по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

 

Бухгалтерский учет операций по получению и выдаче задатка

Александр Бугаев

Что такое задаток

Согласно ст. 351 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее – ГК) задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне и в доказательство заключения договора и обеспечение его исполнения. Таким образом, задаток является одним из способов обеспечения исполнения обязательств. Отличие задатка от других способов (например, залога, поручительства, гарантии) заключается в том, что он, являясь способом обеспечения договорного обязательства, в то же время является и доказательством заключения договора. Именно доказательство факта выдачи или получения задатка служит одним из подтверждений факта заключения договора.

В соответствии с п. 2 ст. 351 ГК соглашение о задатке независимо от суммы задатка должно быть совершено в письменной форме. В случае возникновения сомнения в том, является ли сумма, уплаченная в счет причитающихся по договору платежей, задатком, в частности, вследствие несоблюдения письменной формы, эта сумма считается уплаченной в качестве аванса, если не доказано иное (п. 3 ст. 351 ГК). Следовательно, между задатком и авансом есть определенное сходство. Но есть и различия.

В частности, считается, что аванс – это сумма, которая уплачивается в счет денежного обязательства вперед и в отличие от задатка не носит обеспечительного характера. При этом сама по себе уплата аванса не подтверждает факта заключения договора. Поэтому если задаток выполняет такие функции, как обеспечительную (обеспечивает исполнение договора), удостоверяющую (является одним из доказательств наличия договорного обязательства) и платежную, то аванс выполняет только платежную функцию.

Аванс может быть внесен в любой имущественной форме (денежными средствами, ценными бумагами, путем переуступки права требования и др.). Задаток же должен вноситься только денежными средствами (п. 1 ст. 351 ГК). Обеспечительная функция задатка выражается в виде особых, установленных гражданским правом последствий прекращения и неисполнения обязательств, обеспеченных задатком. В соответствии с п. 2 ст. 352 ГК за неисполнение договора ответственна сторона, получившая задаток, она обязана уплатить другой стороне двойную сумму задатка. Сверх того, сторона, ответственная за неисполнение договора, обязана возместить другой стороне убытки с зачетом суммы задатка, если в договоре не предусмотрено иное. В то же время неисполнение договора, по которому был уплачен аванс, может повлечь за собой только возврат суммы аванса, возмещение убытков (если основанием расторжения договора послужило существенное нарушение условий договора одной из сторон) и уплату процентов за пользование чужими денежными средствами (согласно ст. 366 ГК) по учетной ставке Национального банка РБ на день исполнения обязательства.

Налогообложение задатка

 

Нормативно-правовые акты по налогам и сборам не содержат какого-либо различия в порядке налогообложения хозяйственных операций с применением авансовой оплаты или оплаты в форме задатка. Это связано с тем, что в нашей стране большинство баз для налогообложения связаны, в первую очередь, с фактом признания выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, т.е. либо с моментом безусловной передачи права собственности (вещного права) по факту отгрузки или же с зачислением денежных средств на счета налогоплательщика (см., например, <<< п. 13 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 29.06.2001 № 94 (НРПА РБ от 11.09.2001, № 8/6945)>>>). (Следует подчеркнуть, что в бухгалтерском учете выручка отражается на счетах реализации в момент безусловной передачи права собственности согласно комментариям к Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (приложение № 2 к приказу Министерства финансов СССР от 01.11.1991 № 56) Платежную же функцию (отличную от возникновения налогооблагаемой базы) одинаково выполняют и аванс, и задаток. Поэтому полученные и возвращенные суммы и аванса, и задатка согласно налоговому законодательству нашей страны выручкой не являются и налогами не облагаются.

Если договор расторгается по вине поставщика, получившего задаток, то он обязан вернуть двойную сумму задатка, а также возместить убытки. Превышение суммы, которая возвращается покупателю, над суммой задатка считается неустойкой за неисполнение договора и облагается в составе внереализационных доходов согласно п. 3.5.3 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

Для отражения в бухгалтерском учете операций по уплате и получению задатка предназначены забалансовые сч. 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», которые предназначены для обобщения информации о наличии и движении полученных (выданных) гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей. Выдача задатка отражается по дебету сч. 009, по кредиту данного счета сумма задатка списывается после исполнения обязательства или при возврате задатка контрагентом по сделке. Получение задатка отражается по дебету сч. 008, а по кредиту счета отражается списание задатка вследствие исполнения обязательства или возврата задатка.

Поскольку получение (или уплата) денежных средств в виде задатка связано с возникновением определенных имущественных обязательств (или имущественных прав), то такие операции должны отражаться по соответствующему счету учета денежных средств (51 «Расчетный счет» и т.п.) в корреспонденции со сч. 64 «Расчеты по авансам полученным» (субсчет «Задаток полученный») или 61 «Расчеты по авансам выданным» (субсчет «Задаток выданный»).

 

Пример 1

Согласно договору № 1 между организацией «А» и организацией «Б» первая обязалась в течение 10 дней поставить организации «Б» материалы на сумму 600 руб. (в т.ч. НДС 100 руб.). Исполнение договора № 1 обеспечено задатком в 120 руб., внесенным организацией «Б» на момент заключения договора. Договором предусмотрена авансовая оплата через 3 дня после заключения договора в размере всей оставшейся после внесения задатка суммы – 480 руб.

 

В бухгалтерском учете организации «А» должны быть сделаны следующие записи:

 

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 64 «Задаток полученный»

– 120 руб. – поступили на расчетный счет денежные средства в качестве задатка;

ДЕБЕТ 008

– 120 руб. – отражена сумма задатка;

ДЕБЕТ 51КРЕДИТ 64

– 480 руб. – поступил на расчетный счет аванс;

ДЕБЕТ 62КРЕДИТ 46

– 600 руб. – отражена выручка от реализации материалов;

ДЕБЕТ 46КРЕДИТ 41

– отражена себестоимость реализованных товаров (материалов);

ДЕБЕТ 64КРЕДИТ 62

– 480 руб. – зачтен аванс за реализованные товары;

ДЕБЕТ 64 «Задаток полученный»КРЕДИТ 62

– 120 руб. – отражена сумма полученного задатка, зачтенного покупателю при предъявлении счета за поставленные товары;

ДЕБЕТ 46КРЕДИТ 68

– 100 руб. – отражен НДС по поставленным товарам;

КРЕДИТ 008

– 120 руб. – списан задаток.

 

В бухгалтерском учете организации «Б» должны быть сделаны следующие записи:

 

ДЕБЕТ 61 «Задаток выданный»КРЕДИТ 51

– 120 руб. – перечислены средства в задаток;

ДЕБЕТ 009

– 120 руб.– отражена сумма задатка;

ДЕБЕТ 61КРЕДИТ 51

– 480 руб. – перечислен аванс;

ДЕБЕТ 10КРЕДИТ 60

– 500 руб. – поступили от поставщика материалы;

ДЕБЕТ 18КРЕДИТ 60

– 100 руб. – отражен НДС по приобретенным материалам;

ДЕБЕТ 60  КРЕДИТ 61

– 480 руб. – зачтен ранее выданный аванс в погашение задолженности поставщика;

ДЕБЕТ 60    КРЕДИТ 61 «Задаток выданный»

– 120 руб. – зачтен ранее выданный задаток в погашение задолженности поставщика;

КРЕДИТ 009

– 120 руб. – списан задаток.

 

Пример 2

По договору № 2 организация «Б» обязалась поставить организации «А» материалы на сумму 1 200 руб. (в т.ч. НДС 200 руб.). В обеспечение договора организация «А» выдала поставщику задаток в размере 600 руб. Договор не был исполнен по вине поставщика, и организация «Б» вернула организации «А» сумму задатка в двойном размере, а также заплатила неустойку в размере 50 руб.

В бухгалтерском учете организации «А» должны быть сделаны следующие записи:

 

ДЕБЕТ 61 «Задаток выданный»КРЕДИТ 51

– 600 руб. – перечислены средства в задаток;

ДЕБЕТ 009

– 600 руб.– отражена сумма задатка;

ДЕБЕТ 63КРЕДИТ 61 «Задаток выданный»

– 600 руб. – отражена претензия поставщика на сумму задатка;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 63

– 600 руб. – поступила от поставщика сумма возвращенного задатка;

КРЕДИТ 009

– 600 руб.– списана сумма задатка;

ДЕБЕТ 51КРЕДИТ 80

– 650 руб. – поступила от поставщика сумма неустойки.

 

В бухгалтерском учете организации «Б» должны быть сделаны следующие записи:

 

ДЕБЕТ 51КРЕДИТ 64 «Задаток полученный»

– 600 руб. – поступили на расчетный счет денежные средства в качестве задатка;

ДЕБЕТ 008

– 600 руб. – отражена сумма задатка;

ДЕБЕТ 64 «Задаток полученный»КРЕДИТ 51

– 600 руб. – отражен возврат задатка;

КРЕДИТ 008

– 600 руб. – отражен возврат суммы задатка;

ДЕБЕТ 80КРЕДИТ 51

– 650 руб. – отражено списание неустойки на внереализационные расходы.

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь