по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Строительство для собственных нужд: как рассчитать НДС?

 

Денис Костян

 

Ваше предприятие решило построить для себя складское помещение, возвести здание или отдельный цех. Любое строительство всегда связано с материальными затратами, и бухгалтеру приходится думать, как правильно отразить выполненные работы в учете.

Данная тема особенно актуальна в связи с тем, что <<<п.6 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 29.06.2001 №94 (НРПА РБ от 11.09.2001, №8/6945)>>> (далее – Инструкция по НДС), установлено, что под оборотами по реализации для целей налогообложения понимается принятие на учет с 1 июня 2001 года в качестве основных средств товаров собственного производства (включая строительство как хозяйственным, так и подрядным способом, кроме технологического оборудования, по которому предоставлена отсрочка по уплате налога на добавленную стоимость в соответствии с <<<Декретом Президента Республики Беларусь от 13.06.2001 №16 «О предоставлении рассрочки уплаты налога на добавленную стоимость при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь технологического оборудования и запасных частей к нему» (НРПА РБ от 15.06.2001, №1/2733)>>>).

Также установлено, что датой реализации работ по изготовлению товаров (в том числе – по строительству), принимаемых на учет в качестве основных средств и нематериальных активов, является дата принятия их на учет.

В соответствии со ст.220 Гражданского кодекса Республики Беларусь право собственности на строящиеся здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество возникает с момента завершения создания этого имущества, если иное не предусмотрено законодательством. В случаях, когда недвижимое имущество подлежит государственной регистрации, право собственности на него возникает с момента такой регистрации, если иное не предусмотрено законодательством.

Таким образом, только после принятия основных средств на учет по счету 01 «Основные средства» предприятие должно облагать выполненные работы налогом на добавленную стоимость.

Вместе с тем предприятие имеет право на произведение вычетов по уплаченному налогу.

Суммы налога подлежат вычету, если соответствующие товары (работы, услуги) приобретаются или ввозятся налогоплательщиком для его производственных целей или осуществления им иной коммерческой деятельности, а соответствующие затраты по приобретению этих товаров (работ, услуг) относятся налогоплательщиком на затраты по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг).

Это то, что касается вычета по товарам (работам, услугам), которые предприятие приобрело для выполнения строительных работ.

А имеет ли право предприятие производить вычеты после постановки основных средств на учет? В соответствии с п.36.3 Инструкции по НДС суммы налога, уплаченные при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов либо при их приобретении (включая товары собственного производства, принятые на учет в качестве основных средств), подлежат вычету с момента принятия на учет данных основных средств и нематериальных активов в каждом отчетном налоговом периоде в размере 1/12 этих сумм независимо от суммы налога, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг) в этом налоговом периоде, за исключением сумм налога, уплаченных налогоплательщиками при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов либо при их приобретении, которые подлежат отнесению на увеличение стоимости этих основных средств и нематериальных активов.

Таким образом, к вычету принимаются и суммы НДС, которые предприятие исчислило, выполняя строительно-монтажные работы для собственного потребления.

Рассмотрим конкретный пример.

 

Пример 1.

ООО «Дельта» приняло решение построить для себя новый склад для хранения продукции. Строительство решили вести самостоятельно, не привлекая подрядчиков. Для этого ООО «Дельта» приобрело кирпич, бетон и прочие строительные материалы на 180 000 руб. (в том числе НДС –        30 000 руб.).

Заработная плата рабочих, которые строили склад, составила 250 000 руб. 

Отчисления от фонда оплаты труда – 100 000 руб.

В бухгалтерском учете предприятия были сделаны следующие проводки:

Дебет 10Кредит 60

– 150 000 руб. – оприходованы материалы, приобретенные для строительства;

Дебет 18-1Кредит 60

– 30 000 руб. – отражен НДС по оприходованным материалам;

Дебет 60Кредит 51

– 180 000 руб. – оплачены материалы поставщику;

Дебет 18-22Кредит 18-1

– 30 000 руб. – на сумму налога, уплаченную при приобретении материалов;

Дебет 68Кредит 18-22

– 30 000 руб. – зачтен НДС по приобретенным материалам;

Дебет 08Кредит 10

– 150 000 руб. – материалы  отпущены на строительство;

Дебет 08Кредит 70

– 250 000 руб. – отражены затраты на выплату рабочим, участвующим в строительстве;

Дебет 08Кредит 68, 69

– 100 000 руб. – начислены налоги от фонда оплаты труда рабочих.

Принимая склад на учет, ООО «Дельта» должно начислить НДС на стоимость выполненных работ. В рассматриваемом примере НДС составит:

(150 000 + 250 000 + 100 000 ) x 20% = 100 000 руб.

В учете предприятия бухгалтер делает такие проводки:

Дебет 01Кредит 08

– 500 000 руб. – введен в эксплуатацию склад для хранения готовой продукции;

Дебет 18-21Кредит 68

– 100 000 руб. – начислен НДС на стоимость строительно-монтажных работ, выполненных хозяйственным способом.

Далее при наличии освобождаемой от налога выручки сумма исчисленного по введенному в действие объекту подлежит отнесению на увеличение стоимости этого основного средства пропорционально доле выручки от операций по реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от обложения налогом, в общем объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг) исходя из данных приложения к налоговой декларации, имеющегося на начало отчетного периода. В общих случаях к вычету в течении года принимается 1/12 начисленной суммы:

Дебет 68Кредит 18-21

– 8 333 руб. (100 000 : 12) – зачтен НДС, начисленный по выполненным работам.

 

При привлечении к строительству подрядных организаций необходимо учитывать, что в соответствии со  <<<ст.16 Закона Республики Беларусь от 19.12.1991 №1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (НРПА РБ от 15.03.2001, №2/313)>>> суммы налога, уплаченные налогоплательщиком подрядчикам при проведении капитального строительства, строительно-монтажных и ремонтных работ, а также при приобретении объектов завершенного капитального строительства, подлежат вычету при введении в действие соответствующих объектов завершенного капитального строительства. Планируется, что с 1 января 2002 года данное положение будет отменено, а пока (до принятия изменений) необходимо руководствоваться указанной нормой.

 

Пример 2.

ООО «Гамма» приняло решение построить новый склад для хранения продукции силами сторонней строительной организации. Стоимость работ, выполненных подрядчиком, составила 300 000 руб. (в том числе НДС –         50 000 руб.). Кроме того, ООО «Гамма» самостоятельно приобрело кирпич, бетон и прочие строительные материалы на 180 000 руб. (в том числе НДС – 30 000 руб.) и передало их подрядчику.

В бухгалтерском учете предприятия были сделаны следующие проводки:

Дебет 10Кредит 60

– 150 000 руб. – оприходованы материалы, приобретенные для строительства;

Дебет 18-1Кредит 60

– 30 000 руб. – отражен НДС по оприходованным материалам;

Дебет 60Кредит 51

– 180 000 руб. – оплачены материалы поставщику;

Дебет 18-22Кредит 18-1

– 30 000 руб. – на сумму налога, уплаченную при приобретении материалов;

Дебет 68Кредит 18-22

– 30 000 руб. – зачтен НДС по приобретенным материалам;

Дебет 08Кредит 10

– 150 000 руб. – материалы отпущены на строительство;

Дебет 08Кредит 60

– 250 000 руб. – на стоимость работ, выполненных подрядчиком;

Дебет 18-1Кредит 60

– 50 000 руб. – отражен НДС по выполненным работам;

Дебет 60Кредит 51

– 300 000 руб. – оплачены выполненные работы;

Дебет 18-22Кредит 18-1

– 50 000 руб. – на сумму налога, уплаченную подрядчику.

Принимая склад на учет, ООО «Гамма» должно начислить НДС на стоимость выполненных работ. В рассматриваемом примере НДС составит:

(250 000 + 150 000) x 20% = 80 000 руб.

Одновременно предприятие имеет право на зачет по НДС, уплаченному подрядчику (в пределах НДС, начисленного по реализации).

В учете ООО «Гамма» бухгалтер делает такие проводки:

Дебет 01Кредит 08

– 400 000 руб. – введен в эксплуатацию склад для хранения готовой продукции;

Дебет 18-21Кредит 68

– 80 000 руб. – начислен НДС на стоимость построенного склада;

Дебет 68Кредит 18-22

– 50 000 руб. – зачтен налог, уплаченный подрядчику.

Далее к вычету в течение года принимается 1/12 начисленной суммы:

Дебет 68Кредит 18-21

– 6 667 руб. (80 000 / 12) – зачтен НДС, начисленный по построенному складу.

 

Вышеприведенные проводки осуществляются и при строительстве непроизводственных объектов для собственных нужд. Единственным исключением является строительство основных средств, обороты по которым освобождены от НДС. Например, работы по строительству объектов жилищного фонда освобождены от налогообложения, поэтому в данном случае проводка:

Дебет 18 Кредит 68

не производится, хотя налоговая база по строке 6 налоговой декларации отражается. Суммы налога, предъявленные продавцом и уплаченные налогоплательщиком для строительства объекта, в этом случае относятся на увеличение стоимости основного средства.

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь