по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Курсовые разницы: из истории вопроса

 

 

Анна КРУПНОВА, заместитель начальника управления методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов Республики Беларусь, Андрей КАРПУНИН, главный редактор, Валерий КУЗЬМЕНОК, к. э. н., научный редактор журнала «Налоговый вестник»

 

Одно из первых упоминаний о курсовых разницах в нормативных правовых актах встречается в инструкции Министерства финансов Республики Беларусь от 19.11.1992 № 15-6/27 «О составе и порядке заполнения годового бухгалтерского отчета предприятий и организаций» . В указанной инструкции, ныне не действующей, указывалось, что по статье «Доходы и расходы по внереализационным операциям» проводится сумма прочих доходов и расходов, относимых непосредственно на сч. 80 «Прибыли и убытки», в состав которых наряду с другими включаются курсовые разницы по валютным счетам и по операциям в иностранной валюте. Другими словами, курсовые разницы, возникающие в связи с изменением Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют на дату совершения хозяйственной операции и на дату составления бухгалтерского отчета, относились на финансовые результаты деятельности предприятия.

До 1 июля 2000 года курсовые разницы отражались в бухгалтерском учете в порядке, установленном <<< Законом Республики Беларусь от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (по состоянию на 31.12.1997) (НРПА РБ от 20.03.2001, № 2/651)>>> , <<< письмом Министерства финансов Республики Беларусь от 15.04.1994 № 64 «О порядке отражения в бухгалтерском учете внешнеэкономических операций» (зарегистрировано в Реестре Государственной регистрации 21.04.1994, № 333/12) (по состоянию на 26.12.1994) (далее – Письмо № 64)>>> , а также <<<инструкцией Министерства финансов от 14.04.1992 № 12-39/685, Национального банка Республики Беларусь от 14.04.1992 № 11 «О порядке переоценки валютных средств и других статей баланса предприятий, объединений, организаций и учреждений в связи с введением Национальным банком Республики Беларусь коммерческого курса рубля к иностранным валютам» (далее – Инструкция по переоценке валютных средств>>> ), которая действовала до вступления в силу <<< постановления Министерства финансов и Национального банка Республики Беларусь от 18.09.2001 № 98/245 «О признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов по вопросам переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (НРПА РБ от 05.10.2001, № 8/7384)>>> .

С 9 декабря 1998 года действовал <<< Декрет Президента Республики Беларусь от 15.02.1999 № 7 «Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности разницы, возникающей при изменении Национальным банком курсов иностранных валют» (НРПА РБ от 16.02.1999, № 1/106) (далее – Декрет № 7)>>> .

С вступлением в силу Декрета № 7 п. 2.1, 2.2 и абзац 1 п. 2.3 <<< Разъяснения порядка отражения в бухгалтерском учете операций в иностранной валюте с учетом котировки официального курса Национального банка и курса, устанавливаемого Национальным банком, утвержденного Министерством финансов от 20.01.1999 № 5 и Национальным банком Республики Беларусь от 20.01.1999 № 12-02/57 (НРПА РБ от 10.02.1999, № 8/75) (далее – Разъяснение)>>> , не применялись.

Пункт 2.1 Разъяснения касался оприходования по импорту товаров (работ, услуг), полученных после 8 декабря 1998 года, по официальному курсу Национального банка на момент их оприходования по заключенным до 9 декабря 1998 года договорам (контрактам). Пункт 2.2 Разъяснения был связан с отражением выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) на экспорт, полученной в иностранной валюте по исполненным договорам (контрактам) одной из сторон до 9 декабря 1998 года. В бухгалтерском учете указанная выручка отражалась по официальному курсу Национального банка на дату совершения операции. Пункт 2.3 Разъяснения касался расходов по командировкам за границу, оформленным до 9 декабря 1998 года, авансовый отчет по которым был представлен после 8 декабря 1998 года. Указанные расходы отражались в бухгалтерском учете в сумме, не превышающей выданного аванса, по официальному курсу Национального банка на дату авансового отчета, а в сумме перерасхода – по курсу, устанавливаемому Национальным банком.

Декретом № 7 определялось, что организациями (кроме бюджетных) и индивидуальными предпринимателями курсовая разница относится на увеличение или уменьшение финансовых результатов их деятельности. Данная разница не учитывается при исчислении налогов на добавленную стоимость, прибыль и доходы.

<<< Декретом Президента Республики Беларусь от 08.09.1999 № 35 (НРПА РБ от 10.09.1999, № 1/627) >>> в Декрет № 7 были внесены изменения, в том числе о курсовых разницах, связанных с формированием уставного фонда, резервных фондов, получением и использованием средств целевого финансирования в иностранной валюте.

Так, с 1 октября 1999 года разница, возникающая при изменении Национальным банком курсов иностранных валют на дату совершения хозяйственной операции и на дату составления бухгалтерской отчетности (баланса) и связанная с формированием уставного фонда юридического лица, должна была зачисляться в его резервный фонд. Указанная разница, связанная с формированием предусмотренных законодательством резервных фондов в иностранной валюте, должна была относиться на увеличение или уменьшение этих фондов, а связанная с получением и использованием средств целевого финансирования в иностранной валюте – на увеличение или уменьшение данных средств.

Декрет № 7 признан утратившим силу <<< Указом Президента Республики Беларусь от 30.06.2000 № 365 (НРПА РБ от 05.07.2000, № 1/1405) >>> . А с 1 июля 2000 года вступил в силу Декрет № 15, который установил новый порядок отражения в бухгалтерском учете и списания курсовых разниц, возникающих в результате переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, при изменении Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют. Декрет № 15 также определил порядок списания расходов, связанных с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки иностранной валюты и официальным курсом Национального банка на момент ее покупки.

В части методологии отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц параллельно с существованием Инструкции по переоценке валютных средств было введено в действие Постановление № 78, которое было принято в соответствии с Декретом № 15. Постановлением № 78 было признано утратившим силу Письмо № 64.

Инструкция по переоценке валютных средств утратила силу с 05.10.2001 г.

На сегодняшний день нормативная база, регламентирующая порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности курсовых разниц, выглядит следующим образом:

Закон о бухгалтерском учете (ст. 11);

Порядок отражения в бухгалтерском учете уставного фонда предприятия с иностранными инвестициями, утвержденный <<< приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 27.03.1998 № 88 (НРПА РБ от 28.02.2001, № 8/5123) >>> (далее – Порядок № 88);

<<< Порядок заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденный приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 20.01.2000 № 23 «О годовой бухгалтерской отчетности юридических лиц» (по состоянию на 17.12.2001) >>> ;

<<< Декрет № 15 >>> ;

<<< Положение по бухгалтерскому учету имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденное Постановлением № 78 >>> ;

<<< Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 13.12.2000 № 1897 «Об особенностях отнесения коммерческими организациями на финансовые результаты курсовых разниц, учтенных в расходах и доходах будущих периодов» (НРПА РБ от 15.12.2000, № 5/4785) (далее – Постановление № 1897)>>> .

 

Согласно ст. 11 Закона о бухгалтерском учете организация производит оценку имущества и обязательств в денежном выражении. Стоимость имущества и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в денежную единицу Республики Беларусь, который производится по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату совершения операции.

Датой совершения операции считается дата возникновения у субъекта хозяйствования права в соответствии с законодательством Республики Беларусь или договором, принятия к бухгалтерскому учету имущества и обязательств, которые являются результатом этой операции.

Декретом № 15 установлено, что переоценка имущества (денежных средств на валютных счетах в банках, в кассах организаций, в пути) и обязательств (дебиторской задолженности: по расчетам с покупателями и заказчиками за товары, работы, услуги; с работниками организации по подотчетным суммам; по расчетам с другими дебиторами; кредиторской задолженности: по расчетам с поставщиками и подрядчиками за товары, работы, услуги; с работниками организации по подотчетным суммам; по кредитам банков; займам других организаций; по расчетам с другими кредиторами), стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится при изменении Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют на дату совершения операции, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период. Отчетным периодом для текущей бухгалтерской отчетности является календарный месяц.

Постановлением № 78 утверждено Положение по бухгалтерскому учету имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте (далее – Положение), устанавливающее для организаций (за исключением банков и организаций, финансируемых из бюджета) правила отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с имуществом и обязательствами, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Возникающие при переоценке курсовые разницы относятся:

– по дебиторской задолженности по вкладам в уставный фонд организации – на увеличение или уменьшение резервного фонда;

– по резервам, создаваемым в иностранной валюте в соответствии с законодательством, и средствам целевого финансирования, полученным в иностранной валюте, – на увеличение или уменьшение этих резервов и средств целевого финансирования;

– во всех остальных случаях – на расходы и доходы будущих периодов.

Датой составления бухгалтерской отчетности за отчетный период считается последний календарный день в отчетном периоде.

 

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь