по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Списание расходов, связанных с использованием автотранспорта

 

Анна Крупнова,

заместитель начальника управления методологии бухгалтерского учета   и отчетности Министерства финансов Республики Беларусь

 

 

Все предприятия в большей или меньшей степени в своей хозяйственной деятельности сталкиваются с использованием автотранспортных средств, будь то грузоперевозки или служебные поездки. Для уменьшения зависимости от услуг сторонних автотранспортных организаций предприятия рано или поздно решаются на приобретение собственного транспорта, а если это невозможно – используют личные легковые автомобили работников для служебных поездок, берут их в безвозмездное пользование, аренду или лизинг. В данной статье рассмотрим, какие затраты по использованию автомобилей можно относить на себестоимость продукции (работ, услуг), а какие нужно списывать за счет источников собственных средств.

Списание расходов на содержание служебного легкового автотранспорта

В соответствии с <<<п.2.2.10.1 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных Министерством экономики Республики Беларусь от 26.01.1998 №19-12/397, Министерством статистики и анализа Республики Беларусь от 30.01.1998 №01-21/8, Министерством финансов Республики Беларусь от 30.01.1998 №3, Министерством труда Республики Беларусь от 30.01.1998 №03-02-07/300 (НРПА РБ от 12.09.2000, №8/4116, «Рэспублiка» от 18.03.1998, №65)>>>, затраты на содержание служебного легкового автотранспорта   и компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в соответствии с законодательством включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

В то же время необходимо иметь в виду существующие ограничения по списанию на себестоимость расходов по содержанию служебных автомобилей. <<<Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 03.05.1999 №638 «О расходах на содержание служебного легкового автотранспорта» (НРПА РБ от 07.05.1999, №5/738)>>> (далее – постановление №638) установлено, что юридические лица и их обособленные подразделения включают в себестоимость продукции (работ, услуг) расходы на содержание только одной единицы служебного или используемого для служебных поездок личного легкового автотранспорта в пределах установленных норм. Расходы на содержание служебного легкового автотранспорта и на использование для служебных поездок личного легкового автотранспорта сверх установленного количества и норм осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении юридических лиц и их обособленных подразделений.

Чтобы определить, относится ли ваш автомобиль к легковому, следует руководствоваться <<<Классификацией транспортных средств, утвержденной приказом Министерства внутренних дел Республики Беларусь от 19.03.1999 №45 (НРПА РБ от 31.03.1999, №8/200, «Рэспублiка» от 19.05.1999, №111)>>>.

В соответствии с Классификацией транспортных средств, легковой автомобиль – автомобиль, который по своей конструкции и внутреннему оборудованию предназначен главным образом для перевозки людей и их багажа и (или) грузов и в котором размещается не более девяти посадочных мест, включая место водителя.

Относится ли ваш автомобиль к легковому или нет, будут определять при его регистрации в Государственной автомобильной инспекции МВД Республики Беларусь. Поэтому бухгалтеру достаточно руководствоваться записью в графе «Тип ТС» Свидетельства о регистрации (Техпаспорта).

Наличие у предприятия автотранспорта, как правило, предполагает возникновение следующих затрат:

–расходы на горюче-смазочные материалы;

–заработная плата водителей;

–отчисления от фонда заработной платы;

–амортизация автотранспортных средств;

–затраты на ремонт и техническое обслуживание автотранспорта;

–прочие затраты.

Однако, все ли вышеперечисленные затраты, исходя из норм постановления №638, связаны с содержанием служебного специального автомобиля?

Согласно <<<Закону Республики Беларусь от 22.12.1991 №1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» (НРПА РБ от 15.03.2001 №2/317, ВВС РБ 1992 №4)>>>, в себестоимость продукции (работ, услуг) при определении прибыли включаются амортизационные отчисления на полное востановление основных фондов. Амортизационные отчисления производятся исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и утвержденных в установленном порядке норм, включая ускоренную амортизацию их активной части.

Статьей 57 Трудового кодекса Республики Беларусь определено, что заработная плата – это совокупность вознаграждений, исчисляемых в денежных единицах или (и) натуральной форме, которые наниматель обязан выплатить работнику за фактически выполненную работу, а также за периоды, включаемые в рабочее время.

В соответствии с вышеназванным Законом, в состав расходов на оплату труда при определении прибыли включаются выплаты по заработной плате, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, устанавливаемых в зависимости от результатов труда, его количества и качества, стимулирующих и компенсирующих выплат, включая компенсации по оплате труда в связи с повышением и индексацией цен, систем премирования рабочих, руководителей, специалистов и служащих за производственные результаты, иных условий труда в соответствии с применяемыми на предприятиях формами и системами оплаты труда.

На основании изложенного, амортизационные отчисления, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) на полное восстановление основных производственных фондов, в данном случае служебных легковых автомобилей, и расходы по оплате труда водителей, в том числе отчисления, производимые от фонда оплаты труда, не относятся к расходам на содержание легковых автомобилей и в установленном порядке относятся на себестоимость продукции (работ, услуг).

Следовательно, к расходам, связанным с содержанием служебного автомобиля, согласно постановлению №638, относятся только расходы на горюче-смазочные материалы и затраты на ремонт автомобиля. Однако при этом необходимо иметь в виду, что расходы на ГСМ к тому же нормируются.

Так, согласно п.2.6.8 Основных положений, в состав затрат, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), включается стоимость топлива, электрической и тепловой энергии в пределах установленных норм их расхода. Топливно-энергетические ресурсы, израсходованные сверх установленных норм или лимитов, оплачиваются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий. Основным исходным документом в части расходования топлива и смазочных материалов является Сборник норм расхода топлива и смазочных материалов на автомобили и тракторную технику Республики Беларусь, разработанный Министерством транспорта и коммуникаций Республики Беларусь и Научно-производственным объединением «Транстехника».

Часто возникает вопрос: куда относится экологический налог за выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду от передвижных источников по топливу, израсходованному сверх норм, или использованному служебными автомобилями, затраты по которым списываются за счет прибыли (на предприятиях, где более одного служебного легкового авто)?

В соответствии с <<<п.25 Инструкции «О порядке исчисления   и уплаты в бюджет налога за пользование природными ресурсами (экологического налога)», утвержденной постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 10.04.2000 №25 (НРПА РБ от 28.04.2000, №8/3402, «Рэспублiка» от 31.05.2000, №116-117)>>>, сумма налога за пользование природными ресурсами и выбросы (сбросы) загрязняющих веществ   в окружающую среду в пределах установленных лимитов относится на издержки сверх установленных лимитов – уплачивается за счет средств, остающихся в распоряжении плательщиков налога. Так как для передвижных источников лимиты выбросов загрязняющих веществ в атмосферу не устанавливаются, то все суммы экологического налога – будь-то сверхнормативный расход топлива или расходы второго служебного легкового автомобиля – относятся на себестоимость продукции (работ, услуг).

Также списывается и налог на топливо. В соответствии с <<<п.19 Инструкции «О порядке исчисления и уплаты налога с продаж автомобильного топлива», утвержденной постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 10.01.2001 №5 (НРПА РБ от 19.01.2001, №8/4779, «Рэспублiка» от 01.02.2001, №25)>>>, при использовании автомобильного топлива на собственные нужды уплаченные суммы налога, относятся на издержки производства и обращения.

От служебного легкового автомобиля необходимо отличать специальный легковой автомобиль.

Списание расходов на содержание легкового специального автотранспорта

В соответствии с <<<постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 07.06.2001 №851 «Об упорядочении использования служебных и специальных легковых автомобилей» (НРПА РБ от 14.06.2001, 5/6169, «Рэспублiка» от 20.06.2001, №135-136)>>> (далее – постановление №851), к специальным легковым автомобилям относятся автомобили, укомплектованные специальным технологическим оборудованием, имеющие специальные световые и (или) звуковые сигналы, надписи и (или) цветографическую окраску. При этом под «специальным технологическим оборудованием» понимается оборудование, установленное в специальном легковом автомобиле и предназначенное для выполнения определенных видов работ.

Ограничения по количеству, установленные постановлением №638, на специальные автомобили не распространяется, на них действуют другие ограничения.

Согласно постановлению №851, юридические лица, в том числе имеющие обособленные подразделения, и индивидуальные предприниматели с учетом специфики производственного процесса, выполнения работ, оказания услуг должны определить количество специальных легковых автомобилей с лимитом пробега не более 2 тыс. километров в месяц, затраты по которым относятся на себестоимость товаров (работ, услуг). Затраты свыше установленного лимита пробега осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении юридических лиц, и доходов индивидуальных предпринимателей.

В данном случае, как и со служебными автомобилями, к лимитированным затратам относятся расходы на горюче-смазочные материалы и ремонт специальных легковых автомобилей.

При использовании специальных легковых автомобилей может возникнуть вопрос: как при сверхлимитированном пробеге распределить расходы по его содержанию? В этом случае расходы распределяются пропорционально месячному пробегу – в пределах 2 тыс. километров относятся на себестоимость, сверх – за счет прибыли, остающейся в распоряжении.

Пример.

Пробег специального легкового автомобиля за июль составил 3 980 км. Израсходовано 345 л. бензина на сумму 133 000 руб. (без НДС и налога с продаж). Налог с продаж автомобильного топлива, приходящийся на израсходованный бензин – 26 600 руб. Начисленный экологический налог составил 1 295 руб. Произведен текущий ремонт автомобиля на сумму 120 000 руб., в том числе НДС – 20 000 руб.

Распределяется сумма израсходованного бензина:

–на себестоимость относится: 66 834 руб. (133 000 х 2 000 / 3980);

–за счет прибыли, остающейся в распоряжении: 66 166 руб. (133 000 х (3980 – 2 000) / 3980);

–сумма НДС, приходящаяся на сверхлимитный расход:   15 880 руб. (66 166 х 120% х 20%).

Распределяется сумма произведенного ремонта:

–на себестоимость относится: 50 251 руб. (100 000 х 2 000 / 3980);

–за счет прибыли, остающейся в распоряжении: 49 749 руб. (100 000 х (3980 – 2 000) / 3980);

–сумма НДС, приходящаяся на сверхлимитный расход:   9 950 руб. (20 000 х (3980 – 2 000) / 3980).

В бухгалтерском учете списание расходов по использованию специального легкового автомобиля отразится следующим образом:

Дебет 26Кредит 10-3

– 66 834 руб. – списан бензин на себестоимость в пределах пробега в 2000 км;

Дебет 81 (88)Кредит 10-3

– 66 166 руб. – списан бензин за сверхлимитированный пробег;

Дебет 26Кредит 19

– 26 600 руб. – списан налог с продаж автомобильного топлива;

Дебет 81 (88)Кредит 18-22

– 15 880 руб. – списан НДС, приходящийся на сверхлимитированный пробег.

Аналогично списываются расходы на ремонт автомобиля.

Дебет 26Кредит 76

– 50 251 руб. – списаны на себестоимость расходы на ремонт;

Дебет 81 (88)Кредит 76

– 49 749 руб. – расходы на ремонт, приходящиеся на сверхлимитированный пробег;

Дебет 81 (88)Кредит 18-22

– 9 950 руб. – списан НДС, приходящийся на сверхлимитированный пробег.

Если организация имеет в наличии несколько единиц специального легкового автотранспорта, то затраты по его содержанию, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг) и за счет прибыли, остающейся в распоряжении юридических лиц, определяются по каждой единице автотранспорта.

Постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 14.11.1996 №724 «Об упорядочении использования специальных легковых автомобилей» (СУПиПКМ РБ, 1996, №32) утвержден перечень специальных легковых автомобилей.

 

Перечень специальных легковых автомобилей