по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

 

Исчисление налога на добавленную стоимость при недостаче товаров в розничной торговле

 

Инспекция Министерства по налогам и сборам по г. Минску разослала в инспекции Министерства  по налогам и сборам по всем районам г. Минска письмо от 08.08.2003 № 02-03-08/1128, разъясняющее вопросы исчисления налога на добавленную стоимость при недостаче товаров в розничной торговой сети, в котором сообщает следующее.

<<< Пунктом 50 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь Республики Беларусь от 29.06.2001 № 94 >>> (в редакции постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2003 № 6) (далее – Инструкция), для налогоплательщиков, исчисляющих налог на добавленную стоимость по расчетной ставке, определен порядок исключения из общей суммы налога, включенной в стоимость товаров, имеющихся в отчетном периоде, суммы налога, приходящейся на стоимость недостач в пределах норм естественной убыли, которая налогом не облагается. При обнаружении недостач и порчи товаров из общей суммы налога по товарам, имеющимся в отчетном периоде, исключается сумма налога, приходящаяся на стоимость недостач и порчи товаров в пределах норм естественной убыли.

Сумма налога, подлежащая исключению, определяется как произведение стоимости недостач и порчи товаров в пределах норм естественной убыли и расчетной ставки налога за налоговый период, предшествующий месяцу, в котором обнаружена недостача и порча.

Рассмотрим порядок исчисления налога на добавленную стоимость по расчетной ставке на условном примере:

сумма НДС, включенная в стоимость товаров, имеющихся на начало месяца (01.05.2003 г.) (сальдо по сч. 42), – 55 руб.;

сумма НДС, включенная в продажную цену товаров, поступивших в отчетном месяце (в мае 2003 г.) (оборот по кредиту сч. 42), – 180 руб.;

стоимость реализованных за месяц товаров – 600 руб.;

остаток товаров на конец месяца (01.06.2003 г.) (сч. 41) – 1 200 руб.

Исходя из указанных данных, расчет ставки и суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате по реализации товаров по розничным ценам за май, производится следующим образом (расчетная ставка НДС определяется с точностью не менее 4 знаков после запятой):

предварительное сальдо по НДС на конец месяца – 235 руб. (55 + 180);

итоговая стоимость товаров – 1 800 руб. (600 + 1 200);

расчетная ставка НДС – 13,0556% (235 х 100 / 1 800);

НДС, приходящийся на остаток товара, – 156,6672 руб. (1 200 х х 13,0556 / 100);

НДС, исчисленный по реализации товаров в розницу, – 78,3328 руб. (235 – 156,6672).

 

Согласно <<< п. 7 Инструкции >>> с 01.05.2003 г. оборотом по реализации признается недостача, хищение и порча товаров сверх норм естественной убыли. Рассмотрим указанное положение Инструкции на условном примере.

В результате проведенной в конце месяца инвентаризации, а именно на 01.06.2003 г., выявлена недостача на сумму 300 руб., при этом в реализуемый ассортимент входят товары, на которые установлены нормы естественной убыли продовольственных товаров в розничной торговой сети (таблица).

В этой ситуации имеем следующие дополнительные исходные данные для расчета налога на добавленную стоимость:

выявленная недостача товаров – 300 руб.;

общая сумма естественной убыли – 181 руб.;

расчетная ставка налога на добавленную стоимость за налоговый период, предшествующий месяцу, в котором обнаружена недостача (расчетная ставка налога за апрель), – 14,5588%;

НДС в сумме естественной убыли – 26 руб. (181 х 14,5588 / 100);

средний процент торговой наценки – 28,15%;

розничная наценка – 44 руб. ((181 – 26) х 28,15 / 100).

Расчет ставки и суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате по реализации товаров по розничным ценам за май (с учетом дополнительных данных), производится следующим образом:

предварительное сальдо по НДС на конец месяца – 209 руб. (55 + + 154);

итоговая стоимость товара – 1 800 руб. (600 + 1 200);

расчетная ставка НДС – 11,6111% (209 х 100 / 1 800);

НДС, приходящийся на остаток товара, – 139 руб. (1 200 х х 11,6111/ / 100);

НДС, исчисленный по реализации товаров в розницу, – 70 руб. (209 – 139).

 

Далее следует определить покупную стоимость товара в пределах норм естественной убыли.

Покупная стоимость товара будет равна 111 руб. (181 – 44 – 26). Разница между продажной и покупной стоимостью товаров, списываемая как естественная убыль, будет равна 70 руб. (181 – 111).

Операции по недостаче сверх норм естественной убыли:

сумма товарных потерь сверх норм естественной убыли – 119 руб. (300 – 181);

НДС в сумме товарных потерь сверх норм естественной убыли – 14 руб. (119 х 11,6111 / 100);

розничная наценка в сумме товарных потерь – 29 руб. ((119 – 14) х х 28,15 / 100).

 

Применительно к примеру в рабочем плане счетов организации использованы следующие субсчета:

41-2 «Товары в розничной торговле»;

42-1 «Торговая надбавка»;

42-2 «НДС в розничной торговле».

В бухгалтерском учете предприятия хозяйственные операции по учету товарных потерь будут отражены следующим образом:

ДЕБЕТ 84КРЕДИТ 41-2

– 300 руб. – списаны товарные потери от недостачи товаров, выявленные в ходе инвентаризации;

ДЕБЕТ 44КРЕДИТ 84

– 111 руб. – списана стоимость товара в пределах норм естественной убыли;

ДЕБЕТ 42-1КРЕДИТ 84

– 44 руб. – списана розничная наценка по товару в пределах норм естественной убыли;

ДЕБЕТ 42-2КРЕДИТ 84

– 26 руб. – НДС в сумме естественной убыли;

ДЕБЕТ 81КРЕДИТ 84

– 76 руб. – стоимость товарных потерь сверх норм естественной убыли по покупным ценам;

ДЕБЕТ 42-1КРЕДИТ 84

– 29 руб. – отражена наценка в сумме товарных потерь;

ДЕБЕТ 42-2КРЕДИТ 84

– 14 руб. – НДС в товарных потерях сверх норм естественной убыли;

ДЕБЕТ 46КРЕДИТ 68

– 70 руб. – НДС, исчисленный по расчетной ставке за май;

ДЕБЕТ 81КРЕДИТ 68

– 14 руб. – НДС, исчисленный по оборотам по товарным потерям сверх норм естественной убыли.

 

Исчисленный налог на добавленную стоимость по кредиту сч. 68 в сумме 84 руб. подлежит отражению в графе 4 по строке 4а налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

Следует иметь в виду, что:

 

·с 01.01.2000 г. по 10.12.2000 г. возмещение при недостаче и хищении товаров в облагаемый налогом на добавленную стоимость оборот не включалось;

·с 11.12.2000 г. по 24.09.2001 г. возмещение при недостаче и хищении включалось в оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость;

·с 25.09.2001 г. по 30.04.2003 г. оборотом по реализации для целей исчисления налога на добавленную стоимость признается недостача, хищение и порча товаров;

·с 01.05.2003 г. оборотом по реализации признается недостача, хищение и порча товаров сверх норм естественной убыли.

 

Андрей Разумов , экономист.

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь