по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

 

Вопрос.

Предприятие (транспортная организация) заключило договор с резидентом Российской Федерации на оказание транспортных услуг по перевозке груза из Республики Беларусь в Россию. Согласно законодательству Российской Федерации резидент России из суммы платежа, причитающейся транспортной организации, удержал сумму НДС и заплатил в бюджет РФ. Может ли транспортная организация удержанную резидентом Российской Федерации сумму НДС отнести в состав внереализационных расходов или принять к вычету?

 

Ответ. В соответствии с п. 35 Инструкции вычетам подлежат фактически уплаченные налогоплательщиком суммы налога при приобретении товаров (работ, услуг) либо при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь после отражения их в бухгалтерском учете.

Суммы налога, уплаченные продавцу – нерезиденту Республики Беларусь, по ввозимым на территорию Республики Беларусь товарам подлежат вычету только в том случае, если такой продавец является плательщиком налога по реализации данного товара в Республике Беларусь, Российской Федерации, Грузии и Туркменистане и ввоз товаров производится из этого государства. Вычет сумм налога, уплаченных при приобретении работ и услуг у налогоплательщиков Российской Федерации, Грузии и Туркменистана, производится в общеустановленном порядке. В других случаях сумма налога, выделенная продавцом – нерезидентом Республики Беларусь по ввозимым на территорию Республики Беларусь товарам (работам, услугам), относится на стоимость приобретенных товаров (работ, услуг). Суммы налога, уплаченные продавцу – нерезиденту Республики Беларусь при приобретении товаров на территории Республики Беларусь, подлежат вычету покупателем, если продавец является плательщиком налога при реализации данного товара на территории Республики Беларусь. Ответственность за обоснованность вычета сумм налога, предъявленных нерезидентами Республики Беларусь, не являющимися плательщиками налога в Республике Беларусь, несут покупатели товаров (работ, услуг).

Суммы налога, уплаченные при приобретении в Российской Федерации товаров, происходящих из третьих стран и выпущенных в свободное обращение в Российской Федерации, подлежат отнесению на увеличение стоимости указанных товаров.

Удержанные покупателями суммы налога при реализации налогоплательщиками за пределами Республики Беларусь товаров (работ, услуг) учитываются в составе внереализационных расходов налогоплательщика. Данное правило распространяется на суммы налога, уплаченные в бюджеты других государств при осуществлении налогоплательщиками Республики Беларусь деятельности за пределами Республики Беларусь.

Таким образом, Инструкцией предусмотрен случай отнесения в состав внереализационных расходов суммы НДС, удержанной покупателем – резидентом иностранного государства (в том числе Российской Федерации), когда налогоплательщик осуществляет деятельность на территории иностранного государства без постановки на налоговый учет. Вместе с тем Инструкцией не предусмотрены случаи указанного отнесения удержанного налога покупателем, когда работа или услуга оказывается с территории Республики Беларусь на территорию иностранного государства. В соответствии с п. 14.2 Инструкции определение места реализации транспортных услуг не производится на основании места фактического осуществления услуг, если они связаны с движимым имуществом. Следовательно, местом осуществления деятельности налогоплательщика по перевозке грузов из Республики Беларусь в Российскую Федерацию является Республика Беларусь, в том числе по договору, заключенному с резидентом России.

Исходя из изложенного, удержанная сумма налога резидентом Российской Федерации не может учитываться налогоплательщиком в составе внереализационных расходов, так как местом оказания транспортных услуг, а следовательно, и местом деятельности является Республика Беларусь.

В соответствии с п. 37 Инструкции иностранные юридические лица, являющиеся плательщиками налога и состоящие на учете в налоговом органе Республики Беларусь, при реализации товаров (работ, услуг) исчисляют и уплачивают налог в общеустановленном в Республике Беларусь порядке.

В случае реализации работ (услуг), за исключением освобожденных от налога, на территории Республики Беларусь иностранными юридическими лицами, не состоящими на учете в налоговом органе Республики Беларусь и не являющимися плательщиками налога, налог исчисляется потребителем (импортером) этих работ (услуг).

Суммы налога, фактически уплаченные в бюджет потребителем (импортером) работ (услуг), подлежат вычету у этого потребителя (импортера) в общеустановленном порядке.

Таким образом, указанная в вопросе сумма налога не принимается к вычету, так как вычету подлежат суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), а не удержанные суммы налога покупателями при реализации товаров (работ, услуг). Положения п. 37 Инструкции к данной ситуации не применимы, так как резидент Республики Беларусь оказывает транспортную услугу и не является ее потребителем.

 

Отдел консультаций аудиторской компании «БелЭрудит»

 

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь