по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

 

Расходы: налоговый и бухгалтерский учет

 

Для целей бухгалтерского учета расходы определяются в соответствии с <<< Инструкцией по бухгалтерскому учету "Расходы организации" >>>, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 № 182. Для целей бухгалтерского учета организация в зависимости от характера, условий осуществления и направлений своей деятельности подразделяет понесенные расходы на следующие.

 

Расходы по видам деятельности.

 

Расходы по видам деятельности включают в себя затраты, формирующие:

·себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг;

·расходы на управление, обслуживание и организацию производства (общепроизводственные, в части условно-постоянных расходов и (или) общехозяйственные расходы, если согласно выбранной организацией учетной политике они не включаются в себестоимость продукции, работ, услуг, а в полном объеме списываются непосредственно в дебет сч. 90 "Реализация");

·расходы на реализацию товаров, продукции, работ, услуг.

Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг включает в себя:

·в организациях торговли и общественного питания - стоимость реализованных товаров (в покупных ценах или в продажных ценах, за исключением суммы реализованных торговых наценок);

·в организациях, занимающихся производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, - стоимость потребленных в процессе хозяйственной деятельности материальных ресурсов, затрат на оплату труда, отчислений на социальные нужды, амортизации основных средств и нематериальных активов и прочих затрат в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Расходы по видам деятельности отражаются в бухгалтерском учете организации:

ДЕБЕТ 90-2 "Себестоимость реализации" КРЕДИТ 25, 26, 40, 41, 43, 44, 45

Порядок включения затрат в себестоимость продукции, работ, услуг устанавливается Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

 

Операционные расходы.

 

Операционные расходы представляют собой:

·затраты организации, соответствующие операционным доходам, полученным организацией в отчетном периоде;

·затраты, не приводящие к появлению в будущем экономических выгод и признаваемые расходами в периоде их осуществления.

Операционные расходы в бухгалтерском учете отражаются по дебету сч. 91-2 "Операционные расходы".

Состав операционных расходов для целей бухгалтерского учета приведен в пояснении к сч. 91 "Операционные доходы и расходы" Инструкции по Типовому плану счетов. К ним относятся:

·расходы, связанные с продажей и прочим выбытием (ликвидацией, списанием, передачей безвозмездно и др.) принадлежащих организации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов;

·расходы (включая амортизационные отчисления), связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации в соответствии с законодательством (когда это не является предметом деятельности организации);

·расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации);

·расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций, а также расходы по ценным бумагам (когда это не является предметом деятельности организации);

·расходы, связанные с участием организации в совместной деятельности по договору простого товарищества;

·расходы по операциям с тарой;

·расходы (проценты), начисленные организацией после принятия к бухгалтерскому учету приобретенных за счет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов товарно-материальных ценностей, а также проценты по иным краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам (кроме кредитов и займов, полученных на приобретение основных средств и нематериальных активов, проценты по которым в конце года относятся на стоимость соответствующих активов);

·расходы организации по содержанию производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, в соответствии с законодательством;

·расходы организации по содержанию мобилизационных мощностей и объектов гражданской обороны;

·расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции;

·отчисления в резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями, а также отдельными лицами, подлежащих резервированию в соответствии с законодательством;

·прочие расходы, признаваемые операционными.

 

Внереализационные, в том числе чрезвычайные, расходы.

 

Внереализационные расходы представляют собой убытки и потери по операциям, не связанным с производственной деятельностью организации, и тем операциям, которые не приводят к появлению в будущем экономических выгод организации.

Операционные расходы в бухгалтерском учете отражаются по дебету сч. 92-2 "Внереализационные расходы".

Состав внереализационных расходов для целей бухгалтерского учета приведен в пояснении к сч. 92 "Внереализационные доходы и расходы" Инструкции по Типовому плану счетов. К ним относятся:

·штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные организацией к уплате;

·перечисления организацией в возмещение убытков, причиненных другим организациям;

·убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году;

·суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания (включая ранее списанные как безнадежные), которые включаются во внереализационные расходы организации в размере ранее отраженной задолженности в бухгалтерском учете организации;

·суммы недостач, потерь и порчи активов в соответствии с законодательством;

·отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств;

·суммовые разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской, кредиторской задолженности;

·расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

·не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

·налог на добавленную стоимость, начисленный от внереализационных доходов в соответствии с законодательством;

·сумма уценки активов;

·потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация, конфискация и т.п.);

·перечисление средств (взносов, выплат и т.п.) и передача имущества, выполнение работ, оказание услуг, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных, оздоровительных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера, оказание шефской и социальной помощи и расходы на иные аналогичные мероприятия;

·расходы обслуживающих производств и хозяйств;

·прочие расходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией товаров, продукции, работ, услуг и иного имущества, признаваемые внереализационными.

Расходы для целей налогообложения, так же как и доходы, делятся на два вида:

·расходы по реализации;

·внереализационные расходы.

В соответствии с  Инструкцией о порядке ведения налогового учета  расходами по реализации признаются затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, представляющие собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации этой (этих) продукции, товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее (их) производство и реализацию. При этом материальные затраты оцениваются по стоимости фактических затрат на них, определяемой в порядке, установленном законодательством.

Порядок определения затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении определен в <<< ст. 3 Закона >>>.

В затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) при определении прибыли включаются:

·материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

·расходы на оплату труда;

·амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности;

·отчисления по установленным законодательством нормам в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и Государственный фонд содействия занятости;

·страховые взносы по видам обязательного страхования (по установленным Законом видам добровольного страхования);

·проценты по полученным ссудам, кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным ссудам, кредитам и займам, а также займам, связанным с приобретением основных средств и нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных) активов);

·прочие затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении прибыли в соответствии с налоговым законодательством, включая расходы по всем видам ремонта основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности, а также налоги, сборы (пошлины), отчисления в государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, включаемые в соответствии с налоговым законодательством в себестоимость продукции, товаров (работ, услуг).

Внереализационными расходами для целей налогообложения признаются затраты (расходы, потери, убытки) от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.

В <<< п. 7 ст. 3 Закона >>> содержится перечень видов расходов, которые не учитываются при определении облагаемой налогом прибыли в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг). Например, в перечень входят потери (убытки) от недостачи имущества и (или) его порчи, происшедшие сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, если судом отказано во взыскании данных сумм по причине ненадлежащего учета и хранения материальных ценностей, пропуска срока исковой давности или по другим зависящим от истца причинам; расходы на рекламу, маркетинговые услуги, оплата консультационных и информационных услуг, а также аудиторских услуг по обязательной аудиторской проверке, произведенные сверх норм, установленных законодательством Республики Беларусь и т.п.

Денис Костян

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь