ПОСТАНОВЛЕНИЕ СОВЕТА ДИРЕКТОРОВ НАЦИОНАЛЬНОГО БАНКА
РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
6 ноября 2003 г. № 334
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ В БАНКАХ
РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОПЕРАЦИЙ С ОБЛИГАЦИЯМИ
На основании статьи 26 Банковского кодекса Республики Беларусь
и постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от
27 декабря 2001 г. № 329 "О делегировании полномочий Совету
директоров Национального банка Республики Беларусь" Совет директоров
Национального банка Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:
1. Утвердить прилагаемую Инструкцию по бухгалтерскому учету в
банках Республики Беларусь операций с облигациями.
2. Признать утратившими силу:
постановление Совета директоров Национального банка Республики
Беларусь от 30 декабря 1999 г. № 44.5 "Об утверждении Порядка
бухгалтерского учета операций с облигациями Национального банка
Республики Беларусь на предъявителя, номинированными в свободно
конвертируемой валюте, в банках Республики Беларусь" (Национальный
реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., № 16, 8/2566);
постановление Совета директоров Национального банка Республики
Беларусь от 22 июня 2001 г. № 178 "Об утверждении Правил
бухгалтерского учета операций с государственными ценными бумагами в
банках Республики Беларусь" (Национальный реестр правовых актов
Республики Беларусь, 2001 г., № 71, 8/6338).
3. Настоящее постановление вступает в силу с 1 января 2004 г.
Председатель Правления П.П.Прокопович
УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Совета директоров
Национального банка
Республики Беларусь
06.11.2003 № 334
ИНСТРУКЦИЯ
по бухгалтерскому учету в банках
Республики Беларусь операций с облигациями
Инструкция по бухгалтерскому учету в банках Республики Беларусь
операций с облигациями (далее - Инструкция) разработана на основании
статьи 26 Банковского кодекса Республики Беларусь и постановления
Правления Национального банка Республики Беларусь от 27 декабря 2001
г. № 329 "О делегировании полномочий Совету директоров Национального
банка Республики Беларусь".
Настоящая Инструкция устанавливает для банков и небанковских
кредитно-финансовых организаций Республики Беларусь (далее - банки)
единый методологический подход к отражению в бухгалтерском учете
операций по приобретению и выбытию облигаций, эмитируемых
резидентами и нерезидентами Республики Беларусь (далее -
облигации).
При необходимости банки разрабатывают в соответствии с
настоящей Инструкцией и нормативными правовыми актами Республики
Беларусь внутренние документы по отражению в учете операций с
облигациями.
ГЛАВА 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Термины, используемые в настоящей Инструкции, означают
следующее:
1.1. облигации с процентным доходом - облигации, доход по
которым определяется в виде процента к номинальной стоимости. К
числу облигаций с процентным доходом относятся облигации, доход по
которым выплачивается в виде купона;
1.2. облигации с дисконтным доходом - облигации, доход по
которым определяется разницей между номинальной стоимостью облигации
и ценой ее приобретения;
1.3. приобретение облигации - прием облигаций к учету на счета
баланса в связи с приобретением права собственности на облигацию;
1.4. выбытие облигации - списание облигации с учета на счетах
баланса в связи с прекращением права собственности на облигацию (в
том числе при реализации), с погашением облигации, списанием
задолженности за счет резерва под обесценение ценных бумаг;
1.5. стоимость облигаций:
при приобретении - сумма денежных средств, фактически
уплаченная банком за вычетом накопленного и уплаченного при
приобретении процентного дохода;
при выбытии - сумма денежных средств, полученная от реализации,
погашения облигации за вычетом накопленного процентного и
дисконтного дохода;
1.6. наращивание дохода - отражение на счетах баланса
процентного и дисконтного дохода в течение периода нахождения
облигаций в собственности банка;
1.7. учет по цене приобретения - метод учета, при котором в
течение нахождения в собственности банка балансовая стоимость
облигаций не изменяется.
Для облигаций, учитываемых по цене приобретения, формируются
резервы под обесценение в порядке, установленном нормативными
правовыми актами Национального банка Республики Беларусь.
ГЛАВА 2
ПРИНЦИПЫ ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОПЕРАЦИЙ С ОБЛИГАЦИЯМИ
2. Приобретенные облигации отражаются в бухгалтерском учете
банков на активных балансовых счетах 4 класса "Ценные бумаги":
411Х "Облигации, выпущенные органами государственного
управления Республики Беларусь и иностранных государств";
412Х "Облигации, выпущенные юридическими лицами".
Учет облигаций на данных счетах осуществляется по цене
приобретения.
Аналитический учет ведется в разрезе видов, выпусков и
эмитентов облигаций.
3. В цену приобретения облигаций с процентным доходом не входит
сумма уплаченного при приобретении накопленного процентного дохода,
исчисленного за время от даты начала процентного периода по дату
перехода права собственности на облигации включительно.
В цену приобретения индексируемых облигаций включается сумма
индексации, начисленная на номинальную стоимость и уплаченная при
приобретении.
4. Датой начала процентного периода является день, следующий за
днем выпуска процентных облигаций либо за днем выплаты предыдущего
процентного дохода по уже обращающимся облигациям, если
законодательством или договором с эмитентом не определен иной срок.
5. Если при заключении сделки накопленный процентный доход не
был указан отдельной позицией в ее условиях, то банк обязан выделить
его, исчислив в соответствии с пунктами 3 и 4 настоящей Инструкции.
6. Сумма уплаченного при приобретении накопленного процентного
дохода учитывается отдельно на балансовых счетах 4171 "Наращенные
доходы по облигациям, выпущенным органами государственного
управления Республики Беларусь и иностранных государств" и
4172 "Наращенные доходы по облигациям, выпущенным юридическими
лицами".
7. За период нахождения облигаций в собственности (более одного
дня) банки наращивают доходы к получению. Наращивание дохода
осуществляется как по облигациям с процентным доходом, так и по
облигациям с дисконтным доходом. Наращивание дохода отражается по
дебету балансовых счетов 4171, 4172 в корреспонденции с балансовым
счетом 6874 "Доходы к получению по ценным бумагам - проценты".
Процентный доход наращивается на тех же лицевых счетах, где
учтен доход, уплаченный при приобретении облигаций.
8. Наращивание доходов в балансе банка осуществляется ежедневно
либо в последний рабочий день отчетного месяца, а также в случаях
реализации, погашения облигаций, получения промежуточного
процентного дохода.
Периодичность отражения в учете наращенных (накопленных за
период владения) доходов определяется учетной политикой банка.
9. Наращенный процентный и дисконтный доход, накопленный за
период владения облигациями на балансовом счете 6874 "Доходы к
получению по ценным бумагам - проценты", относится на счет по учету
процентных доходов банка (балансовый счет 8081 "Процентные доходы по
вложениям в облигации") при реализации, погашении облигаций,
получении промежуточного процентного дохода.
10. Доходы (расходы) от реализации, погашения облигаций
(финансовый результат) являются отдельной категорией доходов
(расходов) и учитываются на балансовых счетах 8231 "Доходы по
купле-продаже ценных бумаг" и 9231 "Расходы по купле-продаже ценных
бумаг" в корреспонденции со счетами по учету облигаций (411Х,
412Х).
Финансовый результат определяется как разница между ценой
реализации, погашения облигаций и ценой их приобретения (балансовой
стоимостью). При этом в цену реализации, погашения процентных
облигаций не входит накопленный процентный доход. В цену реализации,
погашения дисконтных облигаций не входит (выделяется отдельной
суммой) наращенный дисконтный доход (разница между дисконтом при
приобретении и дисконтом при выбытии облигации).
К финансовому результату от реализации, погашения индексируемых
облигаций относится сумма индексации, начисленная на номинальную
стоимость облигации.
11. Отнесение доходов, полученных банком от операций с
облигациями, на соответствующие счета 8 класса (8081 и 8231)
осуществляется в день выбытия облигаций. Отрицательный финансовый
результат отражается в бухгалтерском учете этим же днем.
Промежуточный процентный доход относится на счета доходов в день
поступления средств.
12. Операции с облигациями отражаются по счетам 4 класса
"Ценные бумаги" не позднее рабочего дня, следующего за днем
получения первичных документов, подтверждающих переход права
собственности на облигацию, либо выполнения условий договора
(сделки), определяющих переход права собственности.
13. При несовпадении даты перехода права собственности с датой
заключения сделки требования по получению облигаций отражаются на
внебалансовом счете 99259 "Прочие ценные бумаги к получению",
обязательства по передаче облигаций - на счете 99219 "Прочие ценные
бумаги к поставке". Учет облигаций на данных счетах осуществляется в
сумме обязательств по сделке.
14. При проведении сделок РЕПО обязательства банка по продаже
облигаций отражаются на внебалансовом счете 99212 "Ценные бумаги,
приобретенные на условиях обратной продажи", обязательства банка по
выкупу облигаций - на внебалансовом счете 99252 "Ценные бумаги,
проданные на условиях обратного выкупа". Учет облигаций на данных
счетах осуществляется в сумме обязательств по сделке одновременно c
отражением операций по счетам 4 класса.
15. Операции и сделки с облигациями, по которым дата перехода
прав и дата расчетов не совпадают, подлежат отражению на балансовых
счетах 18 и 38 групп, предназначенных для учета дебиторской и
кредиторской задолженности по операциям с ценными бумагами.
16. При неисполнении контрагентом (посредником) в установленный
срок условий договора (сделки) дебиторская задолженность подлежит
переносу в начале следующего операционного дня на отдельные лицевые
счета "Просроченная задолженность по операциям с ценными бумагами"
балансовых счетов 1801, 3801 "Средства на промежуточных счетах по
операциям с ценными бумагами".
Кредиторская задолженность в сумме обязательств банка, по
каким-либо причинам не исполненная в установленный условиями
договора (сделки) срок, подлежит переносу в начале следующего
операционного дня на отдельные лицевые счета "Просроченная
задолженность по операциям с ценными бумагами" балансовых счетов
1811, 3811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными
бумагами".
17. Операции с облигациями, по которым дата перехода права
собственности и дата расчетов совпадают, могут отражаться по счетам
4 класса "Ценные бумаги" в корреспонденции с корреспондентскими
счетами, счетами эмитентов, посредников и другими счетами,
определенными законодательством (без использования балансовых счетов
18 и 38 групп).
18. Межбанковские расчеты на организованных рынках ценных бумаг
отражаются в бухгалтерском учете по корреспондентским и
межфилиальным счетам банков в корреспонденции со счетами по учету
расчетов (1801, 1811) или клиринговым счетом 6339 "Клиринговые
счета" (если расчеты осуществлялись на нетто-основе).
19. Межбанковские расчеты в белорусских рублях отражаются в
бухгалтерском учете по корреспондентским и межфилиальным счетам
банков в соответствии с Правилами отражения в бухгалтерском учете
операций по межбанковским расчетам, утвержденными постановлением
Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 9 июля
2002 г. № 222 (Национальный реестр правовых актов Республики
Беларусь, 2002 г., № 88, 8/8357).
Порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов между
филиалами банка (банком и его филиалами) по операциям с облигациями
определяется банком самостоятельно.
20. Операции и сделки с облигациями, совершенные в течение
торгового дня в открытом акционерном обществе "Белорусская
валютно-фондовая биржа" (далее - биржа) на основе клиринга,
отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с главой 6 настоящей
Инструкции.
ГЛАВА 3
ПРИОБРЕТЕНИЕ ОБЛИГАЦИЙ
21. Приобретение облигаций отражается следующими бухгалтерскими
проводками:
21.1. на стоимость облигаций:
Дебет (далее - Д-т) 411Х, 412Х счета по учету облигаций
Кредит (далее - К-т) 1801 (1811) "Средства на промежуточных
счетах по операциям с ценными бумагами";
21.2. на сумму накопленного процентного дохода, уплаченного при
приобретении:
Д-т 4171 (4172) "Наращенные доходы по облигациям, выпущенным
органами государственного управления Республики Беларусь и
иностранных государств"
К-т 1801 (1811) "Средства на промежуточных счетах по операциям
с ценными бумагами".
22. Наращенные доходы в период владения облигациями отражаются
в учете следующей бухгалтерской проводкой:
Д-т 4171 (4172) "Наращенные доходы по облигациям, выпущенным
органами государственного управления Республики Беларусь и
иностранных государств"
К-т 6874 "Доходы к получению по ценным бумагам - проценты" - на
сумму процентного, дисконтного дохода, относящегося к отчетному
периоду.
ГЛАВА 4
ВЫБЫТИЕ ОБЛИГАЦИЙ
23. Операции, связанные с реализацией, погашением облигаций,
отражаются следующими бухгалтерскими проводками:
23.1. на стоимость облигаций:
Д-т 1811 (1801) "Средства на промежуточных счетах по операциям
с ценными бумагами"
К-т 411Х, 412Х счета по учету облигаций;
23.2. на сумму полученного накопленного процентного,
дисконтного дохода:
Д-т 1811 (1801) "Средства на промежуточных счетах по операциям
с ценными бумагами"
К-т 4171 (4172) "Наращенные доходы по облигациям, выпущенным
органами государственного управления Республики Беларусь и
иностранных государств";
одновременно на сумму наращенного дохода:
Д-т 6874 "Доходы к получению по ценным бумагам - проценты"
К-т 8081 "Процентные доходы по вложениям в облигации";
23.3. отнесение положительного финансового результата от
выбытия облигаций:
Д-т 411Х, 412Х счета по учету облигаций
К-т 8231 "Доходы по купле-продаже ценных бумаг";
23.4. отнесение отрицательного финансового результата от
выбытия облигаций:
Д-т 9231 "Расходы по купле-продаже ценных бумаг"
К-т 411Х, 412Х счета по учету облигаций.
24. Получение промежуточного процентного дохода отражается
следующими проводками:
Д-т 1811 (1801) "Средства на промежуточных счетах по операциям
с ценными бумагами"
К-т 4171 (4172) "Наращенные доходы по облигациям, выпущенным
органами государственного управления Республики Беларусь и
иностранных государств"
Д-т 6874 "Доходы к получению по ценным бумагам - проценты"
К-т 8081 "Процентные доходы по вложениям в облигации".
ГЛАВА 5
ПОСРЕДНИЧЕСКИЕ ОПЕРАЦИИ С ОБЛИГАЦИЯМИ
25. Размещение (распространение) облигаций, выпущенных в
документарной форме, в порядке посредничества отражается в
бухгалтерском учете следующими проводками:
25.1. оприходование облигаций, полученных для продажи первым
владельцам:
Приход 99620 "Ценные бумаги по поручению клиентов" - по
номинальной стоимости;
25.2. при передаче облигаций ответственным исполнителям для
продажи:
Расход 99620 "Ценные бумаги по поручению клиентов"
Приход 99861 "Документы и ценности, отосланные и выданные под
отчет" - по номинальной стоимости;
25.3. продажа облигаций:
Д-т 1010 "Денежные средства в кассе", 1030 "Денежные средства в
кассах с продленным днем", счет покупателя (инвестора)
К-т 3811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с
ценными бумагами";
Расход 99861 "Документы и ценности, отосланные и выданные под
отчет" - на количество размещенных облигаций по номинальной
стоимости либо
Расход 99620 "Ценные бумаги по поручению клиентов" - если
облигации под отчет не выдавались;
25.4. расчеты банка с эмитентами по размещенным облигациям, а
также дальнейшее обслуживание выпусков (выкуп, погашение)
осуществляются в соответствии с требованиями, установленными
законодательством или договором с эмитентом.
26. Сделки покупки и продажи облигаций в порядке посредничества
и расчеты по ним отражаются в бухгалтерском учете банка на
балансовом счете 3811 "Средства на промежуточных счетах по операциям
с ценными бумагами"*. Счет используется для аккумуляции денежных
средств клиентов (резидентов и нерезидентов) как за покупаемые, так
и за проданные облигации.
______________________________
*Если клиентом является другой банк, то используется балансовый
счет 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными
бумагами".
27. Вознаграждение, полученное банком за оказанные
посреднические услуги, в зависимости от вида контрагента по сделке
отражается на соответствующих балансовых счетах 81 группы
"Комиссионные доходы":
8100 "Комиссионные доходы по операциям с Национальным банком";
8120 "Комиссионные доходы по операциям с другими банками";
8139 "Прочие комиссионные доходы по операциям с клиентами".
ГЛАВА 6
РАСЧЕТЫ ПО ОПЕРАЦИЯМ С ОБЛИГАЦИЯМИ НА БИРЖЕ
28. Сделки купли-продажи облигаций, совершенные в течение
торгового дня на бирже, могут отражаться в бухгалтерском учете банка
следующими бухгалтерскими проводками:
28.1. на сумму чистой дебетовой позиции:
Д-т 6339 "Клиринговые счета"
К-т счет биржи
Д-т 1801 "Средства на промежуточных счетах по операциям с
ценными бумагами"
К-т 6339 "Клиринговые счета";
28.2. на сумму чистой кредитовой позиции:
Д-т счет биржи
К-т 6339 "Клиринговые счета"
Д-т 6339 "Клиринговые счета"
К-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с
ценными бумагами";
28.3. на сумму приобретенных облигаций для банка:
Д-т 411Х, 412Х - на стоимость облигаций
Д-т 4171, 4172 - на сумму уплаченного при приобретении
накопленного процентного дохода
К-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с
ценными бумагами";
28.4. на сумму приобретенных облигаций для клиентов:
Д-т 3811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с
ценными бумагами"
К-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с
ценными бумагами";
28.5. на сумму проданных облигаций, принадлежащих банку:
Д-т 1801"Средства на промежуточных счетах по операциям с
ценными бумагами"
К-т 411Х, 412Х - на стоимость облигаций
К-т 4171, 4172 - на сумму полученного накопленного процентного,
дисконтного дохода;
28.6. на сумму проданных в порядке посредничества облигаций,
принадлежащих клиентам:
Д-т 1801 "Средства на промежуточных счетах по операциям с
ценными бумагами"
К-т 3811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с
ценными бумагами"
Д-т 3811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с
ценными бумагами"
К-т счет клиента.
Зачисление денежных средств на счета клиентов осуществляется не
позднее дня, следующего за днем отражения нетто-расчетов на
клиринговом счете;
28.7. взаимозачет задолженности по приобретенным и проданным
облигациям:
Д-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с
ценными бумагами"
К-т 1801 "Средства на промежуточных счетах по операциям с
ценными бумагами".
29. В зависимости от объема операций, возможностей программного
обеспечения банки могут самостоятельно разрабатывать схемы
использования промежуточных счетов для отражения в учете расчетов с
биржей, клиентами и по собственным операциям.
<<< Главная
страница | < Банковское законодательство
|
