по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Все, что нужно знать об акцизах – реализация подакцизных товаров

 

В соответствии с <<< п. 11 Инструкции о порядке исчисления и уплаты акцизов, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.03.2002 № 28 (НРПА РБ от 03.04.2002, № 8/7935) >>> (далее – Инструкция), датой фактической реализации (датой включения в облагаемый оборот за отчетный налоговый период) подакцизных товаров признается:

– либо день отгрузки подакцизных товаров и предъявления покупателю расчетных документов (п. 11.1);

– либо день зачисления денежных средств от покупателя на счет налогоплательщика, а в случае реализации подакцизных товаров за наличные денежные средства – день поступления указанных денежных средств в кассу налогоплательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки подакцизных товаров (п. 11.2).

Таким образом, если налогоплательщик определяет дату реализации по отгрузке товаров и предъявлению расчетных документов, то датой реализации считается соответственно день отгрузки и предъявления расчетных документов независимо от того, поступила оплата от покупателей подакцизных товаров или нет. Вместе с тем следует обращать внимание на следующие два случая.

1. Если подакцизные товары отгружены в одном отчетном периоде, а расчетные документы по ним предъявлены в следующем, то дата реализации таких товаров определяется в периоде, в котором предъявлены расчетные документы.

2. Если же сначала в одном налоговом периоде предъявлены расчетные документы, а в следующем периоде произведена отгрузка, то датой реализации считается день, в котором произведена отгрузка. Поскольку на основное большинство подакцизных товаров установлены твердые ставки в евро, которые пересчитываются в белорусские рубли по курсу, действующему на 1-е число месяца, в котором была произведена отгрузка товаров, а в расчетных документах сумма акцизов должна указываться отдельной строкой, то в связи с тем, что невозможно предугадать, какой курс евро будет действовать на 1-е число следующего месяца, в котором будет отгружен подакцизный товар, последний случай налогоплательщикам рекомендуем не применять (за исключением товаров, на которые установлены процентные ставки). Здесь целесообразно, чтобы день отгрузки и день предъявления расчетных документов к оплате были бы в одном месяце (например, предъявление расчетных документов 10 июня, а отгрузка 25 июня).

Если предприятие согласно учетной политики определяет дату реализации по мере оплаты, то датой реализации подакцизных товаров является день зачисления денежных средств от покупателя на счет налогоплательщика либо день поступления в кассу в случае реализации за наличные денежные средства.

Исходя из изложенного, если подакцизные товары отгружены в одном налоговом периоде, а оплата за них поступила в последующих периодах, то дата реализации данных товаров определяется в том налоговом периоде, в котором получены денежные средства (отгрузка 15 июня, оплата поступила 25 июля, дата реализации 25 июля). При этом если истекло 60 дней с момента отгрузки и оплата не поступила, днем реализации считается 60-й день. День отгрузки считается первым днем, а днем реализации считается 60-й день включительно.

 

Пример

Товар отгружен 16 мая. Оплата в течение 60 дней не поступила. Дата реализации 15 июля, т.е. 16 мая – 1-й день, 15 июля – 60-й день.

 

В том случае, когда оплата поступила после отчетного периода, в котором истекло 60 дней, обязанность по уплате акцизов по поступившей оплате не возникает, т.к. налогоплательщик обязан был заплатить акцизы за тот налоговый период, в котором истекло 60 дней. Данное заключение следует из положения п. 11 Инструкции, которым установлено, что поступление денежных средств на счет налогоплательщика или в кассу налогоплательщика за подакцизные товары в отчетных периодах, следующих за отчетным периодом, в котором истекло 60 дней со дня отгрузки этих товаров, не признается датой реализации этих товаров.

Если в первом периоде поступили сначала денежные средства (предоплата), а в следующем произведена отгрузка, то датой реализации считается день отгрузки.

В случае определения даты реализации по мере оплаты при уступке налогоплательщиком за отгруженные подакцизные товары права требования другому лицу датой реализации подакцизных товаров признается дата передачи налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании заключенного договора, но не позднее 60 дней со дня отгрузки подакцизных товаров; при переводе долга налогоплательщиком на покупателя подакцизных товаров датой реализации подакцизных товаров признается дата перевода налогоплательщиком долга на основании заключенного договора, но не позднее 60 дней со дня отгрузки подакцизных товаров.

Таким образом, датой реализации считается день заключения договора о переводе долга или уступки требования в соответствии с требованиями Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее – ГК), но не позднее 60 дней с момента отгрузки. Если такой договор заключен после 60 дней, то датой реализации считается 60-й день.

В случае определения даты реализации, опять-таки, по оплате, п. 11 Инструкции устанавливает, что при финансировании под уступку денежного требования (факторинге) датой реализации подакцизных товаров признается дата оплаты фактором денежных требований без права регресса, но не позднее 60 дней со дня отгрузки подакцизных товаров. В случае, когда условиями платежа предусмотрено право регресса, датой реализации признается дата погашения уступленных денежных требований плательщиком (должником), но не позднее 60 дней со дня отгрузки подакцизных товаров.

В соответствии со ст. 155 Банковского кодекса Республики Беларусь (далее – БК) по договору финансирования под уступку денежного требования (факторинга) одна сторона (фактор) обязуется другой стороне (кредитору) вступить в денежное обязательство между кредитором и должником на стороне кредитора путем выплаты кредитору суммы денежного обязательства должника с дисконтом. Под дисконтом понимается разница между суммой денежного обязательства должника и суммой, выплачиваемой фактором кредитору. Вместе с тем согласно ст. 156 БК договоры факторинга классифицируются по условиям платежа:

– без права регресса, когда фактор финансирует кредитора без права последующего возврата неоплаченных денежных требований кредитору. При этом фактор несет риск неоплаты должником денежных требований;

– с правом регресса, когда фактор имеет право вернуть кредитору денежные требования, не оплаченные должником в течение определенного срока, если кредитор принял на себя поручительство за должника перед фактором и несет риск неоплаты денежных требований перед фактором.

Таким образом, определение даты реализации прежде всего зависит от наличия права регресса. В том случае если налогоплательщик заключил договор факторинга без права регресса (без поручительства за должника перед фактором), то дата реализации должна определяться в том месяце, в котором произведена фактически оплата фактором денежных требований, но не позднее 60 дней с момента отгрузки подакцизных товаров. Если плательщик акцизов заключает договор факторинга с правом регресса (с поручительством за должника перед фактором), то дата реализации определяется в месяце, в котором производится погашение уступленных денежных требований должником, т.е. когда покупатель рассчитался с продавцом подакцизных товаров, но не позднее 60 дней с момента отгрузки вышеназванных товаров.

В случае определения даты реализации в соответствии с п. 11.2, т.е. по мере оплаты, при использовании вексельной формы датой реализации признается дата поступления векселя, дата зачета взаимных требований за отгруженные подакцизные товары, но не позднее 60 дней со дня отгрузки подакцизных товаров.

Датой реализации у арендодателя (лизингодателя) подакцизных товаров является дата отгрузки подакцизных товаров в аренду (лизинг), причем данная дата определяется таким образом независимо от того, как определяет согласно учетной политики дату реализации арендодатель (лизингодатель), т.е. по мере оплаты или отгрузки.

В соответствии с п. 12 Инструкции при натуральной оплате труда подакцизными товарами собственного производства (ввезенными в Республику Беларусь), использовании подакцизных товаров на собственные нужды, обмене с участием подакцизных товаров, их безвозмездной передаче, отгрузке по договору займа датой реализации признается соответственно дата оплаты, использования, обмена, передачи, отгрузки.

Особое внимание следует обращать на то, что по договору займа день отгрузки подакцизных товаров заемщику является днем реализации. В данной ситуации многие налогоплательщики совершают ошибку, считая, что по данной сделке право собственности на заимствованный товар не переходит, а тем более возвращается обратно заемщиком, и, следовательно, не возникает объект обложения акцизами.

Статьей 760 ГК установлено следующее. По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Следовательно, договор займа прежде всего предусматривает переход права собственности на заимствованный товар, а следовательно, и его передачу (отгрузку) плательщиком акцизов (заимодавцем) заемщику.

Датой реализации у арендатора (лизингополучателя) подакцизных товаров является дата получения подакцизных товаров в аренду (лизинг). Данное положение касается только тех арендаторов и лизингополучателей, которые арендуют или берут в лизинг легковые автомобили у иностранных резидентов (как правило, ввезенных из Российской Федерации, т.е. с государствами, с которыми отсутствует таможенный контроль либо при таможенном оформлении уплата акцизов не производилась).

В соответствии с п. 13 Инструкции по подакцизным товарам, использованным для производства товаров, не облагаемых акцизами, датой реализации признается передача в производство подакцизных товаров. Здесь под товарами, не облагаемыми акцизами, следует понимать товары как подакцизные, освобожденные от обложения акцизами (но не товары, облагаемые по нулевой ставке), и товары, не являющиеся подакцизными. Таким образом, если плательщик акцизов использует для производства вышеназванных товаров подакцизные товары собственного производства или ввезенные подакцизные товары, при ввозе которых уплата акцизов не производилась, датой реализации считается дата передачи этих товаров в производство в соответствии с оформленными первичными документами.

 

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь