
оценку риска внутреннего контроля;
определение существенности для целей аудита;
оценку вероятности существенного искажения отражения в
бухгалтерском учете хозяйственных операций проверяемым
субъектом с учетом прошлых проверок;
выявление наиболее сложных участков бухгалтерского
учета, подлежащих аудиту;
возможность изменения подхода к специфическим областям
аудита;
соответствие методик бухгалтерского учета субъекта
нормативным правовым актам;
выполнение принципа непрерывности планирования;
условия проведения аудита.
__________________________________________________________
Глава 5. Подготовка и составление программы аудита
20. Программа аудита составляется в развитие общего плана
аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур,
необходимых для практической реализации плана аудита, и
предполагаемый перечень рабочей документации аудитора.
21. Аудиторская организация (аудитор) должны разработать и
документально оформить программу аудита, форма которой приведена в
приложении 2 к настоящему Правилу.
22. В ходе проведения аудита программа может пересматриваться.
Причины и результаты изменений программы следует документировать.
23. Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы,
документально отраженные в рабочей документации аудитора, являются
фактическим материалом для составления письменной информации
(отчета) по результатам проведения аудита, а также основанием для
формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности
аудируемого лица (заключительной части аудиторского заключения).
__________________________________________________________
Пункт 23 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства финансов от 17 сентября 2003 г. № 128
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10039 от
30.09.2003 г.)
23. Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской
программы, документально отраженные в рабочей документации
аудитора, являются фактическим материалом для составления
аналитической части аудиторского заключения, а также
основанием для формирования объективного мнения аудитора о
бухгалтерской отчетности аудируемого лица (заключительной
части аудиторского заключения).
___________________________________________________________
Пункт 23 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства финансов от 5 февраля 2003 г. № 14
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/9142 от
18.02.2003 г.)
23. Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской
программы, документально отраженные в рабочей документации
аудитора, являются фактическим материалом для составления
аналитической части аудиторского заключения, а также
основанием для формирования объективного мнения аудитора о
бухгалтерской отчетности субъекта предпринимательской
деятельности (заключительной части аудиторского
заключения).
__________________________________________________________
Приложение 1
к правилу аудиторской деятельности
"Планирование аудита"
(в редакции постановления
Министерства финансов
Республики Беларусь
05.02.2003 № 14 )
Общий план аудита
-------------------------¬
Аудируемое лицо L-------------------------
-------------------------¬
Период аудита L-------------------------
-------------------------¬
Количество человеко-часов L-------------------------
-------------------------¬
Руководитель аудиторской группы (аудитор) L-------------------------
-------------------------¬
Состав аудиторской группы L-------------------------
-------------------------¬
Планируемый аудиторский риск L-------------------------
-------------------------¬
Планируемый уровень существенности L-------------------------
---T--------------------T---------------T-----------T----------
№ ¦Планируемые виды ¦Срок проведения¦Исполнитель¦Примечание
п/п¦работ (объем аудита)¦ ¦ ¦
---+--------------------+---------------+-----------+----------
Руководитель аудиторской организации
(индивидуальный предприниматель) _________ _______________
(подпись) (И.О.Фамилия)
Руководитель аудиторской группы (аудитор) _________ _____________
(подпись) (И.О.Фамилия)
__________________________________________________________
Приложение - в редакции постановления Министерства финансов
от 5 февраля 2003 г. № 14 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/9142 от 18.02.2003 г.)
Приложение 1
к правилу аудиторской
деятельности
"Планирование аудита"
04.08.2000 № 81
Общий план аудита
----------------------------¬
Проверяемый субъект ¦ ¦
предпринимательской деятельности L----------------------------
----------------------------¬
Период аудита ¦ ¦
L----------------------------
----------------------------¬
Количество человеко-часов ¦ ¦
L----------------------------
----------------------------¬
Руководитель аудиторской группы ¦ ¦
(аудитор) L----------------------------
----------------------------¬
Состав аудиторской группы ¦ ¦
L----------------------------
---T----------------------T----------T-----------T----------
№ ¦Планируемые виды работ¦Срок ¦Исполнитель¦Примечание
п/п¦(объем аудита) ¦проведения¦ ¦
---+----------------------+----------+-----------+----------
Руководитель аудиторской организации
(индивидуальный предприниматель) _______________ _________________
(подпись) (И.О.Фамилия)
Руководитель аудиторской группы (аудитор) __________ ______________
(подпись) (И.О.Фамилия)
__________________________________________________________
Приложение 2
к правилу аудиторской
деятельности
"Планирование аудита"
04.08.2000 № 81
Программа аудита
----------------------------¬
Аудируемое лицо ¦ ¦
L----------------------------
__________________________________________________________
Позиция заменена новой позицией постановлением Министерства
финансов от 5 февраля 2003 г. № 14 (зарегистрировано в
Национальном реестре - № 8/9142 от 18.02.2003 г.)
----------------------------¬
Проверяемый субъект ¦ ¦
предпринимательской деятельности L----------------------------
__________________________________________________________
----------------------------¬
Период аудита ¦ ¦
L----------------------------
----------------------------¬
Количество человеко-часов ¦ ¦
L----------------------------
----------------------------¬
Руководитель аудиторской группы ¦ ¦
(аудитор) L----------------------------
----------------------------¬
Состав аудиторской группы ¦ ¦
L----------------------------
---T----------------------T----------T------T--------T-------------
№ ¦Перечень аудиторских ¦Срок ¦Испол-¦Рабочая ¦Примечание
п/п¦процедур по реализации¦проведения¦нитель¦докумен-¦
¦плана аудита ¦ ¦ ¦тация ¦
¦ ¦ ¦ ¦аудитора¦
---+----------------------+----------+------+--------+-------------
Руководитель аудиторской организации
(индивидуальный предприниматель) _______________ _________________
(подпись) (И.О.Фамилия)
Руководитель аудиторской группы (аудитор) __________ ______________
(подпись) (И.О.Фамилия)
Приложение 3
к правилу аудиторской деятельности
"Планирование аудита"
ПЕРЕЧЕНЬ
вопросов, подлежащих проверке в ходе обязательного аудита
достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности
Государственная регистрация аудируемого лица (дата и номер
решения). Постановка на учет в налоговой инспекции, УНН. Юридический
адрес аудируемого лица
Внесение изменений в учредительные документы и соблюдение
установленного порядка их регистрации
Полнота и своевременность формирования уставного фонда
Наличие у аудируемого лица филиалов, дочерних предприятий и
других обособленных подразделений
Осуществляемые виды деятельности
Соответствие финансово-хозяйственной деятельности целям и
задачам, определенным уставом аудируемого лица
Занятие запрещенными законодательством видами деятельности и
видами деятельности, не предусмотренными уставом аудируемого лица
Наличие лицензий на виды деятельности, подлежащие
лицензированию в соответствии с законодательством Республики
Беларусь
Соблюдение учетной политики аудируемого лица
Применение плана счетов бухгалтерского учета
Соответствие данных аналитического учета данным синтетического
учета
Соответствие данных регистров бухгалтерского учета отчетным
данным баланса и приложений к нему и их взаимоувязка
Соблюдение порядка проведения инвентаризации и отражения
результатов в учете
Правильность и обоснованность составления первичных учетных
документов и внесения в них исправлений
Наличие в регистрах бухгалтерского учета записей, не
подтвержденных первичными учетными документами. Наличие не
проведенных по регистрам документов, проводок с нестандартной
корреспонденцией счетов
Правильность отражения операций по затратным счетам
бухгалтерского учета, правильность определения себестоимости
произведенной, отгруженной и реализованной продукции (работ, услуг)
Правильность отражения операций на забалансовых счетах
Правильность отражения операций, проведенных по расчетным
(валютным) счетам
Правильность определения выручки от реализации продукции
(товаров, работ, услуг)
Состояние расчетов с поставщиками, покупателями, прочими
дебиторами и кредиторами. Наличие просроченной задолженности
Правильность отражения в учете движения основных средств,
малоценных и быстроизнашивающихся предметов, материальных ценностей,
нематериальных активов, начисления износа и проведения переоценки
Правильность отражения в учете движения товаров, готовой
продукции
Соблюдение правил ведения кассовых операций в Республике
Беларусь и других нормативных правовых актов, регулирующих кассовую
дисциплину
Порядок учета и хранения бланков строгой отчетности
Правильность отражения в учете долгосрочных и краткосрочных
финансовых вложений
Правильность отражения в учете кредитов банков и займов
Правильность использования средств целевого финансирования и
целевых поступлений
Правильность отражения операций по внереализационным доходам и
расходам
Правильность формирования финансовых результатов и
использования прибыли
Правильность образования и расходования фондов специального
назначения
Правильность исчисления и своевременность перечисления налогов
и неналоговых платежей, обоснованность применения льгот
Соблюдение порядка осуществления внешнеэкономической
деятельности (правильность распределения валютной выручки,
осуществление экспортно-импортных, товарообменных операций, учет
курсовых разниц)
Состояние расчетов по оплате труда с подотчетными лицами и с
персоналом по прочим операциям
Состояние расчетов по претензиям и возмещению материального
ущерба
Состояние расчетов по арендованному имуществу, в том числе по
лизинговым операциям
Состояние расчетов с учредителями (участниками) и акционерами.
__________________________________________________________
Правило дополнено приложением 3 постановлением Министерства
финансов от 5 февраля 2003 г. № 14 (зарегистрировано в
Национальном реестре - № 8/9142 от 18.02.2003 г.)
__________________________________________________________
УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Министерства финансов
Республики Беларусь
04.08.2000 № 81
ПРАВИЛО
аудиторской деятельности "Рабочая документация аудитора"
Глава 1. Общие положения
1. Целью настоящего правила аудиторской деятельности "Рабочая
документация аудитора" (далее - Правило) является установление
единых требований по подготовке рабочей документации аудитора для
обеспечения доказательств, на которых основывается аудиторское
заключение, а также в подтверждение того, что аудит проводился в
соответствии с правилами аудиторской деятельности.
2. Требования данного Правила являются обязательными для всех
аудиторов при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку
аудиторского заключения, за исключением тех его положений, где прямо
указано, что они носят рекомендательный характер.
3. Требования данного Правила носят рекомендательный характер
при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по его
результатам аудиторского заключения.
Глава 2. Понятие, объем и форма рабочей документации
4. Рабочая документация - это документы, получаемые или
составляемые аудитором самостоятельно в связи с аудитом.
5. К рабочей документации аудитора относятся:
информация, касающаяся организационной структуры субъекта
предпринимательской деятельности; *)
_________________________
*) Для целей настоящего Правила под субъектом
предпринимательской деятельности подразумеваются юридические лица и
индивидуальные предприниматели.
выписки или копии документов, соглашений и протоколов,
касающиеся вопросов аудита;
информация об особенностях финансово-хозяйственной деятельности
и учета аудируемого субъекта предпринимательской деятельности;
программа и планы проведения аудита;
копии писем или записок, характеризующих методы работы
аудитора;
копии писем или записок, характеризующих существенные ошибки в
работе внутреннего контроля, оценка риска внутреннего контроля;
анализ произведенных хозяйственных операций и сальдо по
счетам;
анализ основных показателей и тенденций развития организации;
записи о характере, сроках и масштабе выполненных аудиторских
процедур и их результатах;
список специалистов иного профиля, привлекаемых для проверки
отдельных вопросов по программе аудита, и время ее проведения;
перечень процедур, выполненных другими аудиторами при аудите
филиалов субъекта предпринимательской деятельности;
копии переписки с другими аудиторами, экспертами по вопросам
аудита;
объяснения, пояснения, заявления, полученные от руководства
проверяемого субъекта предпринимательской деятельности;
письменно оформленные выводы, сделанные аудитором по основным
вопросам проверки;
копии письменных сообщений собственникам имущества о нарушениях
законодательства Республики Беларусь, в результате которых
физическому или юридическому лицу или государству причинен либо мог
быть причинен вред;
другие документы.
6. При проведении аудита за последующие периоды у того же
заказчика рабочая документация может содержать ранее полученную
информацию, имеющую постоянное значение, и документы, которые
содержат информацию, относящуюся к аудиту отчетности за проверяемый
период.
7. Рабочая документация может быть создана аудитором либо
получена от субъекта предпринимательской деятельности, в отношении
которого проводится аудит, или от других лиц. Объем рабочих
документов определяется аудитором самостоятельно. Однако он должен
обеспечивать возможность составить представление о выполненной
аудитором работе, принятии им принципиальных решений.
При рассмотрении сложных принципиальных вопросов или суждений
рабочая документация должна содержать документальное подтверждение
фактов, которые явились основанием для формирования аудиторских
выводов.
8. Форма рабочей документации разрабатывается аудитором
самостоятельно, если иное не предусмотрено внутренними документами
аудиторской организации, и зависит от:
характера работы;
вида аудиторского заключения;
характера и сложности финансово-хозяйственной деятельности
субъекта предпринимательской деятельности;
характера и состояния бухгалтерского учета и внутреннего
контроля субъекта предпринимательской деятельности;
необходимости анализа работы, ранее выполненной другими
аудиторами и специалистами иного профиля;
аудиторской методики и технологии, используемых в процессе
аудита.
Глава 3. Требования к содержанию рабочей документации аудитора
9. Рабочая документация аудитора должна быть легко читаемой,
полной, понятной, отражать условия конкретной аудиторской проверки
или вопроса, исследуемого в рамках аудита.
Содержание рабочей документации может быть разным для различных
аудиторских проверок, но в ней должны содержаться сведения,
необходимые для:
составления аудиторского заключения по результатам проведенного
аудита;
подтверждения того, что аудит проведен в соответствии с
нормативными правовыми актами, регулирующими аудиторскую
деятельность в Республике Беларусь;
планирования аудита;
контроля объема выполненных работ и анализа их эффективности.
В рабочей документации должен содержаться ответ аудитора на все
существенные вопросы, по которым необходимо выразить свое суждение и
сформировать аудиторские выводы.
Глава 4. Порядок хранения рабочей документации аудитора
10. Аудитору необходимо обеспечить сохранность рабочей
документации в течение периода проверки.
11. После завершения аудита рабочая документация хранится в
архиве аудиторской организации (аудитора - индивидуального
предпринимателя) в течение пяти лет.
12. Рабочая документация должна храниться скомплектованной в
папки ("файлы"), заведенные для каждого аудита отдельно, в
сброшюрованном виде.
13. Сохранность рабочей документации, оформление и передачу ее
в архив организует руководитель аудиторской организации или лицо, им
уполномоченное.
Выдача рабочей документации, фиксирующей проводимый и
проведенный аудит, работникам аудиторской организации, не занятым
аудитом данного субъекта предпринимательской деятельности, как
правило, не должна допускаться.
14. Изъятие рабочей документации у аудиторской организации
(аудитора - индивидуального предпринимателя) может производиться
только уполномоченными на то органами в случаях и порядке, прямо
установленных законодательством.
<<< Главная
страница | < Финансовое законодательство
|
