по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

 

Учет НДС при приобретении товаров (работ, услуг), ОИС у нерезидентов, осуществляющих реализацию на территории Республики Беларусь

 

В соответствии со <<< ст. 1-2 Закона об НДС >>> при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на ОИС на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога за счет средств этих организаций возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организаций и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права на ОИС.

Место реализации должно определяться на основании норм <<< ст. 32, 33 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь >>> (далее - НК), вступившей в силу с 1 января 2004 г.

Законом об НДС установлено, что при реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав на ОИС иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав на ОИС с учетом налога.

Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты ОИС на территории Республики Беларусь.

Согласно <<< п. 11 ст. 7 Закона об НДС >>> организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязаны исчислить, удержать у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, и уплатить в бюджет Республики Беларусь соответствующую сумму налога вне зависимости от того, являются ли они плательщиками налога по своей деятельности. Такие организации и индивидуальные предприниматели признаются налоговыми агентами и имеют права, несут обязанности, установленные <<< ст. 23 НК >>>.

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на ОИС на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, моментом их фактической реализации такими организациями признается день оплаты этих товаров (работ, услуг), имущественных прав на ОИС (<<< п. 3 ст. 10 Закона об НДС >>>).

Налогообложение производится в зависимости от приобретаемых товаров (работ, услуг) по ставкам 9,09% (10 / 110 х 100) или 15,25% (18 / 118 х 100).

На операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на ОИС на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, распространяются положения <<< ст. 3 "Обороты по реализации товаров (работ, услуг), освобождаемые от налогообложения" Закона об НДС >>>.

Плательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на суммы налога, уплаченные в бюджет Республики Беларусь при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на ОИС на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь (<<< п. 2.3 ст. 16 Закона об НДС >>>).

Инструкцией № 176 предлагается по товарам, работам, услугам, приобретаемым на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговом органе Республики Беларусь, сумму налога, подлежащую уплате в бюджет за счет средств, перечисляемых иностранным организациям, отражать проводкой:

ДЕБЕТ 60, 76                                                       КРЕДИТ 68

- начислен (удержан) НДС с суммы, причитающейся нерезиденту, в день оплаты товаров (работ, услуг), ОИС.

Однако, по мнению автора, данная запись не позволит применить вычет суммы налога, уплаченной в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на ОИС на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь. В связи с этим предлагается следующий порядок отражения данных операций у налогового агента:

ДЕБЕТ 18 "Подлежащий оплате НДС"        КРЕДИТ 68

- начислен (удержан) НДС с суммы, причитающейся нерезиденту, в день оплаты товаров (работ, услуг), ОИС;

ДЕБЕТ 60, 76                                                     КРЕДИТ 51, 52

- произведена оплата нерезиденту (за минусом удержанного НДС);

ДЕБЕТ 41 (20, 23, 25, 26)                                  КРЕДИТ 60, 76

- приобретены товары (работы, услуги) у нерезидента, осуществляющего реализацию на территории Республики Беларусь и не состоящего на учете в белорусских налоговых органах (за вычетом удержанного НДС).

При оплате начисленного налога составляются записи:

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51

- НДС уплачен в бюджет;

ДЕБЕТ 18-1 "Оплаченный НДС"             КРЕДИТ 18-1 "Подлежащий оплате НДС"

- внутренняя запись на сумму уплаченного НДС;

ДЕБЕТ 68                                                           КРЕДИТ 18-1 "Оплаченный НДС"

- уплаченный НДС принят к зачету.

 

Денис Костян

 

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь