по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Лицензионный договор – правовые основы, бухгалтерский учет и налогообложение

 

Игорь Буевич,

директор ПП «Юридические тонкости», Дмитрий Ходас, юрист ПП «Юридические тонкости»

Денис Костян

 

Бухгалтерам всегда сложно разобраться с хозяйственными договорами, но тем не менее данный вид договора при его грамотном применении позволяет не платить налог на добавленную стоимость и налоги с выручки. Так что не нужно даже приводить числовой пример – финансовая выгода от снижения налога очевидна.

Основными нормативными правовыми актами в области авторского права являются <<<Гражданский кодекс Республики Беларусь (далее – ГК), Закон Республики Беларусь от 16.05.1996 №370-XIII «Об авторском праве и смежных правах» (НРПА РБ от 19.03.2001, №2/519, ВВС РБ, 1996, №20)>>> (далее – Закон). Нами будут рассмотрены вопросы заключения и исполнения лицензионного договора в области авторского права и смежных прав.

Основные понятия

Лицензионный договор – это договор, по которому сторона, обладающая исключительным правом на использование результата интеллектуальной деятельности (лицензиар, автор, правообладатель), предоставляет другой стороне (лицензиату) разрешение использовать этот объект интеллектуальной собственности (ст.985 ГК). Если стороной такого договора является автор того или иного произведения и т.п., то такой договор носит название авторского договора.

Под лицензиаром понимается физическое или юридическое лицо, обладающее исключительными правами правомерного использования результата (объекта) интеллектуальной собственности (далее – ИС) по своему усмотрению в любой форме и любым способом.

Под результатами (объектами) ИС в нашем случае понимаются:

1) произведения науки, литературы и искусства. Таковыми, например, являются книги, статьи, фильмы, компьютерные программы и др. Это объекты авторского права;

2) исполнения, фонограммы и передачи организаций вещания. Эти результаты ИС являются объектами так называемых смежных прав (т.е. прав, связанных с объектами авторского права).

Исключительные права на результаты ИС – это права, которые принадлежат автору (лицензиару, правообладателю) и которые он может передавать другому лицу (лицензиату). Исключительность этих прав состоит в том, что третьи лица пользоваться ими не могут.

Права на результаты ИС делятся на неимущественные и имущественные. Неимущественные права (например, право авторства) в отличие от имущественных не могут отчуждаться (передаваться).

Интеллектуальная собственность

ИС – это совокупность исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности. ИС нельзя путать с «обычной» собственностью: они различаются по своему объекту (предмету). ИС распространяется на права автора, а «обычная» собственность – на имущество (товары).

ИС существует независимо от права собственности на материальный объект, в котором выражен результат ИС. Например, право собственности на компьютерный диск и права на программное обеспечение, которое находится на этом диске, существуют независимо друг от друга и могут принадлежать разным лицам. Передача права собственности на диск (например, по договору купли-продажи) не означает передачу исключительных прав на программное обеспечение. Для правомерного использования такого программного обеспечения необходимо заключить лицензионный договор либо договор купли-продажи имущественных прав.

Виды лицензий

По лицензионному договору предоставляется разрешение на использование определенных прав лицензиара. Такое разрешение именуют лицензией.

Лицензии, в зависимости от объема прав, передаваемых по договору, подразделяются на два основных вида: исключительная и неисключительная.

Неисключительная лицензия предусматривает предоставление лицензиату права использования объекта ИС с сохранением за лицензиаром права его использования и права выдачи лицензии другим лицам.

Исключительная лицензия предусматривает предоставление лицензиату права использования объекта ИС с сохранением за лицензиаром права его использования в части, не передаваемой лицензиату, но без права выдачи лицензии другим лицам.

Если в лицензионном договоре не предусмотрено иное, лицензия предполагается неисключительной.

Отличия от других договоров

Основное отличие лицензионного договора от договора купли-продажи состоит в том, что предметом первого договора является передача прав, а предметом второго – передача в собственность имущества (товаров). Права на результаты ИС не являются товаром (имуществом) с юридической точки зрения.

Однако, согласно ст.424 ГК, предметом купли-продажи в некоторых случаях могут быть имущественные права, в том числе на объект ИС. При этом следует иметь в виду, что при заключении данного договора купли-продажи покупатель (лицо, приобретающее имущественные права) получает право распоряжаться этими имущественными правами по своему усмотрению. Продавец утрачивает право на использование проданных им имущественных прав.

Предметом договора аренды (безвозмездного пользования) является сдача в пользование (владение) имущества.

Не следует путать лицензионный договор с договорами на выполнение работ, оказание услуг. В данном случае отсутствуют факты создания какого-либо материального результата, осуществления какой-либо деятельности в качестве услуги.

Следует помнить, что выделение какого-либо договора в ГК      в отдельную главу означает, что к данному виду договорных отношений следует применять нормы этой главы, если в ней не будет установлено иное. Этот формальный признак имеет большое практическое значение.

Содержание договора

Лицензионный (авторский) договор должен предусматривать:

·способы использования произведения (конкретные права, передаваемые по данному договору);

·срок, на который передается право,

·территорию, на которую распространяется действие этого права на указанный срок;

·размер вознаграждения и (или) порядок определения размера вознаграждения за каждый способ использования произведения, порядок и сроки его выплаты,

·другие условия, которые стороны сочтут необходимыми.

Особо подчеркнем, что в договоре должны быть прямо названы и определены исключительные права, которые передаются. Если какое-либо право не указано в договоре в качестве передаваемого, то оно считается не переданным.

Имущественные права

Автору (лицензиару, правообладателю) в отношении произведения принадлежит исключительное право осуществлять или разрешать осуществлять следующие действия:

·воспроизведение произведения;

·распространение оригинала или экземпляров произведения посредством продажи или иной передачи права собственности;

·прокат оригиналов или экземпляров произведений независимо от принадлежности права собственности на оригинал или экземпляры указанных произведений;

·импорт экземпляров произведения, включая экземпляры, изготовленные с разрешения автора или иного обладателя авторских прав;

·публичный показ оригинала или экземпляра произведения;

·публичное исполнение произведения;

·передачу произведения в эфир;

·иное сообщение произведения для всеобщего сведения;

·перевод произведения на другой язык;

·переделку или иную переработку произведения.

 

Согласно ст.985 ГК, лицензионный договор предполагается возмездным. Это означает, что стороны могут заключить безвозмездный договор, однако это следует прямо указать в договоре.

Вознаграждение определяется в договоре в виде процента от дохода за соответствующий способ использования произведения или в виде твердо зафиксированной суммы или иным образом. При этом ставки авторского вознаграждения не могут быть ниже минимальных ставок, устанавливаемых Советом Министров Республики Беларусь.

Сублицензионный договор

По сублицензионному договору лицензиат, получивший разрешение на использование определенных имущественных прав от лицензиара, предоставляет часть этих прав для использования третьему лицу. Сублицензионный договор может быть заключен только в порядке и на условиях, предусмотренных лицензионным договором. Ответственность перед лицензиаром за действия сублицензиата несет лицензиат, если иное не предусмотрено лицензионным договором.

Бухгалтерский учет и налогообложение у лицензиара

Объекты интеллектуальной собственности в бухгалтерском учете, в соответствии с <<<Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцией по его применению, введенным в действие решением коллегии Министерства финансов Республики Беларусь от 28.02.1992 (протокол №2), Законом Республики Беларусь от 18.10.1994 №3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (НРПА РБ от 19.03.2001, №2/449, ВВС РБ, 1994, №34)>>>, учитываются на счете 04 «Нематериальные активы» в разрезе субсчетов, открываемых по их видам.

При создании объектов интеллектуальной собственности с последующей их постановкой на учет производятся следующие записи:

Дебет 08Кредит 10, 13, 68, 69 70 и др.

– на сумму затрат по созданию объекта;

Дебет 04Кредит 08

– при подписании акта приемки и ввода в эксплуатацию объектов интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов.

Стоимость объектов интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов погашается по нормам амортизационных отчислений, установленным предприятием исходя из срока использования.

По объектам, срок полезного использования которых невозможно установить, нормы амортизационных отчислений разрабатываются на срок до десяти лет, но не более чем на срок деятельности предприятия.

Износ объектов интеллектуальной собственности, как и прочих нематериальных активов, учитывается на счете 05 «Износ нематериальных активов».

Дебет 20 (44)Кредит 05

– начислена амортизация объектов интеллектуальной собственности.

Вознаграждение по лицензионному (авторскому) договору не является выручкой от реализации товаров (работ, услуг). Эти платежи именуют авторским вознаграждением, лицензионными платежами, роялти.

В соответствии с Методическими рекомендациями по оценке стоимости и учету объектов интеллектуальной собственности  в составе нематериальных активов и <<<Порядком экспертизы достоверности оценки стоимости объектов интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов, утвержденными приказом Государственного патентного комитета Республики Беларусь от 17.04.1998 №20, Министерства экономики Республики Беларусь от 18.05.1998 №41, Министерства финансов Республики Беларусь от 20.04.1998 №109, Государственного комитета по науке и технологиям Республики Беларусь от 22.04.1998 №75 (НРПА РБ от 28.09.1999, БНПИ, 1998, №20)>>>, получение роялти (поушального платежа) отражается по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета финансовых результатов.

Дебет 51Кредит 80

– получено вознаграждение по лицензионному договору.

<<<Пунктом 1.1 ст.2 Закона Республики Беларусь от 19.12.1991 №1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (НРПА РБ от 15.03.2001, №2/313 ВВС РБ, 1992, №3)>>> установлено, что объектами налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь. В соответствии с <<<п.7 Инструкции «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость», утвержденной постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 29.06.2001 №94 (НРПА РБ от 11.09.2001, №8/6945, «Рэспублiка» от 20.09.2001, №221-222)>>>, для целей налогообложения товаром является имущество, признаваемое таковым  в соответствии с Гражданским кодексом Республики Беларусь, за исключением денег и имущественных прав.

Согласно ст.128 Гражданского кодекса Республики Беларусь, к объектам гражданских прав относятся:

·вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество,       в том числе имущественные права;

·работы и услуги;

·охраняемая информация;

·исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности (интеллектуальная собственность);

·нематериальные блага.

Из вышеперечисленного к имуществу относятся только «вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права». Следовательно, передача прав по лицензионному договору, включая сублицензионный договор, не признается объектом налогообложения при исчислении налога на добавленную стоимость. То же относится и к отчислениям     и сборам в целевые бюджетные фонды.

Бухгалтерский учет у лицензиата

В бухгалтерском учете лицензиата оприходование права пользования объектом интеллектуальной собственности в соответствии с лицензионным договором отражается на забалансовом счете 012 «Полученные в аренду нематериальные активы».

В соответствии с п.2.10.9 Основных положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), авторский гонорар относится на себестоимость.

Выплата вознаграждения (роялти или поушальный платеж) отражается по дебету счетов учета затрат на производство (издержки обращения) в корреспонденции с кредитом счетов расчетов:

Дебет 20 (44)Кредит 76

– начислено вознаграждение по лицензионному договору;

Дебет 76Кредит 51

– перечислено вознаграждение лицензиару.

Также следует иметь в виду, что выплаты нерезидентам, не осуществляющим деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, если иное не установлено международными договорами, облагаются налогом на доходы. <<<Законом Республики Беларусь от 22.12.1991 №1330-XII «О налоге на доходы и прибыль» (НРПА РБ от 15.03.2001, №2/317,ВВС РБ, 1992, №4)>>> установлено, что налог на доходы с роялти необходимо удерживать по ставке 15%.

 

 

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь