ПРАВО - Законодательство Республики Беларусь
 
Реклама в Интернет
"Все Кулички"
Поиск документов

Реклама
Рассылка сайта
Content.Mail.Ru
Реклама


 

 

Правовые новости


Новые документы


Авто новости


Юмор




Постановление Бюро Межпарламентской Ассамблеи Евразийского экономического сообщества от 17 ноября 2005 г. №12 "О Рекомендациях по унификации и гармонизации законодательства государств - членов ЕврАзЭС в сфере налогообложения (на основе сравнительно-правового анализа национальных законодательств)"

Текст документа с изменениями на 1 июня 2007 года

<<< Главная страница   < Назад

     ПОСТАНОВЛЕНИЕ БЮРО МЕЖПАРЛАМЕНТСКОЙ АССАМБЛЕИ ЕВРАЗИЙСКОГО
                      ЭКОНОМИЧЕСКОГО СООБЩЕСТВА
                       17 ноября 2005 г. № 12
                           Санкт-Петербург

О РЕКОМЕНДАЦИЯХ ПО УНИФИКАЦИИ И ГАРМОНИЗАЦИИ
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ГОСУДАРСТВ - ЧЛЕНОВ ЕВРАЗЭС В СФЕРЕ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (НА ОСНОВЕ СРАВНИТЕЛЬНО-ПРАВОВОГО
АНАЛИЗА НАЦИОНАЛЬНЫХ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВ)

     Бюро Межпарламентской Ассамблеи ПОСТАНОВЛЯЕТ:
     1.  Одобрить  с  учетом  поступивших  замечаний  и  предложений
Рекомендации   по   унификации   и   гармонизации   законодательства
государств - членов ЕврАзЭС в области налогообложения (прилагаются),
подготовленные на основе сравнительно-правового анализа национальных
законодательств.
     2.    Направить   Рекомендации   в   парламенты,    Секретариат
Интеграционного  Комитета  ЕврАзЭС для  использования  в  работе  по
гармонизации   национальных  законодательств   и   совершенствования
правовой базы Сообщества.
     3.  Постоянной комиссии МПА по экономической политике  ускорить
работу  по  подготовке  проекта  Основ  налогового  законодательства
ЕврАзЭС.
     
Председатель Межпарламентской Ассамблеи                  Б.В.Грызлов
     
                                                    Приложение
                                                    к постановлению
                                                    Бюро МПА ЕврАзЭС
                                                    от 17.11.05 № 12
                                  
                            РЕКОМЕНДАЦИИ
по гармонизации законодательства государств - членов ЕврАзЭС в сфере
      налогообложения (на основе сравнительно-правового анализа
                    национальных законодательств)
                                  
     Целью  настоящего документа является подготовка предложений  по
совершенствованию и унификации законодательства государств -  членов
ЕврАзЭС,  регулирующего взимание отдельных видов  налогов  и  сборов
(пошлин).
     Отмечая   в  целом  достаточный  уровень  унификации  налоговых
законодательств   государств  -  членов  ЕврАзЭС,   по   результатам
проведенного    сравнительно-правового    анализа    законодательств
государств - членов ЕврАзЭС, регулирующего взимание отдельных  видов
налогов  и  сборов  (пошлин),  необходимо  сформулировать  следующие
рекомендации по их унификации и гармонизации:
     1.  Представляется  целесообразным  сохранить  используемые   в
налоговых законодательствах государств - членов ЕврАзЭС подходы  для
определения  понятия  плательщика налога  на  добавленную  стоимость
(далее  -  НДС).  Одновременно предлагается закрепить  в  Российской
Федерации  нормы,  предусматривающие  право  лиц,  освобожденных  от
исполнения  обязанностей  плательщика НДС,  в  добровольном  порядке
исполнить такие обязанности.
     2.  Для  эффективного функционирования единой налоговой системы
необходимо  точное, полное и четко сформулированное  законодательное
обеспечение  процессов  налогообложения, что может  быть  достигнуто
только  при использовании единообразной, последовательной и понятной
налоговой терминологии. В связи с этим в налоговых законодательствах
всех   государств   -  членов  ЕврАзЭС  рекомендуется   использовать
единообразную терминологию в первую очередь при определении объектов
обложения   НДС.   Следует  также  закрепить   идентичный   перечень
составляющих объектов обложения НДС, а также объектов, не являющихся
объектами обложения НДС.
     3.   С   целью   использования  унифицированных  подходов   при
определении  налоговой  базы  в  налоговых  законодательствах   всех
государств - членов ЕврАзЭС предлагается:
     закрепить порядок, когда налоговая база при реализации  товаров
(работ,  услуг)  определяется  как стоимость  этих  товаров  (работ,
услуг),  исчисленная  исходя  из применяемых  сторонами  сделки  цен
(тарифов) с учетом акцизов и без включения в них НДС;
     предусмотреть      возможность      установления      налоговым
законодательством  особенностей  определения  налоговой   базы   при
реализации товаров (работ, услуг) по регулируемым ценам (тарифам);
     выработать  идентичные подходы для определения налоговой  базы,
в  том числе при реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным
(бартерным)  операциям, на безвозмездной основе;  при  осуществлении
предпринимательской деятельности в интересах другого лица на  основе
договоров  поручения,  договоров комиссии либо агентских  договоров;
при  реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья
(материалов);  при  реализации товаров (работ,  услуг)  на  условиях
рассрочки платежа; при реализации товаров в многооборотной таре;
     установить  идентичный способ определения  налоговой  базы  при
импорте товаров на таможенную территорию.
     4.  Проведенный  анализ  обнаружил значительную  дифференциацию
применяемых в государствах - членах ЕврАзЭС ставок по НДС  (9,09  %,
10  %, 15 %, 15,25 %, 18 %, 20 %), в этой связи унификация налоговых
законодательств  государств - членов ЕврАзЭС может  быть  достигнута
путем  постепенно выравнивания ставок НДС. Разумеется, это не  может
быть    осуществлено    без   проведения   необходимых    прогнозных
экономических расчетов.
     Одновременно     рекомендуется    закрепить     в     налоговых
законодательствах  всех  государств  -  членов  ЕврАзЭС   идентичный
перечень   работ  (услуг),  непосредственно  связанных  с  экспортом
товаров,  обложение которых осуществляется по ставке НДС  в  размере
0 %.
     5.  В  налоговых  законодательствах всех  государств  -  членов
ЕврАзЭС целесообразно:
     определить   унифицированные   условия   применения   налоговых
вычетов (зачета) сумм НДС;
     использовать  унифицированные  методы  исчисления   сумм   НДС,
подлежащих   вычетам  (зачету)  в  случае  частичного  использования
приобретенных  товаров  (работ,  услуг)  в  производстве   и   (или)
реализации  товаров (работ, услуг), обороты (операции, поставки)  по
реализации  которых  подлежат  налогообложению,  а  частично   -   в
производстве  и  (или)  реализации товаров (работ,  услуг),  обороты
(операции,   поставки)   по  реализации   которых   освобождены   от
налогообложения.   За  основу  оправданно  взять   опыт   Республики
Казахстан  и  Республики Таджикистан, где плательщику  НДС  в  таком
случае  предоставляется  право выбора использовать  пропорциональный
или   раздельный  метод:  по  пропорциональному  методу  сумма  НДС,
подлежащая  вычетам (зачету), определяется исходя из удельного  веса
облагаемого оборота (операций, поставок) в общей сумме оборота, а по
раздельному  методу  - плательщик налога ведет  раздельный  учет  по
расходам  и  суммам  НДС по полученным товарам  (работам,  услугам),
используемым для целей облагаемых и необлагаемых оборотов (операций,
поставок).
     Одновременно, по аналогии с Российской Федерацией и  Кыргызской
Республикой, в налоговых законодательствах иных государств -  членов
ЕврАзЭС  представляется  целесообразным  закрепить,  что  плательщик
имеет  право  не применять вышеизложенные положения к тем  налоговым
(отчетным) периодам, в которых доля (стоимость) освобожденных от НДС
оборота   (операций,  поставок)  не  превышает  5  %   общей   суммы
(стоимости)  оборота  (операций, поставок) за  налоговый  (отчетный)
период.  При  этом  сумма  уплаченного НДС за  приобретаемые  товары
(работы, услуги) подлежит вычету (зачету) полностью.
     6.  В  налоговых  законодательствах всех  государств  -  членов
ЕврАзЭС   следует  закрепить  унифицированные  перечни   документов,
необходимых   для  подтверждения  экспорта  товаров,  и  документов,
необходимых для подтверждения экспорта работ (услуг). Данный  вопрос
может  быть  решен  только  при  условии  подписания  международного
договора,    устанавливающего   единый    порядок    документального
подтверждения налогообложения по ставке 0 % при экспорте  товаров  в
государства  -  члены ЕврАзЭС. При необходимости будет  осуществлена
унификация   законодательств  о  бухгалтерском  учете  и  таможенных
законодательств государств - членов ЕврАзЭС.
     Одновременно представляется оправданным государствам  -  членам
ЕврАзЭС   выработать,   по  возможности,  унифицированный   перечень
документов,  являющихся основанием для применения налоговых  вычетов
(зачета).
     7.    В   целях   достижения   большей   унификации   налоговых
законодательств государств - членов ЕврАзЭС целесообразно выработать
единые  подходы  при  регламентации вопроса  о  возмещении  (зачете,
возврате)  сумм  превышения  НДС, подлежащих  вычету  (зачету),  над
суммой налога, начисленного за налоговый (отчетный) период.
     8.  Как  свидетельствует  проведенный  анализ,  существует  ряд
различий в государственной политике государств - членов ЕврАзЭС  при
установлении  льгот  по  уплате НДС, что связано,  прежде  всего,  с
экономическими    особенностями    развития    таких     государств.
Представляется целесообразным сохранить применяемые рассматриваемыми
государствами   подходы.  Одновременно  предлагается   в   налоговых
законодательствах  Республики Казахстан,  Республики  Таджикистан  и
Кыргызской  Республики закрепить нормы, аналогичные  содержащимся  в
налоговых   законодательствах  Российской  Федерации  и   Республики
Беларусь   в   части  предоставления  плательщику,   осуществляющему
операции   (обороты)   по   реализации   товаров   (работ,   услуг),
освобожденных от уплаты НДС, право отказаться от их освобождения.
     9.   Поскольку   в   проекте  Налогового   кодекса   Кыргызской
Республики  (далее - проект НК Кыргызской Республики) в  отличие  от
законодательств  других  государств  -  членов  ЕврАзЭС  в  качестве
объекта  налогообложения принимаются произведенные или импортируемые
подакцизные товары и некоторые реализуемые ювелирные изделия,  а  не
определенные   операции  с  подакцизными  товарами,   представляется
целесообразным при доработке указанного проекта внести  изменения  в
части определения объекта налогообложения.
     10.    Общим    подходом,   закрепленным   в   законодательстве
государств  -  членов  ЕврАзЭС, является освобождение  от  обложения
акцизами   экспорта  подакцизных  товаров  в  случае   представления
плательщиками соответствующих документов. В этой связи оправдано  по
аналогии  с законодательством других государств дополнить проект  НК
Кыргызской  Республики прямой либо отсылочной  нормой  о  перечне  и
порядке   представления  плательщиками  документов,   подтверждающих
экспорт подакцизных товаров.
     11.  В  целях  использования единообразной  терминологии  в  НК
Республики Таджикистан относительно акциза необходимо вести речь  не
о  «сумме  налогооблагаемых операций» (статья 242), а  о  «налоговой
базе».  Поскольку Закон Республики Беларусь «Об акцизах» и Налоговом
кодексе Кыргызской Республики (далее - НК Кыргызской Республики)  не
содержат  понятия  «налоговая  база»  необходимо  закрепить   данное
понятие  соответственно в проекте Особенной части Налогового кодекса
Республики  Беларусь  (далее  -  проект  ОЧ  НК  РБ)  и  проекте  НК
Кыргызской Республики.
     Принимая  во  внимание  отсутствие четкого  указания  в  Законе
Республики Беларусь «Об акцизах» и НК Кыргызской Республики на такой
элемент  налогообложения, как «налоговый  период»,  что  приводит  к
усложнению порядка исчисления и уплаты акцизов, также представляется
возможным устранить данный пробел соответственно в проекте ОЧ НК  РБ
и проекте НК Кыргызской Республики.
     12.     В     целях    достижения    стабильности    налогового
законодательства  и защиты интересов плательщиков в законодательстве
Республики  Беларусь, Республики Казахстан и Республики  Таджикистан
оправданно использовать подход, примененный в Российской Федерации и
Кыргызской  Республике,  в  части  закрепления  ставок  акцизов   на
законодательном уровне.
     13.  Одним  из  важных  моментов при косвенном  налогообложении
является   возможность  вычета  (зачета)  плательщиком  сумм   ранее
уплаченного налога. В этой связи целесообразно рассмотреть вопрос об
унификации положений налоговых законодательств государств  -  членов
ЕврАзЭС  в  части применения налоговых вычетов при уплате акцизов  и
отнесении сумм налога на себестоимость.
     При   этом   следует  использовать  опыт  Российской  Федерации
(статьи  200,  201  НК Российской Федерации), а  также  использовать
единообразную терминологию, поскольку в НК Республики Казахстан речь
идет  о вычетах (статья 270), в НК Республики Таджикистан - о зачете
акциза (статья 246), в Законе Республики Беларусь «Об акцизах» и  НК
Кыргызской  Республики  (проекте  НК  Кыргызской  Республики)  -  об
уменьшении суммы акцизов.
     14.  В целях унификации терминологии представляется оправданным
в   Республике  Казахстан,  по  аналогии  с  иными  рассматриваемыми
государствами, вести речь о налоге на прибыль, а не о  корпоративном
подоходном  налоге,  а  также  определить  в  качестве  объекта  его
обложения - прибыль, а не налогооблагаемый доход.
     15.  В  Республике  Беларусь оправдано не выделять  в  качестве
самостоятельных такие виды налогов, как налог на доходы и  с  учетом
положений  проекта ОЧ НК РБ - налог на дивиденды, а вести  в  данном
случае речь о налоге на прибыль. По аналогии с иными государствами -
членами   ЕврАзЭС,   доходы,  облагаемые  вышеуказанными   налогами,
целесообразно   включить  в  состав  доходов,  являющихся   объектом
обложения налогом на прибыль. Одновременно в данном случае оправдано
установить особенности налогообложения таких доходов.
     16.  Как  свидетельствует проведенный анализ,  государствами  -
членами  ЕврАзЭС  используются различные подходы в  определении  как
доходов,  учитываемых  при  исчислении  налоговой  базы  налога   на
прибыль,   так   и  доходов,  не  учитываемых  при   ее   исчислении
(исключаемых из совокупного годового (валового) дохода плательщика).
В  целях  достижения большей гармонизации налоговых  законодательств
государств  -  членов  ЕврАзЭС  за основу  унифицированного  перечня
доходов,  не  включаемых  в  налоговую  базу,  рекомендовано   взять
следующий:
     вклады    участников   (акционеров,   пайщиков)   в    уставный
(складочный) капитал (фонд) плательщика, положительная разница между
ценой размещения акций и их номинальной стоимостью;
     в  виде  имущества, которое получено в пределах первоначального
взноса  участником  хозяйственного  общества  или  товарищества  при
выходе  (выбытии)  из хозяйственного общества или товарищества  либо
при  распределении имущества ликвидируемого хозяйственного  общества
или товарищества между его участниками;
     у  некоммерческих организаций вступительные, паевые и  членские
взносы в размерах, предусмотренных уставами;
     в  виде  сумм  гарантийных и (или) иных взносов  в  специальные
фонды, определенные законодательством соответствующего государства;
     денежные  средства или иное имущество, поступающие из созданных
фондов  и  (или)  бюджета государства и использованные  по  целевому
назначению.
     Также представляется целесообразным унифицировать условия,  при
которых безвозмездно передаваемое имущество исключается из налоговой
базы.
     17.  Как показал проведенный анализ, в целях избежания двойного
налогообложения   и  при  наличии  соответствующего   международного
договора  в налоговых законодательствах государств - членов  ЕврАзЭС
закрепляется, что суммы налога на прибыль, уплаченные организациями-
резидентами соответствующих государств за их пределами, зачитываются
при уплате таких налогов в этих государствах. Однако при этом размер
зачитываемых   сумм  налога  не  должен  превышать   суммы   налога,
подлежащей  уплате  в  государстве,  резидентом  которого   является
организация-плательщик,  и начисленного по  ставкам,  действующим  в
таком государстве.
     На  основании изложенного рекомендуется государствам  -  членам
ЕврАзЭС   стремиться   к  унификации  ставок  налога   на   прибыль,
применяемых к доходам организаций-нерезидентов, получаемых  от  (из)
источников рассматриваемых государств.
     18.  Одновременно  в налоговых законодательствах  государств  -
членов     ЕврАзЭС    представляется    обоснованным     закрепление
унифицированных   перечней  документов,  являющихся   подтверждением
уплаты  организациями-резидентами соответствующих государств  налога
на  прибыль за его пределами и представляемых в налоговые  органы  в
целях осуществления зачета по нему.
     При  этом данный перечень документов должен корреспондироваться
с   перечнем   документов,  выдаваемых  по  требованию  организации-
нерезидента     налоговыми    органами     (налоговыми     агентами)
соответствующего   государства  и  содержащих  сведения   о   суммах
полученных нерезидентами доходов на территории такого государства  и
удержанных с них сумм налога на прибыль. Унифицировать целесообразно
также  форму и сроки выдачи названных документов налоговыми органами
(налоговыми агентами) рассматриваемых государств.
     19.  В  целях  использования государствами  -  членами  ЕврАзЭС
унифицированных  подходов в отношении обложения налогом  на  прибыль
доходов,  получаемых организациями-нерезидентами, не осуществляющими
деятельность   в   соответствующем  государстве   через   постоянное
представительство  (учреждение) (далее по тексту  настоящего  пункта
рекомендаций - нерезидент), следует:
     выработать   унифицированный  перечень   доходов,   считающихся
полученными   нерезидентами  от  (из)  источников   соответствующего
государства;
     выработать   унифицированные   условия   применения   положений
международных    договоров,   предусматривающих    льготный    режим
налогообложения доходов, полученных нерезидентом от (из)  источников
соответствующего государства, а именно:
     в  Российской  Федерации,  Республике  Казахстан  и  Республике
Таджикистан  унифицировать перечни видов доходов, по  которым  право
применить  льготный  режим налогообложения  предоставлено  налоговым
агентам,   а  в  Республике  Беларусь  и  Кыргызской  Республике   -
определить перечни таких доходов;
     в  Российской  Федерации,  Республике  Казахстан  и  Республике
Таджикистан   унифицировать   перечни   документов,   представляемых
нерезидентом налоговому агенту - для применения им льготного  режима
налогообложения,  а  налоговым органам - для осуществления  возврата
ранее  удержанных  сумм налога на прибыль. В Республике  Беларусь  и
Кыргызской Республике - определить перечни таких документов;
     в  Российской  Федерации,  Республике  Казахстан  и  Республике
Таджикистан  унифицировать  порядок,  в  том  числе  сроки  возврата
налоговыми органами нерезидентам ранее удержанных с них сумм  налога
на прибыль. В Республике Беларусь и Кыргызской Республике определить
такой порядок.
     20.   Поскольку   различные  подходы  к   определению   объекта
налогообложения, доходов в государствах - членах ЕврАзЭС  затрудняют
унификацию   законодательства  в  области  налогообложения   доходов
физических лиц, требуется единообразный подход в решении вопроса  об
отнесении  доходов к налогооблагаемым, в частности, о  необходимости
отнесения материальной выгоды к налогооблагаемым доходам.
     21.  С  учетом  того,  что  в  Законе  Республики  Беларусь  «О
подоходном  налоге с физических лиц» и Кодексе Республики  Казахстан
«О  налогах  и других обязательных платежах в бюджет»  (далее  -  НК
Республики  Казахстан)  налоговый период  однозначно  не  определен,
данный пробел возможно устранить с учетом аналогичных норм налоговых
законодательств  Российской  Федерации,  Республики  Таджикистан   и
Кыргызской    Республики,   определив   налоговый   период    равный
календарному году.
     22.   Представляется  целесообразным  рассмотреть   вопрос   об
унификации в налоговых законодательствах государств - членов ЕврАзЭС
ставок  налогов  с  доходов физических лиц и порядка  их  применения
относительно резидентов и нерезидентов соответствующего государства.
С  этой целью представляется обоснованным использовать прогрессивную
шкалу налогообложения доходов физических лиц.
     23.   Сравнительно-правовой  анализ  налогов,  сборов  и  плат,
относимых   к   «дорожным   налогам  и  сборам»,   показал   наличие
значительных   различий  в  объеме  правового  регулирования   таких
платежей  и  используемых  подходах к их взиманию.  С  учетом  этого
дальнейшую  унификацию  и  гармонизацию дорожных  налогов  и  сборов
необходимо  проводить  только  после  согласования  государствами  -
членами ЕврАзЭС общего минимального перечня таких платежей.
     24.  При  унификации  налоговых  законодательств  государств  -
членов  ЕврАзЭС  необходимо рассмотреть вопрос о  правовой  природе,
объеме   регулирования  налоговым  законодательством  и  соотношении
(разграничении)   таких   платежей,  как  государственная   пошлина,
регистрационные  и лицензионные сборы, консульские сборы.  При  этом
заслуживает  рассмотрения  подход по установлению  указанных  сборов
(пошлин), использованный в настоящее время в проекте ОЧ НК РБ.
     25.  В целях унификации налоговых законодательств государств  -
членов   ЕврАзЭС  в  части  порядка  определения  объекта  обложения
государственной пошлиной и достижения стабильности и  определенности
налогового   законодательства,   а   также   соблюдения    интересов
плательщиков   в   статье   3   Закона  Кыргызской   Республики   «О
государственной  пошлине»  оправдано  дать  исчерпывающий   перечень
оснований для взимания государственной пошлины.
     26.   В   целях   создания   единых   условий   налогообложения
пользователей    природных   ресурсов   налоговые   законодательства
государств  -  членов ЕврАзЭС нуждаются в формировании согласованной
системы   налогового  администрирования,  а  также   оптимизации   и
упрощении природоресурсных платежей в целом.
     Для   этого  представляется  возможным  рассмотреть  вопрос   о
выработке    единых    методов   порядка   исчисления    и    уплаты
природоресурсных  платежей,  а  также  разработке  общей   структуры
взимаемых в государствах - членах ЕврАзЭС природоресурсных платежей,
учитывающей  национальные  особенности  экосистем  отдельно   взятых
стран.
     27.   В   части   взимания   налога  на   имущество   налоговые
законодательства государств - членов ЕврАзЭС подлежат гармонизации в
первую очередь целях исключения двойного налогообложения.
     Учитывая,    что    налоговое    законодательство    Республики
Таджикистан имеет иной подход в определении налоговой базы по налогу
на имущество оправдано рассмотреть вопрос об унификации в этой части
с налоговыми законодательствами других государств - членов ЕврАзЭС.
     28.   Анализ  налоговых  законодательств  государств  -  членов
ЕврАзЭС  выявил  существенные различия  в  установлении  и  взимании
земельного   налога.  Вместе  с  тем,  налоговое   законодательство,
регулирующее  взимание земельного налога, нельзя считать  подлежащим
обязательной  унификации  на территории  всех  государств  -  членов
ЕврАзЭС, учитывая, что земельный налог не оказывает прямого  влияния
на  международные  экономические отношения:  не  искажает  стоимость
экспортируемой и импортируемой продукции, его взимание не приводит к
двойному  налогообложению хозяйствующих субъектов. Размеры ставок  и
методы  взимания  налога на землю могут влиять  только  на  величину
налогового бремени в отдельно взятом государстве.
     29.   Отмечая  принципиальные  различия  в  трактовке  правовой
природы   социальных   платежей,  а  также  подходах   к   правовому
регулированию     социальных    платежей     в     законодательствах
рассматриваемых  государствах (в Республике  Беларусь  и  Кыргызской
Республике отчисления на социальное страхование рассматриваются  вне
налоговой  системы),  оправдано рассмотреть вопрос  о  необходимости
унификации  законодательств государствах -  членов  ЕврАзЭС  в  этой
части.
     30.  Анализ норм налоговых кодексов государств - членов ЕврАзЭС
в  части  объема  регулирования таможенных платежей показал  наличие
принципиальных  различий  в  используемых  подходах.  Вместе  с  тем
представляется,  что  данный вопрос подлежит  унификации  ввиду  его
непосредственного влияния на межгосударственные отношения.
     31.  Анализ  правового регулирования применения такого  особого
режима   налогообложения,  как  упрощенная  система  налогообложения
(специального  налогового  режима  для  субъектов  малого   бизнеса;
налога,  уплачиваемого  по  упрощенной системе),  позволяет  сделать
следующие выводы и рекомендации.
     1)   Представляется  целесообразным  определить   в   налоговых
законодательствах  государств  -  членов  ЕврАзЭС  правовую  природу
данного режима налогообложения единообразно. Так, упрощенную систему
налогообложения    следует   рассматривать    как    особый    режим
налогообложения, при котором должно происходить не просто  упрощение
исчисления  отдельных видов налогов, а замена  уплаты  ряда  налогов
уплатой единого налога.
     2)   В  налоговых  законодательствах  государств  -  участников
ЕврАзЭС  следует  закрепить  идентичный  перечень  налогов,   уплата
которых при применении упрощенной системы налогообложения заменяется
уплатой единого налога. К таким налогам могут быть отнесены:
     налог на прибыль (корпоративный подоходный налог);
     НДС (за исключением налога, уплачиваемого при ввозе товаров  на
таможенную  территорию  государства). При этом  плательщику  следует
предоставить право уплачивать НДС в добровольном порядке;
     налог  на  доходы физических лиц (подоходный налог с физических
лиц, индивидуальный подоходный налог).
     3)  При  определении  категорий  плательщиков,  которые  вправе
применять    упрощенную   систему   налогообложения   представляется
оправданным   использовать  опыт  Российской   Федерации   в   части
распространения  действия  данного режима  не  только  на  субъектов
малого   предпринимательства.   Так,   налоговым   законодательством
государств  -  членов  ЕврАзЭС  могут быть  закреплены  определенные
критерии,  допускающие  возможность  применения  упрощенной  системы
налогообложения  не  только  для субъектов  малого,  но  и  среднего
бизнеса.
     4)  Критериями для плательщиков, которым предоставляется  право
применения упрощенной системы налогообложения, могут быть следующие:
     объем выручки (валового дохода) за определенный период;
     количество    работников   организации   или    индивидуального
предпринимателя за определенный период;
     невхождение    в    число    организаций    и    индивидуальных
предпринимателей,  не  имеющих  права применять  упрощенную  систему
налогообложения.
     5)  В  налоговых законодательствах государств - членов  ЕврАзЭС
следует  закрепить идентичный перечень организаций и  индивидуальных
предпринимателей,  не  имеющих  права применять  упрощенную  систему
налогообложения.
     К  таким  организациям и индивидуальным предпринимателям  могут
быть отнесены:
     банки и иные кредитно-финансовые организации;
     страховые организации;
     инвестиционные  фонды и иные профессиональные  участники  рынка
ценных бумаг;
     организации   и  индивидуальные  предприниматели,  занимающихся
игорным   бизнесом,   лотерейной   деятельностью,   организацией   и
проведением театрально-зрелищных мероприятий;
     организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
     организации   и  индивидуальные  предприниматели,  производящие
подакцизные товары, и др.
     6)  В  налоговых  законодательствах всех  государств  -  членов
ЕврАзЭС    следует   закрепить   принцип   добровольности   перехода
плательщиков   на  упрощенную  систему  налогообложения,   а   также
унифицировать нормы, регулирующие порядок такого перехода, основания
и порядок прекращения применения упрощенной системы налогообложения.
     7)  Представляется  оправданным  в  Республике  Беларусь  и   в
Республике   Казахстан   отказаться  от   использования   авансового
механизма  уплаты  единого налога при применении упрощенной  системы
налогообложения посредством получения патента и предусмотреть уплату
единого    налога    только   по   результатам   предпринимательской
деятельности по истечении налогового (отчетного) периода.
     Представленные  предложения  (рекомендации)  по  унификации   и
гармонизации  налоговых законодательств государств - членов  ЕврАзЭС
могут  быть  использованы при совершенствовании положений  налоговых
законодательств,  формировании единых начал  и  принципов  правового
регулирования налоговых отношений.


Содержание

<<<<                                                                                             >>>>


Новости партнеров
pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net
2004-2015 Республика Беларусь
Rambler's Top100
Разное


Разное
Спецпроект "Тюрьма"

 

Право России