по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Курсовые разницы:  порядок списания курсовых разниц

 

Анна КРУПНОВА, заместитель начальника управления методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов Республики Беларусь, Андрей КАРПУНИН, главный редактор, Валерий КУЗЬМЕНОК, к. э. н., научный редактор журнала «Налоговый вестник»

 

Курсовые разницы, учтенные на сч. 31 «Расходы будущих периодов», списываются в следующем порядке.

По кредиторской задолженности, возникшей:

1) при приобретении сырья, материалов, товаров, работ, услуг – на финансовые результаты деятельности организаций ежемесячно в размере не более 10% от фактической себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) с отражением по дебету (кредиту) сч. 80 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом (дебетом) субсчетов 31-11 «По сырью, материалам», 31-12 «По товарам, работам, услугам». При осуществлении торговой деятельности фактической себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг) является сумма издержек обращения, приходящихся на стоимость реализованных в отчетном периоде товаров (т.е. сумма, списанная со сч. 44 в дебет сч. 46);

2) при осуществлении капитальных вложений в основные средства или нематериальные активы:

– до ввода (передачи) объектов основных средств или нематериальных активов в эксплуатацию – ежемесячно на стоимость капитальных вложений с отражением по дебету (кредиту) сч. 08 в корреспонденции с кредитом (дебетом) субсчета 31-13 «По капитальным вложениям». При проведении в конце отчетного года в установленном законодательством порядке переоценки незавершенного строительства и не установленного оборудования учтенная сумма курсовых разниц с кредита (дебета) субсчета 31-13 «По капитальным вложениям» списывается в дебет (кредит) сч. 88 «Фонды специального назначения» субсчет «Фонд переоценки статей баланса»;

– после ввода (передачи) объектов основных средств или нематериальных активов в эксплуатацию – по решению организации в конце отчетного квартала и (или) года на стоимость объектов основных средств и нематериальных активов с отражением по дебету (кредиту) сч. 01 «Основные средства, 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с кредитом (дебетом) субсчетов 31-14 «По основным средствам», 31-15 «По нематериальным активам» соответственно. При проведении в конце отчетного года в установленном законодательством порядке переоценки основных средств учтенная сумма курсовых разниц списывается на фонд переоценки статей баланса с отражением по дебету (кредиту) сч. 88 субсчет «Фонд переоценки статей баланса» в корреспонденции с кредитом (дебетом) субсчета 31-14 «По основным средствам»;

3) по кредитам в иностранной валюте, полученным под гарантию Правительства Республики Беларусь и не возвращенным в установленные сроки, – за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации с отражением по дебету (кредиту) счетов учета источников собственных средств (81 «Использование прибыли», 87 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)») в корреспонденции с кредитом (дебетом) соответствующего субсчета сч. 31 «Расходы будущих периодов».

Курсовые разницы, учтенные на сч. 83 «Доходы будущих периодов», по мере списания денежных средств с валютных счетов в банках, выдачи их из кассы организации в результате проведения расчетов, продаже иностранной валюты, а также по мере проведения расчетов по дебиторской задолженности списываются на финансовые результаты деятельности организаций ежемесячно в размере не менее 10% от фактической себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), но не более суммы курсовых разниц, учтенных в составе доходов будущих периодов, с отражением по дебету (кредиту) сч. 83 субсчет 83-5 «Курсовые разницы» в корреспонденции с кредитом (дебетом) сч. 80.

Трактовка понятия «10% от фактической себестоимости реализованной продукции (работ, услуг)» вызывала много вопросов, особенно у торговых организаций.

<<< Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.12.2001 № 121 (НРПА РБ от 28.12.2001, № 8/7605)>>> внесены изменения и дополнения в Порядок заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности. В частности, начиная с составления годовой бухгалтерской отчетности за 2001 год, списание на финансовые результаты учтенных в составе расходов и доходов будущих периодов сумм курсовых разниц осуществляется:

– организациями, занятыми производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, – от суммы фактической себестоимости реализованной продукции (работ, услуг);

– организациями, занятыми торговой, снабженческой, сбытовой деятельностью, – от покупной стоимости реализованных товаров и суммы издержек обращения, приходящихся на эти товары.

В соответствии с п. 1.3.1 и 1.3.2 Декрета № 15 базой для определения размера списания курсовых разниц на финансовые результаты деятельности организаций является фактическая себестоимость реализованной продукции (работ, услуг). Фактическая себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) для определения размера списания суммы курсовых разниц на финансовые результаты предприятия, учтенной на сч. 31 и 83, берется за отчетный месяц, в котором производится списание этих разниц. В случае если в отчетном месяце отсутствует реализация продукции (работ, услуг), то предприятие не производит списание на финансовые результаты сумм курсовых разниц, учтенных на сч. 31 и 83. Это объясняется тем, что согласно п. 1.3.1 и 1.3.2 Декрета № 15 размер отнесения на финансовые результаты суммы курсовых разниц ежемесячно определяется исходя из фактической себестоимости реализованной продукции (работ, услуг). При отсутствии факта реализации у предприятия, в том числе и у торгового, отсутствует база для определения размера списываемых на сч. 80 курсовых разниц.

Остатки курсовых разниц на конец отчетного года по субсчету «Курсовые разницы» сч. 31 и 83 подлежат списанию в следующем отчетном году в порядке, установленном Положением.

Совет Министров Республики Беларусь в необходимых случаях для создания условий для финансового оздоровления предприятий снижает минимальный предел отнесения на прибыль размера учтенных в составе доходов будущих периодов курсовых разниц по дебиторской задолженности или поднимает максимально возможный предел отнесения на убыток курсовых разниц по кредиторской задолженности в исчислении от себестоимости реализованной продукции (работ, услуг). Такие меры государственного регулирования были применены, в частности, к производственному республиканскому унитарному предприятию «Завод “Горизонт”» (постановление Совета Министров Республики Беларусь от 01.06.2001 № 826), производственному республиканскому унитарному предприятию «Минский механический завод имени С. И. Вавилова» (постановление Совета Министров Республики Беларусь от 09.08.2001 № 1179). Здесь можно заметить, что ранее (до 1 июля 2000 года) таких пределов не существовало, т.е. в целях финансового оздоровления некоторых предприятий приняты послабления, которые были законны для всех предприятий с вытекающими для их финансовых результатов последствиями.

В настоящее время порядок отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц определяют Декрет № 15 и Положение № 78. Статья 11 Закона о бухгалтерском учете действует в части, не противоречащей Декрету № 15.

Порядок отнесения курсовых разниц в соответствии с Постановлением № 1897 способствует ускорению процесса списания курсовых разниц на финансовые результаты, однако такое списание возможно только при условии одновременного наличия остатков курсовых разниц по субсчетам 83-5 «Курсовые разницы» и 31-11 «По сырью, материалам» и 31-12 «По товарам, работам, услугам».

 

Пример 1

У предприятия «И» на текущем валютном счете имеются валютные средства в сумме 1 000 USD. Валюта переоценивается на 30.04.2002 г., т.е. на дату составления бухгалтерской отчетности по курсу 1 737 BYB за 1 USD. По прошествии 2 месяцев выручка от реализации продукции на предприятии отсутствует. Курс валюты на 30.06.2002 г. – 1 797 BYB за 1 USD.

Так как на предприятии «И» в течение 2 месяцев отсутствовала выручка от реализации продукции, а следовательно, не формировался такой показатель, как себестоимость реализованной продукции, то в мае – июне списание курсовых разниц на финансовые результаты не производится.

 

Исполнение положений Постановления № 1897 не является обязательным для организаций. Коммерческие организации, не руководствующиеся Постановлением № 1897 или пользующиеся его положениями не на каждую отчетную дату (из-за отсутствия остатков курсовых разниц одновременно по субсчетам 83-5 «Курсовые разницы», 31-11 «По сырью, материалам» и 31-12 «По товарам, работам, услугам»), списывают курсовые разницы в соответствии с Декретом № 15.

В соответствии с Постановлением № 1897 списанию подлежат только курсовые разницы, возникшие у коммерческих организаций от переоценки кредиторской задолженности в иностранной валюте (по расчетам с поставщиками и подрядчиками за товары, работы, услуги; с работниками организаций по подотчетным суммам; по кредитам банков; займам других организаций; по расчетам с другими кредиторами) при приобретении сырья, материалов, товаров, оказании организации работ, услуг и учтенные на субсчетах 31-11 «По сырью, материалам» и 31-12 «По товарам, работам, услугам», и курсовые разницы, возникшие от переоценки иностранной валюты (на счетах в банках, в кассах организаций, в пути) и дебиторской задолженности в иностранной валюте (по расчетам с покупателями и заказчиками за товары, работы, услуги; с работниками организаций по подотчетным суммам; по расчетам с другими дебиторами) и учтенные на субсчете 83-5 «Курсовые разницы».

Остатки курсовых разниц по субсчету «Курсовые разницы» сч. 31 и 83, не списанные в установленном порядке в одном отчетном периоде, переходят в другой отчетный период. Таким образом, списанию в соответствии с Постановлением № 1897 подлежат курсовые разницы, аккумулированные на субсчетах 83-5 «Курсовые разницы», 31-11 «По сырью, материалам» и 31-12 «По товарам, работам, услугам» нарастающим итогом и не списанные на отчетную дату (последний календарный день месяца).

В соответствии с Постановлением № 1897 из суммы курсовых разниц, числящейся на отчетную дату по кредиту субсчета 83-5 «Курсовые разницы», и общей суммы курсовых разниц, числящейся на отчетную дату по дебету субсчетов 31-11 «По сырью, материалам» и 31-12 «По товарам, работам, услугам», определяют наименьшую. Курсовые разницы подлежат списанию на финансовые результаты деятельности организации в размере 100% наименьшей суммы, что в бухгалтерском учете отражается следующей корреспонденцией счетов:

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 31-11, 31-12

и одновременно

ДЕБЕТ 83-5 КРЕДИТ 80.

Курсовые разницы по указанным субсчетам, оставшиеся после списания в приведенном порядке, подлежат последующему списанию в том же отчетном периоде (на последний календарный день месяца) в порядке, предусмотренном п. 1.3.1 и абзацем 2 п. 1.3.2 Декрета № 15.

 

Пример 2

В бухгалтерском учете коммерческой организации по состоянию на 31.10.2002 г. (после проведенной переоценки иностранной валюты и обязательств в иностранной валюте на эту дату) учтены следующие суммы курсовых разниц:

– по дебету сч. 31-11 – 40 000 руб.;

– дебету сч. 31-12 – 30 000 руб.;

– кредиту сч. 83-5 – 50 000 руб.

Фактическая себестоимость реализованной продукции за октябрь 2002 года составила 150 000 руб.

Из суммы курсовых разниц по дебету сч. 31 – 70 000 руб. (40 000 руб. + 30 000 руб.) и кредиту сч. 83-5 – 50 000 руб. определяется наименьшая, она равна 50 000 руб. В бухгалтерских регистрах за октябрь 2002 года в соответствии с Постановлением № 1897 производится списание курсовых разниц:

 

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 31-11, 31-12

– 50 000 руб.

и одновременно

ДЕБЕТ 83-5 КРЕДИТ 80

– 50 000 руб.

После чего сальдо по дебету сч. 31-11 и 31-12 составит 20 000 руб. (70 000 руб. – – 50 000 руб.). Максимально возможная сумма курсовых разниц, подлежащая списанию согласно Декрету № 15, составляет 15 000 руб. (10% от 150 000 руб.). Далее в бухгалтерских регистрах за октябрь 2002 года производится запись:

 

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 31-11, 31-12

– 15 000 руб.

Переходящее на февраль 2001 года сальдо по дебету сч. 31 (субсчет 31-11, 31-12) составит 5 000 руб. (20 000 – 15 000).

 

Пример 3

В октябре 2002 года организацией учтены следующие суммы курсовых разниц:

– по дебету субсчета 31-11 – 200 000 руб.

– дебету субсчета 31-14 – 700 000 руб.

– кредиту субсчета 83-5 – 100 000 руб.

Фактическая себестоимость реализованной в октябре продукции составила 1 000 000 руб. Расчет по дебиторской задолженности был произведен в октябре 2002 года.

В октябре списание учтенных сумм курсовых разниц производится следующими бухгалтерскими записями:

1. Определяется 10% фактической себестоимости реализованной продукции – 100 000 руб. (1 000 000 х 10/100).

2. Списываются курсовые разницы по кредиторской задолженности, учтенные на субсчете 31-11:

 

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 31-11

– 100 000 руб.

3. Списываются курсовые разницы по дебиторской задолженности, учтенные на субсчете 83-5:

ДЕБЕТ 83-5 КРЕДИТ 80

– 100 000 руб.

4. Курсовые разницы, учтенные на субсчете 31-14, в октябре не списываются. Списание курсовых разниц на стоимость объектов основных средств по кредиторской задолженности по введенным в эксплуатацию объектам основных средств производится по решению организации либо в конце отчетного квартала, либо в конце отчетного года.

 

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь