Техника заполнения форм бухгалтерской отчетности за 2002 год
Отдел информации редакции журнала
До 1 апреля 2002 г. все организации должны представить учредителям, собственникам их имущества (органом государственного управления) годовую бухгалтерскую отчетность. Напомним, что отчетность за 2002 год состоит из:
– Бухгалтерского баланса (форма № 1);
– Отчета о прибылях и убытках (форма № 2);
– Отчета о движении фондов и других средств (форма № 3);
– Отчета о движении денежных средств (форма № 4);
– Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5);
– Организации также заполняют и сдают справку об использовании денежных средств, полученных из бюджета;
– Аудиторского заключения (для организаций, подлежащих обязательной аудиторской проверке);
– Пояснительной записки.
При составлении бухгалтерской отчетности должны быть обеспечены:
– полнота отражения за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации имущества и обязательств;
– тождество данных аналитического учета данным синтетического учета за отчетный период, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета.
Несоблюдение этих условий рассматривается как неправильное составление бухгалтерской отчетности.
Представляемая отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами.
Составление и представление бухгалтерской отчетности за 2002 год производятся в миллионах белорусских рублей без десятичных знаков. Субъекты малого предпринимательства, общественные организации (объединения) и иные организации при незначительной сумме активов, учитываемых в бухгалтерском балансе, и во избежание трудностей использования данных бухгалтерской отчетности могут составлять и представлять годовую бухгалтерскую отчетность в тысячах белорусских рублей.
При выявлении самостоятельно или проверкой неточностей в бухгалтерском учете и отчетности исправления в учет вносятся в месяце, когда были обнаружены эти неточности. Указанная техника исправления ошибок действует согласно Порядку внесения исправлений в бухгалтерский учет в случаях обнаружения искажений и ошибок, утвержденному Министерством финансов 09.12.1996 № 15-1/605, Главной государственной налоговой инспекцией при Кабинете Министров 10.12.1996 № 05-130 и Аудиторской палатой Республики Беларусь 09.12.1996 № 01-1/165.
Форма № 1 «Бухгалтерский баланс»
№ строки баланса
Пояснения
Раздел I. Внеоборотные активы
110
Основные
средства (01, 02, 03)
Показываются данные по основным средствам, как действующим, так и находящимся на консервации или в запасе, по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком погашение стоимости не производится).
Также отражаются капитальные вложения на улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы) и арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам.
При заполнении данной статьи следует руководствоваться пределом отнесения имущества к малоценным и быстроизнашивающимся предметам до 01.01.2000 – в пределах 30 минимальных заработных плат, по коврам и ковровым изделиям – в пределах 10 минимальных заработных плат с НДС, с 01.01.2000 до 01.03.2002 – в пределах 30 минимальных заработных плат, по коврам и ковровым изделиям – в пределах 10 минимальных заработных плат без НДС, с 01.03.2002 – в пределах 30 базовых величин, по коврам и ковровым изделиям – в пределах 10 базовых величин без НДС) на дату приобретения.
Данные приводятся с учетом проведенной по состоянию на 01.01.2001, 01.01.2002 и на 01.01.2003 переоценки.
Показатель строки определяется расчетным путем по данным регистров синтетического учета, используя сальдо сч. 01 «Основные средства», 02 «Износ основных средств» и 03 «Долгосрочно арендуемые основные средства»
120
Нематериальные
активы (04, 05)
Показывается общая стоимость нематериальных активов по остаточной стоимости.
Показатель строки определяется расчетным путем по данным регистров синтетического учета, используя сальдо сч. 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов».
Что относится к этим активам? До 01.01.2002 в соответствии с действовавшей редакцией Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» нематериальные активы – это право пользования природными ресурсами, патенты, лицензии, «ноу-хау», программные продукты, монопольные права и привилегии (включая лицензии на определенные виды деятельности), организационные расходы, торговые марки, товарные знаки, брокерские места, иные права и нематериальные активы. С 01.01.2002 согласно Положению по бухгалтерскому учету нематериальных активов нематериальными активами для целей бухгалтерского учета признаются права и затраты, связанные с созданием объектов интеллектуальной собственности и приобретением программного обеспечения для производства или управления. Виды (группы) нематериальных активов приведены в Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета.
При заполнении строки из дебетового сальдо сч. 04 «Нематериальные активы» надо вычесть кредитовое сальдо сч. 05 «Износ нематериальных активов». Затем информация о нематериальных активах детализируется по отдельным строкам
121
Организационные расходы
Заполняется по данным аналитического учета к сч. 04 «Нематериальные активы»
122
Патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы
Заполняется по данным аналитического учета к сч. 04 «Нематериальные активы»
Сальдо сч. 07 «Оборудование к установке» + 08 «Капитальные вложения» + 61 «Расчеты по авансам выданным» (в части авансов под капитальные вложения). Данные показываются с учетом переоценки.
По этой статье, в частности, показываются:
– расходы по строительно-монтажным работам;
– стоимость не введенных в эксплуатацию приобретенных зданий, оборудования, транспортных средств;
– стоимость прочих капитальных работ (это могут быть проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы);
– расходы по формированию основного стада;
– стоимость приобретенного оборудования, еще не переданного в монтаж;
– авансы, выданные подрядчику, который ведет капитальное строи-тельство
140
Долгосрочные
финансовые
вложения (06)
Показываются долгосрочные (на срок более года) инвестиции организации в доходные активы (ценные бумаги) других организаций, уставные капиталы других организаций, государственные ценные бумаги и т.п., а также предоставленные организацией другим организациям займы.
Финансовые вложения отражаются в сумме фактических затрат инвестора.
Финансовые вложения в виде имущества отражаются по балансовой стоимости имущества
141
Инвестиции в дочерние общества
Заполняется по данным аналитического учета к сч. 06 «Долгосрочные финансовые вложения» субсчет «Паи и акции».
Согласно ст. 105 Гражданского кодекса хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном фонде, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом
142
Инвестиции в зависимые общества
Заполняется по данным аналитического учета к сч. 06 «Долгосрочные финансовые вложения» субсчет «Паи и акции».
О том, что такое зависимые организации, сказано в ст. 106 Гражданского кодекса. Хозяйственное общество признается зависимым, если другое хозяйственное общество обладает количеством голосов в высшем органе управления зависимого общества, достаточным в соответствии с уставом зависимого общества для отклонения нежелательного для него решения
143
Инвестиции в другие организации
Заполняется по данным аналитического учета к сч. 06 «Долгосрочные финансовые вложения» субсчет «Паи и акции». По данной строке, в частности, показываются финансовые вложения в акции, не нашедшие отражения
по стр. 141–142
144
Займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев
Заполняется по данным сч. 06 «Долгосрочные финансовые вложения» субсчет «Предоставленные займы» по займам, предоставленным другим организациям на срок более 12 месяцев
145
Прочие долгосрочные финансовые вложения
Заполняется по данным сч. 06 «Долгосрочные финансовые вложения», за исключением показателей по стр. 141–144. В частности, показываются взносы в совместную деятельность, облигации государственных займов, депозиты, векселя и т.п.
№ строки
баланса
Пояснения
150
Прочие внеоборотные активы
Включаются другие средства и вложения, не нашедшие отражения в указанных выше строках. В частности, по данной строке организация-арендодатель показывает остаток задолженности по основным средствам, переданным в долгосрочную аренду, числящийся на сч. 09 «Арендные обязательства к поступлению»
Раздел II. Оборотные активы
210
Запасы
Заполняется как сумма показателей по стр. 211–218
211
Сырье, материалы
и другие аналогичные ценности
(10, 15, 16)
Заполняется по данным сальдо сч. 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материалов», 16 «Отклонение в стоимости материалов» в части, относящейся к материалам.
Дебетовое сальдо сч. 16 «Отклонение в стоимости материалов» прибавляется, а кредитовое – вычитается
212
Животные на выращивании и откорме (11)
Заполняется по данным сальдо сч. 11 «Животные на выращивании и откорме»
213
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы
(12, 13, 15, 16)
К МБП относятся: предметы, служащие менее одного года независимо от их стоимости; предметы стоимостью в пределах 30 минимальных заработных плат (до 01.01.2000 – с НДС, с 01.01.2000 по 01.03.2002 – без НДС), 30 базовых величин (с 01.02.2002) (кроме ковров и ковровых изделий, на которые лимит установлен в 10 минимальных заработных плат), 10 базовых величин (с 01.03.2002) за единицу (комплект), независимо от срока их службы, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным средствам независимо от стоимости; специальная одежда, включая форменную специальная обувь, а также постельные принадлежности; предметы проката независимо от их стоимости и срока службы. Руководителю предприятия предоставлено право устанавливать на отчетный год меньший предел стоимости предметов, учитываемых в составе МБП.
Заполняется по данным сальдо сч. 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов» в части, относящейся к МБП.
Дебетовое сальдо сч. 16 «Отклонение в стоимости материалов» прибавляется, а кредитовое – вычитается
214
Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)
(20, 21, 23, 29, 30, 44)
Незавершенное производство оценивается в размере всех фактически произведенных расходов на производство продукции и работ, включая общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
Заполняется как сумма сальдо сч. 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 30 «Некапитальные работы», 44 «Издержки обращения» (кроме организаций общественного питания)
№ строки баланса
Пояснения
215
Готовая продукция
и товары
для перепродажи
(40, 41)
Заполняется как сумма сальдо сч. 40 «Готовая продукция» и 41 «Товары».
Следует обратить внимание, что:
– сальдо сч. 40 «Готовая продукция» показывается по фактической производственной себестоимости;
– по сч. 41 «Товары» в организациях, использующих в качестве учетной цены продажную, показатель определяется расчетным путем как разница между сальдо сч. 41 «Товары» и сч. 42 «Торговая наценка» по данным Главной книги;
– организации общественного питания по этой строке отражают остатки сырья и продуктов в кладовой, на кухне и в буфетах по покупной стоимости вместе с издержками обращения на остаток нереализованных товаров и сырья;
– организации, осуществляющие свою деятельность в промышленности и других производственных сферах, показывают стоимость изделий, материалов, продуктов, приобретаемых для комплектации в промышленных организациях, не включаемых в себестоимость выпускаемой продукции и подлежащих возмещению покупателем отдельно
216
Товары отгруженные (45)
Заполняется по данным сч. 45 «Товары отгруженные».
Отражаются данные о полной фактической себестоимости отгруженной продукции (товаров, работ, услуг)
217
Расходы будущих
периодов (31)
Заполняется по данным сальдо сч. 31 «Расходы будущих периодов»
218
Прочие запасы
и затраты
Показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в предыдущих строках подраздела «Запасы».
В частности, не списанная в установленном порядке со сч. 43 «Коммерческие расходы» часть коммерческих расходов, относящихся к остатку неотгруженной (нереализованной) продукции
220
Налоги по приобретенным ценностям (18, 19)
Заполняется по данным сальдо сч. 18 и 19. В частности, отражаются суммы акцизов по приобретенным товарно-материальным ценностям, налога с продаж автомобильного топлива и налога на добавленную стоимость (по приобретенным ценностям, принятым работам (услугам), но неоплаченным поставщикам (исполнителям) и не зачтенным по расчетам с бюджетом), подлежащие списанию в следующих отчетных периодах
Дебиторская задолженность, по которой созданы в установленном порядке резервы по сомнительным долгам, в годовом бухгалтерском балансе уменьшается на сумму этих резервов (без корреспонденции счетов учета дебиторской задолженности со сч. 82 «Резервы по сомнительным долгам»). В пассиве баланса сумма образованного резерва по сомнительным долгам (сч. 82) отдельно не отражается.
В балансе предусмотрено деление дебиторской задолженности на долгосрочную, которая должна быть погашена в срок более чем через 12 месяцев, и краткосрочную, которая должна быть погашена до 12 месяцев, на дату составления отчетности, а не на дату заключенного договора. Следовательно, организация должна составить список (перечень) дебиторов на 01.01.2003 с разбивкой на две группы.
Следует отметить, что дебиторская задолженность, которая в прошлом году считалась долгосрочной, в этом году может стать краткосрочной
№ строки баланса
Пояснения
230
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)
I. Cуммы, ожидаемые к поступлению более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
Строка 230 заполняется как сумма стр. 231–236
240
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)
II. Cуммы, ожидаемые к поступлению в течение 12 месяцев после отчетной даты.
Строка 240 заполняется как сумма стр. 241–246.
Суммы, указанные по стр. 230 и 240, распределяются по видам задолженности
231 и 241
Покупатели и заказчики (62, 76, 82)
Показываются по договорной или сметной стоимости отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги заказчикам (покупателям) до момента поступления платежей за них на расчетный (валютный) счет организации либо зачета взаимных требований.
Заполняются по данным аналитического учета по сч. 62, 76, 82
232 и 242
Векселя к получению (62)
Заполняются на основании аналитической информации по субсчету 62-3 «Векселя полученные»
233 и 243
Задолженность дочерних и зависимых обществ (78)
По этой статье отражаются данные по текущим операциям с дочерними (зависимыми) обществами (межбалансовые расчеты).
Дебетовое сальдо сч. 78 «Расчеты с дочерними предприятиями»
234 и 245
Авансы выданные (61)
Показывается сумма уплаченных авансов другим организациям по предстоящим расчетам в соответствии с заключенными договорами (кроме расчетов по долгосрочным инвестициям).
Дебетовое сальдо сч. 61 «Расчеты по авансам выданным»
244
Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный
капитал (75)
Дебетовое сальдо субсчета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд»
236 и 246
Прочие дебиторы
Показывается задолженность:
– за налоговыми органами по переплате налогов, сборов и прочих платежей в бюджет (дебетовое сальдо сч. 68);
– работников организации по предоставленным им ссудам и займам, возмещению материального ущерба (дебетовое сальдо сч. 73);
– за подотчетными лицами (сч. 71);
– по расчетам с поставщиками и транспортными организациями по недостачам товарно-материальных ценностей, обнаруженным при приемке (сч. 63);
– по расчетам с разными дебиторами (сч. 76), кроме расчетов за товары (работы, услуги).
Сумма дебетовых сальдо сч. 63, 68, 71, 73, 76
№ строки баланса
Пояснения
250
Краткосрочные
финансовые вложения (56, 58)
По данной строке показываются краткосрочные (на срок не более одного года) инвестиции организации.
Заполняется как сумма стр. 251–253
251
Инвестиции
в зависимые общества
Заполняется по данным аналитического учета к сч. 58 «Краткосрочные финансовые вложения»
252
Собственные акции, выкупленные
у акционеров
Заполняется по данным специального субсчета «Собственные акции, выкупленные у акционеров» к сч. 56 «Денежные документы» в оценке, предусмотренной п. 6.3 Временных единых стандартных правил заключения и оформления операций с ценными бумагами, ведения учета и отчетности по этим операциям, утвержденных Госинспекцией РБ по ценным бумагам от 29.07.1993 № 07/608
253
Прочие краткосрочные финансовые вложения
Показываются суммы краткосрочных вложений, не нашедшие отражения по другим статьям. В частности, инвестиции в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги и т.п., а также займы, предоставленные другим организациям
260
Денежные средства
Заполняется как сумма стр. 261–264
261
Касса (50)
Заполняется по данным сальдо сч. 50 «Касса»
262
Расчетные счета
(51)
Заполняется по данным сальдо сч. 51 «Расчетный счет»
263
Валютные счета
(52)
Заполняется по данным сальдо сч. 52 «Валютный счет»
264
Прочие денежные
средства
(55, 56, 57)
Заполняется по данным сальдо сч. 55, 56 (за исключением субсчета «Собственные акции, выкупленные у акционеров»), 57
270
Прочие оборотные
активы
Включаются суммы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II баланса
Раздел III. Собственный капитал
310
Уставный фонд
(капитал) (85)
Заполняется по данным сальдо сч. 85 «Уставный фонд». Фонд пополнения собственных оборотных средств, в том числе и отчисления в размере 6% от валового дохода, может являться при перерегистрации организации источником формирования уставного фонда
320
Резервный фонд (86)
Заполняется по данным сальдо сч. 86 «Резервный фонд»
№ строки баланса
Пояснения
321
Резервные фонды,
образованные
в соответствии
с законодательством
Отражается сумма остатков резервных и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь (амортизационный фонд, эмиссионный доход, разницы по формированию уставного капитала в валюте и др.)
322
Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
Данные резервы образуют организации за счет чистой прибыли. Отчисления в резервные фонды могут быть использованы:
– на покрытие убытков от финансово-хозяйственной деятельности отчетного года;
– распределены между участниками;
– на увеличение уставного капитала;
– на образование фондов специального назначения;
– на другие цели
330
Фонды накопления (88)
Сальдо сч. 88 субсчет «Фонды накопления»
340
Прочие фонды специального назначения (88)
Показываются остатки фондов специального назначения, за исключением фондов накопления и потребления (фонд переоценки статей баланса, фонд пополнения собственных оборотных средств, фонд «Энерго- и ресурсосбережение», фонд безвозмездного получения и передачи ценностей, амортизационный фонд и др.)
350
Целевые финансирование и поступления (96)
Сальдо сч. 96 «Целевые финансирование и поступления»
360
Нераспределенная
прибыль (убытки)
прошлых лет (87)
370
Нераспределенная
прибыль (убытки)
отчетного года (87)
По данной строке показывается нераспределенная прибыль или непокрытый убыток организации за отчетный год.
При составлении годового баланса производится его реформация, на основании заключительных проводок декабря отражается нераспределенная прибыль отчетного года:
Дебет 80 Кредит 81
Дебет 80 Кредит 87-1
– прибыль;
Дебет 80 Кредит 81
Дебет 87-1 Кредит 80
– убыток. Пример 1 По данным бухгалтерского баланса предприятие получило в 2002 году прибыль в размере 800 000 руб. (сальдо по кредиту сч. 80 «Прибыли и убытки»).
Сальдо по дебету сч. 81 «Использование прибыли» на конец года составило 250 000 руб.
№ строки баланса
Пояснения
Реформируя баланс, бухгалтер предприятия выполняет записи: Дебет 80 Кредит 81 – 250 000 руб. – списана использованная прибыль отчетного года; Дебет 80 Кредит 87 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года» – 550 000 руб. (800 000 – 250 000) – списана нераспределенная прибыль отчетного года. Пример 2 У предприятия кредитовое сальдо сч. 80 по состоянию на 31.12.2002 равно 400 000 руб. Сальдо по дебету сч. 81 «Использование прибыли» на конец года составило 550 000 руб.
Проводя реформацию баланса, бухгалтер делает такие проводки: Дебет 80 Кредит 81 – 550 000 руб. – списана использованная прибыль отчетного года; Дебет 87 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года» Кредит 80
– 150 000 руб. (550 000 – 400 000) – списан непокрытый убыток отчетного года
Раздел IV. Долгосрочные обязательства
410
Заемные средства (92, 95)
В случае если у организации имеются кредиты и займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев, то их следует отражать в разделе «Краткосрочные обязательства».
Кредитовое сальдо по сч. 92 «Долгосрочные кредиты банков», 95 «Долгосрочные займы»
411
Кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты
Кредитовое сальдо по сч. 92 «Долгосрочные кредиты банков»
412
Прочие займы, подлежащие погашению
более чем через
12 месяцев после
отчетной даты
Кредитовое сальдо по сч. 95 «Долгосрочные займы»
420
Прочие долгосрочные обязательства
Указываются данные о долгосрочных пассивах, не нашедших отражения по стр. 411 и 412
Заполняется по данным аналитического учета по сч. 90 «Краткосрочные кредиты банков» в пределах сумм, подлежащих погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты
512
Прочие займы
Заполняется по данным аналитического учета по сч. 94 «Краткосрочные займы»
520
Кредиторская
задолженность
Заполняется как сумма показателей по стр. 521–528
521
Поставщики и подрядчики (60, 76)
Заполняется по данным кредитовых сальдо сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» без задолженности, под которую выданы векселя, 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов за товары (работы, услуги)
522
Векселя к уплате (60)
Заполняется по данным сальдо субсчета «Векселя выданные» сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
523
Авансы полученные (64)
Заполняется по данным кредитового сальдо сч. 64 «Расчеты по авансам по-лученным»
524
Задолженность перед бюджетом (68)
Заполняется по данным кредитового сальдо сч. 68 «Расчеты с бюджетом»
525
По социальному
страхованию и обеспечению (69)
Заполняется по данным кредитового сальдо сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
526
По оплате труда (70)
Заполняется по данным кредитового сальдо сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Указывается сумма начисленной заработной платы, которая еще не выдана работникам
527
Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами (78)
Заполняется по данным кредитового сальдо сч. 78 «Расчеты с дочерними предприятиями»
528
Прочие
кредиторы
Показывается задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражения по другим статьям группы статей «Расчеты с кредиторами».
Следует обратить внимание на то, что в заполняемой отчетной форме отсутствуют статьи по сч. 65 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» и 67 «Расчеты по внебюджетным платежам». Задолженность по этим расчетам показывается по этой строке.
По строке «Прочие кредиторы» также показываются: сумма арендных обязательств организации за основные средства, переданные ей на условиях долгосрочной аренды (сч. 97); задолженность по кредитам банков, полученным организацией для выдачи ссуд работникам на индивидуальное жилищное строительство, строительство садовых домиков и другие цели (сч. 93), задолженность перед подотчетными лицами (сч. 71).
Заполняется по данным кредитового сальдо сч. 65, 67, 71, 76, 79
№ строки баланса
Пояснения
530 Расчеты по дивидендам (75)
По данной строке следует показывать доходы, начисленные участникам организаций всех форм собственности
540 Доходы будущих периодов (83)
Заполняется по данным сальдо сч. 83 «Доходы будущих периодов». Дебетовое сальдо отражается со знаком «–»
550 Фонды потребления (88)
Заполняется по данным сальдо сч. 88 субсчет «Фонды потребления»
560 Резервы предстоящих расходов и платежей (89)
Заполняется по данным сальдо сч. 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей»
570 Прочие краткосрочные обязательства
Показываются суммы краткосрочных обязательств, не нашедших отражения по другим статьям раздела V бухгалтерского баланса
Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»
№ строки
Пояснения
010
Выручка (нетто) от реализации продукции, товаров, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов
и аналогичных обязательных платежей)
Показывается выручка от реализации товаров, готовой продукции (работ, услуг), учитываемая по кредиту сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», рассчитываемая в нетто-оценке (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей, включаемых в цену продукции (товаров, работ, услуг).
Отметим, что в бухгалтерском учете выручка отражается вместе с косвенными налогами – НДС, акцизами и другими. Однако в форме № 2 эти налоги не указываются.
Сумма рассчитывается так: из кредитового оборота по сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» вычитаются суммы косвенных налогов, учтенные по дебету сч. 46 в корреспонденции со сч. 68 «Расчеты с бюджетом»
020
Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг
Заполнение данной статьи зависит от того, каким видом деятельности занимается организация.
По организациям, занятым производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), отражают затраты, связанные с производством продукции, (выполнением работ, оказанием услуг), относящиеся к реализованной продукции (работам, услугам).
По торговым, снабженческо-сбытовым организациям отражается покупная стоимость реализованных товаров, списанных в дебет сч. 46 (Дебет сч. 46 Кредит сч. 41).
По организациям – профессиональным участникам рынка ценных бумаг – покупная (учетная) стоимость ценных бумаг, выручка от реализации которых отражена по стр. 010 формы № 2.
Расходы на рекламу, маркетинговые, консультационные, информационные услуги, а также расходы на проведение обязательных аудиторских проверок относятся на себестоимость в пределах законодательно утвержденных норм. Нормы рассчитываются от выручки (валового дохода) без НДС
№ строки
Пояснения
030
Коммерческие
расходы
По производственным организациям отражаются расходы по реализации продукции, учтенные на сч. 43 «Коммерческие расходы» и относящиеся к реализованной продукции, и списанные (Дебет сч. 46 Кредит сч. 43), например, затраты на рекламу, транспортировку и хранение продукции.
Торговые, снабженческо-сбытовые и посреднические организации отражают сумму издержек обращения, учитываемых на сч. 44 «Издержки обращения», относящихся к реализованным товарам и списанных проводкой Дебет сч. 46 Кредит сч. 44
040
Управленческие
расходы
По производственным предприятиям заполняется в том случае, когда управленческие расходы, учтенные на сч. 26 «Общехозяйственные расходы», списываются в соответствии с установленным порядком в учетной политике непосредственно на сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» (Дебет сч. 46 Кредит сч. 26):
– заработная плата управленческого персонала;
– затраты на содержание основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
– расходы на оплату консультационных, бухгалтерских, аудиторских услуг;
– арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
– другие расходы.
По торговым, снабженческо-сбытовым организациям данная строка не заполняется.
По организациям – профессиональным участникам рынка ценных бумаг – по данной статье отражается сумма издержек по ее деятельности
050
Прибыль
(убыток)
от реализации
Сумма, отражаемая по этой строке, определяется расчетным путем:
стр. 010 – (стр. 020 + стр. 030 + стр. 040).
Если стр. 010 > (стр. 020 + стр. 030 + стр. 040), то организация отражает прибыль от реализации.
Если стр. 010 < (стр. 020 + стр. 030 + стр. 040), то организацией получен убыток от реализации и показатель строки 050 отражается со знаком «–»
060
Проценты
к получению
Отражаются суммы причитающихся к получению процентов по облигациям, депозитам, дивидендам по акциям, проценты за хранение средств на расчетном счете исходя из договора, заключенного с банком.
Операции отражаются в учете так: Дебет сч. 51, 76 Кредит сч. 80
070
Проценты к уплате
Должны отражаться проценты, подлежащие уплате и отражаемые по дебету сч. 80
080
Доходы от участия
в других
организациях
Отражаются причитающиеся доходы от финансовых вложений в ценные бумаги других организаций, доходы, подлежащие получению по акциям по сроку в соответствии с учредительными документами, доходы от участия в совместной деятельности и отражаемые в учете: Дебет сч. 51, 76, 78 Кредит сч. 80
090
Прочие
операционные
доходы
100
Прочие
операционные
расходы
Отражаются данные по операциям, связанным с движением имущества организации. К ним относятся:
– реализация основных средств и прочего имущества;
– списание основных средств с баланса по причине морального износа;
– аннулирование производственных заказов (договоров);
– прекращение производства, не давшего продукции;
– результаты переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (курсовые разницы), в соответствии с действующим порядком;
№ строки
Пояснения
– сумма причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с установленным законодательством порядком.
При этом доходы, причитающиеся по этим операциям, и затраты, связанные с получением этих доходов, показываются по строкам 090 и 100 развернуто (не сальдируются).
Таким образом, для заполнения этих строк используются операции, отраженные по сч. 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», 48 «Реализация прочих активов», 80 «Прибыли и убытки»
110
Внереализационные доходы
Отражаются нарастающим итогом с начала года:
– списанная кредиторская и депонентская задолженности, по которым истек срок исковой давности (Дебет сч. 60, 70 и др. Кредит сч. 80);
– суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанные в прошлые годы в убыток как безнадежные к получению (Дебет сч. 51 Кредит сч. 80);
– присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение хозяйственных договоров, а также суммы, причитающиеся в возмещение причиненных убытков в связи с нарушением условий хозяйственных договоров (Дебет сч. 51, 76 Кредит сч. 80);
– суммы страхового возмещения и покрытия из других источников убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных событий;
– прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
– зачисление на баланс имущества, оказавшегося в излишке, выявленного при инвентаризации;
– прочие доходы, подлежащие учету по кредиту сч. 80
120
Внереализационные расходы
Отражаются нарастающим итогом с начала года:
– суммы уценки производственных запасов, готовой продукции в соответствии с установленным порядком;
– убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек;
– долги, не реальные для взыскания;
– присужденные или признанные организацией штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также по возмещению причиненных убытков;
– убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году;
– потери от стихийных бедствий, убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных событий;
– убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым возвращены исполнительные документы с утвержденным судом актом о несостоятельности ответчика;
– убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены;
– убытки от списания недостач имущества и его порчи, выявленных при инвентаризации, если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них;
– судебные издержки;
– прочие расходы, подлежащие отражению по дебету сч. 80
№ строки
Пояснения
130
Прибыль (убыток)
отчетного периода
Показатель стр. 130 определяется таким образом: стр. 050 + стр. 060 –
– стр. 070 + стр. 080 + стр. 090 – стр. 100 + стр. 110 – стр. 120.
Если организацией получена прибыль, то она отражается обычной записью.
Если организацией получен убыток, то сумма по строке отражается со знаком «–»
140
Налог на прибыль
и иные обязательные платежи
Отражаются суммы налога на прибыль, налога на недвижимость, транспортного сбора и других налогов и сборов, исчисленные за счет прибыли в соответствии с законодательством (Дебет сч. 81 Кредит сч. 68)
150
Использовано
прибыли
Отражаются суммы, учтенные в течение отчетного периода по дебету сч. 81 «Использование прибыли»:
– отчисления на образование резервных фондов, фондов накопления и потребления;
– отчисления на благотворительные цели;
– отчисления в соответствующие фонды, если их образование предусмотрено учредительными документами и принятой учетной политикой.
Если организация не образует указанные фонды, по данной статье отражаются соответствующие расходы, подлежащие отнесению за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации:
– причитающиеся к оплате суммы процентов по кредитам банков, полученные на приобретение основных средств, нематериальных активов, оплата просроченных и отсроченных ссуд;
– на другие цели, в частности, штрафные санкции, подлежащие внесению в бюджет и внебюджетные фонды
160
Нераспределенная прибыль (убыток)
отчетного года
Показатель строки определяется так: стр. 130 – стр. 140 – стр. 150.
Сумма убытка отражается со знаком «–»
Форма № 3 «Отчет о движении фондов и других средств»
Форма № 3 построена таким образом, что движение каждого вида капитала, фонда и резерва показывается по принципу «балансовой формулы», где:
–в графе 3 «Остаток на начало года» отражаются остатки средств фондов и целевых поступлений, соответствующие их остаткам по данным предыдущей годовой бухгалтерской отчетности с учетом произведенной реорганизации организации;
–в графе 4 «Начислено в отчетном году» приводятся суммы отчислений от прибыли, поступлений из бюджета, внебюджетных фондов и других источников в фонды и целевые средства;
–в графе 5 «Перечислено (использовано) в отчетном году» отражаются суммы фактических расходов средств фондов и целевого финансирования (за исключением их использования в качестве финансового обеспечения капитальных вложений и долгосрочных финансовых вложений), а также перевод средств одного фонда в другой;
–в графе 6 «Остаток на конец года» данные по каждой статье определяются как результат от сложения данных граф 3 и 4 за минусом данных, приведенных в графе 5 (6 = 3 + 4 – 5).
№ строки
Пояснения
010
Уставный фонд
(капитал)
Отражаются данные о движении уставного фонда унитарного предприятия, уставного капитала организации.
При заполнении граф 3 и 6 следует учесть, что их показатели должны соответствовать данным учредительных документов.
Заполняются по данным сальдо сч. 85 «Уставный капитал» на начало и конец отчетного периода.
Графы 4 и 5. Заполняются только в тех случаях, если в течение года были внесены изменения в учредительные документы и произведена в установленном порядке перерегистрация этих изменений
020
Резервные фонды
Для заполнения показателя «Резервный фонд» по стр. 030 и 040 следует помнить, что в организации резервный фонд может образовываться:
– в соответствии с законодательством (т.е. обязательно);
– в соответствии с учредительными документами и учетной политикой (т.е. добровольно).
Графа 3. Заполняется в сумме резервного капитала по данным аналитического учета к сч. 86 на начало отчетного периода.
Графа 4. Заполняется в сумме отчислений, производимых в установленном порядке в резервный фонд в течение отчетного года по данным кредитового оборота сч. 86.
Графа 5. Заполняется на основании данных дебетового оборота сч. 86.
Графа 6. Заполняется по данным аналитического учета к сч. 86 на конец отчетного периода
030
Нераспределенная прибыль
По данной статье в графе 3 показывается остаток неиспользованной прибыли прошлых лет, в графе 4 отражается сумма нераспределенной прибыли отчетного года, определяемая при реформации баланса, в графе 5 отражается сумма фактических расходов прибыли
040
Фонды
накопления
Данные строки заполняются в организациях, образующих фонды специального назначения в соответствии с учредительными документами, принятой учетной политикой и положениями об этих фондах
050
Фонды потребления
Заполняется аналогично стр. 040.
При заполнении необходимо иметь в виду, что расходование на потребление средств более чем зачислено в фонд потребления недопустимо. В исключительных случаях сумма перерасхода фонда потребления перекрывается начисленной суммой фонда потребления в следующем отчетном периоде
060
Прочие фонды специального назначения
По статье показывается движение фондов переоценки статей баланса, пополнения собственных оборотных средств, «Энерго- и ресурсосбережение», безвозмездного получения и передачи ценностей, амортизационного и др.
070
Целевые финансирование и поступления из бюджета
По статье показывается движение средств, полученных организацией из бюджета на финансирование капитальных вложений, научно-исследовательских работ, покрытие убытков и другие нужды, учет которых ведется на сч. 96
№ строки
Пояснения
080
Целевые финансирование и поступления из отраслевых и межотраслевых фондов
По статье показывается движение средств, полученных организацией из внебюджетных фондов на финансирование капитальных вложений, научно-исследовательских работ, покрытие убытков и другие нужды, учет которых ведется на сч. 96
090
Льготы по налогам
и таможенным
платежам
По статье показывается движение средств, полученных организацией в виде льгот по налогам и таможенным платежам на финансирование капитальных вложений, научно-исследовательских работ, покрытие убытков и другие нужды, учет которых ведется на сч. 96
100
Прочие финансирование и поступления
По статье показывается движение средств, полученных организацией из других источников на финансирование капитальных вложений, научно-исследовательских работ, покрытие убытков и другие нужды, учет которых ведется на сч. 96
110
Резервы предстоящих расходов и платежей
Заполняется в организациях, в которых в соответствии с учетной политикой предусмотрено образование этих резервов.
Графа 3. Заполняется по данным сч. 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей» на начало года в целом по всем резервам.
Графа 4. Заполняется по данным кредитовых оборотов по сч. 89 на суммы образования резервов.
Графа 5. Заполняется по данным дебетовых оборотов по сч. 89 на суммы использованных резервов.
Графа 6. Заполняется по данным сальдо сч. 89 на конец отчетного периода
120
Резерв по сомнительным долгам
По статье отражаются данные о движении резервов по сомнительным долгам, образуемых организацией в соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» и принятой учетной поли–тикой.
В графе 4 отражается сумма резервов, образованных в конце года в соответствии с установленным порядком и принятой учетной политикой.
В графе 5 отражаются данные о списании за счет резервов по сомнительным долгам дебиторской задолженности, срок исковой давности по которой истек или нереальный для взыскания, а также сумм неиспользованных остатков резервов, списанных в конце отчетного года на финансовые результаты
Справки
140
Чистые активы
Справочно отражаются данные о стоимости чистых активов для оценки степени их ликвидности.
При определении данного показателя следует руководствоваться Порядком оценки стоимости чистых активов юридических лиц, кроме банков, утвержденным приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 20.01.2000 № 24 (НРПА РБ от 07.02.2000, № 8/2779).
Если при определении показателя чистых активов выявляется отрицательный результат, то данные по стр. 140 отражаются со знаком «–».
Графа 3. Заполняется по данным баланса на начало года.
Графа 4. Заполняется по данным баланса на конец года на основании специального расчета по форме, предусмотренной вышеупомянутым приказом
151–156
Получено
Показывается расшифровка полученных сумм по направлениям их использования
Расчет чистых активов организации (в балансовой оценке)
№ п/п
Наименование показателя
Код строки баланса
1
Активы – всего
(сумма строк 2–9)
2
Основные средства
110
3
Нематериальные активы
120
4
Незавершенные капитальные вложения
130
5
Долгосрочные финансовые вложения
140 – 145 в части собственных акций, выкупленных у акционеров
150 – сч. 09 «Арендные обязательства к поступлению» + 270 (сч. 67, 68, 69 и др.)
10
Пассивы – всего
(сумма стр. 11–16)
11
Целевые финансирование и поступления
350
12
Заемные средства
410 + 510
13
Кредиторская задолженность
520
14
Расчеты по дивидендам
530
15
Резервы предстоящих расходов и платежей
560
16
Прочие пассивы
420 + 540 (без данных субъектов по учету курсовых разниц) + 570 (сч. 67, 71, 73)
17
Стоимость чистых активов (стр. 1 – стр. 10)
Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»
Информационной базой для составления отчета являются данные бухгалтерских сч. 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и 55 «Специальные счета в банках». Сведения о движении денежных средств представляются в валюте Республики Беларусь.
Отчет построен по балансовому принципу: остаток на начало отчетного периода + поступило – направлено = остаток на конец отчетного периода.
Разделы 2 «Поступило денежных средств – всего» и 3 «Направлено денежных средств – всего» формы составляются в разрезе текущей деятельности, инвестиционной деятельности и финансовой деятельности организации.
При этом для целей составления Отчета о движении денежных средств понимается:
– под текущей деятельностью – деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной продукции, выполнением строительных работ, сельским хозяйством, торговлей, общественным питанием, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и другими аналогичными видами деятельности;
– под инвестиционной деятельностью – деятельность организации, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других долгосрочных активов, а также их продажей; осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.п.;
– под финансовой деятельностью – деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п.
№ строки
Пояснения
010
Остаток денежных средств на начало
года
Графа 3. В данной строке фиксируется сумма сальдо по балансовым сч. 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках» на начало отчетного периода. (Сальдо сч. 52 «Валютный счет» пересчитывается в белорусские рубли по курсу на конец отчетного периода.)
020
Поступило денежных средств – всего
Графа 3. Сумма дебетовых оборотов за отчетный период по сч. 50, 51, 55 и валютных поступлений согласно предварительным расчетам.
Общее поступление денежных средств указывается по стр. 020 гр. 3, а затем классифицируется на поступление денежных средств в результате:
– текущей деятельности (стр. 020 гр. 4);
– инвестиционной деятельности (стр. 020 гр. 5);
– финансовой деятельности (стр. 020 гр. 6)
030
Выручка от реализации товаров, продукции, работ и услуг
Графы 3 и 4. В данной строке указываются суммы оборотов по реализации продукции (товаров, работ, услуг) в зависимости от момента реализации:
Дебет сч. 50, 51, 52, 55 Кредит сч. 46, 62
№ строки
Пояснения
040
Выручка от реализации основных средств
Графа 3 – сумма оборотов за отчетный период по кредиту сч. 47 в корреспонденции со счетами денежных средств по видам деятельности.
Реализацию основных средств, незавершенного строительства следует относить к инвестиционной деятельности организации (стр. 040 гр. 5):
Дебет сч. 50, 51, 52, 55 Кредит сч. 47, 62, 76
050
Выручка от реализации иного имущества
Графа 3 – сумма оборотов за отчетный период по кредиту сч. 48 в корреспонденции со счетами денежных средств по видам деятельности.
Например, реализацию МБП, материалов, иностранной валюты и другие подобные операции следует относить к текущей деятельности организации (стр. 040 гр. 4).
Реализацию нематериальных активов следует относить к инвестиционной деятельности организации (стр. 040 гр. 5).
Реализацию ценных бумаг и других финансовых вложений, носящих краткосрочный характер, следует относить к финансовой деятельности организации (стр. 040 гр. 6): Дебет сч. 50, 51, 52, 55 Кредит сч. 48, 62, 76
060
Авансы, полученные от покупателей
(заказчиков)
Графы 3 и 4. Указываются обороты по кредиту сч. 64 «Расчеты по авансам полученным»:
Дебет сч. 50, 51, 52 Кредит сч. 64
070
Бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование
Графа 3. Показывается сумма кредитовых оборотов по сч. 96 «Целевые финансирование и поступления». В зависимости от характера использования денежных средств, полученных в результате бюджетных ассигнований и иного целевого финансирования, данные по этой строке разделяются по видам деятельности: Дебет сч. 51, 55 Кредит сч. 96
Сумму дивидендов, полученных предприятием, следует показывать по стр. 100 гр. 5. Проценты, полученные в результате финансовых вложений, в зависимости от их характера следует разделить на две категории соответственно: полученные от инвестиционной деятельности – стр. 100 гр. 5 и от финансовой деятельности – стр. 100 гр. 6
110
Прочие поступления
По этой строке указывается общая сумма прочих денежных поступлений, не указанных в вышеуказанных строках, в частности, поступление приобретенной иностранной валюты
120
Направлено денежных средств – всего
Графа 3. Показывается сумма кредитовых оборотов за отчетный период по сч. 50, 51, 55 и данных по выбытию валютных средств согласно расчетам. Общую сумму оттока денежных средств, как и притока, сначала следует отразить по стр. 120 гр. 3, а потом соответственно:
– графа 4 – в результате текущей деятельности;
– графа 5 – в результате инвестиционной деятельности;
– графа 6 – в результате финансовой деятельности
№ строки
Пояснения
130
На оплату приобретенных товаров,
оплату работ и услуг
Показывается общая сумма денежных средств, направленная на приобретение товаров, оплату работ и услуг. Расходы организации на приобретение товаров, материалов, МБП у юридических и физических лиц, оплату работ и услуг, используемых для:
– графа 4 – текущей деятельности;
– графа 5 – инвестиционной деятельности;
– графа 6 – в результате финансовой деятельности.
Дебет сч. 60, 76 Кредит сч. 50, 51, 52, 55
140
На оплату труда
Графа 3. Так как расходы организации такого рода не классифицируются, то их предлагается показывать только по стр. 140 гр. 3:
Дебет сч. 70 Кредит сч. 50, 51
150
Отчисления на социальные нужды
Графа 3. Так же как и вышеперечисленные расходы, отчисления на социальные нужды не классифицируются и показываются только по стр. 150 гр. 3:
Дебет сч. 69 Кредит сч. 51
160
На выдачу подотчетных сумм
Выдачи подотчетных сумм чаще всего относятся к текущей деятельности и, если не носят инвестиционный или финансовый характер, показываются по стр. 160 гр. 4: Дебет сч. 71 Кредит сч. 50, 51, 52, 55
170
На выдачу авансов
Графа 3. Суммы выданных авансов определяются по дебету сч. 61 «Расчеты по авансам выданным»:
Дебет сч. 61 Кредит сч. 50, 51, 52, 55.
Авансы под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ отражаются по стр. 170 гр. 4; денежные средства, выплаченные в счет аванса за основные средства, нематериальные активы и финансовые вложения долгосрочного характера, отражаются по стр. 170 гр. 5; выдача авансов, носящая финансовый характер, отражается по стр. 170 гр. 6
180
На оплату долевого участия в строительстве
Графа 3. Сумма денежных средств, выплаченная организацией в результате долевого участия в строительстве, указывается по стр. 180 гр. 5, так как эта операция носит инвестиционный характер:
Дебет сч. 06, 76 Кредит сч. 50, 51, 52
190
На оплату машин, оборудования и транспортных средств
Графы 3 и 5. Сумма денежных средств, направленных на оплату машин, оборудования и транспортных средств:
Дебет сч. 60, 76 Кредит сч. 50, 51, 52, 55
200
На финансовые вложения
Графа 3. Сумма оборотов по дебету сч. 06, 58, 76 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В зависимости от вида финансовых вложений, носят ли они долгосрочный или краткосрочный характер, их также необходимо классифицировать и показывать в соответствующих графах 5 и 6
210
На выплату дивидендов, процентов
Графа 3. Сумма выплаченных дивидендов и процентов в корреспонденции со счетами учета денежных средств:
Дебет сч. 70, 75, 76 Кредит сч. 50, 51.
Графа 5. Сумма выплаченных процентов по финансовым вложениям долгосрочного характера.
Графа 6. Сумма выплаченных дивидендов и процентов по краткосрочным финансовым вложениям
№ строки
Пояснения
220
На расчеты с бюджетом
Графа 3. Общая сумма перечисленных налогов и сборов:
Дебет сч. 68 Кредит сч. 51, 52.
Графа 4. Сумма перечисленных налогов и сборов по текущей деятельности.
Графа 5. Сумма перечисленных налогов по операциям с долгосрочными инвестициями.
Графа 6. Сумма перечисленных налогов по операциям с краткосрочными финансовыми вложениями
230
На оплату процентов
по полученным кредитам, займам
Графа 3. Суммы направленных на оплату процентов по кредитам и займам.
В зависимости от целевого характера кредита и займа сумма процентов отражается в гр. 4, 5, 6
240
Прочие выплаты, перечисления и т.п.
Все остальные суммы, не нашедшие отражение в вышеперечисленных строках. В частности, отражается сумма проданной валюты, а также при приобретении иностранной валюты – перечисление денежных средств в белорусских рублях
260
Остаток денежных средств
на конец отчетного периода
Остаток денежных средств на конец отчетного периода рассчитывается следующим образом: стр. 010 + стр. 020 – стр. 120 = стр. 260
Справочно
270
Из стр. 020 поступило по наличному расчету – всего
Приводятся данные о сумме денежных средств, поступивших в кассу по наличному расчету
280
В том числе по расчетам:
с юридическими лицами
Приводятся данные о сумме денежных средств, поступивших в кассу по наличному расчету от юридических лиц
290
с физическими лицами
Приводятся данные о сумме денежных средств, поступивших в кассу по наличному расчету от физических лиц
291
Из них с применением: контрольно-кассовых аппаратов
Приводятся данные о сумме денежных средств, поступивших в кассу по наличному расчету от физических лиц по расчетам с применением контрольно-кассовых аппаратов
292
Бланков строгой отчетности
Приводятся данные о сумме денежных средств, поступивших в кассу по наличному расчету от физических лиц в порядке выдачи квитанций, путевок, билетов, талонов, знаков почтовой оплаты и других документов строгой отчетности, утвержденных Минфином РБ
295
Наличные денежные средства: поступило из банка в кассу
Отражаются суммы полученных денежных средств в банках или иных кредитных организациях в кассу организации для хозяйственных нужд (выплаты заработной платы, командировочных, выдачи подотчетных сумм и т.п.): Дебет сч. 50 Кредит сч. 51, 52, 57
296
Сдано в банк из кассы организации
Показываются суммы денежных средств, сданных организацией в банк или иную кредитную организацию, и в итоговые показатели по строке 120 не включаются: Дебет сч. 51, 52, 57 Кредит сч. 50
Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»
Отчет по форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» расшифровывает данные формы № 1 «Бухгалтерский баланс». Форма № 5 состоит из десяти разделов. Рассмотрим каждый из них.
1. Движение заемных средств
В этом разделе организация показывает наличие и движение средств, взятых взаймы в виде долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов с выделением сумм, не погашенных в срок.
Раздел построен по балансовому принципу.
Графа 3 «Остаток на начало года» и 6 «Остаток на конец года» по каждой статье раздела заполняется по данным сальдо счетов:
– 90 «Краткосрочные кредиты банков» (стр. 130 и 131),
– 92 «Долгосрочные кредиты банков» (стр. 110 и 111),
– 93 «Кредиты банков для работников» (стр. 140 и 141),
– 94 «Краткосрочные займы» (стр. 150 и 151),
– 95 «Долгосрочные займы» (стр. 120 и 121).
Графа 4 «Получено» и графа 5 «Погашено» заполняются по данным кредитового и дебетового оборотов соответствующих счетов.
По строкам 111, 121, 131, 151 «В том числе не погашенные в срок» на основании данных аналитического учета показывается наличие и движение задолженности по кредитам и займам, не погашенным в сроки соответственно договору, заключенному в установленном порядке.
Организации, получившие кредит банка на финансирование капитальных вложений, по вписываемой стр. 112 выделяют из стр. 111 сумму указанного кредита, не погашенного в срок соответственно договору.
2. Дебиторская и кредиторская задолженность
В этом разделе показывается наличие (гр. 3 и 6) и движение (гр. 4 и 5) краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности с выделением «просроченной». Раздел 2 построен также по балансовой формуле.
Заполняется по данным синтетического и аналитического учета по счетам расчетов, включая векселя и авансы (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 61 «Расчеты по авансам выданным»; 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; 63 «Расчеты по претензиям»; 64 «Расчеты по авансам полученным»; 65 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»; 67 «Расчеты по внебюджетным платежам»; 68 «Расчеты с бюджетом»; 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; 75 «Расчеты с учредителями»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; 78 «Расчеты с дочерними предприятиями; 79 «Внутрихозяйственные расчеты»).
Организации, определяющие выручку от реализации по моменту оплаты, включают в состав дебиторской задолженности суммы, учтенные на сч. 45 «Товары отгруженные» в оценке по договорной (контрактной) оценке.
По строкам 210, 230 «Кpaткocpoчнaя» отражается задолженность со сроком погашения согласно заключенному договору до одного года включительно, а по стр. 220 и 240 «Долгосрочная» – со сроком погашения более одного года.
По строкам 211, 221, 231, 241 «В том числе просроченная» отражаются наличие (гр. 3 и 6) и движение (гр. 4 и 5) задолженности, не погашенной в сроки, установленные заключенным договором.
Организации, осуществляющие строительство за счет государственных капитальных вложений, выделяют из стр. 230 и 240 просроченную задолженность по вписываемой стр. 269 «Просроченная кредиторская задолженность по государственным капитальным вложениям».
По показателю «Обеспечения» показывается наличие (гр. 3 и 6) и движение (гр. 4 и 5) сумм «полученных» (стр. 250) и «выданных» (стр. 260) обеспечений с выделением «в том числе от третьих лиц» (стр. 251 и 261).
При заполнении этого показателя используются данные заключенных договоров и регистров забалансовых сч. 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
Справки к разделу 2
В справке 1 к разделу 2 в части «Движение векселей» показывается наличие (гр. 3 и 6) и движение (гр. 4 и 5) сумм по векселям выданным (стр. 262) и векселям полученным (стр. 264) с выделением «В том числе просроченные» (стр. 263 и 265).
При заполнении этой части используются данные аналитического учета сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Векселя к уплате» и сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Векселя полученные», могут быть и другие счета.
В справке 2 к разделу 2 по стр. 266 «Дебиторская задолженность по поставленной продукции (работам и услугам) по фактической себестоимости» показывается фактическая себестоимость продукции отгруженной, но не оплаченной, числящейся по сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
В справке 3 к разделу 2 по стр. 267 показывается сумма списанной на финансовые результаты за отчетный (гр. 3) и предыдущий год (гр. 4) дебиторской задолженности с выделением по отдельной стр. 268 «В том числе по истечении предельного срока».
По строкам 270–279 приводится перечень организаций-дебиторов, имеющих наибольшую задолженность на конец года перед организацией за отгруженную продукцию (товары, выполненные работы, оказанные услуги).
3. Амортизируемое имущество
В этом разделе приводится информация о первоначальной (или восстановительной) стоимости амортизируемого имущества. В графах 3 и 6 указываются остатки амортизируемого имущества соответственно на 01.01.2002 и на 31.12.2002. В графе 4 отражается стоимость имущества, поступившего в течение 2002 года. А стоимость выбывшего имущества записывается в графе 5.
I. Основные средства
В подразделе отражается стоимость всех основных средств организации, числящихся у нее на балансе, включая и отдельные виды основных средств, сданных в аренду, предоставленных бесплатно или бездействующих (находящихся на консервации, в резерве и т.п.).
Данные приводятся по восстановительной или первоначальной стоимости.
В графе 4 подраздела отражается общее поступление основных средств в отчетном году по всем источникам, включая ранее неучтенные, приобретенные за плату, безвозмездное поступление от других организаций (в случаях, если вступительный баланс не менялся), а также введенные в действие в отчетном году новые основные средства.
В графе 5 подраздела отражается восстановительная (первоначальная) стоимость выбывших в отчетном году основных средств, включая проданные за плату в порядке реализации излишнего и неиспользуемого имущества, безвозмездно переданные другим организациям, а также полная стоимость (без вычета амортизации) основных средств, ликвидированных в отчетном году вследствие ветхости и износа, стихийных бедствий, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, в связи с реконструкцией и новым строительством и по другим причинам.
Из статьи «Итого» показывается по отдельным строкам движение производственных и непроизводственных основных средств.
К производственным основным средствам относятся объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, т.е. в процессе производства промышленной продукции, строительстве, сельском хозяйстве, торговле и общественном питании, заготовке сельскохозяйственной продукции и других аналогичных видах деятельности.
II. Нематериальные активы
По статье «Права на объекты интеллектуальной собственности» показывается стоимость прав на объекты авторского и смежных прав (литературные, художественные и научные произведения, исполнительская деятельность артистов, звукозаписи, радио- и телевизионные передачи, компьютерные программы и др.) и объекты права промышленной собственности (изобретения во всех областях человеческой деятельности, научные открытия, промышленные образцы, товарные знаки, знаки обслуживания, фирменные наименования, нераскрытая информация, в том числе секреты производства («ноу-хау»), и др.).
По статье «Права на пользование природными ресурсами» показывается стоимость прав на использование земельных участков, природных ресурсов (воды, недр и др.).
По статье «Организационные расходы» показывается сумма расходов, связанных с образованием юридического лица, признанная в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный капитал.
По статье «Деловая репутация организации» показывается превышение покупной цены приватизированного имущества над его оценочной (начальной) стоимостью, отраженное в бухгалтерском учете по дебету сч. 04 «Нематериальные активы» субсчет «Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью».
III. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы
В подразделе показываются наличие и движение малоценных и быстроизнашивающихся предметов организации, числящихся у нее на балансе. Данные приводятся по фактической себестоимости с подразделением данных о стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов, находящихся на складе и в эксплуатации. При этом в графе 5 стр. 381 и в графе 4 стр. 382 отражается фактическая себестоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов, переданных в эксплуатацию.
Справка к разделу 3
В справке дается расшифровка общей суммы (стр. 385) переданных в аренду производственных основных средств по состоянию на начало и конец года (гр. 3 и 4) по видам основных средств (стр. 386–388).
По строке 390 показывается сумма основных средств, находящихся на консервации.
Расшифровка амортизации имущества приводится также по трем группам:
– нематериальных активов (стр. 391);
– малоценных и быстроизнашивающихся предметов (стр. 396).
Результат по индексации в связи с переоценкой основных средств, проводимой в соответствии с законодательством, справочно отражается по стр. 397 и 398.
По стр. 400 показывается балансовая стоимость имущества, переданного в залог в соответствии с договором, заключенным в установленном порядке по состоянию на начало и конец года.
4. Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений
В этом разделе показываются наличие (гр. 3 и 6), образование (гр. 4) и использование (гр. 5) состава собственных и привлеченных средств на цели капитальных и других долгосрочных финансовых вложений.
В графе 3 «Остаток на начало года» указывается не сальдо по сч. 87 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 88 «Фонды специального назначения» субсчет «Фонд накопления», 92 «Долгосрочные кредиты банков» и т.д., а неиспользованные собственные и привлеченные средства (то есть суммы, имевшиеся (начисленные) в предыдущие годы и не направленные в качестве финансового обеспечения капитальных и других долгосрочных финансовых вложений). По стр. 412 отражаются средства по сч. 013 «Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов».
Графа 3 «Остаток на начало года» может быть заполнена по данным графы 6 данного раздела за прошлый год.
В графе 4 «Начислено (образовано)» показываются:
1) собственные средства организации (стр. 410) как итог:
– начисленной за год амортизации основных средств (стр. 411);
– нематериальных активов (стр. 412);
– произведенных отчислений в фонд накопления и прибыли, остающейся в распоряжении организации в качестве финансового обеспечения капитальных и других долгосрочных финансовых вложений (стр. 413, 414);
– прочих средств (стр. 415);
2) привлеченные средства (стр. 420) как итог:
– кредитов банков (стр. 421);
– займов (стр. 422);
– долевого участия в строительстве (стр. 423);
– бюджетных ассигнований (стр. 424);
– внебюджетных ассигнований (стр. 425);
– льгот по налогам и таможенным платежам (стр. 426);
– прочих (стр. 427).
Графа 5 «Использовано» имеет следующие особенности заполнения.
Общий подход при заполнении этой графы строится на сопоставлении суммы фактических затрат на капитальные вложения и на финансовые инвестиции, отраженные по сч. 06 «Долгосрочные финансовые вложения», 07 «Оборудование к установке», 08 «Капитальные вложения» (как по основным средствам, так и нематериальным активам) и 61 «Расчеты по авансам выданным» (в части авансов, перечисленных на финансирование капитальных вложений) с их источниками по методу «последовательного вычитания» использованных собственных и привлеченных источников.
При определении сумм по отдельным видам источников предполагается первоочередное использование амортизационных отчислений. Поэтому если капитальные вложения в основные средства (дебетовый оборот по соответствующим субсчетам сч. 08 «Капитальные вложения») больше суммы амортизации основных средств (гр. 3 и 4 стр. 411), то этот источник использован полностью.
В первую очередь для покрытия капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства направляются средства амортизационного фонда, а при приобретении нематериальных активов – суммы начисленной по ним амортизации.
По строке 411 отражается движение амортизационного фонда (операции по сч. 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств»).
На сумму фактически произведенных в отчетном периоде капитальных вложений производственного назначения показывается использование средств амортизационного фонда.
Организации, осуществившие корректировку амортизационного фонда воспроизводства основных средств по состоянию на 01.01.2002, по стр. 411 в гр. 3 показывают откорректированное сальдо по сч. 010.
Использование амортизации нематериальных активов (стр. 412 гр. 5) определяется сравнением дебетового оборота сч. 04 «Нематериальные активы» (сч. 08 субсчет «Приобретение нематериальных активов») с суммой амортизации (стр. 412 гр. 3 и 4).
По строке 415 приводятся данные по фондам переоценки статей баланса «Фонд пополнения (индексации) собственных оборотных средств», «Фонд переоценки основных средств».
Суммы по графе 6 определяются сложением данных по графам 3 и 4 за минусом данных в графе 5.
Итоговая сумма по графе 5 должна быть равна или меньше суммы граф 3 и 4.
По строке 440 отражается наличие и движение капитальных вложений, учтенных на сч. 08 «Капитальные вложения».
Входящие остатки по стр. 411 и 412, по рекомендациям Министерства экономики, в связи с переходом на новую амортизационную политику необходимо было перенести на 01.01.2002, соответственно, в дебет забалансовых счетов «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств» и «Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов».
5. Финансовые вложения
В этом разделе показываются состав и наличие долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений по состоянию на начало и конец года.
При заполнении этого раздела используются сальдо на начало и конец года соответствующих субсчетов сч. 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и сч. 58 «Краткосрочные финансовые вложения».
6. Затраты, произведенные организацией
В этом разделе дается расшифровка затрат за отчетный и предыдущий год по элементам. При заполнении следует руководствоваться характеристикой элементов затрат, приведенной в Основных положениях по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).
7. Расшифровка отдельных прибылей и убытков
В этом разделе дается расшифровка отдельных прочих операционных и внереализационных доходов и расходов, полученных (выявленных) организацией за отчетный и предыдущий год.
При заполнении используются данные аналитического учета сч. 80 «Прибыли и убытки».
8. Социальные показатели
В разделе отражаются отдельные социальные показатели деятельности организации.
По строкам статьи «Отчисления на социальные нужды» отражаются отчисление, использование и перечисление средств Фонда социальной защиты населения и фонда занятости.
По строкам 850–870 показываются среднесписочная численность работников организации и денежные выплаты и поощрения работникам организации (начисленные денежные выплаты и поощрения), не связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, доходы по акциям и вкладам в имущество организации. При определении среднесписочной численности следует руководствоваться соответствующими указаниями Министерства статистики и анализа Республики Беларусь.
9. Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах
В данном разделе показывается наличие ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.
При заполнении следует руководствоваться Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета.
Информация этого раздела необходима для оценки статей имущества и обязательств, не являющихся собственностью организации, но влияющих на финансовое положение.
Показатели раздела могут быть расширены при наличии других видов ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, не указанных в перечне.
10. Справка о платежах в бюджет и внебюджетные фонды
Справка о платежах в бюджет и внебюджетные фонды заполняется на основе составленных расчетов по этим платежам.
Пояснительная записка
Иногда данных, которые приведены в типовых формах бухгалтерской отчетности, недостаточно для того, чтобы создать четкое представление о финансовом положении организации. Поэтому требуется, чтобы в составе отчетности предприятия представляли пояснительную записку. В ней и приводятся дополнительные сведения о деятельности организации, которые не вошли в типовые формы. Какую информацию нужно раскрыть в пояснительной записке и в какой форме это надо сделать (в виде текста, таблиц, схем или диаграмм) – организации определяют самостоятельно. Но некоторые бухгалтеры точно не знают, какие данные следует расшифровывать в записке, а какие нет. Этот раздел поможет правильно составить пояснительную записку.
Пояснительная записка является заключительным этапом в формировании годового отчета и обобщает итоги хозяйственной деятельности предприятия в течение отчетного периода. Она носит информационный и аналитический характер и содержит в себе следующее.
Информация о предприятии, его структуре, основных видах деятельности
Отражаются организационные и правовые аспекты деятельности предприятия в соответствии с его учредительными документами. Предприятия, имеющие филиалы, дочерние и иные зависимые организации, приводят сведения об их наличии, местонахождении, наименовании, виде деятельности и степени самостоятельности. АО, кроме прочего, также указывают состав Совета директоров (наблюдательного совета), членов исполнительного органа, общую сумму выплаченного им вознаграждения в денежной и натуральной форме. Кроме того, приводятся данные о количестве выпущенных акций, а также количестве акций, находящихся в собственности АО и его дочерних предприятий и филиалов, количестве акционеров, зарегистрированных в реестре акционеров, сведения о наиболее крупных акционерах, размере прибыли, приходящейся на одну акцию и прочее.
Информация о принятой на предприятии учетной политике
При этом отражаются только те аспекты учетной политики, которые влияют на формирование финансовых результатов. Если на предприятии принято решение об изменении некоторых элементов учетной политики, которые приводят к существенным изменениям методики ведения бухгалтерского учета по сравнению с предыдущим отчетным годом, то данные изменения также отражаются в пояснительной записке с обоснованием причин такого изменения.
Информация о финансовом состоянии предприятия
Дается краткая характеристика текущим видам деятельности предприятия, основным ее показателям, а также указываются основные факторы, повлиявшие на финансовые и хозяйственные результаты в течение отчетного года. Анализ основных показателей деятельности предприятия может быть произведен по следующим направлениям:
– оценка собственных производственных мощностей, то есть наличие и состояние основных фондов предприятия, доля активной их части, степень загруженности, коэффициенты износа, обновления, выбытия основных фондов и другие показатели;
– оценка деловой активности предприятия, то есть размеры выручки и прибыли отчетного периода, производительность труда, фондоотдача, коэффициенты оборачиваемости оборотных средств и другие показатели; – оценка финансового состояния предприятия, то есть размер чистой прибыли, рентабельность, доля собственных средств предприятия в структуре источников финансирования, размер чистых активов и другие показатели;
– оценка платежеспособности предприятия, то есть наличие денежных средств на расчетных счетах предприятия и на счетах кредитных учреждений, а также в кассе предприятия, коэффициенты ликвидности, размеры дебиторской и кредиторской задолженности (приводится расшифровка кредиторской задолженности в иностранной валюте, в том числе по кредитам, полученным под гарантии правительства), не погашенные в срок полученные кредиты, займы, размеры и полнота перечисления налоговых платежей.
Также необходимо раскрыть данные по тем статьям баланса и отчета о прибылях и убытках, в которых отражаются прочие активы, пассивы, кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков при условии, что они являются существенными в общей сумме итогов форм № 1 и № 2. Существенной является сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет не менее 5%. Кроме того, если после даты составления бухгалтерской отчетности до ее представления выявлены доходы, расходы и обязательства, оказывающие непосредственное влияние на финансовое состояние предприятия, то такие факты также освещаются. При необходимости информация, касающаяся финансового состояния предприятия, может быть иллюстрирована соответствующими аналитическими таблицами, графиками и расшифровками.
Прогноз долгосрочного развития предприятия
Анализируется динамика важнейших экономических и финансовых показателей работы предприятия за ряд лет, структура источников средств, степень зависимости предприятия от внешних инвесторов и кредиторов, степень выполнения плана и другие показатели. В заключение могут быть освещены вопросы, связанные с деловой активностью и деловой репутацией предприятия. Это может быть оценка спроса со стороны потребителей на выпускаемую продукцию, перечень рынков сбыта, включая экспортные поставки, перечень наиболее крупных и известных клиентов предприятия и другая информация, которая с точки зрения собственников и руководства предприятия является привлекательной для возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетностью.
В любом случае организация сама определяет, какие данные необходимо расшифровывать и как это сделать.
