ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРАВЛЕНИЯ НАЦИОНАЛЬНОГО БАНКА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
                      31 октября 2001 г. № 287

ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПРАВИЛ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФОРМИРОВАНИЯ И
ИСПОЛЬЗОВАНИЯ РЕЗЕРВОВ НА ПОКРЫТИЕ ВОЗМОЖНЫХ УБЫТКОВ ПО
АКТИВАМ БАНКА

     На  основании статьи 26 Банковского кодекса Республики Беларусь
(Национальный  реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., №
106,  2/219)  Правление  Национального  банка  Республики   Беларусь
постановляет:
     Утвердить прилагаемые Правила бухгалтерского учета формирования
и  использования  резервов  на покрытие возможных убытков по активам
банка.

Председатель Правления                                П.П.ПРОКОПОВИЧ

                                             УТВЕРЖДЕНО
                                             Постановление Правления
                                             Национального банка
                                             Республики Беларусь
                                             31.10.2001 № 287

                              ПРАВИЛА
         бухгалтерского учета формирования и использования
      резервов на покрытие возможных убытков по активам банка

     Правила  бухгалтерского  учета  формирования  и   использования
резервов  на  покрытие  возможных  убытков по активам банка (далее -
Правила)  разработаны  в  соответствии  с  Правилами  формирования и
использования  специального резерва на покрытие возможных убытков по
активам    банка,   подверженным  кредитному  риску,   утвержденными
постановлением  Правления Национального банка Республики Беларусь от
19  февраля  2001 г.  №  33  (Национальный  реестр  правовых   актов
Республики  Беларусь,  2001  г., № 26, 8/5156), и Правилами создания
банками   резервов  под  обесценение  ценных  бумаг,   утвержденными
постановлением  Правления Национального банка Республики Беларусь от
28 июня 2001 г. № 164 (Национальный реестр правовых актов Республики
Беларусь,  2001  г.,  № 76, 8/6411). Настоящие Правила устанавливают
для  банков  и небанковских кредитно-финансовых организаций (далее -
банки)  единый  порядок  отражения в бухгалтерском учете операций по
формированию  и  использованию  специального  резерва  на   покрытие
возможных  убытков  по  активам банка, подверженным кредитному риску
(далее  -  специальный  резерв),  и  резервов под обесценение ценных
бумаг (далее - резерв под обесценение).

     Глава 1. Формирование и использование специального резерва

     1. При создании (увеличении) специального резерва в белорусских
рублях совершается бухгалтерская проводка:
     Дебет (далее - Д-т) 94ХХ "Отчисления в резервы"
     Кредит (далее    -   К-т)   199Х   "Резерв   под   сомнительную
задолженность банков";
      29ХХ  "Резерв  под  сомнительную  задолженность  по   кредитным
      операциям с клиентами";
      439Х "Резерв под сомнительную задолженность".
     2. При создании (увеличении) специального резерва в иностранной
валюте совершаются бухгалтерские проводки:
     Д-т 94ХХ "Отчисления в резервы"
    К-т 6911 "Рублевый  эквивалент валютной позиции" - в белорусских
рублях по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь
(далее - официальный курс);
     Д-т 6901    "Валютная  позиция"  -  в  иностранной  валюте   по
официальному курсу
     К-т 199Х "Резерв под сомнительную задолженность банков";
      29ХХ "Резерв  под  сомнительную  задолженность  по   кредитным
      операциям с клиентами";
      439Х "Резерв под сомнительную задолженность".
     3. При    уменьшении   (аннулировании)  специального   резерва,
созданного    в    белорусских  рублях,  совершаются   бухгалтерские
проводки:
     3.1. если специальный резерв создан в текущем году:
     Д-т 199Х "Резерв под сомнительную задолженность банков";
      29ХХ "Резерв  под  сомнительную  задолженность  по   кредитным
      операциям с клиентами";
      439Х "Резерв под сомнительную задолженность"
     К-т 94ХХ "Отчисления в резервы";
     3.2. если специальный резерв создан в предшествующие годы:
     Д-т 199Х "Резерв под сомнительную задолженность банков";
      29ХХ "Резерв  под  сомнительную  задолженность  по   кредитным
      операциям с клиентами";
      439Х "Резерв под сомнительную задолженность"
     К-т 84ХХ "Уменьшение резервов".
     4. При    уменьшении   (аннулировании)  специального   резерва,
созданного    в    иностранной  валюте,  совершаются   бухгалтерские
проводки:
     Д-т 199Х "Резерв под сомнительную задолженность банков";
      29ХХ "Резерв  под  сомнительную  задолженность  по   кредитным
      операциям с клиентами";
      439Х "Резерв под сомнительную задолженность"
     К-т 6901    "Валютная  позиция"  -  в  иностранной  валюте   по
официальному курсу;
     4.1. если специальный резерв создан в текущем году:
     Д-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции"
    К-т  94ХХ  "Отчисления   в  резервы"  -  в белорусских рублях по
официальному курсу на дату создания резерва.
     При этом возникающие курсовые разницы отражаются:
     положительные  -  на  балансовом счете № 8249 "Прочие доходы по
операциям на валютном рынке и рынке драгоценных металлов";
     отрицательные  -  на балансовом счете № 9249 "Прочие расходы по
операциям на валютном рынке и рынке драгоценных металлов";
     4.2. если специальный резерв создан в предшествующие годы:
     Д-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции"
    К-т  84ХХ  "Уменьшение  резервов"  -  в  белорусских   рублях по
официальному курсу на дату создания резерва.
     При этом возникающие курсовые разницы отражаются:
     положительные  -  на  балансовом счете № 8249 "Прочие доходы по
операциям на валютном рынке и рынке драгоценных металлов";
     отрицательные  -  на балансовом счете № 9249 "Прочие расходы по
операциям на валютном рынке и рынке драгоценных металлов".
     5. При   погашении  (списании)  безнадежной  задолженности   по
активам  банка  в белорусских рублях за счет созданного специального
резерва совершается бухгалтерская проводка:
     Д-т 199Х "Резерв под сомнительную задолженность банков";
      29ХХ "Резерв  под  сомнительную  задолженность  по   кредитным
      операциям с клиентами";
      439Х "Резерв под сомнительную задолженность"
     К-т 198Х "Сомнительная задолженность банков";
      28ХХ  "Сомнительная  задолженность  по  кредитным  операциям  с
      клиентами";
      438Х "Векселя, не оплаченные в срок";
     Приход 99191  "Долги банков по кредитным операциям, списанные в
убыток";
      99195 "Долги  клиентов  по  кредитным  операциям,  списанные в
убыток".
     6. При   погашении  (списании)  безнадежной  задолженности   по
активам  банка  в иностранной валюте за счет созданного специального
резерва совершаются бухгалтерские проводки:
     6.1. за  счет  специального  резерва,  созданного в иностранной
валюте:
     Д-т 199Х "Резерв под сомнительную задолженность банков";
      29ХХ "Резерв  под  сомнительную  задолженность  по   кредитным
      операциям с клиентами";
      439Х "Резерв под сомнительную задолженность"
     К-т 198Х "Сомнительная задолженность банков";
      28ХХ "Сомнительная  задолженность  по  кредитным  операциям  с
      клиентами";
      438Х "Векселя, не оплаченные в срок";
     Приход 99191  "Долги банков по кредитным операциям, списанные в
убыток";
      99195 "Долги  клиентов  по  кредитным  операциям,  списанные в
убыток";
     6.2. за  счет  специального  резерва,  созданного в белорусских
рублях    и  откорректированного  по  официальному  курсу  на   дату
совершения операции:
     Д-т 199Х "Резерв под сомнительную задолженность банков";
      29ХХ "Резерв  под  сомнительную  задолженность  по   кредитным
      операциям с клиентами";
      439Х "Резерв под сомнительную задолженность"
     К-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции" - в белорусских
рублях по официальному курсу;
     Д-т 6901    "Валютная  позиция"  -  в  иностранной  валюте   по
официальному курсу
     К-т 198Х "Сомнительная задолженность банков";
      28ХХ "Сомнительная  задолженность  по  кредитным  операциям  с
      клиентами";
      438Х "Векселя, не оплаченные в срок";
     Приход 99191  "Долги банков по кредитным операциям, списанные в
убыток";
      99195 "Долги  клиентов  по  кредитным  операциям,  списанные в
убыток".
     7. При  списании  с баланса банка просроченной задолженности по
начисленным,  но  не  полученным процентам (основной долг по которым
списан с баланса), совершаются бухгалтерские проводки:
     Д-т 6871  "Доходы  к  получению  по  межбанковским  операциям -
проценты" или
      6873 "Доходы к получению по операциям с клиентами - проценты";
     К-т 159Х,    209Х,  219Х,  239Х,  249Х,  259Х  -   просроченные
проценты;
     Приход 9918Х "Не взысканные в срок проценты".
     8. При  списании  просроченных  процентов  по учтенным векселям
совершаются бухгалтерские проводки:
     Д-т 6874 "Доходы к получению по ценным бумагам - проценты"
     К-т 437Х "Наращенные доходы по учтенным векселям";
     Приход 9918Х "Не взысканные в срок проценты".
     9. При  возврате  должником  задолженности,  ранее  списанной с
баланса банка, совершаются бухгалтерские проводки:
     9.1. при поступлении денежных средств в сумме основного долга:
     Д-т счет плательщика
     К-т 8490 "Поступления по ранее списанным долгам";
     Расход  99191 "Долги банков по кредитным операциям, списанные в
убыток";
      99195 "Долги  клиентов  по  кредитным  операциям,  списанные в
убыток";
     9.2. при  поступлении  процентов,  числящихся  на внебалансовых
счетах, при их фактическом получении:
     Д-т счет плательщика
     К-т 80ХХ "Процентные доходы";
     Расход 9918Х "Не взысканные в срок проценты".

   Глава 2. Формирование и использование резерва под обесценение

     10. При   создании  (увеличении)  резерва  под  обесценение   в
белорусских рублях совершается бухгалтерская проводка:
     Д-т 944Х "Отчисления в резервы под обесценение ценных бумаг"
     К-т 419Х "Резерв под обесценение вложений в облигации";
      429Х "Резерв под обесценение вложений в акции".
     11. При   создании  (увеличении)  резерва  под  обесценение   в
иностранной валюте совершаются бухгалтерские проводки:
     Д-т 944Х "Отчисления в резервы под обесценение ценных бумаг"
     К-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции" - в белорусских
рублях по официальному курсу;
     Д-т 6901    "Валютная  позиция"  -  в  иностранной  валюте   по
официальному курсу
     К-т 419Х "Резерв под обесценение вложений в облигации";
      429Х "Резерв под обесценение вложений в акции".
     12. Уменьшение    резерва    под   обесценение,  созданного   в
белорусских    рублях,  либо  его  аннулирование  производится   при
увеличении  рыночной  стоимости ценных бумаг и при прекращении права
собственности (продаже, погашении и др.).
     При этом совершаются бухгалтерские проводки:
     12.1. если резерв под обесценение создан в текущем году:
     Д-т 419Х "Резерв под обесценение вложений в облигации";
      429Х "Резерв под обесценение вложений в акции"
     К-т 944Х "Отчисления в резервы под обесценение ценных бумаг";
     12.2. если  резерв  под  обесценение  создан  в  предшествующие
годы:
     Д-т 419Х "Резерв под обесценение вложений в облигации";
      429Х "Резерв под обесценение вложений в акции"
     К-т 844Х "Уменьшение резервов под обесценение ценных бумаг".
     13. Уменьшение    резерва    под   обесценение,  созданного   в
иностранной    валюте,  либо  его  аннулирование  производится   при
увеличении  рыночной  стоимости ценных бумаг и при прекращении права
собственности (продаже, погашении и др.).
     При этом совершаются бухгалтерские проводки:
     Д-т 419Х "Резерв под обесценение вложений в облигации";
      429Х "Резерв под обесценение вложений в акции"
К-т 6901 "Валютная позиция" - в  иностранной  валюте по официальному
курсу;
     13.1. если резерв под обесценение создан в текущем году:
     Д-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции"
     К-т 944Х "Отчисления  в резервы под обесценение ценных бумаг" -
в  белорусских  рублях  по  официальному  курсу  на  дату   создания
резерва.
     При этом возникающие курсовые разницы отражаются:
     положительные  -  на  балансовом счете № 8249 "Прочие доходы по
операциям на валютном рынке и рынке драгоценных металлов";
     отрицательные  -  на балансовом счете № 9249 "Прочие расходы по
операциям на валютном рынке и рынке драгоценных металлов";
     13.2. если  резерв  под  обесценение  создан  в  предшествующие
годы:
     Д-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции"
     К-т 844Х "Уменьшение резервов под обесценение ценных бумаг" - в
белорусских рублях по официальному курсу на дату создания резерва.
     При этом возникающие курсовые разницы отражаются:
     положительные  -  на  балансовом счете № 8249 "Прочие доходы по
операциям на валютном рынке и рынке драгоценных металлов";
     отрицательные  -  на балансовом счете № 9249 "Прочие расходы по
операциям на валютном рынке и рынке драгоценных металлов".
     14. При  погашении (списании) безнадежной задолженности в части
основного  долга  по  ценным  бумагам за счет созданного резерва под
обесценение совершается бухгалтерская проводка:
     Д-т 419Х "Резерв под обесценение вложений в облигации";
      429Х "Резерв под обесценение вложений в акции"
     К-т 411Х   "Облигации,  выпущенные  органами   государственного
управления Республики Беларусь и иностранных государств";
      412Х "Облигации, выпущенные юридическими лицами";
      422Х "Акции, выпущенные юридическими лицами";
     Приход 99196 "Прочие долги, списанные в убыток".
     15. При  погашении (списании) безнадежной задолженности в части
основного  долга  по  ценным  бумагам,  номинированным в иностранной
валюте,  за  счет  резерва под обесценение, созданного в белорусских
рублях    и  откорректированного  по  официальному  курсу  на   дату
совершения операции, совершаются бухгалтерские проводки:
     Д-т 419Х "Резерв под обесценение вложений в облигации";
      429Х "Резерв под обесценение вложений в акции"
     К-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции" - в белорусских
рублях по официальному курсу;
     Д-т 6901    "Валютная  позиция"  -  в  иностранной  валюте   по
официальному курсу
     К-т 411Х   "Облигации,  выпущенные  органами   государственного
управления Республики Беларусь и иностранных государств";
      412Х "Облигации, выпущенные юридическими лицами";
      422Х "Акции, выпущенные юридическими лицами";
     Приход 99196 "Прочие долги, списанные в убыток".
     16. При  поступлении  денежных средств по ценным бумагам, ранее
списанным с баланса банка, совершаются бухгалтерские проводки:
     16.1. в сумме основного долга:
     Д-т счет плательщика
     К-т 8490 "Поступления по ранее списанным долгам";
     Расход 99196 "Прочие долги, списанные в убыток";
     16.2. в  сумме  дохода  (процентов,  дисконта, дивидендов), при
фактическом получении:
     Д-т счет плательщика
     К-т 808Х "Процентные доходы по ценным бумагам";
      8220 "Дивиденды".



 

<<< Главная страница | < Финансовое законодательство