по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Ваша фирма решила открыть филиал

 

Александр Бугаев

 

Ведение предприятиями деятельности на новых рынках товаров, продукции и услуг не обязательно предполагает открытие новых зависимых (с вложением частично либо полностью имущества в уставный капитал) юридических лиц с соответствующей организационно-правовой формой (хозяйственных обществ или унитарных предприятий). Действующее законодательство Республики Беларусь допускает создание на других территориях обособленных подразделений юридического лица. В качестве таких обособленных подразделений чаще всего создаются либо представительства, либо филиалы. Согласно п.2 ст.51 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее – ГК), филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все или часть его функций, в том числе функции представительства. Представительством, согласно п.1 той же ст.51 ГК, является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, осуществляющее защиту и представительство интересов юридического лица, совершающее от его имени сделки и иные юридические действия. Таким образом, представительство в отличие от филиала не ведет самостоятельной коммерческой деятельности, а лишь представляет интересы головного предприятия.

Поскольку филиал, согласно п.3 ст.51 ГК, не является юридическим лицом, то он получает имущество от головного предприятия, там же назначается и его руководитель.

Руководитель филиала действует на основании доверенности, выданной головным предприятием, и в пределах полномочий, указанных в доверенности и Положении о филиале.

Решение об открытии филиала принимается на совете учредителей предприятия. Затем издается приказ о создании филиала, а также разрабатывается Положение о филиале. Оба этих документа заверяются печатью организации и подписываются руководителем предприятия.

Положение о филиале является основным документом, регулирующим деятельность обособленного подразделения. В нем указывается цель создания филиала, полномочия его руководителей и т.п. При этом ответственность по его обязательствам несет головное предприятие.

После этого в учредительные документы предприятия вносятся изменения, поскольку филиалы в обязательном порядке должны быть указаны в уставе создавшего их юридического лица (п.3 ст.51 ГК).

Филиал может иметь собственный субсчет, отдельный баланс и вести коммерческую деятельность совершенно самостоятельно.

Согласно <<<п.21 Правил открытия банками счетов клиентам в Республике Беларусь, утвержденных постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.09.2000 №24.12 (НРПА РБ от 01.11.2000, №8/4333)>>> (далее – Правила открытия счетов), обособленному подразделению предприятия (филиалу на отдельном балансе) на основании разрешения банка, в котором открыт текущий счет предприятия, может открываться субсчет для зачисления выручки и осуществления расчетов в безналичном и наличном порядке для обеспечения текущих нужд филиала, в том числе и уплаты платежей в бюджет. При этом субсчета могут открываться как в национальной, так и в иностранной валюте.

Если же отдельного баланса и собственного субсчета у филиала нет, то вся выручка поступает на счета головного предприятия. Обособленному подразделению – филиалу, не выделенному на отдельный баланс и расположенному вне места нахождения предприятия (т.е. в другом населенном пункте), по ходатайству предприятия и разрешению банка, в котором открыт текущий счет предприятия, может открываться субсчет для аккумуляции выручки (п.22 Правил открытия счетов). При этом в разрешении банка на открытие субсчета указывается периодичность перечисления остатка средств с субсчета на текущий счет предприятия. При отсутствии претензии к текущему счету предприятия средства с субсчета могут использоваться для расчетов только в безналичном порядке за приобретаемые горюче смазочные материалы и другое имущество для текущих нужд филиала, а также на выплату заработной платы и командировочных расходов персоналу.

Субсчет может открываться также для выдачи наличных денег на оплату труда, командировочных расходов и других платежей работникам филиала путем зачисления денежных средств на данный субсчет с текущего счета предприятия при нахождении филиала в населенном пункте на отдаленном расстоянии от места нахождения предприятия.

Расчеты филиала, выделенного на отдельный баланс, с головным предприятием отражаются на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты» на следующих субсчетах:

– «Расчеты по выделенному имуществу»;

– «Расчеты по текущим операциям».

При этом в бухгалтерском учете юридического лица сальдо по счету 79 дебетовое, а в бухгалтерском учете филиала – кредитовое.

При создании филиала объектами передачи являются, как правило, материально-производственные запасы, основные средства и прочее имущество, используемые при осуществлении производственной или торговой деятельности. В процессе деятельности филиала стоимость имущества изменяется: основные средства, нематериальные активы и МБП – амортизируются, а материалы, денежные средства и прочее имущество – расходуются как на производственные, так и на непроизводственные цели.

Рассмотрим это на следующем примере.

 

При создании филиала головное предприятие передало ему следующее имущество:

– основные средства по первоначальной стоимости 10 000 руб. и суммой начисленного износа в 3 000 руб.;

– материалы – 1 000 руб.;

– МБП – 3 000 руб.

В бухгалтерском учете сторон данные операции будут отражены следующими записями:

У головного предприятия:

Дебет 79 «Расчеты по выделенному имуществу» Кредит 01

– 10 000 руб. – на первоначальную стоимость основных средств, переданных филиалу;

Дебет 02 Кредит 79 «Расчеты по выделенному имуществу»

– 3 000 руб. – передан износ основных средств филиалу;

Дебет 79 «Расчеты по выделенному имуществу» Кредит 10

– 1 000 руб. – отражена стоимость переданных филиалу материалов;

Дебет 79 «Расчеты по выделенному имуществу» Кредит 12

– 3 000руб.– отражена стоимость переданных филиалу МБП.

У филиала:

Дебет 01 Кредит 79 «Расчеты по выделенному имуществу»

– 10 000 –отражается стоимость полученных филиалом основных средств;

Дебет 79 «Расчеты по выделенному имуществу» Кредит 02

– 3 000 – отражается переданный износ основных средств;

Дебет 10Кредит 79 «Расчеты по выделенному имуществу»

– 1 000 руб. – отражается стоимость полученных материалов;

Дебет 12 Кредит 79 «Расчеты по выделенному имуществу»

– 3 000 руб. – отражается стоимость полученных МБП.

Следует отметить, что передача имущества филиалу не является реализацией, поскольку не происходит смена собственника имущества по праву собственности. Поэтому такие операции на счетах реализации (46 «Реализация продукции (работ, услуг)», 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», 48 «Реализация прочих активов») не отражаются и объектами для обложения налогом на добавленную стоимость, согласно <<<п.5.7 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 29.06.2001 №94 (НРПА РБ от 11.09.2001, №8/6945)>>> (далее – Инструкция), не являются.

В процессе осуществления хозяйственной деятельности у филиала по дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» отражается стоимость переданного головному предприятию имущества (денежных средств, готовой продукции, товаров, материалов и т.п.), а по кредиту счета 79 – как и при образовании филиала – стоимость полученного от головного предприятия имущества.

Как результат, у филиала сальдо по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» представляет собой величину, равную разнице между стоимостью первоначально переданного филиалу имущества, активов, произведенных или образовавшихся за время его деятельности, и суммой долгов за это имущество: кредиторской задолженности и прибыли. Прибыль является целью создания любой коммерческой структуры, т.е. принадлежит собственнику предприятия. Поэтому отражаемая на счете 80 «Прибыли и убытки» прибыль филиала является долгом последнего перед его учредителями.

Показатели деятельности филиалов, в том числе выделенных на отдельные балансы, в соответствии с <<<п.1.3 Порядка заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 20.01.2000 №23 (НРПА РБ от 04.02.2000, №8/2775)>>> включаются в годовую бухгалтерскую отчетность головного предприятия путем суммирования статей баланса головного предприятия и его филиала (ов).

Налоги и сборы

Филиал должен стать на налоговый учет по месту своего нахождения в инспекции Государственного налогового комитета. При этом регистрация филиала в качестве плательщика налогов по месту нахождения должна быть осуществлена в 15-дневный срок согласно <<<ст.8 Закона Республики Беларусь от 20.12.1991 №1323-ХII «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» (НРПА РБ от 15.03.2001, №2/315)>>>. В противном случае, согласно действующему законодательству (в частности, Инструкции о порядке применения законодательства об административных налоговых правонарушениях, утвержденной приказом Государственного налогового комитета Республики Беларусь 18.12.1998 №180), с руководителя предприятия может быть взыскан штраф в размере от 1 до 3 минимальных заработных плат. Следует отметить, что в действующем законодательстве нет четкого определения, что же является датой выдачи документов о регистрации филиала. То ли это дата издания приказа о создании филиала, то ли дата внесения изменений в устав предприятия с наименованием филиала, то ли дата утверждения Положения о филиале, то ли какая-нибудь другая.

Как показывает практика, в большинстве случаев работники налоговых инспекций считают датой создания филиала день издания приказа о формировании обособленного подразделения.

Если филиал будет заниматься розничной торговлей или оказывать услуги населению, головной организации следует приобрести и зарегистрировать для него кассовые аппараты.

Если филиал, имеет согласно действующему налоговому законодательству обособленный (отдельный) баланс и расчетный (текущий) счет, то он будет являться плательщиком следующих налогов и сборов в бюджет Республики Беларусь:

·налога на добавленную стоимость;

·республиканского единого платежа в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и отчислений средств пользователями автомобильных дорог в дорожные фонды;

·целевых сборов, уплачиваемых единым платежом на формирование местных целевых бюджетных фондов стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия, жилищно-инвестиционных фондов и целевого сбора на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда;

·акцизов;

·платы за размещение отходов;

·налога за пользование природными ресурсами (экологического налога);

·единого платежа чрезвычайного налога в республиканский бюджет, а обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости;

·налога на недвижимость;

·налога на доходы, полученные в отдельных сферах деятельности (операции с ценными бумагами и т.п.);

·налога на продажу товаров в розничной торговой сети (поскольку налог вводится местными властями, то он уплачивается по решению облисполкомов);

·налога с продаж автомобильного топлива.

Особенности уплаты налога на добавленную стоимость

Согласно п.5.7 и 5.8 Инструкции, не признаются объектами налогообложения обороты по реализации товаров (работ, услуг) в пределах одного юридического лица, если структурные подразделения и само юридическое лицо расположены на территории Республики Беларусь, а также обороты по реализации товаров (работ, услуг) за пределами Республики Беларусь, в том числе обороты по реализации строительных работ за пределами Республики Беларусь, организациями (структурными подразделениями организаций), зарегистрированными в качестве налогоплательщиков за пределами Республики Беларусь.

Налогоплательщик (структурное подразделение юридического лица), отгружающий товары (выполняющий работы, оказывающий услуги) для другого налогоплательщика (структурного подразделения этого же юридического лица либо для самого юридического лица), по окончании налогового периода имеет право передавать подлежащую вычету сумму налога, уплаченную при приобретении товаров (работ, услуг), пропорционально себестоимости либо стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) для другого структурного подразделения этого же юридического лица либо для самого юридического лица и общей себестоимости либо стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в данном налоговом периоде. Указанное требование распространяется только на отгрузку товаров (выполнение работ, оказание услуг) между структурными подразделениями одного юридического лица, зарегистрированными в качестве налогоплательщиков на территории Республики Беларусь.

Особенности уплаты налога на прибыль

В соответствии с <<<п.4 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 18.03.2002 №30 (НРПА РБ от 10.04.2002 №8/7978)>>>, плательщиком налога на прибыль является юридическое лицо. Однако в соответствии с п.1.2 данной Инструкции юридические лица вправе возложить уплату налога на прибыль на филиалы и другие структурные подразделения, имеющие обособленный (отдельный) баланс и расчетный (текущий) или иной счет. Порядок исчисления и внесения налога на прибыль как юридическими лицами, так и их филиалами и другими структурными подразделениями, имеющими обособленный (отдельный) баланс и расчетный (текущий) счет или иной счет, в течение отчетного года изменению не подлежит.

При применении льготы по капитальным вложениям уменьшение налогооблагаемой прибыли филиалами, на которые юридическим лицом возложены уплата налога на прибыль, осуществляется при условии финансирования капитальных вложений за счет прибыли этих же филиалов и структурных подразделений.

Лица, признаваемые плательщиками налога на прибыль, которые не возлагают на свои структурные подразделения (филиалы), имеющие обособленный (отдельный) баланс и расчетный (текущий) или иной счет, уплату налога на прибыль, уплачивают налог по месту нахождения филиала. При этом уплата производится по расчету, представленному в инспекцию Государственного налогового комитета по месту своей регистрации, составленному на основе консолидированного (сводного) баланса. К расчету прилагается реестр в разрезе всех филиалов с обязательным содержанием следующих реквизитов:

·балансовая прибыль (убыток) филиала;

·начисленная сумма налога за отчетный период, в том числе по акту проверки;

·период представления расчета (число, месяц, год);

·наименование и код инспекции Государственного налогового комитета по месту расположения филиала;

·адрес филиала;

·учетный номер филиала.

В платежном поручении указываются:

·в строке плательщик УНН юридического лица, осуществлявшего платеж;

·в строке получатель УНН филиала, за который осуществляется платеж.

По кредиту счета указывается счет 360290ххх000к, где ххх – номер инспекции Государственного налогового комитета, где находится филиал.

В описательной части документа указывается наименование филиала, за который осуществляется платеж, и срок платежа.

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь