ПОСТАНОВЛЕНИЕ КОМИТЕТА ПО НАДЗОРУ ЗА СТРАХОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ ПРИ
МИНИСТЕРСТВЕ ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
13 декабря 2000 г. № 4
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ НОРМАТИВНЫХ ПРАВОВЫХ АКТОВ ПО ВЕДЕНИЮ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И СОСТАВЛЕНИЮ БУХГАЛТЕРСКОЙ
ОТЧЕТНОСТИ В СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
___________________________________________________________
Утратило силу постановлением Министерства финансов от 13
ноября 2003 г. № 153 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/10292 от 08.12.2003 г.)
[Изменения и дополнения:
Постановление Министерства финансов от 7 августа 2003 г.
№ 113 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/9902
от 13.08.2003 г.) ;
Постановление Министерства финансов от 14 августа 2003
г. № 116 (зарегистрировано в Национальном реестре - №
8/9984 от 15.09.2003 г.) .
В соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 28
сентября 2000 г. № 20 "О совершенствовании регулирования страховой
деятельности в Республике Беларусь" в целях обеспечения
единообразного ведения страховыми организациями бухгалтерского учета
и составления отчетности Комитет по надзору за страховой
деятельностью при Министерстве финансов Республики Беларусь
постановляет:
1. Утвердить:
1.1. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности страховых организаций (прилагается);
1.2. инструкцию по применению Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций (согласно
приложению);
1.3. годовую бухгалтерскую отчетность в следующем объеме
прилагаемых типовых форм:
Бухгалтерский баланс страховой организации - форма
1-страховщик;
Отчет о финансовых результатах страховой организации - форма
2-страховщик;
Приложение к балансу страховой организации - форма
3-страховщик;
Отчет об основных показателях финансово-хозяйственной
деятельности страховой организации - форма 4-страховщик;
Отчет о движении денежных средств страховой организации - форма
5-страховщик;
Отчет о платежеспособности страховой организации - форма
6-страховщик;
1.4. инструкцию по заполнению, представлению и публикации
годовой бухгалтерской отчетности (согласно приложению).
2. Настоящее постановление вступает в силу с 1 января 2001 г.
Председатель Н.В.ЛЕСИК
СОГЛАСОВАНО
Заместитель
Министра финансов
Республики Беларусь
И.С.Шунько
13.12.2000
УТВЕРЖДЕНО
Постановление Комитета по
надзору за страховой деятельностью
при Министерстве финансов
Республики Беларусь
13.12.2000 № 4
ПЛАН СЧЕТОВ
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности страховых организаций
------------------------------T------T----------------------------
Наименование счета ¦Номер ¦Номер и наименование
¦счета ¦субсчета
------------------------------+------+----------------------------
1 ¦ 2 ¦ 3
------------------------------+------+----------------------------
Раздел 1. Основные средства и другие долгосрочные вложения
Основные средства 01 По видам основных средств
Износ основных средств 02 1. Износ собственных
основных средств
2. Износ долгосрочно
арендуемых основных средств
Долгосрочно арендуемые 03
основные средства
Нематериальные активы 04 По видам нематериальных
активов
Износ нематериальных активов 05
Долгосрочные финансовые 06 1. Паи и акции
вложения 2. Облигации
3. Предоставленные займы
Оборудование к установке 07 1. Оборудование к установке
отечественное
2. Оборудование к установке
импортное
Капитальные вложения 08 1. Строительство и
приобретение основных
средств
2. Затраты, не
увеличивающие стоимости
основных средств
Арендные обязательства к 09
поступлению
Раздел 2. Материальные ценности
Материалы 10 По видам материалов
______________________________ 11
Малоценные и 12 1. МБП в запасе
быстроизнашивающиеся предметы 2. МБП в эксплуатации
Износ малоценных и 13
быстроизнашивающихся предметов
Переоценка материальных 14
ценностей
______________________________ 15
______________________________ 16
______________________________ 17
______________________________ 18
Раздел 3. Расходы и выплаты
Расходы на ведение дела 20 По видам расходов
______________________________ 21
Страховые выплаты по прямому 22 1. По страховым случаям
страхованию периода, предшествующего
отчетному, о которых
заявлено в предшествующем
периоде
2. По страховым случаям
периода, предшествующего
отчетному, о которых
заявлено в отчетном периоде
3. По страховым случаям
отчетного периода
4. По досрочно прекращенным
договорам
______________________________ 23
Возмещение доли убытков, 24
уплаченных по рискам,
принятым в перестрахование
______________________________ 25
Прочие расходы 26
Уплаченные страховые премии 27
по рискам, переданным в
перестрахование
______________________________ 28
Обслуживающие производства и 29
хозяйства
___________________________ 30
Расходы будущих периодов 31
Уплаченные комиссионные и 32
брокерское вознаграждение,
тантьемы, сборы
Раздел 4. Доходы
Полученные комиссионные и 33
брокерское вознаграждение,
тантьемы, сборы
Страховые премии и портфель 34
премий, полученные по рискам,
принятым в перестрахование
Полученные возмещения доли 35
убытков по рискам, переданным
в перестрахование и
ретроцессию
Депо премий и убытков 36
страховой организации у
других страховых организаций
Депо премий и убытков по 37 1. Доля перестраховщиков в
рискам, переданным в резерве незаработанной
перестрахование премии
2. Доля перестраховщиков в
резерве заявленных, но
неурегулированных убытков
3. Доля перестраховщиков в
резерве произошедших, но
незаявленных убытков
4. Доля перестраховщиков в
резерве по страхованию жизни
5. Депо премий и убытков по
рискам, переданным в
перестрахование
Страховые взносы (премии) по 38
прямому страхованию
Прочие доходы 39 По видам доходов
___________________________ 40
___________________________ 41
___________________________ 42
___________________________ 43
___________________________ 44
___________________________ 45
___________________________ 46
Реализация и прочее выбытие 47
основных средств
Реализация прочих активов 48
Результат изменения страховых 49 1. Результат изменения
резервов резерва незаработанной
премии
2. Результат изменения
резерва заявленных, но
неурегулированных убытков
3. Результат изменения
резерва произошедших, но
незаявленных убытков
4. Результат изменения
резерва катастроф
5. Результат изменения
резерва колебаний
убыточности
6. Результат изменения
резерва по страхованию жизни
Раздел 5. Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения
Касса 50
Расчетный счет 51
Валютный счет 52 1. Валютные счета внутри
республики
2. Валютные счета за рубежом
___________________________ 53
___________________________ 54
Специальные счета в банках 55 1. Аккредитивы
2. Чековые книжки
Денежные документы 56
Переводы в пути 57
Краткосрочные финансовые 58 1. Облигации и другие
вложения ценные бумаги
2. Депозиты
3. Предоставленные займы
___________________________ 59
Раздел 6. Расчеты
Расчеты с поставщиками и 60
подрядчиками
___________________________ 61
___________________________ 62
Расчеты по претензиям 63
Расчеты по регрессным 64
претензиям
Расчеты по имущественному и 65
личному страхованию
Расчеты по рискам, переданным 66
в перестрахование
Расчеты по внебюджетным 67 По видам платежей
платежам
Расчеты с бюджетом 68 По видам платежей
Расчеты по социальному 69 1. Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению страхованию
2. Расчеты по пенсионному
обеспечению
3. Расчеты по медицинскому
страхованию
Расчеты с персоналом по 70
оплате труда
Расчеты с подотчетными лицами 71
Расчеты по рискам, принятым в 72
перестрахование
Расчеты с персоналом по 73 1. Расчеты по
прочим операциям предоставленным займам
2. Расчеты по возмещению
материального ущерба
___________________________ 74
Расчеты с учредителями 75 1. Расчеты по вкладам в
уставный фонд (капитал)
2. Расчеты по доходам
Расчеты с разными дебиторами 76
и кредиторами
Расчеты по прямому страхованию 77 1. Расчеты со страхователями
2. Расчеты со страховыми
агентами и брокерами
Расчеты с дочерними 78
организациями
Внутрихозяйственные расчеты 79 1. По выделенному имуществу
2. По текущим операциям
Раздел 7. Финансовые результаты и их использование
Прибыли и убытки 80
Использование прибыли 81 1. Платежи в бюджет из
прибыли
2. Использование прибыли на
другие цели
Резервы по сомнительным долгам 82
Доходы будущих периодов 83 1. Доходы, полученные в
счет будущих периодов
2. Предстоящие поступления
задолженности по
недостачам, выявленным за
прошлые годы
3. Разница между суммой,
подлежащей взысканию с
виновных лиц, и балансовой
стоимостью по недостачам
ценностей
4. Суммы, присужденные
судом в пользу страховщика
по регрессным искам к
лицам, ответственным за
причиненный ущерб
застрахованному имуществу,
или признанные этими лицами
5. Курсовые разницы
Недостачи и потери от порчи 84
ценностей
Раздел 8. Фонды и резервы, кредиты и финансирование
Уставный фонд (капитал) 85
Резервный фонд (капитал) 86
Нераспределенная прибыль 87 1. Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток) (убыток) отчетного года
2. Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток) прошлых
лет
3. Фонды накопления
4. Фонды потребления
Добавочный капитал 88 1. Прирост стоимости
имущества по переоценке.
2. Эмиссионный доход.
3. Безвозмездно полученные
ценности и др.
Резервы предстоящих расходов 89 По видам резервов
и платежей
Краткосрочные кредиты банков 90 По видам кредитов
Резерв незаработанной премии 91
Долгосрочные кредиты банков 92 По видам кредитов
Кредиты банков для работников 93 По видам кредитов
Краткосрочные займы 94 По видам займов
Долгосрочные займы 95 По видам займов
Целевое финансирование и 96 1. Целевое финансирование и
целевые поступления целевые поступления
2. Фонд защиты потерпевших
в результате
дорожно-транспортных
происшествий
Арендные обязательства 97
Резерв по страхованию жизни 98
Резервы убытков и другие 99 1. Резерв заявленных, но
технические резервы неурегулированных убытков
2. Резерв произошедших, но
незаявленных убытков
3. Резерв катастроф
4. Резерв колебания
убыточности
5. Фонд (резерв)
предупредительных
мероприятий
6. Гарантийные фонды и т.д.
по видам резервов
ЗАБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА
Арендованные основные средства 001
Товарно-материальные 002
ценности, принятые на
ответственное хранение
Оборудование, принятое для 005
монтажа
Бланки строгой отчетности 006
Списанная в убыток 007
задолженность
неплатежеспособных дебиторов
Приложение
к Плану счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной
деятельности страховых организаций
13.12.2000 № 4
Инструкция
по применению плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций
Глава 1. Общие положения
1. Настоящая инструкция устанавливает единые подходы к
применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности страховых организаций и отражению однородных фактов
финансово-хозяйственной деятельности и деятельности по проведению
страховых и перестраховочных операций на счетах бухгалтерского
учета.
2. По Плану счетов бухгалтерского учета и в соответствии с
настоящей инструкцией по его применению бухгалтерский учет должен
быть организован в страховых организациях независимо от
подчиненности, формы собственности, организационно-правовой формы,
ведущих учет методом двойной записи.
3. План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему
регистрации и группировки фактов финансово-хозяйственной
деятельности, включая операции по страхованию и перестрахованию, в
бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и коды
синтетических счетов (счетов первого порядка) и рекомендуемых
субсчетов (счетов второго порядка).
4. Для учета специфических операций или операций, не
относящихся к страхованию и перестрахованию, страховые организации
могут использовать синтетические счета, предусмотренные Планом
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
предприятия, утвержденным приказом Министерства финансов СССР от 1
ноября 1991 г. № 56, а также при необходимости по согласованию с
Министерством финансов Республики Беларусь и Комстрахнадзором (или
другим соответствующим органом) вводить в План счетов дополнительные
синтетические счета, используя свободные коды счетов.
5. Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются
исходя из требований анализа, контроля и отчетности. При
необходимости страховые организации могут уточнять содержание
отдельных из них, исключать и объединять их, а также вводить
дополнительные субсчета.
6. Порядок ведения аналитического учета устанавливается
страховой организацией исходя из положений настоящей инструкции и
нормативных актов по отдельным разделам учета.
7. Настоящая инструкция регламентирует вопросы, имеющие
отношение к основным методическим принципам ведения бухгалтерского
учета в страховых организациях. В ней приведена краткая
характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов:
раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание
обобщаемых на них фактов, порядок учета наиболее распространенных
операций. Описание счетов бухгалтерского учета по разделам
приводится в последовательности, предусмотренной Планом счетов.
8. В инструкции после характеристики каждого синтетического
счета дана типовая схема корреспонденции его с другими
синтетическими счетами. В случае возникновения фактов
финансово-хозяйственной деятельности, включая операции по
страхованию и перестрахованию, корреспонденция по которым не
предусмотрена в типовой схеме, страховые организации могут дополнять
ее, соблюдая основные методические принципы ведения бухгалтерского
учета, установленные настоящей инструкцией.
Глава 2. Краткая характеристика синтетических счетов
и типовая корреспонденция
9. Счета раздела 1 "Основные средства и другие долгосрочные
вложения" предназначены для обобщения информации о наличии и
движении принадлежащих страховой организации средств труда, которые
в соответствии с установленным порядком относятся к основным
средствам, нематериальных активов, вложений страховой организации в
другие активы долговременного характера, именуемые в дальнейшем
долгосрочными вложениями.
9.1. Счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения
информации о наличии и движении принадлежащих страховой организации
на правах собственности основных средств, находящихся в
эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в аренду (кроме
долгосрочно арендуемых). Порядок отнесения объектов к основным
средствам и их состав регулируются законодательными и другими
нормативными актами.
На счете 01 "Основные средства" учитываются также:
капитальные вложения инвентарного характера в земельные
участки, лесные и водные угодья, недра, предоставленные страховой
организации в пользование. Сами земельные участки, лесные и водные
угодья, предоставленные страховой организации в пользование, в
системном учете не отражаются (земельные участки, лесные и водные
угодья, месторождения ископаемых, переданные в соответствии с
действующим законодательством предприятию в собственность,
учитываются на счете 01 "Основные средства" обособленно);
затраты по законченным капитальным работам в арендованные
основные средства. При этом арендованные основные средства (кроме
досрочно арендуемых) учитываются арендатором на забалансовом счете
001 "Арендованные основные средства".
Основные средства учитываются на счете "Основные средства" в
первоначальной оценке, которая определяется для объектов:
внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал
страховой организации, - по договоренности сторон;
приобретенных за плату у других предприятий (организаций) и
лиц, - исходя из фактически произведенных затрат по возведению
(сооружению) или приобретению этих объектов, включая расходы по
доставке, монтажу и установке;
полученных от других предприятий (организаций) и лиц
безвозмездно, а также в качестве субсидии правительственного
органа, - экспертным путем или по данным документов
приемки-передачи.
Износ основных средств учитывается на счете 02 "Износ основных
средств".
Оприходование основных средств, внесенных учредителями в счет
их вкладов в уставный фонд страховой организации, отражается по
дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 75 "Расчеты с
учредителями".
Объекты основных средств, приобретенные за плату у других
предприятий (организаций) и лиц, приходуются по дебету счета 01
"Основные средства" со счета 08 "Капитальные вложения".
Оприходование основных средств, полученных от других
предприятий (организаций) и лиц безвозмездно, а также в качестве
субсидии правительственного органа, отражается по дебету счета 01
"Основные средства" в корреспонденции со счетом 88 "Добавочный
капитал" (субсчет "Безвозмездно полученные ценности").
При выбытии объектов основных средств (продаже, списании,
передаче безвозмездно и др.) первоначальная стоимость их списывается
со счета 01 "Основные средства" в дебет счета 47 "Реализация и
прочее выбытие основных средств". Аналогичная запись производится
при списании первоначальной стоимости недостающих или полностью
испорченных основных средств.
Аналитический учет по счету 01 "Основные средства" ведется по
видам и отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом
построение аналитического учета должно обеспечить возможность
получения данных о наличии и движении основных средств на территории
республики.
Счет 01 "Основные средства" корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
01 Основные средства 01 Основные средства
03 Долгосрочно арендуемые 06 Долгосрочные финансовые
основные средства вложения
08 Капитальные вложения 09 Арендные обязательства к
поступлению
75 Расчеты с учредителями 47 Реализация и прочее выбытие
основных средств
88 Добавочный капитал 58 Краткосрочные финансовые
вложения
9.2. Счет 02 "Износ основных средств" предназначен для
обобщения информации об износе основных средств, принадлежащих
страховой организации на правах собственности и долгосрочно
арендуемых ею.
Износ основных средств, подлежащий отражению в учете,
определяется ежемесячно исходя из установленных согласно
действующему законодательству норм амортизационных отчислений на
полное их восстановление.
К счету 02 "Износ основных средств" могут быть открыты
субсчета:
02-1 "Износ собственных основных средств";
02-2 "Износ долгосрочно арендуемых основных средств".
На субсчете 02-1 "Износ собственных основных средств"
учитывается движение износа основных средств, принадлежащих
страховой организации на правах собственности.
На субсчете 02-2 "Износ долгосрочно арендуемых основных
средств" учитывается движение износа основных средств, долгосрочно
арендуемых страховой организацией.
Начисленная сумма износа основных средств относится в кредит
счета 02 "Износ основных средств" в корреспонденции со счетами учета
расходов на ведение дела. Страховые организации-арендодатели
отражают начисленную сумму износа по основным средствам, сданным в
аренду (кроме долгосрочной), по кредиту счета 02 "Износ основных
средств" и дебету счета 26 "Прочие расходы".
Сумма износа по полностью амортизированным основным средствам
не начисляется.
При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.)
объектов основных средств, принадлежащих страховой организации на
правах собственности, сумма начисленного по ним износа списывается
со счета 02 "Износ основных средств" в кредит счета 47 "Реализация и
прочее выбытие основных средств". Аналогичная запись производится
при списании суммы начисленного износа по недостающим или полностью
испорченным основным средствам.
Аналитический учет по счету 02 "Износ основных средств" ведется
по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.
Счет 02 "Износ основных средств" корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
02 Износ основных средств 02 Износ основных средств
03 Долгосрочно арендуемые 08 Капитальные вложения
основные средства
47 Реализация и прочее 20 Расходы на ведение дела
выбытие основных средств
26 Прочие расходы
29 Обслуживающие производства и
хозяйства
31 Расходы будущих периодов
79 Внутрихозяйственные расчеты
80 Прибыли и убытки
81 Использование прибыли
88 Добавочный капитал
89 Резервы предстоящих расходов
и платежей
9.3. Счет 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства"
предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных
средств, долгосрочно арендуемых страховой организацией. Этот счет
используется страховыми организациями-арендаторами.
К долгосрочно арендуемым основным средствам относятся объекты,
договор аренды (или дополнительное соглашение арендодателя и
арендатора) по которым предусматривает переход их в собственность
арендатора (выкуп) по истечении срока аренды или до его истечения
при условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной
цены.
Долгосрочно арендуемые основные средства учитываются на счете
03 "Долгосрочно арендуемые основные средства" в оценке,
согласованной арендатором и арендодателем. Износ долгосрочно
арендуемых основных средств учитывается на счете 02 "Износ основных
средств".
Основные средства, поступившие в страховую организацию на
условиях долгосрочной аренды, приходуются по дебету счета 03
"Долгосрочно арендуемые основные средства" и кредиту счета 97
"Арендные обязательства".
Уплата причитающихся арендодателю платежей за использование
долгосрочно арендуемых основных средств отражается записью по дебету
счета 97 "Арендные обязательства" и кредиту счетов учета денежных
средств. Сумма начисленных процентов по договору долгосрочной аренды
проводится по кредиту счета 97 "Арендные обязательства" в
корреспонденции со счетом 81 "Использование прибыли" или 88
"Добавочный капитал".
При переходе по условиям договора аренды (или дополнительного
соглашения арендодателя и арендатора) арендованного объекта основных
средств в собственность арендатора в учете производятся записи по
дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 03 "Долгосрочно
арендуемые основные средства". Одновременно сумма износа по этому
объекту, числящаяся на счете 02 "Износ основных средств",
переносится с субсчета 02-2 "Износ долгосрочно арендуемых основных
средств" на субсчет 02-1 "Износ собственных основных средств".
Если по окончании договора аренды объект основных средств
возвращается арендодателю, то в учете производятся записи по дебету
счета 02 "Износ основных средств" и кредиту счета 03 "Долгосрочно
арендуемые основные средства". Если арендованный объект основных
средств возвращается арендодателю до окончания договора аренды, то в
учете производятся записи по кредиту счета 03 "Долгосрочно
арендуемые основные средства" и дебету счетов 02 "Износ основных
средств" (на сумму начисленного износа) и 97 "Арендные
обязательства" (на сумму не выплаченных арендодателю платежей за
использование объекта).
Аналитический учет по счету 03 "Долгосрочно арендуемые основные
средства" ведется по видам и отдельным инвентарным объектам основных
средств.
Счет 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
97 Арендные обязательства 01 Основные средства
02 Износ основных средств
97 Арендные обязательства
9.4. Счет 04 "Нематериальные активы" предназначен для обобщения
информации о наличии и движении нематериальных активов,
принадлежащих страховой организации на правах собственности. Порядок
отнесения объектов к нематериальным активам и их состав регулируются
законодательными и другими нормативными актами.
Нематериальные активы учитываются на счете 04 "Нематериальные
активы" в первоначальной оценке, которая определяется для объектов:
внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал
страховой организации, - по договоренности сторон;
приобретенных за плату у других предприятий (организаций) и
лиц, - исходя из фактически произведенных затрат по приобретению и
приведению в состояние готовности этих объектов;
полученных от других предприятий (организаций) и лиц
безвозмездно, - экспертным путем.
Износ нематериальных активов учитывается на счете 05 "Износ
нематериальных активов".
Оприходование нематериальных активов, внесенных учредителями в
счет их вкладов в уставный капитал страховой организации, отражается
по дебету счета 04 "Нематериальные активы" и кредиту счета 75
"Расчеты с учредителями".
Приобретение нематериальных активов за плату у других
предприятий (организаций) и лиц регистрируется по дебету счета 04
"Нематериальные активы" в корреспонденции со счетами учета денежных
средств, расчетов и др.
Оприходование нематериальных активов, полученных от других
предприятий (организаций) и лиц безвозмездно, а также в качестве
субсидии правительственного органа, отражается по дебету счета 04
"Нематериальные активы" в корреспонденции со счетом 88 "Добавочный
капитал" (субсчет "Безвозмездно полученные ценности").
При выбытии нематериальных активов (продаже, списании, передаче
безвозмездно и др.) первоначальная стоимость их списывается со счета
04 "Нематериальные активы" в дебет счета 48 "Реализация прочих
активов". Выручка от реализации нематериальных активов на сторону
(юридическим и физическим лицам) отражается по кредиту счета 48
"Реализация прочих активов" в корреспонденции со счетами учета
расчетов и денежных средств.
Аналитический учет по счету 04 "Нематериальные активы" ведется
по видам и отдельным объектам нематериальных активов.
Счет 04 "Нематериальные активы" корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
50 Касса 06 Долгосрочные финансовые
вложения
51 Расчетный счет 48 Реализация прочих активов
52 Валютный счет 58 Краткосрочные финансовые
вложения
55 Специальные счета в банках
75 Расчеты с учредителями
76 Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами
88 Добавочный капитал
9.5. Счет 05 "Износ нематериальных активов" предназначен для
обобщения информации об износе нематериальных активов, принадлежащих
страховой организации на правах собственности.
Величина износа по нематериальным активам исчисляется
ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной
стоимости и срока полезного использования их (но не более срока
деятельности предприятия). По нематериальным активам, по которым
невозможно определить срок полезного использования, нормы износа
устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока
деятельности предприятия).
Начисленная сумма износа нематериальных активов относится в
дебет счетов учета расходов на ведение дела и кредит счета 05 "Износ
нематериальных активов". Начисление износа по отдельным объектам
нематериальных активов производится в течение срока полезного
использования.
При выбытии нематериальных активов (продаже, списании, передаче
безвозмездно и др.) сумма начисленного по ним износа списывается со
счета 05 "Износ нематериальных активов" в кредит счета 48
"Реализация прочих активов".
Аналитический учет по счету 05 "Износ нематериальных активов"
ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов.
Счет 05 "Износ нематериальных активов" корреспондирует со
счетами:
по дебету по кредиту
48 Реализация прочих активов 08 Капитальные вложения
20 Расходы на ведение дела
26 Прочие расходы
29 Обслуживающие производства и
хозяйства
31 Расходы будущих периодов
79 Внутрихозяйственные расчеты
9.6. Счет 06 "Долгосрочные финансовые вложения" предназначен
для обобщения информации о наличии у страховой организации и
движении долгосрочных финансовых вложений в уставные фонды других
предприятий и организаций, созданных на территории республики,
капитал предприятий за рубежом, а также предоставленных страховой
организацией долгосрочных займах другим предприятиям и организациям
и вложениям в совместную деятельность. При этом финансовые вложения
в виде займов другим предприятиям и организациям учитываются на
данном счете в случае, если срок погашения займов превышает один
год. Вложения в уставные фонды и капиталы других предприятий и
организаций и в совместную деятельность учитываются на счете 06
"Долгосрочные финансовые вложения" в том случае, если эти вложения
осуществлены на срок более одного года.
Счет 06 "Долгосрочные финансовые вложения" предназначен для
обобщения информации о наличии у страховой организации и движении
долгосрочных инвестиций в акции, облигации и другие ценные бумаги
других предприятий и организаций, процентные облигации
государственных и местных займов. При этом инвестиции в облигации и
тому подобные бумаги учитываются на счете 06 "Долгосрочные
финансовые вложения" в том случае, если установленный условиями их
выпуска срок погашения превышает один год. Вложения в ценные бумаги,
по которым срок погашения (выкупа) условиями их выпуска не
установлен (например, акции акционерных обществ открытого типа),
учитываются на счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения" в том
случае, если эти вложения осуществлены с намерением получать доходы
по ним более одного года.
К счету 06 "Долгосрочные финансовые вложения" могут быть
открыты субсчета:
06-1 "Паи и акции";
06-2 "Облигации";
06-3 "Предоставленные займы" и др.
На субсчете "Паи и акции" учитываются наличие и движение
долгосрочных финансовых вложений в акции акционерных обществ,
уставные фонды других предприятий и организаций, созданных на
территории республики (в том числе дочерних), капитал предприятий за
рубежом (в том числе дочерних) и т.п.
Долгосрочные финансовые вложения, осуществленные страховой
организацией, отражаются по дебету счета 06 "Долгосрочные финансовые
вложения" и кредиту счетов, на которых учитываются ценности,
переданные в счет этих вложений. Например, оплата страховой
организацией пая в другой организации проводится по дебету счета 06
"Долгосрочные финансовые вложения" и кредиту счетов учета денежных
средств или других счетов учета материальных и иных ценностей (если
оплата пая производится путем предоставления материальных и иных
ценностей, кроме денежных средств, в собственность организации -
продавца пая).
На субсчете "Облигации" учитываются наличие и движение
долгосрочных вложений (инвестиций) в процентные облигации
государственных и местных займов, а также иные аналогичные ценные
бумаги.
На субсчете "Предоставленные займы" учитывается движение
предоставленных страховой организацией другим предприятиям и
организациям долгосрочных денежных и иных займов.
Предоставленные займы отражаются по дебету счета 06
"Долгосрочные финансовые вложения" в корреспонденции со счетами
учета денежных средств или другими соответствующими счетами.
Погашение займа отражается по дебету счетов учета денежных средств
или других соответствующих счетов и кредиту счета 06 "Долгосрочные
финансовые вложения".
Акции, облигации и тому подобные ценные бумаги приходуются на
счет 06 "Долгосрочные финансовые вложения" по стоимости их
приобретения.
Если покупная стоимость приобретенных страховой организацией
облигаций и иных аналогичных ценных бумаг выше их номинальной
стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода
производится списание части разницы между покупной и номинальной
стоимостью. При этом делаются записи по дебету счета 76 "Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к
получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 06
"Долгосрочные финансовые вложения" (на часть разницы между покупной
и номинальной стоимостью) и 39 "Прочие доходы" (на разницу между
суммами, отнесенными на счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами" и 06 "Долгосрочные финансовые вложения"). При
фактическом поступлении доходов по облигациям и иным аналогичным
ценным бумагам делается запись по дебету счетов учета денежных
средств и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами" (на сумму дохода).
Если покупная стоимость приобретенных страховой организацией
облигаций и иных аналогичных ценных бумаг ниже их номинальной
стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода
производится доначисление части разницы между покупной и номинальной
стоимостью. При этом делаются записи по дебету счетов 76 "Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к
получению по ценным бумагам дохода) и 06 "Долгосрочные финансовые
вложения" (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью)
и кредиту счета 39 "Прочие доходы" (на общую сумму, отнесенную на
счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 06
"Долгосрочные финансовые вложения"). При фактическом поступлении
доходов по облигациям и иным аналогичным ценным бумагам делается
запись по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76
"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
В обоих указанных выше случаях:
часть разницы между покупной и номинальной стоимостью,
списываемая (доначисляемая) при каждом начислении причитающегося
страховой организации дохода, определяется исходя из общей суммы
разницы и установленной периодичности выплаты доходов по ценным
бумагам;
к моменту погашения (выкупа) ценных бумаг оценка, в которой они
учитываются на счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения", должна
соответствовать их номинальной стоимости.
Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете
06 "Долгосрочные финансовые вложения", отражаются по дебету счета 48
"Реализация прочих активов" и кредиту счета 06 "Долгосрочные
финансовые вложения".
Средства долгосрочных инвестиций в ценные бумаги, переведенные
страховой организацией, но на которые в отчетном периоде не получены
документы, подтверждающие соответствующие права страховой
организации (акции, облигации и иные ценные бумаги), отражаются на
счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения" обособленно.
Аналитический учет по счету 06 "Долгосрочные финансовые
вложения" ведется в разрезе субсчетов по источникам, за счет которых
были произведены эти вложения или приобретены долгосрочные ценные
бумаги, а также по видам долгосрочных финансовых вложений, ценных
бумаг и объектам, в которые осуществлены эти вложения (предприятиям
и организациям, участником которых является страховая организация,
заемщикам и т.п.). При этом построение аналитического учета должно
обеспечить возможность получения данных о долгосрочных финансовых
вложениях в объекты на территории республики и за рубежом.
Счет 06 "Долгосрочные финансовые вложения" корреспондирует со
счетами:
по дебету по кредиту
01 Основные средства 48 Реализация прочих активов
04 Нематериальные активы 50 Касса
10 Материалы 51 Расчетный счет
12 Малоценные и 52 Валютный счет
быстроизнашивающиеся
предметы
20 Расходы на ведение дела 58 Краткосрочные финансовые
вложения
29 Обслуживающие 76 Расчеты с разными дебиторами
производства и хозяйства и кредиторами
50 Касса
51 Расчетный счет
52 Валютный счет
75 Расчеты с учредителями
83 Доходы будущих периодов
88 Добавочный капитал
9.7. Счет 07 "Оборудование к установке" предназначен для
обобщения информации о наличии и движении технологического,
энергетического и производственного оборудования (включая
оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий),
требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся
(реконструируемых) объектах капитальных вложений. Этот счет
используется предприятиями-застройщиками.
К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование,
вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к
фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим
несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных
частей такого оборудования. В состав этого оборудования включаются
также контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы,
предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования.
На счете 07 "Оборудование к установке" не учитывается
оборудование, не требующее монтажа: транспортные средства, свободно
стоящие станки, строительные механизмы, сельскохозяйственные машины,
производственный инструмент, измерительные и другие приборы,
производственный инвентарь и др. Затраты на приобретение
оборудования, не требующего монтажа, отражаются непосредственно на
счете 08 "Капитальные вложения" по мере поступления их на склад или
в другое место хранения.
Оборудование учитывается на счете 07 "Оборудование к установке"
по фактической себестоимости приобретения (заготовления),
складывающейся из стоимости по ценам приобретения (заготовления) и
расходов по заготовке и доставке этих ценностей на склады
предприятия.
К счету 07 "Оборудование к установке" могут быть открыты
субсчета:
07-1 "Оборудование к установке отечественное";
07-2 "Оборудование к установке импортное".
Оприходование оборудования, внесенного учредителями в счет их
вкладов в уставный фонд предприятия, отражается по дебету счета 07
"Оборудование к установке" и кредиту счета 75 "Расчеты с
учредителями".
Приобретение оборудования за плату у других предприятий и лиц
регистрируется по дебету счета 07 "Оборудование к установке" в
корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
или др.
Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета
07 "Оборудование к установке" в дебет счета 08 "Капитальные
вложения". При этом завезенное застройщиком на строительную площадку
оборудование, требующее монтажа, подрядчик принимает на забалансовый
учет по счету 005 "Оборудование, принятое для монтажа". Стоимость
этого оборудования или его частей, сданных в монтаж, подрядчик
снимает с забалансового учета по счету 005 "Оборудование, принятое
для монтажа". Стоимость оборудования, переданного подрядчику, монтаж
и установка которого на постоянном месте эксплуатации фактически не
начаты, не снимается с учета у застройщика.
Аналитический учет по счету 07 "Оборудование к установке"
ведется по местам хранения оборудования.
Счет 07 "Оборудование к установке" корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
14 Переоценка материальных 06 Долгосрочные финансовые
ценностей вложения
50 Касса 08 Капитальные вложения
55 Специальные счета в банках 14 Переоценка материальных
ценностей
60 Расчеты с поставщиками и 48 Реализация прочих активов
подрядчиками
63 Расчеты по претензиям 58 Краткосрочные финансовые
вложения
69 Расчеты по социальному 63 Расчеты по претензиям
страхованию и обеспечению
70 Расчеты с персоналом по 79 Внутрихозяйственные
оплате труда расчеты
71 Расчеты с подотчетными 80 Прибыли и убытки
лицами
75 Расчеты с учредителями
76 Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами
78 Расчеты с дочерними
организациями
79 Внутрихозяйственные
расчеты
80 Прибыли и убытки
88 Добавочный капитал
92 Долгосрочные кредиты
банков
9.8. Счет 08 "Капитальные вложения" предназначен для обобщения
информации о капитальных вложениях страховой организации в основные
средства.
К счету 08 "Капитальные вложения" могут быть открыты субсчета:
08-1 "Строительство и приобретение основных средств";
08-2 "Затраты, не увеличивающие стоимости основных средств" и
другие.
На субсчете 08-1 "Строительство и приобретение основных
средств" учитываются затраты по возведению зданий и сооружений,
приобретению оборудования, инструментов, инвентаря и других
предметов, предусмотренных сметами, сметно-финансовыми расчетами и
титульными списками на капитальное строительство (независимо от
того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным
способом).
На субсчете 08-2 "Затраты, не увеличивающие стоимости основных
средств" учитываются затраты, связанные со строительством и
приобретением основных средств, но по установленному порядку не
включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств.
По дебету счета 08 "Капитальные вложения" отражаются
фактические затраты страховой организации, включаемые по
установленному порядку в первоначальную стоимость объектов основных
средств, а также затраты, связанные со строительством и
приобретением основных средств, но по установленному порядку не
включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств.
Стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию, а
также приобретенных за плату у других предприятий (организаций) и
лиц, списывается со счета 08 "Капитальные вложения" в дебет счета 01
"Основные средства". Затраты, связанные со строительством и
приобретением основных средств, но по установленному порядку не
включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств,
списываются со счета 08 "Капитальные вложения" в дебет счетов 81
"Использование прибыли", 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)" или 96 "Целевое финансирование и целевые поступления".
Сальдо по счету 08 "Капитальные вложения" отражает величину
капитальных вложений страховой организации в незавершенное
строительство и приобретение основных средств.
Аналитический учет по счету 08 "Капитальные вложения" ведется:
по капитальным вложениям, связанным со строительством и
приобретением основных средств, - по каждому строящемуся или
приобретаемому объекту основных средств. При этом построение
аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных
о затратах на: строительные работы и реконструкцию; приобретение
основных средств, а также инструментов и инвентаря, предусмотренных
сметами капитальных вложений; прочие затраты по капитальным
вложениям.
Счет 08 "Капитальные вложения" корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
02 Износ основных средств 01 Основные средства
05 Износ нематериальных активов 14 Переоценка материальных
ценностей
10 Материалы 63 Расчеты по претензиям
13 Износ малоценных и 81 Использование прибыли
быстроизнашивающихся
предметов
14 Переоценка материальных 84 Недостачи и потери от
ценностей порчи ценностей
26 Прочие расходы 88 Добавочный капитал
31 Расходы будущих периодов 96 Целевое финансирование и
целевые поступления
51 Расчетный счет 80 Прибыли и убытки
52 Валютный счет
60 Расчеты с поставщиками и
подрядчиками
63 Расчеты по претензиям
65 Расчеты по имущественному и
личному страхованию
67 Расчеты по внебюджетным
платежам
68 Расчеты с бюджетом
69 Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению
70 Расчеты с персоналом по
оплате труда
71 Расчеты с подотчетными лицами
75 Расчеты с учредителями
76 Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами
78 Расчеты с дочерними
организациями
79 Внутрихозяйственные расчеты
80 Прибыли и убытки
84 Недостачи и потери от порчи
ценностей
88 Добавочный капитал
89 Резервы предстоящих расходов
и платежей
92 Долгосрочные кредиты банков
9.9. Счет 09 "Арендные обязательства к поступлению"
предназначен для обобщения информации о состоянии расчетов с
арендаторами за основные средства, переданные им на условиях
долгосрочной аренды. Этот счет используется страховыми
организациями-арендодателями.
К долгосрочно арендуемым основным средствам относятся объекты,
договор аренды (или дополнительное соглашение арендодателя и
арендатора) по которым предусматривает переход их в собственность
арендатора (выкуп) по истечении срока аренды или до его истечения
при условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной
цены.
При передаче объектов основных средств в долгосрочную аренду
арендодатель списывает стоимость этих объектов в общем порядке
(через счет 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств"). При
этом стоимость сданных в аренду объектов основных средств в оценке,
согласованной арендатором и арендодателем, относится в дебет счета
09 "Арендные обязательства к поступлению" и кредит счета 47
"Реализация и прочее выбытие основных средств". Кредитовое сальдо по
счету 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" (разница
между стоимостью сданных в аренду объектов основных средств в
оценке, согласованной арендатором и арендодателем, и остаточной
стоимостью этих объектов) списывается на счет 83 "Доходы будущих
периодов".
Суммы начисленных процентов по договору долгосрочной аренды
проводятся по дебету счета 09 "Арендные обязательства к поступлению"
в корреспонденции со счетом 39 "Прочие доходы". Соответствующая
часть разницы между стоимостью сданных в аренду объектов основных
средств в оценке, согласованной арендатором и арендодателем, и
остаточной стоимостью этих объектов списывается со счета 83 "Доходы
будущих периодов" в кредит счета 39 "Прочие доходы".
Поступление арендной платы отражается по дебету счетов учета
денежных средств или расчетов и кредиту счета 09 "Арендные
обязательства к поступлению".
В момент истечения срока аренды остатков по расчетам с
арендатором за конкретный объект основных средств на счетах 09
"Арендные обязательства к поступлению" и 83 "Доходы будущих
периодов" быть не должно.
Если объект основных средств переходит в собственность
арендатора до истечения срока аренды, то выкупная цена, за минусом
уплаченной арендной платы, отражается в момент выкупа в порядке,
предусмотренном выше для отражения поступления арендной платы.
Аналитический учет по счету 09 "Арендные обязательства к
поступлению" ведется по каждому договору аренды.
Счет 09 "Арендные обязательства к поступлению" корреспондирует
со счетами:
по дебету по кредиту
01 Основные средства 39 Прочие доходы
47 Реализация и прочее 50 Касса
выбытие основных средств
51 Расчетный счет
52 Валютный счет
76 Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами
10. Счета раздела 2 "Материальные ценности" предназначены для
обобщения информации о наличии и движении принадлежащих страховой
организации предметов труда, предназначенных для хозяйственных нужд,
средств труда, которые в соответствии с установленным порядком
включаются в состав средств в обороте как малоценные и
быстроизнашивающиеся предметы, а также операций, связанных с их
приобретением и переоценкой.
Материальные ценности, принятые на ответственное хранение,
учитываются на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные
ценности, принятые на ответственное хранение".
10.1. Счет 10 "Материалы" предназначен для обобщения информации
о наличии и движении принадлежащих страховой организации материалов,
топлива, запасных частей и тому подобных материальных ценностей.
Материальные ценности учитываются на счете 10 "Материалы" по
фактической себестоимости их приобретения.
Фактическая себестоимость приобретения (заготовления)
материалов складывается из стоимости по ценам приобретения
(заготовления) и расходов по заготовке и доставке этих ценностей в
страховую организацию. Перечень расходов, включаемых в состав
расходов по заготовке и доставке материалов в страховую организацию,
регулируется соответствующими нормативными актами.
К счету 10 "Материалы" могут быть открыты субсчета по видам
материалов, учитываемых на балансе страховой организации.
По дебету счета 10 "Материалы" отражается поступление
материалов в корреспонденции со счетами учета денежных средств,
соответствующих расчетов и т.п. в зависимости от того, откуда
поступили те или иные ценности и от характера расходов по заготовке
и доставке материалов в страховую организацию. При этом материалы,
поступающие от контрагентов страховой организации, приходуются
независимо от того, когда они поступили - до или после получения
расчетных документов от контрагента.
По кредиту счета 10 "Материалы" отражается выбытие материальных
ценностей в корреспонденции со счетами 20 "Расходы на ведение дела",
26 "Прочие расходы" или другими соответствующими счетами.
Реализация материалов на сторону отражается по кредиту счета 10
"Материалы" и дебету счета 48 "Реализация прочих активов" с
одновременным отражением по кредиту счета 48 "Реализация прочих
активов" сумм, причитающихся страховой организации за эти
материальные ценности с покупателя (в корреспонденции со счетом 76
"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").
Аналитический учет по счету 10 "Материалы" ведется по местам
хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, размерам и
т.д.).
Счет 10 "Материалы" корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
10 Материалы 06 Долгосрочные финансовые
вложения
12 Малоценные и 08 Капитальные вложения
быстроизнашивающиеся
предметы
14 Переоценка материальных 10 Материалы
ценностей
20 Расходы на ведение дела 14 Переоценка материальных
ценностей
26 Прочие расходы 20 Расходы на ведение дела
29 Обслуживающие производства 26 Прочие расходы
и хозяйства
31 Расходы будущих периодов 29 Обслуживающие производства
и хозяйства
39 Прочие доходы 31 Расходы будущих периодов
47 Реализация и прочее 48 Реализация прочих активов
выбытие основных средств
50 Касса 58 Краткосрочные финансовые
вложения
51 Расчетный счет 63 Расчеты по претензиям
52 Валютный счет 78 Расчеты с дочерними
организациями
55 Специальные счета в банках 79 Внутрихозяйственные расчеты
60 Расчеты с поставщиками и 84 Недостачи и потери от
подрядчиками порчи ценностей
63 Расчеты по претензиям 89 Резервы предстоящих
расходов и платежей
68 Расчеты с бюджетом 96 Целевое финансирование и
целевые поступления
70 Расчеты с персоналом по
оплате труда
71 Расчеты с подотчетными
лицами
75 Расчеты с учредителями
76 Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами
78 Расчеты с дочерними
организациями
79 Внутрихозяйственные расчеты
88 Добавочный капитал
89 Резервы предстоящих
расходов и платежей
90 Краткосрочные кредиты
банков
10.2. Счет 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы"
предназначен для обобщения информации о наличии и движении
принадлежащих страховой организации малоценных и
быстроизнашивающихся предметов, хозяйственного инвентаря,
инструментов и приспособлений общего и специального назначения и
других средств труда, которые в соответствии с установленным
порядком включаются в состав средств в обороте.
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются на счете
12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" по фактической
себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.
Фактическая себестоимость приобретения (заготовления)
малоценных и быстроизнашивающихся предметов складывается из
стоимости по ценам приобретения (заготовления) и расходов по
заготовке и доставке этих ценностей в страховую организацию.
Перечень расходов, включаемых в состав расходов по заготовке и
доставке малоценных и быстроизнашивающихся предметов в страховую
организацию, регулируется соответствующими нормативными актами.
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются на счете
12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" в первоначальной
оценке. Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов
учитывается на счете 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся
предметов".
К счету 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" могут
быть открыты субсчета:
12-1 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в запасе";
12-2 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в
эксплуатации" и другие.
Операции по движению малоценных и быстроизнашивающихся
предметов отражаются в порядке, аналогичном порядку учета
соответствующих операций с материалами.
Аналитический учет по счету 12 "Малоценные и
быстроизнашивающиеся предметы" ведется по однородным группам
малоценных и быстроизнашивающихся предметов в соответствии с
установленной группировкой.
Счет 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
12 Малоценные и 06 Долгосрочные финансовые
быстроизнашивающиеся вложения
предметы
14 Переоценка материальных 10 Материалы
ценностей
20 Расходы на ведение дела 12 Малоценные и
быстроизнашивающиеся
предметы
26 Прочие расходы 13 Износ малоценных и
быстроизнашивающихся
предметов
29 Обслуживающие производства 14 Переоценка материальных
и хозяйства ценностей
39 Прочие доходы 20 Расходы на ведение дела
47 Реализация и прочее 26 Прочие расходы
выбытие основных средств
50 Касса 29 Обслуживающие производства
и хозяйства
51 Расчетный счет 31 Расходы будущих периодов
55 Специальные счета в банках 48 Реализация прочих активов
60 Расчеты с поставщиками и 58 Краткосрочные финансовые
подрядчиками вложения
63 Расчеты по претензиям 63 Расчеты по претензиям
68 Расчеты с бюджетом 73 Расчеты с персоналом по
прочим операциям
69 Расчеты по социальному 78 Расчеты с дочерними
страхованию и обеспечению организациями
70 Расчеты с персоналом по 79 Внутрихозяйственные расчеты
оплате труда
71 Расчеты с подотчетными 84 Недостачи и потери от порчи
лицами ценностей
75 Расчеты с учредителями 96 Целевое финансирование и
целевые поступления
76 Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами
78 Расчеты с дочерними
организациями
79 Внутрихозяйственные
расчеты
88 Добавочный капитал
10.3. Счет 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся
предметов" предназначен для обобщения информации об износе
находящихся в эксплуатации малоценных и быстроизнашивающихся
предметов и другого имущества, учитываемого на счете 12 "Малоценные
и быстроизнашивающиеся предметы".
Порядок начисления износа по малоценным и быстроизнашивающимся
предметам регулируется законодательными и другими нормативными
актами.
Начисленные суммы износа отражаются по кредиту счета 13 "Износ
малоценных и быстроизнашивающихся предметов" в корреспонденции со
счетами учета расходов на ведение дела или другими соответствующими
счетами.
По дебету счета 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся
предметов" записью с кредита счета 12 "Малоценные и
быстроизнашивающиеся предметы" отражается первоначальная стоимость
предметов, выбывших из эксплуатации (вследствие нормального износа
или утраты ими своего производственного значения), за вычетом из нее
стоимости по ценам возможного использования этих предметов. В
стоимости по ценам возможного использования выбывшие из эксплуатации
предметы, пригодные к использованию по другому назначению,
списываются со счета 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы"
в дебет счета 10 "Материалы".
Аналитический учет по счету 13 "Износ малоценных и
быстроизнашивающихся предметов" должен обеспечивать получение
необходимых данных по отдельным группам малоценных и
быстроизнашивающихся и других предметов.
Счет 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
12 Малоценные и 08 Капитальные вложения
быстроизнашивающиеся
предметы
14 Переоценка материальных 14 Переоценка материальных
ценностей ценностей
48 Реализация прочих активов 20 Расходы на ведение дела
26 Прочие расходы
29 Обслуживающие производства
и хозяйства
31 Расходы будущих периодов
89 Резервы предстоящих
расходов и платежей
96 Целевое финансирование и
целевые поступления
10.4. Счет 14 "Переоценка материальных ценностей" предназначен
для обобщения информации о результатах переоценки ценностей,
относящихся к средствам в обороте, а также данных об отклонениях
стоимости этих ценностей в текущих рыночных ценах от стоимости,
определившейся на счетах бухгалтерского учета.
Порядок переоценки ценностей, относящихся к средствам в
обороте, и учета результатов переоценки регулируется
соответствующими нормативными актами.
Аналитический учет по счету 14 "Переоценка материальных
ценностей" ведется по каждому случаю переоценки и виду материальных
ценностей, подвергшихся переоценке.
Счет 14 "Переоценка материальных ценностей" корреспондирует со
счетами:
по дебету по кредиту
08 Капитальные вложения 08 Капитальные вложения
10 Материалы 10 Материалы
12 Малоценные и 12 Малоценные и
быстроизнашивающиеся быстроизнашивающиеся
предметы предметы
13 Износ малоценных и 13 Износ малоценных и
быстроизнашивающихся быстроизнашивающихся
предметов предметов
20 Расходы на ведение дела 20 Расходы на ведение дела
29 Обслуживающие производства 26 Прочие расходы
и хозяйства
39 Прочие доходы 29 Обслуживающие производства
и хозяйства
86 Резервный фонд (капитал) 31 Расходы будущих периодов
90 Краткосрочные кредиты 86 Резервный фонд (капитал)
банков
88 Добавочный капитал
90 Краткосрочные кредиты банков
96 Целевое финансирование и
целевые поступления
11. Счета раздела 3 "Расходы и выплаты" предназначены для
обобщения информации о затратах, связанных с осуществлением уставной
деятельности страховой организации, выплатах страхового возмещения и
страховых сумм, а также с социально-бытовым обслуживанием работников
страховой организации.
Перечень расходов, включаемых в себестоимость страховых услуг,
регулируется законодательными и другими нормативными документами.
Расходы страховой организации подлежат включению в
себестоимость страховых услуг того периода, к которому они
относятся, независимо от времени их оплаты - предварительной или
последующей.
11.1. Счет 20 "Расходы на ведение дела" предназначен для
обобщения информации о расходах страховой организации, которые
включаются в себестоимость страховых услуг и определяются в
соответствии с действующими законодательными актами.
По дебету счета 20 "Расходы на ведение дела" отражаются расходы
страховой организации, связанные с проведением страховых операций,
оформлением договоров страхования, с управлением страховой
организацией, а также другие виды расходов, включаемых в
себестоимость страховых услуг в соответствии с действующим
законодательством.
При определении финансовых результатов от проведения страховых
операций по кредиту счета 20 "Расходы на ведение дела" отражаются
суммы фактически произведенных расходов на ведение страхового дела в
корреспонденции с дебетом счета 80 "Прибыли и убытки".
Аналитический учет по счету 20 "Расходы на ведение дела"
ведется по видам расходов и местам их возникновения.
Счет 20 "Расходы на ведение дела" корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
02 Износ основных средств 80 Прибыли и убытки
05 Износ нематериальных активов
10 Материалы
12 Малоценные и
быстроизнашивающиеся
предметы
13 Износ малоценных и
быстроизнашивающихся
предметов
31 Расходы будущих периодов
50 Касса
51 Расчетный счет
52 Валютный счет
60 Расчеты с поставщиками и
подрядчиками
63 Расчеты по претензиям
65 Расчеты по имущественному и
личному страхованию
67 Расчеты по внебюджетным
платежам
68 Расчеты с бюджетом
69 Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению
70 Расчеты с персоналом по
оплате труда
71 Расчеты с подотчетными
лицами
76 Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами
84 Недостачи и потери от порчи
ценностей
89 Резервы предстоящих
расходов и платежей
11.2. Счет 22 "Страховые выплаты по прямому страхованию"
предназначен для обобщения информации о суммах, выплаченных
страхователям (выгодоприобретателям) в результате наступления
страхового случая в соответствии с условиями, предусмотренными
договорами страхования, а также суммах, выплаченных страхователям
при досрочном расторжении договоров страхования в случаях,
предусмотренных законодательством.
К счету 22 "Страховые выплаты по прямому страхованию"
открываются субсчета:
22-1 "По страховым случаям периода, предшествующего отчетному,
о которых заявлено в предшествующем периоде";
22-2 "По страховым случаям периода, предшествующего отчетному,
о которых заявлено в отчетном периоде";
22-3 "По страховым случаям отчетного периода";
22-4 "По досрочно прекращенным договорам".
На субсчете 22-1 "По страховым случаям периода, предшествующего
отчетному, о которых заявлено в предшествующем периоде" отражаются
произведенные страховые выплаты по страховым случаям, произошедшим в
периоде, предшествующем отчетному, о которых было заявлено в
предшествующем периоде.
На субсчете 22-2 "По страховым случаям периода, предшествующего
отчетному, о которых заявлено в отчетном периоде" отражаются
произведенные страховые выплаты по страховым случаям, произошедшим в
периоде, предшествующем отчетному, о которых было заявлено в
отчетном периоде.
На субсчете 22-3 "По страховым случаям отчетного периода"
отражаются произведенные страховые выплаты по страховым случаям,
произошедшим в отчетном периоде.
На субсчете 22-4 "По досрочно прекращенным договорам"
отражаются суммы, выплаченные страхователям при досрочном
прекращении договора страхования.
По дебету счета 22 "Страховые выплаты по прямому страхованию"
отражаются:
- суммы выплаченного страхового возмещения или обеспечения;
- суммы, выплаченные страхователям при досрочном прекращении
договоров;
- суммы страховых выплат, удержанных в уплату страховых
взносов, если это предусмотрено условиями договора страхования.
При определении финансовых результатов сальдо по счету 22
"Страховые выплаты по прямому страхованию" списывается в дебет счета
80 "Прибыли и убытки".
Аналитический учет по счету 22 "Страховые выплаты по прямому
страхованию" ведется по видам страхования, проводимым страховой
организацией. Кроме того, для целей управления страховой
организацией аналитический учет по этому счету может быть
организован в более детальном разрезе.
Счет 22 "Страховые выплаты по прямому страхованию"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
38 Страховые взносы (премии) 50 Касса
по прямому страхованию
39 Прочие доходы 51 Расчетный счет
50 Касса 52 Валютный счет
51 Расчетный счет 64 Расчеты по регрессным
претензиям
52 Валютный счет 76 Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами
76 Расчеты с разными 80 Прибыли и убытки
дебиторами и кредиторами
11.3. Счет 24 "Возмещение доли убытков, уплаченных по рискам,
принятым в перестрахование" предназначен для обобщения информации
перестраховщиком о возмещаемой им доле убытков, образовавшихся по
рискам, принятым в перестрахование.
По дебету счета 24 "Возмещение доли убытков, уплаченных по
рискам, принятым в перестрахование" в корреспонденции с кредитом
счета 72 "Расчеты по рискам, принятым в перестрахование" отражаются
суммы убытков, подлежащие возмещению цеденту по рискам, принятым в
перестрахование.
При определении перестраховщиком финансовых результатов от
перестраховочных операций суммы возмещения доли убытков по рискам,
принятым в перестрахование, списываются с кредита счета 24
"Возмещение доли убытков, уплаченных по рискам, принятым в
перестрахование" в дебет счета 80 "Прибыли и убытки".
Аналитический учет по счету 24 "Возмещение доли убытков,
уплаченных по рискам, принятым в перестрахование" ведется в разрезе
видов перестраховочных договоров, цедентов и т.п.
Счет 24 "Возмещение доли убытков, уплаченных по рискам,
принятым в перестрахование" корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
72 Расчеты по рискам, 80 Прибыли и убытки
принятым в перестрахование
11.4. Счет 26 "Прочие расходы" предназначен для обобщения
информации о потерях страховой организации от прочих операций и
расходах, которые в соответствии с действующим законодательством
относятся на конечные финансовые результаты.
По дебету счета 26 "Прочие расходы" отражаются:
- убыток от реализации, потери от прочего выбытия основных
средств в корреспонденции с кредитом счета 47 "Реализация и прочее
выбытие основных средств" (убытки от безвозмездной передачи основных
средств и прочих активов относятся за счет прибыли, остающейся в
распоряжении страховых организаций);
- убыток от реализации и прочего выбытия иных материальных
ценностей, прочих активов страховой организации (нематериальных
активов, ценных бумаг и т.д.) в корреспонденции со счетом 48
"Реализация прочих активов" (убытки от безвозмездной передачи
основных средств и прочих активов относятся за счет прибыли,
остающейся в распоряжении страховых организаций);
- некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение
или порча имущества страховой организации), включая затраты,
связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных
бедствий, в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей,
денежных средств и т.п.;
- некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других
чрезвычайных событий, вызванных экстремальными ситуациями, в
корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с
персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;
- убытки от списания дебиторской задолженности, признанной
безнадежной ко взысканию ввиду несостоятельности дебитора, или
дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности (если
по этой задолженности ранее не был создан резерв по сомнительным
долгам) в корреспонденции со счетами учета соответствующих расчетов;
- убытки от списания в установленном порядке ранее присужденных
долгов по недостачам и хищениям, по которым возвращены
исполнительные документы с утвержденным судом актом о
несостоятельности ответчика и невозможности обращения взыскания на
его имущество, а также долгов по недостачам и хищениям, списанным по
прочим причинам (если по этой задолженности ранее не был создан
резерв по сомнительным долгам), в корреспонденции со счетами 64
"Расчеты по регрессным претензиям", 73 "Расчеты с персоналом по
прочим операциям", 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей";
- судебные издержки и арбитражные сборы в корреспонденции со
счетами учета денежных средств или расчетов;
- суммы начисленных цедентом процентов на депо премий по
рискам, переданным в перестрахование, в корреспонденции с кредитом
счета 66 "Расчеты по рискам, переданным в перестрахование";
- прочие расходы, относимые в соответствии с действующим
законодательством на конечные финансовые результаты.
По окончании отчетного периода остаток по счету 26 "Прочие
расходы" списывается в дебет счета 80 "Прибыли и убытки".
Аналитический учет по счету 26 "Прочие расходы" ведется по
видам произведенных расходов и их источникам.
Счет 26 "Прочие расходы" корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
10 Материалы 80 Прибыли и убытки
12 Малоценные и
быстроизнашивающиеся
предметы
47 Реализация и прочее
выбытие основных средств
48 Реализация прочих активов
50 Касса
51 Расчетный счет
52 Валютный счет
63 Расчеты по претензиям
64 Расчеты по регрессным
претензиям
66 Расчеты по рискам,
переданным в
перестрахование
71 Расчеты с подотчетными
лицами
73 Расчеты с персоналом по
прочим операциям
76 Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами
84 Недостачи и потери от
порчи ценностей
90 Краткосрочные кредиты
банков
11.5. Счет 27 "Уплаченные страховые премии по рискам,
переданным в перестрахование" предназначен для обобщения информации
о начисленной цедентом сумме страховой премии, подлежащей передаче
перестраховщику, по рискам, переданным в перестрахование. По дебету
счета 27 "Уплаченные страховые премии по рискам, переданным в
перестрахование" в корреспонденции с кредитом счета 66 "Расчеты по
рискам, переданным в перестрахование" отражаются начисленные суммы
страховой премии, подлежащие передаче в перестрахование.
При определении финансовых результатов от страховых операций
сумма премии, переданной в перестрахование, с кредита счета 27
"Уплаченные страховые премии по рискам, переданным в
перестрахование" списывается в дебет счета 80 "Прибыли и убытки".
Счет 27 "Уплаченные страховые премии по рискам, переданным в
перестрахование" корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
66 Расчеты по рискам, 80 Прибыли и убытки
переданным в
перестрахование
11.6. Счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"
предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с
оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами
страховой организации.
Под обслуживающими производствами и хозяйствами страховой
организации понимаются производства и хозяйства, деятельность
которых не связана с проведением операций по страхованию и
перестрахованию. В частности, на данном счете могут быть отражены
затраты состоящих на балансе страховой организации:
жилищно-коммунального хозяйства (эксплуатация жилых домов, общежитий
и т.п.); столовых и буфетов; детских дошкольных учреждений (садов,
яслей); домов отдыха, санаториев и других учреждений
оздоровительного и культурно-просветительного назначения;
научно-исследовательских подразделений.
По дебету счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"
отражаются расходы по содержанию состоящих на балансе страховой
организации объектов социально-культурного назначения и жилищного
фонда.
По окончании отчетного периода остаток по счету 29
"Обслуживающие производства и хозяйства" списывается в дебет счетов
(при дебетовом остатке):
учета материальных ценностей, выпущенных обслуживающими
производствами и хозяйствами;
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (суммы,
причитающиеся с квартиросъемщиков или с арендаторов за оказанные им
услуги);
81 "Использование прибыли";
96 "Целевое финансирование и целевые поступления" (при наличии
у страховой организации целевого фонда средств на содержание
обслуживающих производств и хозяйств).
При кредитовом остатке по счету 29 "Обслуживающие производства
и хозяйства" этот остаток списывается в кредит счета 39 "Прочие
доходы".
Доход от эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства
списывается со счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" в
кредит счета 39 "Прочие доходы".
Аналитический учет по счету 29 "Обслуживающие производства и
хозяйства" ведется по каждому обслуживающему производству и
хозяйству и по отдельным статьям затрат этих производств и хозяйств.
При этом организация аналитического учета затрат
жилищно-коммунального хозяйства (в части затрат по эксплуатации
жилых домов) должна обеспечить возможность получения данных об
эксплуатационных и целевых (водоснабжение, освещение, канализация,
газ, отопление) расходах.
Счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
10 Материалы 10 Материалы
12 Малоценные и 12 Малоценные и
быстроизнашивающиеся быстроизнашивающиеся предметы
предметы
39 Прочие доходы 76 Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами
50 Касса 81 Использование прибыли
51 Расчетный счет 96 Целевое финансирование и
целевые поступления
52 Валютный счет
55 Специальные счета в банках
70 Расчеты с персоналом по
оплате труда
76 Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами
11.7. Счет 31 "Расходы будущих периодов" предназначен для
обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном
периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на
этом счете могут быть отражены расходы, связанные с неравномерно
производимым в течение года ремонтом основных средств (когда
страховой организацией не создается соответствующий резерв или
фонд); взносом арендной платы за последующие периоды и др.
Сроки, в течение которых такие расходы подлежат списанию на
расходы по ведению дела, регулируются законодательными и другими
нормативными актами.
Учтенные на счете 31 "Расходы будущих периодов" расходы
списываются в дебет счетов 20 "Расходы на ведение дела", 26 "Прочие
расходы".
На счете 31 "Расходы будущих периодов" отражаются курсовые
разницы, возникающие при переоценке кредиторской задолженности,
стоимость которой выражена в иностранной валюте.
Учтенные на счете 31 "Расходы будущих периодов" курсовые
разницы по кредиторской задолженности, возникшей при приобретении
материалов, работ, услуг, списываются в дебет счета 80 "Прибыли и
убытки".
Аналитический учет по счету 31 "Расходы будущих периодов"
ведется по видам расходов.
Счет 31 "Расходы будущих периодов" корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
02 Износ основных средств 08 Капитальные вложения
05 Износ нематериальных 10 Материалы
активов
10 Материалы 20 Расходы на ведение дела
12 Малоценные и 26 Прочие расходы
быстроизнашивающиеся
предметы
13 Износ малоценных и 29 Обслуживающие производства и
быстроизнашивающихся хозяйства
предметов
14 Переоценка материальных 76 Расчеты с разными дебиторами
ценностей и кредиторами
26 Прочие расходы 89 Резервы предстоящих расходов
и платежей
29 Обслуживающие
производства и хозяйства
50 Касса
51 Расчетный счет
52 Валютный счет
60 Расчеты с поставщиками и
подрядчиками
65 Расчеты по
имущественному и личному
страхованию
67 Расчеты по внебюджетным
платежам
69 Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению
70 Расчеты с персоналом по
оплате труда
71 Расчеты с подотчетными
лицами
76 Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами
78 Расчеты с дочерними
организациями
79 Внутрихозяйственные
расчеты
80 Прибыли и убытки
89 Резервы предстоящих
расходов и платежей
11.8. Счет 32 "Уплаченные комиссионные и брокерское
вознаграждение, тантьемы, сборы" предназначен для обобщения
информации перестраховщиком о суммах комиссионных и брокерского
вознаграждения, уплаченных цеденту, тантьем по рискам, принятым в
перестрахование.
По дебету счета 32 "Уплаченные комиссионные и брокерское
вознаграждение, тантьемы, сборы" в корреспонденции с кредитом счета
72 "Расчеты по рискам, принятым в перестрахование" отражаются
начисленные перестраховщиком в пользу цедента суммы комиссионных и
брокерского вознаграждения, тантьем по договорам, принятым в
перестрахование.
При определении финансовых результатов перестраховочных
операций уплаченные цеденту комиссионные и брокерское
вознаграждение, тантьемы по договорам, принятым в перестрахование, с
кредита счета 32 "Уплаченные комиссионные и брокерское
вознаграждение, тантьемы, сборы" списываются в дебет счета 80
"Прибыли и убытки".
Аналитический учет по счету 32 "Уплаченные комиссионные и
брокерское вознаграждение, тантьемы, сборы" ведется в разрезе
договоров по перестрахованию с цедентов.
Счет 32 "Уплаченные комиссионные и брокерское вознаграждение,
тантьемы, сборы" корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
72 Расчеты по рискам, принятым в 80 Прибыли и убытки
перестрахование
12. Счета раздела 4 "Доходы" предназначены для обобщения
информации о поступлении страховых премий (платежей) и получении
прочих доходов страховой организацией, а также о процессе реализации
основных средств и прочих активов.
12.1. Счет 33 "Полученные комиссионные и брокерское
вознаграждение, тантьемы, сборы" предназначен для обобщения
информации о полученных цедентом от перестраховщиков сумм
комиссионных и брокерского вознаграждения, тантьем по договорам,
переданным в перестрахование.
По кредиту счета 33 "Полученные комиссионные и брокерское
вознаграждение, тантьемы, сборы" в корреспонденции с дебетом счета
66 "Расчеты по рискам, переданным в перестрахование" страховой
организацией, выступающей в качестве цедента, отражаются суммы
комиссионных и брокерского вознаграждения, тантьемы, причитающиеся
ей от перестраховщиков по договорам, переданным в перестрахование и
ретроцессию.
При определении финансовых результатов от перестраховочных
операций суммы комиссионных и брокерского вознаграждения, тантьем,
полученных по договорам, переданным в перестрахование, с дебета
счета 33 "Полученные комиссионные и брокерское вознаграждение,
тантьемы, сборы" списываются в кредит счета 80 "Прибыли и убытки".
Счет 33 "Полученные комиссионные и брокерское вознаграждение,
тантьемы, сборы" корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
80 Прибыли и убытки 66 Расчеты по рискам, переданным в
перестрахование
12.2. Счет 34 "Страховые премии и портфель премий, полученные
по рискам, принятым в перестрахование" предназначен для обобщения
информации перестраховщиком о суммах страховой премии, подлежащей
получению от цедента по рискам, принятым в перестрахование.
По кредиту счета 34 "Страховые премии и портфель премий,
полученные по рискам, принятым в перестрахование" в корреспонденции
с дебетом счета 72 "Расчеты по рискам, принятым в перестрахование"
страховой организацией, выступающей в качестве перестраховщика,
отражаются суммы начисленной доли страховой премии, подлежащей
получению от цедента по рискам, принятым в перестрахование.
При определении перестраховщиком финансовых результатов от
перестраховочных операций суммы страховых премий, полученных по
рискам, принятым в перестрахование, с дебета счета 34 "Страховые
премии и портфель премий, полученные по рискам, принятым в
перестрахование" списываются в кредит счета 80 "Прибыли и убытки".
Аналитический учет по счету 34 "Страховые премии и портфель
премий, полученные по рискам, принятым в перестрахование" ведется в
разрезе перестраховочных договоров, цедентов.
Счет 34 "Страховые премии и портфель премий, полученные по
рискам, принятым в перестрахование" корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
80 Прибыли и убытки 72 Расчеты по рискам, принятым в
перестрахование
12.3. Счет 35 "Полученные возмещения доли убытков по рискам,
переданным в перестрахование и ретроцессию" предназначен для
обобщения информации цедентом о суммах, полученных от
перестраховщика в возмещение доли убытков, образовавшихся по рискам,
переданным в перестрахование.
По кредиту счета 35 "Полученные возмещения доли убытков по
рискам, переданным в перестрахование и ретроцессию" в
корреспонденции с дебетом счета 66 "Расчеты по рискам, переданным в
перестрахование" страховой компанией, выступающей в качестве
цедента, отражаются суммы в размере доли убытков, полученных по
рискам, переданным в перестрахование, которые должны быть оплачены
перестраховщиком.
При определении финансовых результатов от перестраховочных
операций суммы в размере доли убытков по рискам, переданным в
перестрахование, с дебета счета 35 "Полученные возмещения доли
убытков по рискам, переданным в перестрахование и ретроцессию"
списываются в кредит счета 80 "Прибыли и убытки".
Аналитический учет сумм на указанном счете ведется в разрезе
видов перестраховочных договоров, перестраховщиков и т.п.
Счет 35 "Полученные возмещения доли убытков по рискам,
переданным в перестрахование и ретроцессию" корреспондирует со
счетами:
по дебету по кредиту
80 Прибыли и убытки 66 Расчеты по рискам, переданным в
перестрахование
12.4. Счет 36 "Депо премий и убытков страховой организации у
других страховых организаций" предназначен для обобщения страховой
организацией, выступающей в качестве перестраховщика, информации об
удержанных цедентом депо премий по рискам, принятым в
перестрахование.
По дебету счета 36 "Депо премий и убытков страховой организации
у других страховых организаций" в корреспонденции с кредитом счета
72 "Расчеты по рискам, принятым в перестрахование" страховой
организацией, выступающей в качестве перестраховщика, отражаются
образованные цедентом суммы депо премий по рискам, принятым в
перестрахование.
По кредиту счета 36 "Депо премий и убытков страховой
организации у других страховых организаций" в корреспонденции с
дебетом счета 72 "Расчеты по рискам, принятым в перестрахование"
отражается погашение задолженности цедентом по суммам депонированной
премии.
При определении финансовых результатов от проведения
перестраховочных операций суммы задолженности депонированной
цедентом премии списываются с кредита счета 36 "Депо премий и
убытков страховой организации у других страховых организаций" в
дебет счета 80 "Прибыли и убытки", а суммы погашенной цедентом
задолженности по депо премий списываются с дебета счета 36 "Депо
премий и убытков страховой организации у других страховых
организаций" в кредит счета 80 "Прибыли и убытки".
Аналитический учет сумм на счете 36 "Депо премий и убытков
страховой организации у других страховых организаций" ведется в
разрезе видов перестраховочных договоров, цедентов и т.п.
Счет 36 "Депо премий и убытков страховой организации у других
страховых организаций" корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
72 Расчеты по рискам, 80 Прибыли и убытки
принятым в перестрахование
80 Прибыли и убытки 72 Расчеты по рискам, принятым
в перестрахование
12.5. Счет 37 "Депо премий и убытков по рискам, переданным в
перестрахование" предназначен для обобщения цедентом информации об
обязательствах по депо премий и убытков, по договорам
перестрахования и о доле перестраховщиков в страховых резервах.
К счету 37 "Депо премий и убытков по рискам, переданным в
перестрахование" открываются субсчета:
37-1 "Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии";
37-2 "Доля перестраховщиков в резерве заявленных, но
неурегулированных убытков";
37-3 "Доля перестраховщиков в резерве произошедших, но
незаявленных убытков";
37-4 "Доля перестраховщиков в резерве по страхованию жизни";
37-5 "Депо премий и убытков по рискам, переданным в
перестрахование".
На субсчетах 37-1 "Доля перестраховщиков в резерве
незаработанной премии", 37-2 "Доля перестраховщиков в резерве
заявленных, но неурегулированных убытков", 37-3 "Доля
перестраховщиков в резерве произошедших, но незаявленных убытков",
37-4 "Доля перестраховщиков в резерве по страхованию жизни"
страховые организации, передающие риски в перестрахование, отражают
долю перестраховщика в страховых резервах.
По дебету субсчета 37-1 "Доля перестраховщиков в резерве
незаработанной премии" страховой организацией, выступающей в
качестве цедента, на основании специального расчета отражается доля
перестраховщиков в резерве незаработанной премии на конец отчетного
периода в корреспонденции с кредитом субсчета 49-1 "Результат
изменения резерва незаработанной премии".
На сумму доли участия перестраховщика в резерве незаработанной
премии предыдущего отчетного периода кредитуется субсчет 37-1 "Доля
перестраховщиков в резерве незаработанной премии" в корреспонденции
с дебетом субсчета 49-1 "Результат изменения резерва незаработанной
премии".
По дебету субсчета 37-2 "Доля перестраховщиков в резерве
заявленных, но неурегулированных убытков" в корреспонденции с
кредитом субсчета 49-2 "Результат изменения резерва заявленных, но
неурегулированных убытков" на основании специальных расчетов
отражается сумма увеличения доли перестраховщиков в резерве
заявленных, но неурегулированных убытков по рискам, переданным в
перестрахование.
По кредиту субсчета 37-2 "Доля перестраховщиков в резерве
заявленных, но неурегулированных убытков" в корреспонденции с
дебетом субсчета 49-2 "Результат изменения резерва заявленных, но
неурегулированных убытков" отражается сумма уменьшения доли участия
перестраховщиков в резерве заявленных, но неурегулированных
убытков.
По дебету субсчета 37-3 "Доля перестраховщиков в резерве
произошедших, но незаявленных убытков" на основании специального
расчета отражается доля перестраховщиков в резерве произошедших, но
незаявленных убытков на конец отчетного периода в корреспонденции с
кредитом субсчета 49-3 "Результат изменения резерва произошедших, но
незаявленных убытков".
На сумму доли участия перестраховщика в резерве произошедших,
но незаявленных убытков предыдущего отчетного периода кредитуется
субсчет 37-3 "Доля перестраховщиков в резерве произошедших, но
незаявленных убытков" в корреспонденции с дебетом субсчета 49-3
"Результат изменения резерва произошедших, но незаявленных
убытков".
В аналогичном порядке ведется учет по субсчету 37-4 "Доля
перестраховщиков в резерве по страхованию жизни".
На субсчете 37-5 "Депо премий и убытков по рискам, переданным в
перестрахование" отражаются обязательства страховой организации,
передающей риски в перестрахование, по депо премий по рискам,
переданным в перестрахование.
По кредиту субсчета 37-5 "Депо премий и убытков по рискам,
переданным в перестрахование" в корреспонденции с дебетом счета 66
"Расчеты по рискам, переданным в перестрахование" отражаются суммы
по депо премий по рискам, переданным в перестрахование.
По дебету субсчета 37-5 "Депо премий и убытков по рискам,
переданным в перестрахование" в корреспонденции с кредитом счета 66
"Расчеты по рискам, переданным в перестрахование" отражается
погашение задолженности по суммам депо премий по рискам, переданным
в перестрахование.
Аналитический учет по счету 37 "Депо премий и убытков по
рискам, переданным в перестрахование" ведется в разрезе
перестраховщиков, видов перестраховочных договоров, а также по
другим направлениям, необходимым для управления и составления
отчетности.
Счет 37 "Депо премий и убытков по рискам, переданным в
перестрахование" корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
49 Результат изменения 49 Результат изменения
страховых резервов страховых резервов
66 Расчеты по рискам, 66 Расчеты по рискам,
переданным в переданным в перестрахование
перестрахование
12.6. Счет 38 "Страховые взносы (премии) по прямому
страхованию" предназначен для обобщения информации о страховых
взносах (премиях), полученных по договорам страхования и
сострахования, заключенным страховой организацией или от имени
страховой организации.
По дебету счета 38 "Страховые взносы (премии) по прямому
страхованию" учитываются:
возвращенные страхователям излишне уплаченные ими и другие
неправильно полученные от них страховые взносы (премии).
Возврат сумм со счета 38 "Страховые взносы (премии) по прямому
страхованию" производится в случаях, если они получены:
- после выплаты выкупной суммы или после окончания срока
действия договора страхования;
- после подачи заявления о расторжении договора страхования;
- по прекращенным договорам в связи с просрочкой в уплате и не
возобновленным в установленном порядке;
- по незаконно или неправильно заключенным договорам.
По кредиту счета 38 "Страховые взносы (премии) по прямому
страхованию" учитываются:
поступление страховых взносов (премий) по всем видам прямого
страхования и сострахования, проводимым страховой организацией;
удержанные в установленном порядке страховые взносы (премии)
при страховых выплатах по прямому страхованию.
При поступлении денежных средств в уплату страховых взносов
(премий) по прямому страхованию на расчетный, валютный счета в
банках или в кассу страховой организации на основании первичных
документов (выписок со счета, приходных кассовых ордеров и др.)
дебетуются соответствующие счета учета денежных средств в
корреспонденции с кредитом счета 38 "Страховые взносы (премии) по
прямому страхованию".
При удержании в установленном порядке страховых взносов
(премий) при страховых выплатах по прямому страхованию счет 38
"Страховые взносы (премии) по прямому страхованию" по кредиту
корреспондирует со счетом 22 "Страховые выплаты по прямому
страхованию".
При определении финансовых результатов остаток по счету 38
"Страховые взносы (премии) по прямому страхованию" списывается в
кредит счета 80 "Прибыли и убытки".
Аналитический учет по счету 38 "Страховые взносы (премии) по
прямому страхованию" ведется по каждому виду прямого страхования,
проводимому страховой организацией, а также по другим направлениям,
необходимым для управления и составления отчетности.
Счет 38 "Страховые взносы (премии) по прямому страхованию"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
50 Касса 22 Страховые выплаты по
прямому страхованию
51 Расчетный счет 50 Касса
52 Валютный счет 51 Расчетный счет
76 Расчеты с разными 52 Валютный счет
дебиторами и кредиторами
77 Расчеты по прямому 70 Расчеты с персоналом по
страхованию оплате труда
80 Прибыли и убытки 73 Расчеты с персоналом по
прочим операциям
77 Расчеты по прямому
страхованию
12.7. Счет 39 "Прочие доходы" предназначен для обобщения
информации обо всех доходах и поступлениях страховой организации,
кроме страховых премий (платежей).
По кредиту счета 39 "Прочие доходы" отражаются, в частности:
- прибыль от реализации, доходы от прочего выбытия основных
средств в корреспонденции с дебетом счета 47 "Реализация и прочее
выбытие основных средств";
- прибыль от реализации иных материальных ценностей и прочих
активов страховой организации (нематериальных активов, ценных бумаг
и т.п.) в корреспонденции с дебетом счета 48 "Реализация прочих
активов";
- доходы, полученные от долевого участия в других предприятиях,
дивиденды по акциям и паям и доходы по облигациям и другим ценным
бумагам, находящимся в распоряжении страховой организации, в
корреспонденции со счетами учета денежных средств или
соответствующих расчетов;
- доходы от сдачи имущества в аренду в корреспонденции с
дебетом счетов учета денежных средств или соответствующих расчетов;
- суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности,
списанной в прошлые периоды в убыток как безнадежной к получению, в
корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств;
- присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки
и другие виды санкций за нарушение хозяйственных договоров, а также
по возмещению причиненных убытков в корреспонденции с дебетом счетов
учета расчетов или денежных средств, а также суммы, поступившие в
возмещение регрессных исков, присужденных в пользу страховщиков в
порядке реализации права требования страхователя по страхованию
имущества к лицу, ответственному за причиненный ущерб
застрахованному имуществу, в корреспонденции с дебетом счета 83
"Доходы будущих периодов";
- суммы полученных процентов, начисленных цедентом в пользу
перестраховщика на депо премий по рискам, принятым в
перестрахование, в корреспонденции с дебетом счета 72 "Расчеты по
рискам, принятым в перестрахование";
- суммы комиссионного вознаграждения и тантьемы, полученные по
договорам сострахования и перестрахования, а также суммы
комиссионного вознаграждения, полученные за оказание услуг сюрвейера
и аварийного комиссара, в корреспонденции с дебетом счетов учета
денежных средств или соответствующих расчетов;
- другие виды доходов от деятельности, непосредственно не
связанной со страховыми операциями, в том числе и от инвестиционной.
При определении финансовых результатов остаток по счету 39
"Прочие доходы" списывается в кредит со счета 80 "Прибыли и убытки".
Аналитический учет по счету 39 "Прочие доходы" ведется по видам
полученных доходов и их источникам.
Счет 39 "Прочие доходы" корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
80 Прибыли и убытки 22 Страховые выплаты по прямому
страхованию
29 Обслуживающие производства и
хозяйства
47 Реализация и прочее выбытие
основных средств
48 Реализация прочих активов
50 Касса
51 Расчетный счет
52 Валютный счет
72 Расчеты по рискам, принятым в
перестрахование
73 Расчеты с персоналом по прочим
операциям
76 Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами
12.8. Счет 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств"
предназначен для обобщения информации о процессе реализации
(продаже) и прочем выбытии (ликвидации, списании, передаче
безвозмездно и др.) принадлежащих страховой организации основных
средств, а также для определения финансовых результатов от их
реализации.
По дебету счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных
средств" отражаются первоначальная стоимость выбывших объектов
основных средств, а также понесенные расходы, связанные с выбытием
основных средств (сносом и разборкой зданий, сооружений и т.п.).
В кредит счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных
средств" относятся сумма износа, начисленная по выбывшим объектам
основных средств к моменту выбытия, выручка от реализации имущества
и стоимость материальных ценностей, поступивших в связи со списанием
имущества в оценке возможного использования или реализации. Выручка
от реализации имущества, т.е. сумма, причитающаяся страховой
организации за проданные основные средства, отражается по кредиту
счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" в
корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами".
Дебетовое (убыток) и кредитовое (доход) сальдо по счету 47
"Реализация и прочее выбытие основных средств" в текущем отчетном
периоде списывается на счет 26 "Прочие расходы" или на счет 39
"Прочие доходы", а при безвозмездной передаче основных средств
результат от их выбытия списывается на счета 88 или 81.
Кредитовое сальдо по счету 47 "Реализация и прочее выбытие
основных средств", образующееся при сдаче объектов основных средств
в долгосрочную аренду, списывается на счет 83 "Доходы будущих
периодов".
В случаях недостачи или порчи объектов основных средств
первоначальная стоимость их относится в дебет, а сумма начисленного
износа - в кредит счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных
средств". Остаточная стоимость, отражаемая как недостача ценностей,
списывается по кредиту счета 47 "Реализация и прочее выбытие
основных средств" в корреспонденции со счетом 84 "Недостачи и потери
от порчи ценностей" с последующим отнесением этих сумм в дебет счета
73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по
возмещению материального ущерба"), а когда конкретные виновники
недостачи или порчи не установлены, - на счет 26 "Прочие расходы".
Аналитический учет по счету 47 "Реализация и прочее выбытие
основных средств" ведется по отдельным выбывающим инвентарным
объектам основных средств.
Счет 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
01 Основные средства 02 Износ основных средств
39 Прочие доходы 09 Арендные обязательства к
поступлению
68 Расчеты с бюджетом 10 Материалы
69 Расчеты по социальному 12 Малоценные и
страхованию и обеспечению быстроизнашивающиеся
предметы
70 Расчеты с персоналом по 26 Прочие расходы
оплате труда
76 Расчеты с разными 50 Касса
дебиторами и кредиторами
79 Внутрихозяйственные 51 Расчетный счет
расчеты
83 Доходы будущих периодов 52 Валютный счет
89 Резервы предстоящих 76 Расчеты с разными
расходов и платежей дебиторами и кредиторами
78 Расчеты с дочерними
организациями
84 Недостачи и потери от
порчи ценностей
12.9. Счет 48 "Реализация прочих активов" предназначен для
обобщения информации о процессе реализации принадлежащих страховой
организации ценностей, не упомянутых в пояснениях к счету 47
"Реализация и прочее выбытие основных средств", а также для
определения финансовых результатов от реализации этих ценностей. На
этом счете отражаются, в частности, балансовая стоимость и продажная
цена по нематериальным активам; товарно-материальным ценностям,
относимым по действующему порядку к средствам в обороте; валютным
ценностям; ценным бумагам и другим финансовым вложениям и т.д.
По дебету счета 48 "Реализация прочих активов" отражаются
балансовая стоимость выбывающих ценностей, а также понесенные в
связи с этим расходы (комиссионные вознаграждения и т.п.).
В кредит счета 48 "Реализация прочих активов" относится выручка
от реализации ценностей, т.е. сумма, причитающаяся страховой
организации за проданное имущество. При реализации и прочем выбытии
объектов нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся
предметов в кредит счета 48 "Реализация прочих активов" списывается
также сумма износа, начисленная по этим объектам, к моменту выбытия
(в корреспонденции со счетами 05 "Износ нематериальных активов", 13
"Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов").
Дебетовое (убыток) или кредитовое (доход) сальдо по счету 48
"Реализация прочих активов" в текущем отчетном периоде списывается
на счет 26 "Прочие расходы" или на счет 39 "Прочие доходы". При
безвозмездной передаче нематериальных активов, товарно-материальных
ценностей результат от их выбытия списывается на счета 88 или 81.
Счет 48 "Реализация прочих активов" корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
04 Нематериальные активы 05 Износ нематериальных активов
06 Долгосрочные финансовые 13 Износ малоценных и
вложения быстроизнашивающихся
предметов
10 Материалы 26 Прочие расходы
12 Малоценные и 50 Касса
быстроизнашивающиеся
предметы
39 Прочие доходы 51 Расчетный счет
58 Краткосрочные финансовые 52 Валютный счет
вложения
68 Расчеты с бюджетом 76 Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами
79 Внутрихозяйственные 78 Расчеты с дочерними
расчеты организациями
12.10. Счет 49 "Результат изменения страховых резервов"
предназначен для обобщения информации об изменениях в страховых
резервах, определяемых на основании специальных расчетов.
К счету 49 "Результат изменения страховых резервов" открываются
субсчета:
49-1 "Результат изменения резерва незаработанной премии";
49-2 "Результат изменения резерва заявленных, но
неурегулированных убытков";
49-3 "Результат изменения резерва произошедших, но незаявленных
убытков";
49-4 "Результат изменения резерва катастроф";
49-5 "Результат изменения резерва колебаний убыточности";
49-6 "Результат изменения резерва по страхованию жизни" и др.
По дебету субсчета 49-1 "Результат изменения резерва
незаработанной премии" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Резерв
незаработанной премии" отражается сумма резерва незаработанной
премии на конец отчетного периода, определенная по специальному
расчету в соответствии с Правилами формирования страховых резервов
по видам страхования иным, чем страхование жизни, утвержденными
постановлением Комитета по надзору за страховой деятельностью при
Министерстве финансов Республики Беларусь от 13 декабря 2000 г. № 3
"О порядке и условиях перехода страховых организаций Республики
Беларусь на формирование технических и математических резервов"
(Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., №
12, 8/4687).
На сумму доли участия перестраховщика в резерве незаработанной
премии предыдущего отчетного периода дебетуется субсчет 49-1
"Результат изменения резерва незаработанной премии" в
корреспонденции с кредитом субсчета 37-1 "Доля перестраховщиков в
резерве незаработанной премии".
По кредиту субсчета 49-1 "Результат изменения резерва
незаработанной премии" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Резерв
незаработанной премии" отражается сумма резерва незаработанной
премии предыдущего отчетного периода, а в корреспонденции с дебетом
субсчета 37-1 "Доля перестраховщиков в резерве незаработанной
премии" отражается доля перестраховщиков в резерве незаработанной
премии на конец отчетного периода.
Дебетовое сальдо по субсчету 49-1 "Результат изменения резерва
незаработанной премии" списывается в дебет счета 80 "Прибыли и
убытки", а кредитовое сальдо - в кредит указанного счета.
По дебету субсчета 49-2 "Результат изменения резерва
заявленных, но неурегулированных убытков" в корреспонденции с
кредитом субсчета 99-1 "Резерв заявленных, но неурегулированных
убытков" отражается сумма заявленных, но не урегулированных за
отчетный период убытков и сумма расходов на их урегулирование,
определенные на основании специального расчета, а в корреспонденции
с кредитом субсчета 37-2 "Доля перестраховщиков в резерве
заявленных, но неурегулированных убытков" - сумма уменьшения доли
перестраховщиков в резерве заявленных, но неурегулированных убытков
предыдущего отчетного периода в связи с их урегулированием.
По кредиту субсчета 49-2 "Результат изменения резерва
заявленных, но неурегулированных убытков" в корреспонденции с
дебетом субсчета 99-1 "Резерв заявленных, но неурегулированных
убытков" отражаются суммы, высвобождаемые из резерва убытков, в
размерах, направленных на выплаты страхового возмещения по убыткам,
по которым были сформированы резервы в предыдущие отчетные периоды,
и суммы расходов по их урегулированию, а в корреспонденции с дебетом
субсчета 37-2 "Доля перестраховщиков в резерве заявленных, но
неурегулированных убытков" - сумма увеличения доли перестраховщиков
в резерве заявленных, но неурегулированных убытков по рискам,
переданным в перестрахование.
По кредиту субсчета 49-2 "Результат изменения резерва
заявленных, но неурегулированных убытков" в корреспонденции с
дебетом субсчета 99-1 "Резерв заявленных, но неурегулированных
убытков" также отражаются суммы, высвобождаемые из резерва в связи с
исчезновением обязательств у страховой организации в выплате по
страховым случаям, для урегулирования которых был образован резерв
(отказ в выплате), либо в связи с осуществлением выплаты в меньшем
размере по сравнению с расчетным.
Учет высвобождения резервов по указанному субсчету ведется по
годам (периодам) их образования.
Дебетовое сальдо по субсчету 49-2 "Результат изменения резерва
заявленных, но неурегулированных убытков" списывается в дебет счета
80 "Прибыли и убытки", а кредитовое - в кредит указанного счета.
По дебету субсчета 49-3 "Результат изменения резерва
произошедших, но незаявленных убытков" в корреспонденции с кредитом
субсчета 99-2 "Резерв произошедших, но незаявленных убытков"
отражается сумма резерва произошедших, но незаявленных убытков на
конец отчетного периода, определенная на осно |
