по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Можно ли удержать долг работника предприятию из его зарплаты?

 

Александр Ганаго,

главный редактор журнала «Кадровик. Управление персоналом»

 

Задержка заработной платы на наших предприятиях, к сожалению, не редкость. Конечно, было бы неплохо, если бы подобные случаи ушли в прошлое, но пока в некоторых организациях существуют проблемы с выдачей денег. В этих случаях предприятие оказывается должником своих работников.

С другой стороны, бывает, что и у работника появляется задолженность перед предприятием. Это возможно, когда, например, он получил деньги под отчет, но не вернул неизрасходованные средства (или вернул их не полностью). Встречаются и ситуации, когда бухгалтер ошибается, рассчитывая зарплату, и выдает работнику больше денег, чем следует. Можно ли удержать долг сотрудника из его заработной платы, какие требования законодательства нужно при этом выполнить и как отразить эту операцию в бухгалтерском учете? Ответы на эти вопросы вы найдете в данной статье.

Когда администрация вправе удержать  долг сотрудника из его зарплаты?

Администрация имеет право производить удержания из заработной платы только в случаях, предусмотренных законодательством. Исчерпывающий перечень таких случаев определен ст. 107 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее – ТК).

Итак, наниматель своим распоряжением может удержать долг сотрудника из его заработной платы:

·для возвращения аванса, выданного в счет заработной платы;

·для возврата сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок;

·для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или перевод в другую местность, на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает основания и размер удержания. В этих случаях наниматель вправе сделать распоряжение об удержании не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности, или со дня неправильно исчисленной выплаты;

·при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил трудовой отпуск, за неотработанные дни отпуска. Удержания за эти дни не производятся, если работник увольняется по основаниям, указанным в п. 4 и 5 ст. 35, п. 2 и 6  ст. 42 и п. 1 ст. 44 ТК, при направлении на учебу, а также в связи с выходом на пенсию;

·при возмещении ущерба, причиненного нанимателю по вине работника, в размере, не превышающем его среднемесячного заработка (часть 1 ст. 408 ТК).

Заработная плата, излишне выплаченная работнику нанимателем, в том числе при неправильном применении закона, не может быть с него взыскана, за исключением случаев счетной ошибки.

Действующее трудовое законодательство не позволяет удерживать долг работника из его выходного пособия или из компенсационных и иных выплат, на которые согласно законодательству взыскание не может быть обращено.

Сразу удержать из заработка всю сумму долга не всегда возможно, так как согласно ст. 109 ТК при каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20% (в некоторых случаях, предусмотренных законодательством, этот предел равен 50% зарплаты, причитающейся к выплате). В этом случае удержание приходится делать по частям.

Удержание невозвращенных подотчетных сумм

Работник может получить деньги под отчет на предстоящие расходы, если есть соответствующее распоряжение руководителя предприятия или предпринимателя, использующего наемный труд (далее – предприятие). При этом необходимо соблюдать требования, установленные <<<Правилами ведения кассовых операций в Республике Беларусь, утвержденными постановлением Национального банка Республики Беларусь от 28.06.2001 № 159 (НРПА РБ от 11.07.2001,  № 8/6362)>>>. Например, выдача денег работнику под отчет на предстоящие расходы производится только в том случае, если он полностью отчитался по ранее выданным ему суммам.

Размеры выдаваемых сумм, а также сроки их возврата администрация определяет в каждом конкретном случае по-разному. Как правило, на административно-хозяйственные расходы деньги выделяются без каких-либо ограничений, а сумму, выдаваемую командированному работнику, рассчитывают исходя из срока командировки и установленных норм расходов.

Предприятия выдают своим работникам наличные деньги под отчет на предстоящие расходы на сроки, определяемые руководителем предприятия, но не более:

·3 рабочих дней – на расходы, производимые в месте нахождения предприятия;

·10 рабочих дней – на расходы, производимые вне места расположения предприятия;

·30 рабочих дней – в сумме, не превышающей размера одной минимальной заработной платы.

Сумма наличных денег, которую предприятия выдают под отчет на предстоящие расходы для осуществления расчетов с другими предприятиями (предпринимателями), не должна превышать предельный размер расчетов наличными деньгами между предприятиями и предпринимателями в соответствии с законодательством Республики Беларусь (на сегодняшний день – 50 минимальных заработных плат или 500 000 руб.).

Сотрудники, получившие деньги под отчет, должны не позднее 3 рабочих дней после истечения срока, на который они были выданы (или со дня возвращения из командировки), предъявить в бухгалтерию предприятия авансовый отчет и документы, подтверждающие расходы.

Если работник не возвратил остаток аванса в указанный срок, то администрация предприятия может удержать эту сумму из его заработной платы. Такое решение обязательно должно быть оформлено приказом или распоряжением руководителя организации. Однако в соответствии с п. 1 ст. 107 ТК невозвращенную сумму можно удержать из зарплаты сотрудника только с его согласия, которое он должен выразить в письменной форме, подписав приказ руководителя. Кстати, оформить свое решение и ознакомить с ним работника администрация предприятия может только в течение одного месяца со дня, установленного для возврата аванса. Если этот срок пропущен, то удержать неизрасходованную сумму можно только по решению суда. Иногда работник бывает не согласен с решением администрации, тогда он может оспорить его в суде или комиссии по трудовым спорам.

 

Пример 1

Директор ООО «Прамень» 18 февраля 2002 года издал распоряжение о выдаче завхозу денег на приобретение материалов под отчет. Сумма аванса составила 100 000 руб. Согласно распоряжению директора работник должен был представить в бухгалтерию авансовый отчет и неиспользованные деньги не позднее чем через 3 дня после их получения.

Завхоз получил деньги в тот же день и приобрел материалы, стоимость которых составила 90 000 руб. (в том числе НДС – 15 000 руб.). Остаток аванса равен 10 000 руб. (100 000 – 90 000). Завхоз сдал материалы на склад и представил в бухгалтерию документы, подтверждающие приобретение материалов (кассовый чек и копию чека). Однако он не составил авансовый отчет и не вернул неизрасходованную сумму.

Директор организации 1 марта 2002 года издал приказ об удержании остатка аванса из заработной платы завхоза, который был ознакомлен с приказом. Свое согласие завхоз выразил в письменной форме, подписав приказ директора. Месячный оклад завхоза – 150 000 руб. Так как неизрасходованная сумма меньше 20% от выплаченной ему заработной платы ((150 000 – 150 000 х 9%) х 20% = 27 300 руб.), то ее сразу можно удержать из зарплаты завхоза. Заработная плата сотрудника облагается подоходным налогом по ставке 9%. Для простоты примера уплата чрезвычайного налога и отчислений в Фонд социальной защиты населения, пенсионный фонд, фонд содействия занятости не принимается во внимание. Заработная плата за февраль 2002 года в ООО «Прамень» выдается 7 марта.

Выдача завхозу денег под отчет и приобретение им материалов отражается в бухгалтерском учете ООО «Прамень» следующим образом:

Дебет 71 Кредит 50

– 100 000 руб. – завхозу выданы под отчет деньги;

Дебет 10 Кредит 71

– 90 000 руб. – оприходованы приобретенные материалы;

Дебет 18-1 Кредит 71

– 15 000 руб. – отражен НДС по приобретенным материалам;

Дебет 18-2 Кредит 18-1

– 15 000 руб. – НДС по приобретенным материалам;

Дебет 68Кредит 18-2

– 15 000 руб. – НДС по приобретенным материалам принят к вычету.

Через 3 дня после того как завхоз взял деньги под отчет и не вернул их остаток, бухгалтер ООО «Прамень» сделал такую проводку:

Дебет 84 Кредит 71

– 10 000 руб. – отражена задолженность завхоза.

Завхозу выдали заработную плату 7 марта 2002 года, удержав при этом из нее неизрасходованную сумму аванса. В бухгалтерском учете ООО «Прамень» нужно сделать следующие записи:

Дебет 26 Кредит 70

– 150 000 руб. – завхозу начислена заработная плата за март 2002 года;

Дебет 70 Кредит 68

– 13 500 руб. (150 000 руб. х 9%) – удержан подоходный налог;

Дебет 70 Кредит 84

– 10 000 руб. – из заработной платы удержан невозвращенный аванс;

Дебет 70 Кредит 50

– 126 500 руб. (150 000 – 13 500  – 10 000) – завхозу выдана заработная плата.

Удержание излишне начисленных и выплаченных сумм

В общем случае излишне начисленная и выплаченная сотруднику сумма заработной платы (в том числе и при неправильном применении закона) не может быть с него взыскана по распоряжению руководителя организации. Единственное исключение из этого правила установлено ст. 107 ТК. Это ситуация, когда бухгалтерия допустила так называемую счетную ошибку. Для справедливости следует отметить, что определение счетной ошибки в законодательстве отсутствует, но на практике она означает результат неправильных подсчетов (ошибку в арифметических действиях).

Если же работнику начислили и выплатили заработную плату в большем размере, чем ему полагается, из-за счетной ошибки, то вернуть деньги также можно только на основании приказа руководителя. Причем излишне выплаченная сумма должна быть удержана в течение месяца с того дня, в котором произошла счетная ошибка. Если этот срок пропущен, то «поезд ушел», и удержать переплаченную сумму нельзя. Конечно, в реальной жизни работник, скорее всего, согласится внести излишне выплаченную ему сумму в кассу или на расчетный счет предприятия. В противном случае у организации остается единственный выход – обращение в суд.

 

Пример 2

В феврале 2002 года инженеру УП «Протон» в результате счетной ошибки бухгалтера была начислена и выплачена заработная плата в размере 110 000 руб. вместо положенных 100 000 руб. Переплата составила  10 000 руб. Директор предприятия издал приказ: удержать в марте из заработной платы инженера излишне начисленную и выплаченную сумму. В марте 2002 года инженеру была начислена заработная плата в размере 120 000 руб. Из нее были удержаны подоходный налог по ставке 9% и сумма переплаты (10 000 руб.). Для простоты, как и в предыдущем примере, уплата чрезвычайного налога и отчислений в Фонд социальной защиты населения, пенсионный фонд, фонд содействия занятости не принимается во внимание.

В бухгалтерском учете УП «Протон» начисление и выплату заработной платы инженеру следует отразить так.

В феврале 2002 года:

Дебет 20 Кредит 70

– 110 000 руб. – инженеру начислена заработная плата;

Дебет 70 Кредит 68

– 9 900 руб. (110 000 руб. х 9%) – удержан подоходный налог с заработной платы инженера;

Дебет 70 Кредит 50

– 100 100  руб. (110 000 – 9 900) – инженеру выплачена заработная плата.

В марте 2002 года:

Дебет 20 Кредит 70

– 120 000 руб. – инженеру начислена заработная плата за февраль 2002 года;

Дебет 20 Крдит 70

– 10 000 руб. – сторнирована излишне начисленная в феврале сумма заработной платы;

Дебет 70 Кредит 68

– 900 руб. (10 000 руб. х 9%) – сторнирована излишне удержанная в феврале сумма налога на доходы физических лиц; [В соответствии с Положением о порядке возврата излишне удержанных и удержания неудержанных либо не полностью удержанных сумм подоходного налога, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28.08.2001 № 1304 (НРПА РБ от 31.08.2001, № 5/7919), излишнее удержание источником выплаты дохода сумм налога с доходов физических лиц, полученных в текущем календарном году, засчитывается в уплату предстоящих платежей либо возвращается по заявлению физического лица источником выплаты дохода.]

Дебет 70 Кредит 68

– 10 800 руб. (120 000 руб. х 9%) – удержан подоходный налог с заработной платы инженера;

Дебет 70 Кредит 50

– 100 100  руб. (120 000 – 10 000 – 10 800 + 900) – инженеру выплачена заработная плата.

Удержание за неотработанные дни  предоставленного и оплаченного отпуска

В соответствии со ст. 167 ТК трудовые отпуска за второй и последующие рабочие годы предоставляются в любое время рабочего года в соответствии с очередностью предоставления трудовых отпусков. Если сотрудник уволился до окончания того рабочего года, в счет которого он получил отпуск, то из его зарплаты удерживается сумма за неотработанные дни предоставленного и оплаченного отпуска.

Для такого удержания также необходим приказ руководителя, однако согласия работника при этом уже не требуется.

Излишне начисленные и выплаченные отпускные не удерживаются из зарплаты сотрудника, если причиной его увольнения является:

·перевод работника с его согласия к другому нанимателю или переход на выборную должность;

·отказ работника от перевода на работу в другую местность вместе с нанимателем;

·отказ от продолжения работы в связи с изменением существенных условий труда;

·отказ от продолжения работы в связи со сменой собственника имущества и реорганизацией организации;

·ликвидация организации, прекращение деятельности индивидуального предпринимателя, сокращение численности или штата работников;

·несоответствие работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие состояния здоровья, препятствующего продолжению данной работы;

·неявка на работу в течение более 4 месяцев подряд вследствие временной нетрудоспособности, не считая отпуска по беременности и родам, если законодательством не установлен более длительный срок сохранения места работы (должности) при определенном заболевании;

·призыв работника на воинскую службу;

·направление на учебу;

·выход на пенсию.

·Рассчитывают сумму удержания из заработной платы следующим образом:

·устанавливают количество неотработанных месяцев в том году, в котором сотрудник получил отпуск;

·определяют размер удержания: среднедневной заработок умножают на количество неотработанных месяцев и на установленную продолжительность отпуска, деленную на 12 месяцев.

При этом следует учитывать, что удержание за неотработанную часть отпуска производится исходя из среднедневного заработка работника, рассчитанного в том месяце, в котором ему был предоставлен отпуск, несмотря на то, что за время, прошедшее с месяца предоставления отпуска до даты увольнения в организации могли повышаться тарифные ставки (оклады).

 

Пример 3

Секретарь ЗАО «Закат», принятый на работу 1 ноября 1999 года, уволился 1 сентября 2001 года. За время работы ему были предоставлены оплачиваемые отпуска со 2 по 30 октября 2000 года и со 2 по 28 апреля 2001 года 24 календарных дня каждый. В августе 2001 года оклад секретаря составлял 100 000 руб.

Предположим, что среднедневной заработок секретаря, рассчитанный перед предоставлением ему отпуска в апреле 2001 года, равен 3 000 руб.

Секретарь использовал отпуск за все месяцы 2001 года, а уволился до конца этого года. Следовательно, администрация ЗАО «Закат» должна удержать из его зарплаты сумму долга за неотработанные дни отпуска.

Рассчитаем сумму удержания. За период с 1 ноября 1999 года по 31 октября 2000 года секретарь отработал 12 месяцев, а за период с 1 ноября 2000 года по 1 сентября 2001 года – 10 месяцев. Следовательно, в 2001 году он не отработал 2 месяца.

Количество дней, за которые производится удержание из заработной платы:

2 месяца х 24 дня / 12 месяцев = 4 дня.

Сумма, которую необходимо удержать с секретаря за неотработанные дни отпуска, равна:

4 дня х 3 000 руб. = 12 000 руб.

Указанную сумму можно удержать полностью, так как она меньше 20% заработка секретаря за август 2001 года. Кроме того, эту сумму следует скорректировать на сумму подоходного налога, излишне удержанного в апреле. Для простоты примера уплата чрезвычайного налога и отчислений в Фонд социальной защиты населения, пенсионный фонд, фонд содействия занятости не принимается во внимание.

В бухгалтерском учете ЗАО «Закат» начисление заработной платы секретарю и удержание суммы за неотработанные дни отпуска оформляются следующим образом:

Дебет 26 Кредит 70

– 100 000 руб. – секретарю начислена заработная плата за август;

Дебет 70 Кредит 68

– 9 000 руб. (100 000 руб. х 9%) – из заработной платы секретаря удержан подоходный налог;

Дебет 26 Кредит 70

– 12 000 руб. – из заработной платы секретаря удержана сумма за неотработанные дни предоставленного и оплаченного отпуска;

Дебет 70 Кредит 68

– 1 080 руб.  (12 000 руб. х 9%) – сторнирован излишне удержанный с секретаря подоходный налог;

Дебет 70 Кредит 50

– 80 080 руб. (100 000 – 9 000 – 12 000 + 1 080) – секретарю выдана заработная плата за август.

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь