Полезная информация для бухгалтеров. ПРАВО - Законодательство Республики Беларусь.

по состоянию на 25 января 2005 года

Изменения в составе расходов, связанных с предпринимательской деятельностью

Глеб Богомолов, аудитор

Изменения коснулись даже самого понятия «расходы, связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности». Теперь под расходами, связанными с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, осуществляемой индивидуальными предпринимателями, понимается выраженная в денежной форме и подтвержденная документально сумма затрат, произведенных индивидуальным предпринимателем (как за счет собственных средств, так и за счет привлеченных – займа или кредита) для производства и (или) реализации продукции (товаров, работ, услуг), и других расходов, связанных с извлечением доходов. Таким образом, не имеет значения, за счет своих собственных или привлеченных средств индивидуальный предприниматель производит необходимые расходы.

В Положении появился абзац: «Стоимость приобретенных материальных ценностей, подлежащая включению в состав расходов, может быть дооценена (переоценена) только в случаях, предусмотренных законодательством». Это говорит о том, что индивидуальный предприниматель по своей инициативе не может произвести переоценку с тем, чтобы впоследствии включить переоцененные материальные ценности в состав расходов.

«Основные фонды» в Положении отныне будут называться «основными средствами».

Согласно п.3.5 Положения, с учетом внесенных изменений к материальным затратам на производство и реализацию товаров, относятся фактически осуществленные затраты по топливу и энергии всех видов, расходуемых на производственные и хозяйственные цели. Ранее было записано: «на технологические цели». В этот пункт внесено еще одно изменение. Что касается включения в состав материальных затрат транспортных работ по обслуживанию производства, то они включались только при условии выполнения личным транспортом. Теперь же такая фраза исключена.

Пункт 3.6 изложен в новой редакции. По сути ничего не изменилось, но термины стали более правильными. Включаемые в расходы «потери от недостачи материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли» называются теперь «нормируемыми товарными потерями».

В соответствии с изменениями, амортизацию уже можно начислять и в случае, когда основные фонды получены, но еще не оплачены. Больше внимание уделено нормативному сроку службы основных средств. Разъяснено, что нормативный срок службы для имущества, ранее находившегося в эксплуатации, исчисляется с момента его изготовления (выпуска), а не с момента его приобретения.

Внесено уточнение по поводу включения в расходы земельного налога на земельные участки. Уплаченный налог включается в расходы не за предоставленные для осуществления предпринимательской деятельности земельные участки, а за используемые.

Также уточнено, что затраты на рекламу включаются в расходы в пределах установленных законодательством норм для юридических лиц.

Существенные изменения коснулись индивидуальных предпринимателей, включающих в расходы затраты на услуги связи. Согласно п.7.6 Положения, оплата таких услуг связи, как почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, необходимые для производства и реализации товаров, могут включаться в расходы только при наличии документального подтверждения связи указанных расходов с осуществлением предпринимательской деятельности. Положение дополнено абзацем, который разъясняет, каким же образом должна подтверждаться связь этих расходов с осуществлением предпринимательской деятельности:

«Порядок документального подтверждения связи произведенных расходов на оплату услуг связи с осуществлением предпринимательской деятельности устанавливается по согласованию с налоговым органом. Согласование производится до начала отчетного периода (квартала, года) на основании письменного заявления индивидуального предпринимателя и оформляется налоговым органом путем направления предпринимателю письменного сообщения».

Пункт 7 дополнен подпунктом 7.7-1, согласно которому в расходы включаются «эксплуатационные расходы по содержанию зданий, помещений, оборудования, инвентаря, используемых исключительно для предпринимательской деятельности, в том числе оплата коммунальных услуг».

Более подробно изложен вопрос включения расходов по служебным командировкам. «Командировочные расходы в иностранной валюте, произведенные направленным в служебную командировку за границу работником за счет выданного индивидуальным предпринимателем аванса, пересчитываются в денежную единицу Республики Беларусь по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату составления авансового отчета. При возмещении индивидуальным предпринимателем указанных расходов работнику после составления авансового отчета они пересчитываются в денежную единицу Республики Беларусь по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату такого возмещения».

Более подробно изложен порядок включения в расходы процентов по займам:

«Сумма процентов по кредитам банков или по полученным от других юридических или физических лиц займам, использованным на приобретение основных средств (нематериальных активов), уплаченных до ввода в эксплуатацию основных средст в (нематериальных активов), относится на увеличение первоначальной стоимости соответствующих объектов.

Уплата процентов, указанных в абзаце третьем настоящего подпункта, после ввода в эксплуатацию основных средств (нематериальных активов) осуществляется за счет собственных средств индивидуального предпринимателя».

Термин «износ» нематериальных активов заменен на термин «амортизация».

Состав расходов немного увеличился. В состав расходов теперь можно включать расходы по закрытию в банках счетов, используемых для осуществления предпринимательской деятельности и плату за нотариальное удостоверение и (или) получение документов, необходимых для получения (продления срока действия) специальных разрешений (лицензий).

Изменения коснулись и согласования с налоговыми органами не указанных в Положении расходов. В необходимых случаях оно производится не только по видам и размерам расходов, но и по порядку их исключения из выручки.

Более грамотно теперь звучит п.9.2 Положения, согласно которому к внереализационным расходам относятся «отрицательные разницы, возникающие при изменении Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют при переоценке денежных средств на валютных счетах в банках и в кассах индивидуальных предпринимателей».

Кроме того, состав внереализационных расходов пополнился. К ним также теперь относятся «разницы, возникающие при изменении Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют на дату расходования займа (кредита) в иностранной валюте и на дату возврата заимодавцу (кредитору) займа (кредита), использованного на приобретение товаров» и «расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Национального банка Республики Беларусь на момент покупки».

Изменилась редакция п.11 Положения. Если ранее произведенные расходы учитывались при расчете подоходного налога в том периоде, в котором была получена выручка от реализации товаров, т. е. в расчет принимались расходы, приходящиеся на фактически реализованные товары, то теперь расходы разделены как бы на три группы.

Одни учитываются «в том периоде, в котором поступила выручка, с получением которой связаны произведенные расходы, независимо от того, в каком периоде они были фактически произведены, то есть исключению из выручки подлежат расходы, приходящиеся на фактически реализованные товары». К таким расходам относятся расходы, перечисленные подп.3.1–3.4 и п.8 Положения, а именно расходы по:

– сырью (материалам), входящему в состав произведенных и реализованных в отчетном периоде товаров и образующему их основу либо являющемуся необходимым компонентом при производстве товаров;

– покупным материалам, использованным в процессе производства товаров для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки произведенных и реализованных товаров или израсходованным на другие производственные и хозяйственные нужды; запасным частям, использованным для ремонта малоценных и быстроизнашивающихся предметов, предметов проката; износу малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

– покупным комплектующим изделиям и полуфабрикатам, подвергающимся монтажу или дополнительной обработке;

– работам и услугам производственного характера, выполняемым юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями;

– остаточная стоимость основных фондов или стоимость приобретения другого реализуемого имущества.

Другие, перечисленные в подп.3.5 и 3.6, пп.4–7 и подп.9.1 и 9.2 Положения, учитываются «в том периоде, в котором (за который) произведены такие расходы, если иное не предусмотрено в указанных пунктах (подпунктах)», а именно:

– топлива и энергии всех видов, расходуемых на производственные и хозяйственные цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства;

– нормируемые товарные потери;

– затраты на оплату труда;

– амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств;

– затраты на проведение всех видов ремонта и техническое обслуживание основных средств;

– прочие затраты;

– из внереализационных расходов – суммы, уплаченные в виде санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, и расходы по возмещению причиненных убытков, а также отрицательные разницы, возникающие при изменении Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют при переоценке денежных средств на валютных счетах в банках и в кассах индивидуальных предпринимателей.

Третий вид расходов – внереализационные, указанные в подп.9.3 и 9.4 Положения, учитываются как первые, либо как вторые, в зависимости от того, на осуществление какого вида расходов была направлена иностранная валюта. К ним относятся:

– разницы, возникающие при изменении Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют на дату расходования займа (кредита) в иностранной валюте и на дату возврата заимодавцу (кредитору) займа (кредита), использованного на приобретение товаров;

– расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Национального банка Республики Беларусь на момент покупки.

Смысл остальных положений п.11 не изменился.

<<< Главная страница | < Назад

Новости партнеров

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь