по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Учет векселей, номинированных  в иностранной валюте

 

Роман Томкович,

начальник отдела  правового обслуживания Гоперу ОАО «Белинвестбанк», Денис Костян

 

В последние годы как во внешнеторговой деятельности, так и в отношениях между субъектами предпринимательской деятельности Республики Беларусь активно используются векселя, причем, как показывает практика, обычно это ценные бумаги, номинированные в белорусских рублях. Использование векселей, номинированных в иностранной валюте, на наш взгляд, также представляет определенный интерес, хотя бы потому, что вексель, номинированный в белорусских рублях, не всегда может устраивать нерезидента.

Можно выделить, по меньшей мере, четыре группы ценных бумаг различных  векселедателей, которые могут быть номинированы в иностранной валюте:

·векселя нерезидентов;

·векселя белорусских банков;

·векселя Национального банка Республики Беларусь;

·векселя белорусских субъектов хозяйствования.

Расчеты между резидентами и нерезидентами

Прежде чем обратиться непосредственно к рассмотрению специфики операций с векселями в иностранной валюте, следует остановиться на проблемах, общих для использования ценных бумаг во внешнеторговой деятельности. Главное из них заключается в решении вопроса о том, является ли в контексте <<<Указа Президента Республики Беларусь от 04.01.2000 № 7 «О совершенствовании порядка проведения и контроля внешнеторговых операций» (НРПА РБ от 06.01.2000, № 1/915)>>> (далее – Указ № 7) получение (передача) ценных бумаг взамен передачи товара неденежной формой прекращения обязательств. Ответ на этот вопрос не может быть универсальным и будет различным в каждой конкретной ситуации в зависимости от того, каким из способов прекращается обязательство.

Полагаем, что можно вести речь по крайней мере о следующих способах прекращения обязательств по договору с использованием ценных бумаг, это:

·отступное (ст. 380 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее ГК)) в данном случае обязательство покупателя прекращается с передачей ценной бумаги, исходя из чего в контексте Указа № 7 это неденежная форма прекращения обязательств (прекращение обязательств по договору не связано с поступлением денежных средств на счета либо в кассу);

·новация (ст. 384 ГК) обязательство покупателя по оплате товара прекращается и возникает новое денежное обязательство, вытекающее из ценной бумаги. Таким образом, в данном случае не имеет места неденежная форма прекращения обязательств;

·исполнение обязательства (ст. 379 ГК) если стороны изначально определили, что в качестве встречного предоставления против поставки товара передаются ценные бумаги, очевидно, что в контексте Указа № 7 необходимо вести речь о неденежной форме прекращения обязательств.

Для того чтобы можно было вести речь о новации или отступном, изначальное обязательство должно быть отличным от возникшего в силу новации либо прекращенного посредством отступного (то есть изначально в договоре предусмотрено, например, что оплата товара осуществляется денежными средствами).

Рассмотрим особенности использования  векселей, номинированных в иностранной валюте, различных субъектов права.

Использование векселей нерезидентов

Начнем с нерезидентов (в том числе и банков-нерезидентов), так как для них, безусловно, выпуск векселей в иностранной, относительно Республики Беларусь, валюте является более традиционным и допускаемым законодательством, нежели выпуск векселей, номинированных в белорусских рублях.

Использование векселей нерезидентов, номинированных в иностранной валюте, возможно при осуществлении внешнеторговой деятельности. Такой вексель может быть принят от нерезидента в качестве новации для прекращения обязательств по экспортному договору. Впоследствии этот вексель может быть приобретен (учтен) уполномоченным банком за иностранную валюту.

Согласно <<<Правилам проведения банками Республики Беларусь операций с использованием векселей, утвержденным постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 31.01.2002 № 25 (НРПА РБ от 21.02.2002, № 8/7803)>>> (далее – Постановление № 25), иностранный вексель – вексель, векселедателем которого или плательщиком по которому указан нерезидент Республики Беларусь. Согласно вышеуказанным правилам банк вправе учитывать или получать в качестве первого векселедержателя иностранные векселя. Учет иностранного векселя у резидента Республики Беларусь банк может осуществлять как за валюту номинала векселя, так и за белорусские рубли.

Причем согласно письму Национального банка Республики Беларусь от 24.01.2002 № 48-14/1413 «Разрешение на получение платежей в иностранной валюте» уполномоченным банкам до 1 января 2003 года разрешено учитывать у резидентов Республики Беларусь векселя резидентов и нерезидентов Республики Беларусь, номинированные в иностранной валюте, за валюту номинала векселя, а также получать от резидентов Республики Беларусь платежи в счет погашения векселей этих резидентов, номинированных в иностранной валюте, в валюте номинала этих векселей.

 

Пример 1

Предприятие отгрузило продукцию на экспорт на сумму 1 000 USD (курс на дату отгрузки 1 600 руб.). В качестве новации получен вексель номинальной стоимостью 1 000 USD (курс на дату приемки-передачи 1 620 руб.). Вексель учтен в банке за 950 USD. (Курс на дату приемки-передачи 1 630 руб., курс на дату перечисления валюты не изменился.)

В учете у предприятия делаются следующие проводки:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями» Кредит 46

– 1 600 тыс. руб. (1 000 х 1 600) – отражена задолженность покупателя за отгруженную продукцию;

Дебет 62 «Векселя полученные»   

Кредит 62 «Расчеты с покупателями»

– 1 620 тыс. руб. (1 000 х 1 620) – в качестве новации получен вексель;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями»Кредит 83

– 20 тыс. руб. (1 000 х (1 620 – 1 600)) – произведена дооценка дебиторской задолженности между датами получения векселя и отгрузкой продукции;

Дебет 48 Кредит 62 «Векселя полученные»

– 1 630 тыс. руб. (1 000 х 1 630)– вексель продан банку;

Дебет 52 Кредит 48

– 1 548,5 тыс. руб. (950 х 1 630) – получены деньги от банка за вексель;

Дебет 62 «Векселя полученные»Кредит 83

– 10 тыс. руб. (1 000 х (1 630 – 1 620)) – произведена дооценка дебиторской задолженности;

Дебет 80 Кредит 48

– 18,5 тыс. руб. (1 630 – 1 648,5) – отражен убыток от операций с ценными бумагами.

Операции с векселями, выпущенными  банками Республики Беларусь

Согласно Правилам проведения банками Республики Беларусь операций с использованием векселей, утвержденным Постановлением № 25, банки Республики Беларусь вправе продавать собственные векселя, номинированные в иностранной валюте, резиденту Республики Беларусь только за валюту номинала векселя, если иное не установлено законодательством.

Резидент может приобрести вексель белорусского банка, номинированный в иностранной валюте, и передать его впоследствии в качестве оплаты по внешнеторговому договору. Эта операция может быть привлекательна тем, что согласно <<<п. 3.4 постановления Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 07.07.2001 № 32 «О порядке осуществления валютного контроля таможенными органами» (НРПА РБ от 12.07.2001, № 8/6369)>>> не требуется регистрация паспорта сделки, в частности, при импорте товаров по договорам, предусматривающим оплату таких товаров ценными бумагами.

 

Пример 2

Предприятие приобрело у банка вексель номиналом 5 000 USD за 4 500 USD со сроком погашения два месяца. Покупка векселя и его погашение производятся в иностранной валюте – долларах США.

Курс USD составил:

–на момент покупки векселя – 1 500 руб.;

–на момент погашения – 1 650 руб.

Дебет 58Кредит 76

– 7 500 тыс. руб. (5 000 х 1 500) – оприходован вексель, приобретенный у банка;

Дебет 76Кредит 52

– 7 500 тыс. руб. – перечислены банку денежные средства в оплату за приобретенный вексель.

При погашении векселя:

Дебет 76Кредит 48

– 8 250 тыс. руб. (5 000 х 1 650) – погашен банком вексель по номиналу;

Дебет 48Кредит 58

– 7 425 тыс. руб. (4 500 х 1 650) – погашен банком вексель по номиналу.

 

Согласно <<<Декрету  Президента Республики Беларусь от 30.06.2000 № 15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц» (НРПА РБ от 05.07.2000, № 1/1401)>>> при изменении Национальным банком курсов иностранных валют на дату совершения операции, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период переоценке подлежит имущество (денежные средства на валютных счетах в банках, кассах организаций, в пути) и обязательства (дебиторская задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками за товары (работы, услуги); с работниками организации по подотчетным суммам; по расчетам с другими дебиторами; кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками за товары (работы, услуги); с работниками организации по подотчетным суммам; по кредитам банков; займам других организаций; по расчетам с другими кредиторами).

Таким образом, переоценка финансовых вложений Декретом № 15 не предусмотрена.

Разница между суммами на дату погашения векселя и на дату его покупки отражается на сч. 80 «Прибыли и убытки».

 

Дебет 58Кредит 80

– 675 тыс. руб. (4 500 х (1 650 – 1 500)) – отражена разница между курсами погашения и покупки векселя (облагается налогом на прибыль);

Дебет 52Кредит 76

– 8 250 тыс. руб. – получены от банка денежные средства в оплату за вексель;

Дебет 48Кредит 80

– 825 тыс. руб. (8 250 – 7 425) – отражен финансовый результат от операций с ценными бумагами (облагается налогом на доходы).

 

<<<Указом Президента Республики Беларусь от 16.02.2000 № 63 «О ценных бумагах Национального банка, номинированных в иностранной валюте» (НРПА РБ от 17.02.2000, № 1/1015)>>> определены общие правила выпуска и обращения указанных ценных бумаг. Данные нормы детализированы в <<<Правилах выпуска, обращения и оплаты векселей Национального банка Республики Беларусь, номинированных в иностранной валюте, утвержденных постановлением Правления Национального банка от 24.02.2000 № 6.7 (НРПА РБ от 03.03.2000, № 8/3041)>>>. Согласно данному нормативному акту Национального банка юридические лица – резиденты Республики Беларусь вправе осуществлять расчеты с юридическими лицами – резидентами и нерезидентами Республики Беларусь по сделкам купли-продажи векселей на вторичном рынке как в иностранной валюте, так и в белорусских рублях в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Расчеты по указанным сделкам осуществляются в безналичном порядке.

Помимо этого, резиденты вправе использовать указанные векселя в расчетах по экспортно-импортным договорам с юридическими лицами – нерезидентами. При этом в документе Национального банка указано, что резиденты обязаны обеспечить поступление денежных средств от экспорта товаров (работ, услуг) в порядке и в сроки, определенные Указом № 7, путем продажи (учета) векселей в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь.

Таким образом, векселя Национального банка могут быть использованы как в отношениях между резидентами, так и во внешнеторговых сделках. Однако одним из препятствий для их активного использования является то, что они выпускаются номиналом не менее 50 тыс. USD, что не всегда удобно для расчетов по договорам.

 

Операции с векселями субъектов хозяйствования

 

Резидент, не являющийся банком, может выпустить векселя, номинированные в иностранной валюте. Так, согласно <<<Порядку выпуска, учета и авалирования векселей субъектами хозяйствования, утвержденному постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19.05.1999 № 719 (по состоянию на 19.02.2001) (НРПА РБ от 26.05.1999, № 5/849)>>>, субъекты хозяйствования вправе выпускать векселя, номинированные как в валюте Республики Беларусь, так и в иностранной валюте, если выпуск векселей, номинированных в иностранной валюте, не противоречит законодательству Республики Беларусь по валютному регулированию. В настоящее время выпуск субъектами хозяйствования векселей, номинированных в иностранной валюте, не противоречит законодательству. Указанными векселями резидент может рассчитаться с нерезидентом по внешнеторговому договору.

Векселя в иностранной валюте в отношениях между резидентами

Интерес представляет как возможность использования ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, в отношениях между резидентами и нерезидентами, так и в отношениях между резидентами. При этом отметим, что если вексель номинирован в иностранной валюте, это не всегда означает, что он будет оплачен в той же валюте. В вексельном праве существует такое понятие как «оговорка эффективного платежа» (см. <<<ст. 41 Закона Республики Беларусь от 13.12.1999 № 341-З «Об обращении переводных и простых векселей» (НРПА РБ от 16.12.1999, № 2/116)>>>). Если на векселе сделана подобная оговорка, это означает, что вексель может быть оплачен только в той валюте, в которой он номинирован, в иных же случаях вексель может быть оплачен валютой, отличной от валюты его номинала. Применительно к Республике Беларусь это означает, что номинированный в иностранной валюте вексель, в котором отсутствует оговорка эффективного платежа, в некоторых случаях может быть оплачен в белорусских рублях.

Однако проведение подобных операций сопряжено с серьезным риском, так как белорусское законодательство не предусматривает каких-либо исключений для ценных бумаг такого рода. Не важно, как произведена оплата векселя – белорусскими рублями или иностранной валютой, он все равно остается ценной бумагой в иностранной валюте ввиду того что его номинальная стоимость и (или) стоимость как была выражена в инвалюте, так и осталась. Достаточность такого признака подтверждена <<<п. 1.3.1 Положения о порядке проведения валютных операций на территории Республики Беларусь, утвержденного положением Национального банка Республики Беларусь 01.08.1996 № 768 (НРПА РБ от 27.09.2001, № 8/7241)>>> (далее – Положение № 768).

Помимо всего вышесказанного, сделки такого рода должны не только не противоречить законодательству, но и прямо предусматриваться им. Согласно разделу 4 Положения № 768 между юридическими лицами – резидентами использование иностранной валюты, ценных бумаг и платежных документов в иностранной валюте допускается в следующих случаях:

·при расчетах с транспортными и экспедиторскими организациями за перевозку и экспедирование грузов за пределы и из-за пределов Республики Беларусь;

·при расчетах с транспортными организациями за покупку авиа-, авто- и железнодорожных билетов при командировании работников за пределы Республики Беларусь, при наличии у транспортной организации лицензии на право реализации авиа-, авто- и железнодорожных билетов гражданам за иностранную валюту;

·при расчетах со страховыми организациями по страхованию работников, командированных за пределы Республики Беларусь, при наличии у страховой организации лицензии на страхование граждан за иностранную валюту;

·при расчетах за услуги предприятий связи по аренде международных каналов связи (включая абонентную плату за аренду международных каналов связи и плату за установку устройств для приема и передачи информации по международным каналам, если данные устройства являются неотъемлемой частью и условием передачи информации по международным каналам связи) для белорусских предприятий и организаций в случаях, если расчеты с иностранными владельцами средств коммуникации осуществляются предприятиями связи;

·при оплате расходов банковских учреждений, если указанные расходы производились этими учреждениями в иностранной валюте или были предъявлены им нерезидентами в иностранной валюте;

·при оплате комиссий, которые взимаются банковскими учреждениями по операциям с иностранной валютой, за исключением комиссий за открытие (закрытие) счетов и комиссий по покупке и продаже иностранной валюты;

·при проведении операций по покупке и продаже иностранной валюты на внутреннем валютном рынке.

·при расчетах между поставщиками и субпоставщиками продукции (работ, услуг) на экспорт из валютной выручки, остающейся в распоряжении экспортеров после оплаты продукции (работ, услуг) нерезидентом;

·при проведении расчетов, связанных с получением банковского кредита в иностранной валюте и его погашением, а также погашением процентов по кредиту, выданному в иностранной валюте;

·при внесении резидентом вкладов, взносов в иностранной валюте в уставные фонды юридических лиц, а также в случае возврата данных средств при его выходе или исключении из состава участников этих юридических лиц (кроме участников акционерных обществ);

·при расчетах между субъектами хозяйствования, не являющимися уполномоченными банками, по получению и возврату займов в иностранной валюте;

·при расчетах посреднических организаций, осуществляющих операции по реализации товаров нерезидентам, с поставщиками производителями экспортной продукции;

·при размещении средств в иностранной валюте в депозиты уполномоченных банков или в иные виды банковских долговых обязательств, а также при возврате данных средств и процентов по ним;

·при осуществлении безвозмездных переводов (дары, пожертвования и т.п.);

·в иных случаях, установленных законодательными актами Республики Беларусь, указами Президента Республики Беларусь либо Национальным банком Республики Беларусь.

Проведение иных расчетов в иностранной валюте между резидентами в каждом отдельном случае допускается только с разрешения Национального банка Республики Беларусь либо при наличии у получателя средств в иностранной валюте разрешения (лицензии) Национального банка на осуществление данного вида операций.

 

Пример 3

ЗАО «Бетта» оказало услуги по перевозке груза за пределы Республики Беларусь на сумму 800 тыс. руб. В оплату за оказанные услуги ООО «Сигма» выдало вексель номиналом 500 USD. Вексель оплачивается в рублях по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату платежа. Курс на момент оказания услуги и выдачи векселя составлял 1 600 руб., а на момент его погашения – 1 650 руб.

В бухгалтерском учете у ООО «Сигма»  делаются следующие проводки:

Дебет 20Кредит 60 «Расчеты с поставщиками в рублях»

– 800 тыс. руб. – оказана услуга по транспортировке;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками в рублях»Кредит 60 «Векселя выданные»

– 800 тыс. руб. (500 х 1 600) – выдан вексель в оплату за оказанные услуги.

В учете у ЗАО «Бетта» делаются следующие проводки:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями в рублях» Кредит 46

– 800 тыс. руб. – отражена задолженность заказчика за оказанные услуги;

Дебет 62 «Векселя полученные»Кредит 62 «Расчеты с покупателями в рублях»

– 800 тыс. руб. (500 х 1 600) – получен вексель в оплату за оказанную услугу;

При погашении векселя в учете ООО «Сигма» делаются проводки:

Дебет 60 «Векселя выданные»Кредит 51

– 825 тыс. руб. (500 х 1 650) – оплачен ранее выданный вексель;

Дебет 20Кредит 60 «Векселя выданные»

– 25 тыс. руб. (825 – 800) – отражена отрицательная суммовая разница.

В учете ЗАО «Бетта» делаются проводки:

Дебет 51Кредит 62 «Векселя полученные»

– 825 тыс. руб. – поступили денежные средства в оплату векселя;

Дебет 62 «Векселя полученные»Кредит 46

– 25 тыс. руб. (825 – 800) – доначислена выручка от реализации услуги в связи с положительной суммовой разницей.

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь