по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Особенности исчисления налога  на недвижимость

 

Отдел информации журнала «Налоговый вестник»

Налогообложение основных средств,  ввезенных из-за границы по договорам лизинга и аренды

Порядок уплаты налога на недвижимость по ввезенным основным фондам введен с 1 января 2000 года <<<Законом Республики Беларусь от 31.01.2000 № 368-3 «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Беларусь» (НРПА РБ от 02.02.2000, № 2/142)>>>, которым в ст. 1 Закона Республики Беларусь «О налоге на недвижимость» внесено дополнение частью 4, в соответствии с которой со стоимости основных фондов, ввезенных на территорию Республики Беларусь по договорам аренды и другим договорам с иностранными юридическими или физическими лицами, предусматривающим вовлечение ввезенного имущества в гражданский оборот, налог на недвижимость уплачивается независимо от условий договора лицом, использующим ввезенное имущество.

При исчислении налога на недвижимость следует принимать стоимость ввезенных на территорию Республики Беларусь по договорам лизинга основных фондов, учитываемых на сч. 001 «Арендованные основные средства», который в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденного решением коллегии Министерства финансов Республики Беларусь от 28.02.1992, предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных предприятием (кроме долгосрочно арендуемых основных средств, учитываемых на балансовом сч. 03 «Долгосрочно арендуемые основные средства»).

Арендованные основные средства учитываются на сч. 001 в оценке, указанной в договорах на аренду, и начисление амортизации (износа) по таким средствам для арендатора не предусмотрено.

Кроме того, <<<ст. 22 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» (в редакции, действовавшей до 01.01.2002)>>> установлено, что стоимость таких основных средств отражается в бухгалтерском учете и отчетности по курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату совершения операций, а именно на дату таможенного оформления, которая указана в грузовой таможенной декларации. С 1 января 2002 года в соответствии с <<<Инструкцией о порядке бухгалтерского учета основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001 № 127 (НРПА РБ от 11.01.2002, № 8/7664)>>>, оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Национального банка, действующему на дату совершения хозяйственной операции.

Согласно п. 22 Положения по бухгалтерскому учету имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденного <<<постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.07.2000 № 78 (НРПА РБ от 28.07.2000, № 8/3771)>>> при приобретении организацией имущества за иностранную валюту за пределами Республики Беларусь, при наличии таможенного контроля и таможенного оформления датой совершения операции, на которую производится пересчет таможенной стоимости ввозимого имущества, а также суммы таможенных платежей, указанных в грузовой таможенной декларации, считается дата таможенного оформления, указанная в грузовой таможенной декларации.

Таким образом, когда в грузовой таможенной декларации делается отметка о ее продлении, налогом на недвижимость облагается первоначальная стоимость основных фондов, указанная в графе «Таможенная стоимость».

В случае, когда производится не продление, а переоформление грузовой таможенной декларации с указанием в графе «Таможенная стоимость» новой стоимости основных фондов в рублевом эквиваленте, налог на недвижимость будет исчисляться по вновь указанной стоимости в белорусских рублях.

 

Налог по ввезенному оборудованию, требующему монтажа

В соответствии с <<<п. 1 ст. 5 Закона Республики Беларусь «О налоге на недвижимость» (НРПА РБ от 15.03.2001, № 2/320)>>> (далее – Закон) юридические лица налог на недвижимость определяют ежеквартально исходя из наличия основных производственных и непроизводственных фондов по остаточной стоимости на начало квартала и 1/4 утвержденной годовой ставки.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению сч. 07 «Оборудование к установке», по которому не производятся исчисление и уплата налога на недвижимость, предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах капитальных вложений. Этот счет используется предприятиями-застройщиками.

К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования.

На сч. 07 «Оборудование к установке» не учитывается оборудование, не требующее монтажа: транспортные средства, свободно стоящие станки, строительные механизмы, сельскохозяйственные машины, производственный инструмент, измерительные и другие приборы, производственный инвентарь и др.

Таким образом, исчисление и уплата налога на недвижимость со стоимости оборудования, требующего установки и ввезенного на территорию Республики Беларусь по договорам с иностранными юридическими и физическими лицами, будет осуществляться с первого числа квартала, следующего за вводом его в эксплуатацию.

В аналогичном порядке производится исчисление и уплата налога на недвижимость со стоимости приобретенных зданий, сооружений и оборудования, то есть с первого числа квартала, следующего за постановкой на бухгалтерский учет, а именно после того, как такие основные средства будут отражены на сч. 01 «Основные средства».

 

Использование основных средств учредителя

В соответствии с <<<п. 23 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на недвижимость юридическими лицами, утвержденной постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 10.05.2000 № 40 (по состоянию на 17.07.2001) (НРПА РБ от 22.05.2000, № 8/3498)>>> (далее – Инструкция № 40) работники, использующие свои транспортные средства, оборудование, инструменты и приспособления для нужд нанимателя, согласно ст. 106 Трудового кодекса Республики Беларусь имеют право на получение за их износ (амортизацию) компенсации, размер и порядок выплаты которой определяется по договоренности с нанимателем. Юридическое лицо (наниматель), использующее такие основные средства, не является плательщиком налога на недвижимость.

Вместе с тем следует учитывать, каким образом остаточная стоимость основного средства была отражена по счетам бухгалтерского учета.

Если его стоимость отражена по сч. 85 «Уставный фонд» как основные средства, переданные учредителем организации в виде вклада в уставный фонд, то стоимость объекта будет облагаться налогом на недвижимость в общеустановленном порядке.

Льготы по налогу при консервации  неиспользуемых основных средств

Статьей 4 Закона установлено, что от обложения налогом на недвижимость освобождаются основные фонды, законсервированные в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь.

Положение о порядке консервации предприятий и производственных мощностей при их длительной остановке или неполной загрузке утверждено <<<постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 05.04.1996 № 244 (НРПА РБ от 22.08.2001, № 5/7491)>>>, в соответствии с которым сроки консервации производственных мощностей установлены от 3 месяцев до 1 года.

Вместе с тем, как разъяснило Министерство экономики письмом от 18.12.2001 № 26-12/15421 «О порядке консервации незадействованных производственных мощностей», <<<п. 5.2 Указа Президента Республики Беларусь от 04.10.1996 № 398>>> предлагалось завершить работу по консервации неиспользуемых мощностей до 1 ноября 1996 года. В дальнейшем срок действия названного указа был продлен до конца 1997 года.

В связи с этим поручением Совета Министров Республики Беларусь от 31.12.1997 № 11/225-2069 министерствам, концернам, государственным комитетам, облисполкомам и Минскому горисполкому предложено наметить меры по дальнейшему использованию законсервированных мощностей по каждому объекту. Пунктом 3 названного поручения было определено, что в случае если необходимо продление срока консервации, то министерства, концерны, государственные комитеты, облисполкомы и Минский горисполком должны готовить соответствующие обоснования по данному вопросу с внесением проектов решений на рассмотрение Правительству Республики Беларусь.

С учетом изложенного, самостоятельно продлевать (без согласования с соответствующими органами) сроки консервации производственных мощностей предприятия, независимо от форм собственности, не вправе. В таких случаях уплата налога на недвижимость должна производиться ими в общеустановленном порядке.

 

Порядок предоставления льгот  по объектам социально-культурного назначения

В соответствии со ст. 4 Закона освобождаются от обложения налогом на недвижимость объекты социально-культурного назначения юридических лиц независимо от форм собственности.

Пунктом 12 Инструкции № 40 определено, что <<<совместным постановлением Министерства статистики и анализа и Государственного комитета по стандартизации, метрологии и сертификации Республики Беларусь от 29.12.2000 № 96/33 «О продлении переходного периода по применению классификаторов» (НРПА РБ от 12.01.2001, № 8/4749)>>> продлен на 2001–2002 годы переходный период, в течение которого в документах должны одновременно применяться коды Общегосударственного классификатора видов экономической деятельности Республики Беларусь и Общесоюзного классификатора отраслей народного хозяйства.

В соответствии с этими классификаторами к объектам социально-культурного назначения следует относить основные фонды, используемые для здравоохранения, туризма и отдыха, физической культуры и спорта, социального обеспечения, образования, культуры и искусства.

В данном случае освобождению от обложения налогом на недвижимость объектов социально-культурного назначения подлежит вся их остаточная стоимость, включая здания и сооружения, машины и оборудование, производственный и хозяйственный инвентарь.

Вместе с тем п. 1 этой же статьи Закона, вступившего в силу с 1 января 2000 года, предусмотрено, что при сдаче в аренду (иное возмездное и безвозмездное пользование) объектов основных производственных и непроизводственных фондов, освобожденных от обложения налогом, а также основных производственных и непроизводственных фондов организаций, финансируемых из бюджета, указанные фонды (с 01.01.2002 – кроме сдаваемых в аренду организациям, финансируемым из бюджета) подлежат обложению налогом на недвижимость в общеустановленном порядке.

Таким образом, при сдаче объектов (зданий, помещений) социально-культурного назначения в аренду юридическим лицам или индивидуальным предпринимателям под бары, рестораны, офисы и т.п. налог на недвижимость уплачивается в общеустановленном порядке исходя из удельного веса стоимости сдаваемых в аренду объектов в общей стоимости основных фондов.

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь