по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

К вопросу определения дохода от предпринимательской деятельности без государственной регистрации или получения специальной лицензии

 

Александр Бугаев

 

Одним из видов нарушений порядка осуществления экономической деятельности является осуществление этой деятельности без государственной регистрации или без специального разрешения, т.е. без лицензии. При этом нормативные правовые акты, регулирующие ответственность субъектов хозяйствования за такие нарушения, можно разделить на две части: устанавливающие только ответственность субъекта хозяйствования за совершенное правонарушение без установления методики расчета размера ответственности субъекта хозяйствования и устанавливающие ответственность субъекта хозяйствования и механизм определения размера этой ответственности.

Так, Уголовный кодекс Республики Беларусь (далее – УК) в ст.233 устанавливает ответственность субъектов хозяйствования при получении ими крупного (на сумму в 250 раз и более согласно примечанию к гл.25 УК) и особо крупного (в тысячу раз и более) дохода, превышающего размер минимальной заработной платы на дату совершения преступления. Однако УК не дает определения понятия дохода, которое было раскрыто рядом постановлений Пленума Верховного суда Республики Беларусь. В частности, п.6 постановления Пленума Верховного суда Республики Беларусь от 28.06.1996 №6 «О судебной практике по делам о нарушении порядка осуществления предпринимательской деятельности» устанавливает, что «под доходом следует понимать всю фактическую сумму денежной выручки без учета затрат на ее получение от деятельности, осуществляемой без государственной регистрации либо специального разрешения». Данное постановление отменено с 1 января 2001 года (<<<постановление Пленума Верховного суда Республики Беларусь от 29.03.2001 №3 «О признании утратившими силу некоторых постановлений Верховного суда Республики Беларусь» (НРПА РБ от 13.04.2001, №6/278)>>>), тем не менее правоприменительная практика ст.23 УК органами дознания, в частности, Государственного комитета финансовых расследований, в части безлицензионной деятельности и после отмены постановления основывается на определения дохода в редакции постановления.

В то же время <<<п.2 другого постановления Пленума Верховного суда от 13.03.1997 №5 «О практике применения судами законодательства по делам о сокрытии, занижении прибыли и доходов» (НРПА РБ от 11.11.1999, №6/184, СВ, 1997, №2)>>> указано, что «позиция части первой ст.160-1 (нынешней ст.233 УК – автор) является бланкетной, поэтому для уяснения понятий «доходы», «прибыль», «иные объекты налогообложения» следует обращаться к действующему на момент совершения деяния налоговому законодательству Республики Беларусь». Таким образом, постановления Пленума Верховного суда дают применительно к различным видам экономическим правонарушений и различные определения дохода.

Обратимся к налоговому законодательству, к которому следует обращаться согласно вышеназванному постановлению Пленума Верховного суда. <<<Статьей 9 п.6 Закона Республики Беларусь от 20.12.1991 №1323-XII «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» (НРПА РБ от 15.03.2001, №2/315, ВВС РБ, 1992, №4)>>> предусмотрена ответственность субъекта хозяйствования в размере полученного дохода без раскрытия сущности понятия дохода. Однако понятие дохода применительно к ст.9 Закона раскрывается <<<п.12.8.5 Методических указаний Главной государственной налоговой инспекцией Республики Беларусь от 01.07.1994 №110 «О порядке применения закона Республики Беларусь «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» и Законом «О внесении изменений и дополнений в законодательные акты Республики Беларусь по вопросам налогообложения» (НРПА РБ от 27.03.2001, №8/5328, БНПИ, 1997, №24)>>>, согласно которому:

«1. В розничной торговле (включая комиссионную торговлю, продажу вещей, изделий, поступивших от скупки и ломбардов, а также собственной продукции, предприятий), торгово-производственной (общественное питание), производственной, ломбардной, скупочной и в другой деятельности, осуществляемой юридическими лицами, – доходом является выручка за вычетом документально подтвержденных материальных затрат, определяемых согласно <<<п.2 ст.3 Закона Республики Беларусь от 22.12.1991 №1330-XII «О налогах и на доходы и прибыль» (НРПА РБ от 15.03.2001, №2/317, ВВС РБ, 1992, №4)>>>, перечисленных в бюджет на момент проверки, если они не учтены в материальных затратах.

2. Для предпринимателей без образования юридического лица, иностранных граждан доходом является разность между валовым доходом (выручкой) и документально подтвержденными расходами, связанными с извлечением дохода».

<<<Статья 14 (п.2) Закона Республики Беларусь от 21.12.1991 №1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц» (НРПА РБ от 15.03.2001, №2/316, ВВС РБ, 1992, №4)>>> устанавливает, что «доход определяется как разница между выручкой в денежной и натуральной форме) от реализации продукции (товаров, работ, услуг), иных ценностей (включая основные фонды, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), доходами от внереализационных операций и документально подтвержденными расходами, связанными с извлечением этих доходов».

Аналогичный налоговому законодательству подход к определению размера дохода в виде разницы между полученной выручкой и затратами, связанными с извлечением этой выручки (в т.ч. и уплаченными налогами), заложен законодателями и в <<<Закон Республики Беларусь «О предприятиях». Согласно Закону Республики Беларусь от 14.12.1990 №462-XII «О предприятиях» (НРПА РБ от 15.03.2001, №2/278, ВВС БССР, 1991, №3)>>>, «доходами незарегистрированного предприятия является сумма выручки за вычетом из нее материальных и приравненных к ним затрат».

Кодекс об административных правонарушениях (КоАП) (ст.154) устанавливает ответственность субъектов хозяйствования за безлицензионную деятельность и деятельность без государственной регистрации в размере полученной выручки. Таким образом, ответственность субъектов хозяйствования, согласно статье 154 КоАП, в размере полученной выручки совпадает с ответственностью, установленной отмененным <<<п.6 постановления Пленума Верховного суда Республики Беларусь от 28.06.1996 №6 «О судебной практике по делам о нарушении порядка осуществления предпринимательской деятельности» (НРПА РБ от 11.11.1999, №6/176, СВ, 1996, №3)>>>, в сумме дохода в размере выручки. Однако правоприменительная практика налоговых органов по данной статье основывается на наказании в сумме дохода согласно <<<п.12.8.5 Методических указаний Главной государственной налоговой инспекции Республики Беларусь от 01.07.1994 №110>>>.

Итак, наблюдается определенное противоречие (коллизия) между различными нормативными актами, устанавливающими ответственность субъектов хозяйствования за преступления против порядка осуществления экономической деятельности в размере полученного дохода, в части определения самого понятия дохода.

Согласно <<<ст.32 Закона Республики Беларусь от 10.01.2000 №361-3 «О нормативных правовых актах Республики Беларусь» (НРПА РБ от 13.01.2000, №2/136, «Звязда» от 02.08.2000, №143-144)>>>, «одни и те же термины в нормативных правовых актах должны употребляться в одном значении и иметь единую форму». Это означает, что термин «доход» должен иметь одно и то же значение и в законах Республики Беларусь, и в постановлениях Пленума Верховного Суда Республики Беларусь, причем независимо от того, какие правонарушения регулируются данным законом: налоговые, гражданские, или уголовные. Поскольку до 01.01.2001 наблюдалась коллизия между нормативными документами в отношении термина «доход», то согласно ст.71 Закона Республики Беларусь «О нормативных правовых актах Республики Беларусь», «в случае коллизии между нормативными правовыми актами субъекты правоотношений должны руководствоваться нормой акта, обладающего более высокой юридической силой». В соответствии со ст.10 Закона Республики Беларусь «О нормативных правовых актах Республики Беларусь», законы имеют большую юридическую силу по отношению к постановлениям Пленума Верховного Суда Республики Беларусь, актам Генерального прокурора Республики Беларусь и иным нормативным актам.

Следовательно, при определении размера дохода от занятия предпринимательской деятельностью без государственной регистрации или без получения специального разрешения (лицензии) следует руководствоваться требованиями ст.14 и 2 Закона Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц» для индивидуальных предпринимателей» и ст.25 Закона Республики Беларусь «О предприятиях» – для юридических лиц.

 

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь