по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Ученье – свет, а неученых – тьма, или Обучение работников за счет предприятия

 

Александр Ганаго,

главный редактор журнала «Кадровик. Управление персоналом»

 

С «легкой» руки одного известного политического деятеля каждый в нашей стране знает, что «кадры решают все». Большинство организаций сталкивается с необходимостью проведения профессиональной подготовки и переподготовки своих работников, обучения их смежным и новым профессиям, повышения ими квалификации, получения работниками второго высшего образования, аттестатов по специальностям, требующим наличия квалификационного аттестата. Расходы организаций на обучение вызывают множество вопросов, связанных с источниками финансирования этих затрат, налогообложением и уплатой взносов по государственному социальному страхованию. Их решению и посвящена данная статья.

Общие положения

 

<<< Закон Республики Беларусь от 29.10.1991 № 1202-XII «Об образовании» (в редакции Закона Республики Беларусь от 09.11.1999 № 307–З) >>>(далее – Закон об образовании) проводит различие между средним, средним специальным, профессионально-техническим или высшим образованием, с одной стороны, и дополнительным образованием в виде повышения квалификации или переподготовки (переквалификации) – с другой. Получение среднего, среднего специального, профессионально-технического или высшего образования имеет целью приобретение гражданином какой-либо специальности (ст. 16, 18–20 Закона об образовании). В отличие от этого дополнительное образование получает лицо, уже имеющее специальность.

В соответствии с <<< п. 2.2.11.3 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных приказами Министерства экономики от 26.01.1998 № 19-12/397, Министерства статистики и анализа от 30.01.1998 № 01-21/8, Министерства финансов от 30.01.1998 № 3, Министерства труда Республики Беларусь от 30.01.1998 № 03-02-07/300 >>>(далее – Основные положения), в себестоимость включается плата за обучение на основе договоров с учебными заведениями по подготовке, повышению квалификации и переподготовке работников, состоящих в штате предприятия, выпускников школ и училищ, направленных на учебу в средние и высшие учебные заведения.

Кроме того, в себестоимость включаются и все другие расходы по подготовке и повышению квалификации кадров, предусмотренные законодательством.

Затраты на подготовку кадров в средних специальных и высших учебных заведениях включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах утвержденных норм.

Согласно <<< п. 2 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 10.06.1994 № 429 «Об установлении нормативов расходования средств на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги, подготовку кадров в средних и высших учебных заведениях» (по состоянию на 31.07.2001) >>> (далее – Постановление № 429) расходы на подготовку кадров в средних и высших учебных заведениях, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), не могут превышать 2% расходов на оплату труда работников за год, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг).

При этом необходимо учитывать, что нормированию подлежат только расходы по подготовке кадров в средних специальных и высших учебных заведениях. Все остальные затраты, связанные с повышением квалификации и переподготовкой кадров, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в полном объеме независимо от установленных норм.

Также <<< постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 09.06.1998 № 909 «Об установлении нормативов отчислений на подготовку кадров и содержание учебных заведений потребительской кооперации» (НРПА РБ от 15.08.2001, № 5/6743)>>> введены особенности нормирования расходов на подготовку кадров для предприятий потребительской кооперации.

Расходы, связанные с обучением подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) при условии заключения договоров с учебными заведениями, организациями и предприятиями всех форм собственности, получившими в установленном порядке лицензию Министерства образования Республики Беларусь на право осуществления образовательной деятельности и выполняющими требования Закона об образовании. Перечень государственных учебных заведений (подразделений), имеющих право заниматься повышением квалификации и переподготовкой специалистов, приведен в <<< Примерном положении об учебных заведениях (подразделениях) повышения квалификации и переподготовки руководящих работников и специалистов, утвержденном приказом Министерства образования Республики Беларусь от 28.06.1993 № 203 (НРПА РБ от 23.12.1999, № 8/2166)>>>.

Следует отметить, что повышение квалификации работников не является их прихотью или «добрым жестом» со стороны нанимателя. В Республике Беларусь действует Положение о непрерывном профессиональном обучении руководящих работников и специалистов, утвержденное <<< постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 11.01.1995 № 20 (НРПА РБ от 28.08.2001, № 5/7717>>>) (далее – Положение о профессиональном обучении). В соответствии с ним повышение квалификации кадров должно иметь непрерывный характер и осуществляться на протяжении всей трудовой деятельности в целях последовательного расширения и углубления знаний, усовершенствования профессионального мастерства в соответствии с требованиями научно-технического прогресса, современного хозяйственного механизма. Постоянное повышение квалификации является непосредственной служебной обязанностью каждого работника, а руководители министерств и других центральных органов управления, предприятий, заведений и организаций несут персональную ответственность за организацию непрерывного повышения квалификации работников, поддержание их высокого профессионального уровня, своевременную подготовку к исполнению новых профессиональных функций.

Для обоснованного включения затрат на подготовку и переподготовку кадров в себестоимость продукции каждой организации, у которой возникает необходимость в обучении специалистов, следует подготовить программу подготовки и переподготовки кадров. Такая программа разрабатывается организацией самостоятельно, исходя из своей производственной необходимости, желаемой формы обучения, а также с учетом интересов работников, и утверждается ее руководителем. Программа устанавливает периодичность и последовательность проведения обучения работников, в организации на год или на другой период.

В соответствии с программой предприятие заключает договоры на обучение с образовательными учреждениями повышения квалификации. В договоре должен быть четко указан вид обучения и специальность, по которой работник повышает квалификацию. Кроме того, в договоре указывается форма обучения, так как оно может проводиться с отрывом, без отрыва и с частичным отрывом от производства (работы).

После заключения договора предприятие издает приказ о направлении работника на обучение с обязательным указанием на его производственную необходимость.

Образовательное учреждение по окончании обучения выдает лицу, успешно его завершившему, соответствующий документ о профессиональном образовании. Копия такого документа наряду с договором, заключенным с образовательным учреждением, является документальным подтверждением отнесения расходов по обучению на себестоимость.

Указанный документ может быть также принят во внимание руководством организации в период аттестации работника, если ее проведение является для него обязательным, а также при оценке его деятельности, например, при переводе на должность, требующую более высокой квалификации.

Таким образом, для обоснованного включения затрат на подготовку и переподготовку кадров в себестоимость продукции организация должна иметь следующие документы:

– программу подготовки и переподготовки кадров, утвержденную руководителем;

– приказ или распоряжение о направлении работника на обучение;

– договор, заключенный организацией с образовательным учреждением, имеющим лицензию Министерства образования Республики Беларусь на право осуществления образовательной деятельности;

– копию документа о профессиональном образовании, свидетельствующего о факте оказания услуг по обучению;

– первичные учетные документы, подтверждающие фактически произведенные организацией расходы на указанные цели.

Однако прежде чем относить расходы на себестоимость, следует проверить, подпадают ли они под повышение квалификации и переподготовку.

 

Повышение квалификации

 

К повышению квалификации в соответствии со ст. 42 Закона об образовании относится обучение, предусматривающее углубление профессиональных знаний и навыков граждан в соответствии с требованиями научно-технического прогресса, экономического и социального развития, а также с целью удовлетворения индивидуальных потребностей граждан в повышении своей профессиональной подготовки.

Положением о профессиональном обучении установлены максимальные сроки обучения при повышении квалификации:

– для руководящих работников – до 2 месяцев с отрывом от производства;

– для специалистов с высшим и средним специальным образованием – до 3 месяцев с отрывом от производства и до 6 месяцев без отрыва от производства.

 

Пример 1

Предприятие торговли оплачивает обучение работников бухгалтерии на курсах иностранных языков. Такое обучение не будет являться повышением квалификации, так как оно не связано с совершенствованием работниками знаний по своей специальности.

 

В настоящее время широко распространено проведение различного рода семинаров, целью которых является повышение слушателями своей профессиональной подготовки путем получения новых знаний и информации, оперативных и четких разъяснений по тематическим вопросам, которые необходимы для использования в производственном или управленческом процессе. Подобные семинары по вопросам, связанным с изменениями в той или иной области профессиональных знаний, также можно рассматривать как одну из форм повышения квалификации.

 

Переподготовка

 

Под переподготовкой кадров согласно ст. 42 Закона об образовании понимается обучение с целью приобретения гражданами новых профессиональных знаний и навыков, профессий и специальностей в связи с требованиями научно-технического прогресса, структурными изменениями в производстве и социальной сфере, на рынке труда, а также с учетом их индивидуальных потребностей.

В соответствии с Положением о профессиональном обучении установлены следующие максимальные сроки обучения при переподготовке:

– для руководящих работников – до 5 месяцев с отрывом от производства;

– специалистов с высшим образованием – до 1,5 года с отрывом от производства и до 2 лет без отрыва от производства;

– для специалистов со средним специальным образованием – до 7 месяцев с отрывом от производства и до 9 месяцев без отрыва от производства.

 

Пример 2

У организации в связи с расширением сферы деятельности возникла необходимость увеличить штат бухгалтерии еще на одного бухгалтера. Руководитель принимает решение сократить должность менеджера по продажам и перевести работника, занимающего ее и не имеющего необходимой специальной подготовки, на созданную должность бухгалтера, направив его предварительно на платные бухгалтерские курсы. В данном случае обучение работника специальности бухгалтера является профессиональной переподготовкой работника в связи с производственной необходимостью.

 

Разновидностью профессиональной переподготовки является обучение работников, имеющих профессии, вторым (смежным) профессиям для расширения их профессионального профиля. Такое обучение производится с целью расширения профессионального мастерства, подготовки к работе в условиях применения коллективных форм организации труда, а также по совмещаемой профессии.

 

Пример 3

У предприятия в связи с расширением производства увеличилась нагрузка на бухгалтеров, в связи с чем кассиру было предложено совмещать работу кассира и бухгалтера. Кассир согласился с предложением администрации предприятия, однако он не имел соответствующей специальной подготовки, поэтому предприятие направило его учиться на платные бухгалтерские курсы. В данном случае обучение работника специальности бухгалтера является получением второй (смежной) профессии в связи с производственной необходимостью.

 

Расходы организации, связанные
с повышением квалификации и переподготовкой

 

Если обучение работника производится с отрывом от производства, у предприятия возникают дополнительные расходы. В соответствии со ст. 102 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее – ТК) при направлении работников для повышения квалификации и переподготовки с отрывом от производства за ними сохраняется место работы (должность) и производятся выплаты, установленные Правительством Республики Беларусь. Возникает вопрос: что относится к таким выплатам?

Согласно п. 2 Положения об условиях материального обеспечения слушателей системы повышения квалификации и переподготовки кадров, утвержденного постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 30.12.1995 № 709 (НРПА РБ от 28.08.2001, № 5/7884) (далее – Положение о материальном обеспечении), за работниками, которые направлены на учебу, сохраняется средняя заработная плата по основному месту работы на весь срок обучения. Она рассчитывается в соответствии Условиями и порядком исчисления среднего заработка, сохраняемого за время трудового (основного и дополнительного) и социального (в связи с обучением) отпусков, выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск и в других случаях, предусмотренных законодательством, утвержденных постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 10.04.2000 № 47 (по состоянию на 13.12.2000) (далее – Порядок исчисления среднего заработка).

Кроме того, иногородним слушателям, которые направлены на первоначальное профессиональное обучение с отрывом от производства, выплачиваются суточные по установленным нормам командировочных расходов на протяжении всего срока обучения.

Тем иногородним слушателям, которые направлены на повышение квалификации, переподготовку или стажировку с отрывом от производства, на протяжении первого месяца обучения выплачиваются суточные в соответствии с установленными нормами командировочных расходов, а на протяжении остального времени обучения – стипендия в размере 0,5 служебного оклада (тарифной ставки) в месяц.

При повышении квалификации с частичным отрывом от производства, общий срок которого должен составлять не более чем 60 календарных дней, иногородним слушателям выплачиваются суточные по установленным нормам командировочных расходов.

Тем иногородним слушателям, которые направлены на повышение квалификации без отрыва от производства, выплачиваются суточные по установленным нормам командировочных расходов сроком до 30 календарных дней пропорционально протяженности обучения.

Оплата проезда слушателей к месту учебы и обратно проводится на основании вызова из учебного заведения, но не более двух раз в год.

При переподготовке без отрыва от производства иногородним слушателям выплачиваются суточные в соответствии с установленными нормами командировочных расходов сроком до 60 календарных дней ежегодно пропорционально длительности обучения, начиная с даты зачисления на учебу, а оплата проезда осуществляется на основании вызова из учебного заведения также не более двух раз в год.

Иногородним слушателям оплата проезда к месту учебы и обратно, проживание в интернатах и гостиницах, а также выплата суточных и стипендий осуществляются в соответствии с действующим законодательством за счет государственных органов, предприятий, организаций и учреждений, которые направляют их на учебу.

Казалось бы, дан однозначный ответ на вопрос о сохранении средней заработной платы работника, направленного на учебу, по основному месту работы на время его обучения с отрывом от производства. Но тут есть один нюанс. Пункт 1 Положения о материальном обеспечении уточняет, что данный документ определяет условия материального обеспечения только работников государственных органов, а также предприятий, организаций и учреждений государственной формы собственности в период профессионального обучения. Имеют ли подобные гарантии при обучении с отрывом от производства работники негосударственной сферы, остается неясным.

Обошли этот вопрос и авторы официального комментария к ТК, подготовленному Национальным центром законопроектной деятельности при Президенте Республики Беларусь (под общей редакцией Г. Василевича). Разъясняя применение ст. 102 ТК «Гарантии для работников, направляемых для повышения квалификации и переподготовки», авторы использовали следующую расплывчатую формулировку: «Как правило (выделено автором), при направлении работников для повышения квалификации и переподготовки за ними сохраняется средняя заработная плата и место работы (должность)». Другими словами, решение вопроса о сохранении зарплаты по месту основной работы при обучении с отрывом от производства отдано на усмотрение руководителя организации. Принимая во внимание то, что срок обучения с отрывом от производства может быть весьма значительным (как уже отмечалось выше, при переподготовке специалистов с высшим образованием верхний его предел составляет 1,5 года), отрицательное решение руководителя по поводу сохранении средней заработной платы по месту работы вообще делает подобное обучение нереальным – кушать-то обучающемуся что-то надо.

Для того чтобы найти выход из данной ситуации редакция журнала «Кадровик. Управление персоналом» обратилась с запросом в Министерство труда и социальной защиты Республики Беларусь. Было получено следующее разъяснение: «Учитывая то, что в настоящее время в Республике Беларусь отсутствуют правовые нормы для нанимателей негосударственной формы собственности, регулирующие условия материального обеспечения слушателей системы повышения квалификации и переподготовки кадров, всеми нанимателями при определении минимальных гарантий и компенсаций данной категории работников следует руководствоваться <<<постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 30.12.1995 № 709 «Об утверждении Положения об условиях материального обеспечения слушателей системы повышения квалификации и переподготовки кадров» (НРПА РБ от 28.08.2001, № 5/7884)>>>. А именно: за работниками организаций всех форм собственности, направленными на повышение квалификации или переподготовку с отрывом от производства, сохраняется средний заработок, производится оплата проезда к месту учебы и обратно, а также осуществляется компенсация расходов по найму жилого помещения». Точки над «i» расставлены.

К затратам, связанным с подготовкой и переподготовкой кадров, включаемым в себестоимость продукции в соответствии с п. 2.2.11.3 Основных положений, относятся также затраты, связанные:

– с оплатой отпусков с сохранением полностью или частично заработной платы, предоставляемых в соответствии с действующим законодательством лицам, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных школах, в вечерних (сменных) профессионально-технических училищах;

– оплатой их проезда к месту учебы и обратно, предусмотренной законодательством;

– выплатой стипендий в размере, не превышающем государственной стипендии;

–оплатой свободного от работы дня в размере, предусмотренном законодательством.

Следует иметь в виду, что при направлении работников на семинары, проводимые организациями, имеющими лицензию Министерства образования Республики Беларусь на право осуществления образовательной деятельности, затраты организации по оплате таких семинаров могут считаться расходами на повышение квалификации (если знания, получаемые во время их проведения, соответствуют определению повышения квалификации, данному в Законе об образовании) и включаться в себестоимость продукции в вышеуказанном порядке.

Однако зачастую такие семинары проводят организации, не имеющие статуса образовательного учреждения (например, различные консалтинговые или аудиторские фирмы). Согласно Положению о профессиональном обучении они не могут оказывать услуги по повышению квалификации, и поэтому для включения оплаты таких семинаров в себестоимость организации следует оформлять с данными фирмами договоры на оказание консультационных или информационных услуг.

Затраты по таким договорам включаются в себестоимость продукции как консультационные или информационные услуги в соответствии с п. 2.2.10.6 Основных положений. При этом следует подчеркнуть, что расходы на подобные услуги также нормируются. Согласно Постановлению № 429 расходы на оплату консультационных и информационных услуг, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), не могут превышать 0,5% выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг) за отчетный период.

Учебные отпуска

 

Работникам, обучающимся без отрыва от производства в образовательных учреждениях начального, среднего и высшего профессионального образования, предоставляются оплачиваемые учебные отпуска, а также другие льготы.

Так, в соответствии со ст. 211 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее – ТК) работникам, обучающимся без отрыва от производства по направлению (заявке) нанимателя либо в соответствии с заключенными с ними договорами (на подготовку, коллективным или трудовым) в средних профессионально-технических училищах по вечерней (сменной) форме обучения, на вечерних (сменных) отделениях средних профессионально-технических училищ, предоставляется дополнительный отпуск для подготовки и сдачи экзаменов продолжительностью 30 календарных дней в течение года с сохранением за ними средней заработной платы по основному месту работы.

Согласно ст. 216 ТК учащимся, успешно обучающимся в вечерних средних специальных учебных заведениях, на период выполнения лабораторных работ, сдачи зачетов и экзаменов ежегодно предоставляется отпуск продолжительностью:

– на 1 и 2 курсах – 10 календарных дней;

– на 3 и последующих курсах – 20 календарных дней.

Студентам, успешно обучающимся в вечерних высших учебных заведениях, на период установочных занятий, выполнения лабораторных работ, сдачи зачетов и экзаменов ежегодно предоставляется отпуск продолжительностью:

– на 1 и 2 курсах – 20 календарных дней;

– на 3 и последующих курсах – 30 календарных дней.

Студентам и учащимся, успешно обучающимся в заочных высших и средних специальных учебных заведениях, на период установочных занятий, выполнения лабораторных работ, сдачи зачетов и экзаменов ежегодно предоставляется отпуск продолжительностью:

– на 1 и 2 курсах – 30 календарных дней;

– на 3 и последующих курсах – 40 календарных дней.

Студентам и учащимся вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведений на период сдачи государственных экзаменов предоставляется отпуск продолжительностью 30 календарных дней.

Студентам вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведений на период подготовки и защиты дипломного проекта (работы) предоставляется отпуск продолжительностью 120 календарных дней, а учащимся вечерних и заочных средних специальных учебных заведений – 60 календарных дней.

Аспирантам, обучающимся без отрыва от производства и успешно выполняющим индивидуальные планы, ежегодно предоставляется отпуск для сдачи кандидатских экзаменов и выполнения работ по диссертации продолжительностью 30 календарных дней.

На время всех вышеуказанных отпусков за работниками сохраняется средняя заработная плата. Ее расчет для оплаты учебных отпусков производится на основании Условий и порядка исчисления среднего заработка, сохраняемого за время трудового (основного и дополнительного) и социального (в связи с обучением) отпусков, выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск и в других случаях, предусмотренных законодательством, утвержденных <<< постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 10.04.2000 № 47 (по состоянию на 25.04.2000) (НРПА РБ от 25.04.2000, № 8/3382).>>>

Основанием для предоставления отпуска в связи с обучением является справка-вызов образовательного учреждения установленной формы, подписанная его руководителем. Она имеет для администрации организации обязательную силу. Получив ее, работник в силу ТК получает право требовать своевременного предоставления отпуска. В свою очередь, у администрации, которой подобная справка-вызов предъявлена, возникает обязанность предоставить ему отпуск.

Завершая разговор об учебных отпусках, нельзя не затронуть случай обучения работника при отсутствии договора между нанимателем и учебным заведением. Следует ли нанимателю в этом случае предоставлять учебный отпуск работнику и будет ли он оплачиваемым?

Ответ кажется очевидным. Мол, сам решил учиться, у нас не спросил, а мы тебе еще и отпуск не только предоставлять должны, но и оплачивать. Однако право на социальные отпуска (к которым в соответствии со ст. 150 ТК относятся и отпуска в связи с обучением без отрыва от производства) является неотъемлемым правом работника и согласно ст. 183 ТК не зависит от продолжительности, места и вида работы, наименования и организационно-правовой формы организации. Кроме того, на время таких отпусков за работниками сохраняется прежняя работа, а в случаях, предусмотренных ТК или коллективным договором (соглашением), – и заработная плата.

В случае отсутствия договора между нанимателем и учебным заведением ТК «напрямую» не требует оплачивать учебный отпуск. Но давайте не будем забывать про то, что вопрос о такой оплате может решаться и на основании коллективного договора (соглашения). Что это означает?

Если в коллективном договоре предусмотрено право работников на соответствующие льготы в связи с обучением, но при этом оговорены условия, требующие предварительного согласования с нанимателем поступления на обучение в конкретный вуз, среднее учебное заведение или аспирантуру, то оплата производится только в случае наличия письменного согласия нанимателя. Оно может выглядеть, например, как соответствующая резолюция на заявлении работника.

Если в коллективном договоре содержится условие о том, что учебный отпуск оплачивается при наличии соответствующих финансовых возможностей, то оплата производится исходя из ситуации, сложившейся в организации на момент его предоставления. Отсутствие вышеназванных дополнительных условий при наличии в колдоговоре права работников на оплату учебных отпусков свидетельствует об обязанности нанимателя производить подобную оплату.

Возможна ситуация, когда коллективный договор не содержит положений, предусматривающих предоставление льгот, связанных с учебой, или, не будем этого скрывать, нередкую в нашей стране ситуацию, когда такой документ в организации вообще отсутствует. В этом случае вопрос об учебе работника в конкретном учебном заведении и оплате учебных отпусков может решаться по соглашению работника с нанимателем как при заключении, так и в период действия трудового договора.

Таким образом, работник, самостоятельно поступивший в учебное заведение, достигнув договоренности с нанимателем (заявление, справка-вызов), будет пользоваться соответствующими льготами. Однако при отсутствии согласия нанимателя ему придется использовать учебный отпуск без оплаты. Еще раз отметим, что в любом случае предоставление такого отпуска является обязанностью, а не правом нанимателя.

В соответствии с п. 2.2.11.3 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), на себестоимость относятся затраты, связанные с оплатой отпусков с сохранением заработной платы, предоставляемых в соответствии с действующим законодательством работникам в связи с обучением в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях, аспирантурах; в средних общеобразовательных вечерних (сменных) школах и профессионально-технических учебных заведениях.

 

Налогообложение и уплата страховых взносов

В общем случае в соответствии с <<< Законом Республики Беларусь от 21.12.1991 № 1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц» (НРПА РБ от 15.03.2001, № 2/316) (далее – Закон о подоходном налоге)>>> под доходом физического лица понимаются любые получаемые (начисляемые) денежные средства и материальные ценности, в том числе доходы, образующиеся в результате оплаты учебы в учебных заведениях за счет средств юридических лиц, их филиалов, представительств и других обособленных подразделений независимо от подчиненности и форм собственности, а также индивидуальных предпринимателей.

Однако согласно <<< п. 3.2.11 Инструкции о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20.02.2002 № 16 (НРПА РБ от 05.04.2002, № 8/7956) >>> (далее – Инструкция), не признается доходом физического лица стоимость обучения работников в системе повышения квалификации и переподготовки кадров, в том числе на учебных семинарах, в магистратуре, целевой аспирантуре и докторантуре, оплаченная за счет средств юридических лиц, предпринимателей, которые для обучающегося являются местом основной работы (службы, учебы). Причем определение понятий «повышения квалификации» и «переподготовки кадров» для целей налогообложения должно производиться в соответствии с <<< Положением о непрерывном профессиональном обучении руководящих работников и специалистов, утвержденном постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 11.01.1995 № 20.>>> Мы их подробно обсудили в первой части нашей статьи (№ 13 за 2002 г.).

Суммы же, уплачиваемые юридическими лицами и предпринимателями за обучение работника, которое не может быть отнесено по вышеприведенным и иным критериям к обучению в системе повышения квалификации, переподготовки кадров и обучения на учебных семинарах, в соответствии с тем же пунктом Инструкции учитываются в составе его дохода, подлежащего налогообложению.

Учитываться-то они учитываются, но, во-первых, в соответствии с. п. 1.30 ст. 3 Закона о подоходном налоге плата за учебу в учебных заведениях льготируется (или, другими словами, не подлежит налогообложению) в размере до 30 минимальных заработных плат (МЗП) исходя из размера МЗП, действующего на момент оплаты за учебу. Данная льгота может применяться только источником выплаты дохода, признаваемым местом основной работы работника.

Во-вторых, согласно п. 2.6 ст. 3 Закона указанные суммы подлежат вычету из дохода работника, если он получает первое высшее или среднее специальное образование. Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 06.09.2001 № 1330 утверждено <<<Положение о порядке вычета сумм из доходов физических лиц при исчислении подоходного налога (НРПА РБ от 11.09.2001, № 5/8114)>>>. А <<< постановлением Министерства образования Республики Беларусь от 21.12.2001 № 63 утвержден Перечень образовательных учреждений Республики Беларусь, в которых получение платного первого высшего или среднего специального образования дает право для вычета из доходов физических лиц сумм, уплаченных за свое обучение, а также за обучение супруга (супруги) и (или) своих детей, при исчислении подоходного налога (НРПА РБ от 29.12.2001, № 8/7620).>>>

Что касается порядка начисления страховых взносов на суммы расходов по оплате обучения работника, то согласно <<< п. 6 Перечня видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень), оплата обучения работников в связи с производственной необходимостью подготовки (переподготовки) кадров относится к суммам, выплачиваемым в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей (НРПА РБ от 29.01.1999, № 5/134)>>>.

При этом основанием для вышеуказанных выплат в обязательном порядке служит приказ нанимателя, в котором должны быть четко определены сроки, цели учебы и ее производственная необходимость, а также наличие договора нанимателя с образовательным учреждением.

Если же работник обучается в учебном заведении по своей инициативе и наниматель оплачивает это обучение, то применение нормы п. 6 Перечня неоправданно, так как основным условием для неначисления страховых взносов на стоимость обучения работника является инициатива администрации, вызванная производственной необходимостью в подготовке и переподготовке специалистов соответствующего уровня. В этом случае оплату обучения следует рассматривать как выплаты социального характера в пользу работника, и на них в обязательном порядке следует производить начисление страховых взносов.

В заключение данного раздела рассмотрим вопрос налогообложения средней заработной платы, сохраняемой за работниками на период обучения. В соответствии с п. 3.1.1 Инструкции она, как и любая другая зарплата, подлежит обложению подоходным налогом. Кроме того, в соответствии <<< с п. 4.8 Состава фонда заработной платы для исчисления обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости и обложения чрезвычайным налогом, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.05.2000 № 753 (НРПА РБ от 01.06.2000, № 5/3275) >>>(далее – Состав ФЗП), заработная плата, сохраняемая за время обучения работников, направленных на подготовку, переподготовку, обучение вторым (смежным) профессиям и повышение квалификации, входит в состав фонда оплаты труда для исчисления обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости и обложения чрезвычайным налогом. То же самое согласно п. 4.9 Состава ФЗП относится и к сохраняемой средней заработной плате за время отпусков, предоставляемых работникам в связи с обучением.

Относительно начисления страховых взносов можно сказать, что в Перечне сохраняемая за время обучения работников средняя заработная плата отсутствует. Следовательно, сохраняемая средняя заработная плата на период учебы и учебных отпусков является базой для исчисления взносов по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения.

Отражение расходов на обучение в бухгалтерском учете

При отражении расходов на обучение в бухгалтерском учете следует учитывать, что в соответствии с <<< п. 18.6 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 29.06.2001 № 94 (НРПА РБ от 11.09.2001, № 8/6945) >>> (далее – Инструкция по НДС), от обложения налогом на добавленную стоимость на территории Республики Беларусь освобождаются обороты по реализации услуг в сфере образования, связанных с учебным, учебно-производственным процессом, оказываемых предприятиями, аккредитованными (аттестованными) в общеустановленном порядке в качестве учебного заведения системы образования, в том числе подготовка, переподготовка и повышение квалификации кадров.

 

Пример

Организация заключила с образовательным учреждением, имеющим лицензию Министерства образования Республики Беларусь на право осуществления образовательной деятельности, договор по обучению своего сотрудника на курсах повышения квалификации с отрывом от производства. Продолжительность обучения согласно договору составила 2 месяца, начиная с 1 апреля 2002 года. Данное обучение подпадает под повышение квалификации, критерии которого установлены Положением о непрерывном профессиональном обучении руководящих работников и специалистов. Оплату по договору в размере 750 000 руб. следовало произвести до начала занятий. Налог на добавленную стоимость согласно п. 18.6 Инструкции по НДС не выставлялся. Организация произвела оплату в марте 2002 года. Сотрудник по окончании курсов представил в бухгалтерию копию документа о повышении квалификации, выданного образовательным учреждением. Средняя заработная плата, сохраняемая за работником на время обучения, составила в апреле 150 000 руб., а в мае – 180 000 руб.

В бухгалтерском учете организации данные операции отражаются следующим образом:

 

В марте 2002 года:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

– 750 000 руб. – произведена оплата по договору с образовательным учреждением.

В апреле 2002 года:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 76

– 375 000 руб. – списана часть стоимости обучения, приходящаяся на апрель, на себестоимость продукции (750 000 / 2);

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 70

– 150 000 руб. – начислена средняя заработная плата сотруднику за апрель;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 68

– 7 500 руб. – чрезвычайный налог и отчисления в государственный фонд содействия занятости с выплаченной средней заработной платы за апрель (150 000 х 5%);

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69

– 52 500 руб. – начислены взносы в Фонд социальной защиты населения с выплаченной средней заработной платы за апрель (150 000 х 35%);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 69

– 1 500 руб. – произведены отчисления в пенсионный фонд с выплаченной средней заработной платы за апрель (150 000 х 1%);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68

– 13 500 руб. – с работника удержан подоходный налог за апрель
(150 000 х 9%);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

– 135 000 руб. – работнику выплачена средняя зарплата за апрель
(150 0000 – 1 500 – 13 500).

В мае 2002 года:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 76

– 375 000 руб. – списана часть стоимости обучения, приходящаяся на май, на себестоимость продукции (750 000 / 2);

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 70

– 180 000 руб. – начислена средняя заработная плата сотруднику за май;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 68

– 9 000 руб. – чрезвычайный налог и отчисления в государственный фонд содействия занятости с выплаченной средней заработной платы за май (180 000 х 5%);

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69

– 63 000 руб. – произведены отчисления по социальному страхованию с выплаченной средней заработной платы за май (180 000 х 35%);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 69

– 1 800 руб. – произведены отчисления в пенсионный фонд с выплаченной средней заработной платы за май (180 000 х 1%);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68

– 16 200 руб. – с работника удержан подоходный налог за май (180 000 х x 9%);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

– 162 000 руб. – работнику выплачена средняя зарплата за май
(180 0000 – 1 800 – 16 200).

 

Получение квалификационных аттестатов

Многие организации сталкиваются в своей деятельности с необходимостью получения работниками специальных квалификационных аттестатов. Такая необходимость возникает, в частности, у организаций, оплачивающих аттестацию специалистов по ценным бумагам. Обязательным условием для получения подобного квалификационного аттестата является предварительное обучение и оплата единовременного сбора (платы за проведение аттестации), то есть расходы состоят из двух статей – оплаты обучения и оплаты единовременного сбора.

<<< Положением об аттестации специалистов рынка ценных бумаг Республики Беларусь, утвержденным приказом Государственного комитета по ценным бумагам Республики Беларусь от 13.10.1999 № 18-П (по состоянию на 10.11.2000) (НРПА РБ от 02.11.1999, № 8/1269) >>> (далее – Положение), определен порядок квалификационной аттестации физических лиц на право деятельности на рынке ценных бумаг Республики Беларусь в качестве сотрудника профессионального участника рынка ценных бумаг, фондовой биржи или соответствующего подразделения эмитента. В соответствии с Положением аттестаты бывают различных категорий и для их первоначального получения кроме стажа работы необходимо либо соответствующее образование, либо обучение в учебных организациях по программе подготовки специалистов рынка ценных бумаг. Те же требования выдвигаются и в случае переаттестации на аттестат более высокой категории.

Поскольку целью указанного обучения является именно повышение уровня профессиональных знаний, то такое обучение следует расценивать как повышение квалификации или переподготовку кадров. Если решение об обучении с последующей аттестацией принимается нанимателем в связи с производственной необходимостью, то это свидетельствует об отсутствии исключительно личного интереса физического лица, направляемого на прохождение такой аттестации. Следовательно, такие расходы могут быть включены в себестоимость продукции (работ, услуг) в качестве затрат на подготовку, повышение квалификации и переподготовку работников, состоящих в штате организации, при обязательном условии наличия у обучающих организаций лицензии Министерства образования Республики Беларусь на право осуществления образовательной деятельности.

Что касается расходов на уплату единовременного сбора, взимаемого за проведение аттестации, то оснований его отнесения на себестоимость продукции не имеется, поскольку Основные положения по составу затрат не содержат указаний по включению таких расходов в себестоимость продукции (работ, услуг).

Данный сбор должен уплачиваться претендентом на прохождение аттестации, которым является непосредственно физическое лицо. Кроме того, полученный аттестат является именным, то есть он выписан на конкретное физическое лицо, и дает ему право устроиться на работу на соответствующую должность. Поэтому при оплате организацией данного сбора за своего работника указанные расходы должны осуществляться за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, и являются его доходом в соответствии с Законом о подоходном налоге, подлежащим налогообложению.

 

Обучение детей работников

 

В настоящее время нередки случаи, когда обучение детей оплачивается организацией, в которой работают их родители. Также встречаются ситуации, когда организация платит за обучение супруги (супруга) работника.

Расходы организации по оплате такого обучения должны осуществляться за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации. В соответствии с п. 3.2.11 Инструкции они учитываются в составе дохода работника, подлежащего налогообложению, но согласно п. 2.6 ст. 3 Закона производится их вычет в случае если обучающиеся супруга (супруг) и (или) дети работника получают первое высшее или среднее специальное образование. Для получения вычета необходимо руководствоваться нормами Положения о порядке вычета сумм из доходов физических лиц при исчислении подоходного налога.

 

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь