по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Курсовые разницы: отражение в бухгалтерском учете курсовых разниц при проведении переоценки имущества и обязательств

 

Анна КРУПНОВА, заместитель начальника управления методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов Республики Беларусь, Андрей КАРПУНИН, главный редактор, Валерий КУЗЬМЕНОК, к. э. н., научный редактор журнала «Налоговый вестник»

 

Для отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц, возникающих при проведении переоценки кредиторской задолженности, стоимость которой выражена в иностранной валюте, на сч. 31 «Расходы будущих периодов» открывается субсчет 31-1 «Курсовые разницы»:

31-11 «По сырью, материалам»;

31-12 «По товарам, работам, услугам»;

31-13 «По капитальным вложениям»;

31-14 «По основным средствам»;

31-15 «По нематериальным активам».

На субсчете 31-11 «По сырью, материалам» отражаются курсовые разницы, возникающие при переоценке кредиторской задолженности, стоимость которой выражена в иностранной валюте, возникшей при приобретении и реализации сырья, материалов, комплектующих, топлива, других видов производственных запасов.

На субсчете 31-12 «По товарам, работам, услугам» отражаются курсовые разницы, возникающие при переоценке кредиторской задолженности, стоимость которой выражена в иностранной валюте, возникшей при приобретении товаров, работ, услуг.

На субсчете 31-13 «По капитальным вложениям» отражаются курсовые разницы, возникающие при переоценке кредиторской задолженности, стоимость которой выражена в иностранной валюте, возникшей при осуществлении капитальных вложений (проведении работ по строительству (созданию) и приобретению основных средств и нематериальных активов и др.).

На субсчете 31-14 «По основным средствам» отражаются курсовые разницы, возникающие при переоценке кредиторской задолженности, стоимость которой выражена в иностранной валюте, по введенным в эксплуатацию основным средствам.

На субсчете 31-15 «По нематериальным активам» отражаются курсовые разницы, возникающие при переоценке кредиторской задолженности, стоимость которой выражена в иностранной валюте, по переданным в эксплуатацию нематериальным активам.

На сч. 83 «Доходы будущих периодов» отражаются курсовые разницы, возникающие при переоценке денежных средств и дебиторской задолженности, стоимость которых выражена в иностранной валюте. К сч. 83 открывается только один субсчет 83-5 «Курсовые разницы».

Курсовые разницы, возникающие при проведении переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

1) по денежным средствам на валютных счетах в банках и в кассах организаций, в пути (кроме указанных в п. 4 и 5), дебиторской задолженности (кроме указанной в п. 3, 4 и 5) – по кредиту (дебету) соответствующего субсчета сч. 83 в корреспонденции с дебетом (кредитом) счетов учета денежных средств и расчетов, на которых учитывается дебиторская задолженность;

2) по кредиторской задолженности (кроме указанной в п. 4 и 5) – по дебету (кредиту) соответствующего субсчета сч. 31 в корреспонденции с кредитом (дебетом) счетов учета расчетов, на которых учитывается кредиторская задолженность;

3) по дебиторской задолженности по вкладам в уставный фонд организации – по кредиту (дебету) сч. 86 «Резервный фонд» в корреспонденции с дебетом (кредитом) сч. 75 «Расчеты с учредителями»;

4) по резервам (резервным фондам), создаваемым в иностранной валюте в соответствии с законодательством, при переоценке остатков этих денежных средств на валютных счетах в банках, в кассах организации, а также при переоценке дебиторской или кредиторской задолженности, возникшей при осуществлении расчетов этими средствами, – по кредиту (дебету) сч. 86 в корреспонденции с дебетом (кредитом) счетов учета денежных средств и расчетов, на которых учитывается дебиторская и кредиторская задолженность;

5) по средствам целевого финансирования, полученным в иностранной валюте, при переоценке остатков этих денежных средств на валютных счетах в банках, в кассах организации, в пути, а также при переоценке дебиторской или кредиторской задолженности, возникшей при осуществлении расчетов этими средствами, – по кредиту (дебету) сч. 96 «Целевые финансирование и поступления» в корреспонденции с дебетом (кредитом) счетов учета денежных средств и расчетов, на которых учитывается дебиторская и кредиторская задолженность.

Дооценку остатков денежных средств на валютных банковских счетах в иностранной валюте, наличных денежных средств, денежных документов и средств в иностранной валюте в пути можно отследить на условном примере.

 

Пример 1

Остаток денежных средств на валютном счете предприятия на 26 сентября 2002 года – 10 000 EUR. На этот день у предприятия имелись остатки: на транзитном валютном счете – 5 000 EUR, в валютной кассе – 10 EUR, билет на самолет – 200 EUR, валюта в пути – 150 EUR. Курс Национального банка Республики Беларусь, действовавший до переоценки, т.е. на 26 сентября, составлял 1 830 руб. за 1 EUR. Курс Национального банка на день переоценки, т.е. на дату составления отчетности (30 сентября 2002 года), – 1 840 руб. за 1 EUR. Разница между ранее действовавшим курсом и курсом на день переоценки равна 10 руб. (1 840 – 1 830). Сумма дооценки составляет по расчету 100 000 (10 х 10 000) и отразится в учете следующей записью:

 

ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 83

– 100 000 руб. ((1 840 – 1 830) х 10 000).

Допустим, что курс Национального банка на 30 сентября 2002 года составлял не 1 840 руб., а равнялся 1 800 руб. за 1 EUR. В этом случае на сумму отрицательной курсовой разницы –300 000 руб. ((1 800 – 1 830) х 10 000) в бухгалтерском учете делается запись:

ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 52

– 300 000 руб. ((1 830 – 1 800) х 10 000).

Сумма дооценки остатков денежных средств на других счетах (в том числе и на транзитных валютных) при росте курса белорусского рубля по отношению к валюте (курс на 30 сентября 2002 года для последующих расчетов возьмем равным 1 840 руб.) отражается записью:

ДЕБЕТ 55 КРЕДИТ 83

– 50 000 руб. ((1 840 – 1 830) х 5 000).

Сумма дооценки остатков наличных денежных средств в иностранной валюте в кассе предприятия при аналогичном изменении курсов валют отражается записью:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 83

– 100 руб. ((1 840 – 1 830) х 10).

На сумму дооценки денежных документов и денежных средств в евро в пути в бухгалтерском учете делаются записи:

ДЕБЕТ 56 КРЕДИТ 83

– 2 000 руб. ((1 840 – 1 830) х 200).

ДЕБЕТ 57КРЕДИТ 83

–1 500 руб. ((1 840 – 1 830) x 150).

Дооценка дебиторской задолженности и платежных документов в иностранной валюте производится на дату фактического валютного поступления. Переоценка этих активов производится на разницу между официальным курсом Национального банка, действовавшим на дату отражения их в бухгалтерском учете или на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и курсом Национального банка, действующим на дату фактического валютного поступления. При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

 

ДЕБЕТ 55 КРЕДИТ 83

– на сумму дооценки платежных документов в иностранной валюте;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 83

– на сумму дооценки задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками за товары (работы, услуги);

ДЕБЕТ 61 КРЕДИТ 83

– на сумму дооценки дебиторской задолженности по авансам выданным;

ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 83

– на сумму дооценки дебиторской задолженности по предъявленным претензиям;

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 83

– на сумму дооценки дебиторской задолженности по расчетам со своими работниками по суммам, выданным под отчет на служебные командировки;

ДЕБЕТ 76, 73 КРЕДИТ 83

– на сумму дооценки дебиторской задолженности по расчетам с разными дебиторами.

 

Пример 2

Из кассы под отчет на служебные командировки выдано 100 EUR. Курс Национального банка на дату выдачи валюты составил 1 850 руб. за 1 EUR. Согласно авансовому отчету израсходовано 100 EUR. Курс Национального банка на дату представления отчета – 1 900 руб. за 1 EUR. На сумму дооценки дебиторской задолженности производится запись:

 

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 83

–5 000 руб. ((1 900 – 1 850) х 100)

и одновременно

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50

– 100 EUR

– 185 000 руб. (1 850 х 100);

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 71

– 100 EUR

– 190 000 руб. (1 900 х 100).

Если курс Национального банка на дату представления авансового отчета равен, например, 1 780 руб. за 1 EUR, то на сумму отрицательной курсовой разницы делается запись:

ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 71

– 7 000 руб. ((1 780 – 1 850) х 100)

и одновременно

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50

– 100 EUR

– 185 000 руб. (1 850 х 100);

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 71

– 100 EUR

– 178 000 руб. (1 780 х 100).

 

Пример 3

Отгружена готовая продукция на экспорт по отпускной стоимости 20 000 EUR. Курс Национального банка на момент отгрузки составил 1 850 руб. за 1 EUR. Курс Национального банка на момент поступления валютной выручки на валютный счет – 1 900 руб. за 1 EUR. Сумма дооценки дебиторской задолженности на разницу между курсом Национального банка на момент поступления валютной выручки и курсом на момент отгрузки продукции на экспорт равна 1 000 000 руб. ((1 900 – 1 850) х 20 000). В бухгалтерском учете при определении выручки по отгрузке на сумму дооценки производятся записи:

 

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 46

– 20 000 EUR

– 37 000 000 руб. (1 850 х 20 000);

ДЕБЕТ 55 КРЕДИТ 62

– 20 000 EUR

– 38 000 000 руб. (1 900 х 20 000);

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 83

– 1 000 000 руб. ((1 900 – 1 850) х 20 000).

Если курс Национального банка на момент поступления валютной выручки был, например, равен 1 750 руб. за 1 EUR, то необходимо произвести обратную запись:

ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 62

– 2 000 000 руб. ((1 750 – 1 850) х 20 000).

 

Пример 4

Предприятие получило валютный кредит в размере 5 000 USD по официальному курсу Национального банка 1 900 руб. за 1 USD. В рублях кредит выражался в сумме 9 500 000 руб. За счет валютного кредита банка приобретены нематериальные активы. На момент погашения валютного кредита курс Национального банка составил 1 920 руб. за 1 USD.

Дооценивается задолженность по кредиту в иностранной валюте на разницу между курсом на момент получения кредита и курсом Национального банка, действующим на момент погашения кредита. Сумма дооценки составляет 100 000 руб. ((1 920 – 1 900) х х 5 000) и в бухгалтерском учете отражается записью:

 

ДЕБЕТ 31-15 КРЕДИТ 90

– 100 000 руб. ((1 920 – 1 900) х 5 000).

 

На следующем условном примере рассматриваются два варианта отражения в бухгалтерском учете операций по формированию уставного фонда.

 

Пример 5

Уставный фонд предприятия с иностранными инвестициями объявлен в размере 50 000 USD. Согласно учредительным документам уставный фонд формируется путем внесения денежных вкладов. Договор о создании предприятия подписан 06.05.2001 г. Курс на эту дату составлял 1 370 руб. за 1 USD. Фактическое внесение вкладов учредителями осуществлялось 14.06.2001 г. Национальным банком Республики Беларусь на 14.06.2001 г. был установлен курс 1 375 руб. за 1 USD.

 

Вариант 1. Руководствуясь Порядком № 88 в бухгалтерском учете необходимо выполнить следующие записи:

 

06.05.2001 г.

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 85

– 68 500 000 руб. (50 000 х 1 370) – объявлен уставный фонд;

14.06.2001 г.

ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 75

– 68 500 000 руб. (50 000 х 1 370) – учредителями внесены вклады в уставный фонд;

ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 86

– 250 000 руб. (50 000 х (1 375 – 1 370)) – отражена разница между курсами Национального банка Республики Беларусь на дату подписания учредительного договора и на дату фактического внесения вкладов учредителями.

 

Вариант 2. В соответствии с Декретом № 15 и Положением в бухгалтерском учете следует произвести следующие записи:

 

06.05.2001 г.

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 85

– 68 500 000 руб. (50 000 х 1 370) – объявлен уставный фонд;

31.05.2001 г.

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 86

– 100 000 руб. (50 000 х (1 372 – 1 370)) – отражена переоценка дебиторской задолженности по вкладам в уставный фонд на последний календарный день месяца (официальный курс на 31.05.2001 – 1372 руб. за 1 USD);

 

14.06.2001 г.

ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 75

– 68 750 000 руб. (50 000 х 1 375) – учредителями внесены вклады в уставный фонд;

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 86

– 150 000 руб. (50 000 х (1 375 – 1 372)) – отражена переоценка дебиторской задолженности по вкладам в уставный фонд на дату совершения операции.

 

Таким образом, между названными выше нормативными документами (Порядком № 88, с одной стороны, и Декретом № 15 и Положением – с другой) существуют некоторые несоответствия. При отражении курсовых разниц, образующихся по дебиторской задолженности по вкладам в уставный фонд, следует руководствоваться Декретом № 15 и Положением как нормативными правовыми актами, имеющими более высокую юридическую силу.

В Постановлении № 78 содержится перечень видов имущества и обязательств, стоимость которых, выраженная в иностранной валюте, должна пересчитываться в белорусские рубли.

Предприятия в своей деятельности сталкиваются с необходимостью переоценки как имущества и обязательств, так и финансовых вложений, например, векселей, номинированных в иностранной валюте.

 

Пример 6

Предприятие приобрело у банка вексель номиналом 2 000 EUR за 1 700 EUR со сроком погашения 3 месяца. Покупка векселя и последующее его погашение осуществляются в иностранной валюте – EUR. Курсы Национального банка на момент покупки векселя – 1 800 руб. за 1 EUR, на момент погашения векселя – 1 820 руб. за 1 EUR. В учете хозяйственные операции отражаются бухгалтерскими записями:

 

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 76

– 3 600 000 руб. (2 000 х 1 800) – оприходован приобретенный у банка вексель;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 52

– 3 600 000 руб. (2 000 х 1 800) – перечислены банку денежные средства в оплату за приобретенный вексель.

Погашение векселя отражается записями:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 48

– 3 640 000 руб. (2 000 х 1 820) – погашен банком вексель по номиналу;

ДЕБЕТ 48 КРЕДИТ 58

– 3 094 000 руб. (1 700 х 1 820) – погашен банком вексель по номиналу.

Между суммами на дату погашения и дату покупки векселя, номинированного в иностранной валюте, возникает разница, которая отражается на сч. 80 «Прибыли и убытки» и облагается налогом на прибыль, как и финансовый результат от операций с векселем. В учете это отражается так:

 

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 80

– 34 000 руб. (1 700 х (1 820 – 1 800)) – отражена разница между курсами погашения и покупки векселя;

ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 76

– 3 640 000 руб. (2 000 х 1 820) – получены от банка денежные средства в оплату за вексель;

ДЕБЕТ 48 КРЕДИТ 80

– 546 000 руб. (3 640 000 – 3 094 000) – отражен финансовый результат от операции с ценной бумагой (векселем).

 

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь