по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

 

Безвозмездное получение автотранспорта

 

При рассмотрении вопроса о безвозмездном получении автомобиля прежде всего следует обратить внимание на некоторые юридические проблемы, возникающие в этом случае.

Согласно <<< Гражданскому кодексу Республики Беларусь>>> (далее - ГК) договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случаях, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает более чем в 5 раз установленный законодательством размер базовой величины. Также следует отметить, что не допускается дарение (за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 5 базовых величин) в отношениях между коммерческими организациями.

Понятно, что стоимость автомобиля просто не может быть меньше 5 базовых величин (82 500 руб.), а это означает, что законных оснований получить автомобиль от резидента Республики Беларусь - коммерческой организации не существует. На практике подобные ситуации все же возникают, и следует отметить, что о прецедентах признания подобных сделок недействительными автору неизвестно. Однако от физического лица либо общественной организации безвозмездно получить автомобиль можно на вполне законных основаниях.

И от коммерческой организации - нерезидента Республики Беларусь белорусская организация может получить автомобиль безвозмездно. Это объясняется тем, что в соответствии со <<< ст. 1125 ГК >>> при заключении международного договора дарения при отсутствии иного соглашения сторон к нему по умолчанию применяется право страны, где осуществляет основную деятельность даритель.

Однако при получении автомобиля от нерезидента возникает иная проблема. Согласно <<< п. 1.2 Декрета Президента Республики Беларусь от 28.11.2003 № 24 "О получении и использовании иностранной безвозмездной помощи" >>> (далее - Декрет № 24) автотранспортное средство, безвозмездно предоставленное белорусскому предприятию в пользование, владение, распоряжение иностранными государствами, международными организациями, иностранными организациями и гражданами, а также лицами без гражданства и анонимными жертвователями, подлежит регистрации в Департаменте по гуманитарной деятельности Управления делами Президента Республики Беларусь (далее - Департамент) по заявлению получателя как иностранная безвозмездная помощь.

Использование автомобиля, безвозмездно полученного от нерезидента, до получения удостоверения влечет наложение штрафа на руководителей юридических лиц в размере от 50 до 200 базовых величин.

Согласно <<< п. 4 Декрета № 24 >>> иностранная безвозмездная помощь используется:

- для ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера;

- проведения научных исследований, разработок, обучения, а также для реализации научно-исследовательских программ;

- содействия охране, восстановлению, созданию историко-культурных ценностей, развитию природоохранных заповедников;

- оказания медицинской помощи;

- оказания социальной помощи малообеспеченным и социально незащищенным гражданам;

- иных целей, определяемых Управлением делами Президента Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь.

Нецелевое использование получателями иностранной безвозмездной помощи влечет наложение штрафа на руководителей юридических лиц в размере от 100 до 300 базовых величин с ее конфискацией. Для организаций-получателей иностранной безвозмездной помощи ее нецелевое использование обернется штрафом до 100% стоимости помощи или конфискацией имущества. По сути это означает, что если вы не хотите платить штрафы и получили автомобиль от нерезидента по договору дарения, то вам необходимо зарегистрировать данный автомобиль в Департаменте, а также согласовать с ним возможность использования данного автомобиля в своей хозяйственной деятельности. В противном случае последствия могут быть самими неприятными - начиная от штрафа и заканчивая конфискацией автомобиля.

Согласно <<< п. 3 Декрета № 24 >>> иностранная безвозмездная помощь, направляемая на цели, перечисленные выше, освобождается от таможенных платежей, акцизов, а также от обложения налогом на прибыль, подоходным налогом и налогом на добавленную стоимость Управлением делами Президента Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь.

Если вы зарегистрировали автомобиль в качестве безвозмездной помощи в Департаменте и будете использовать его для коммерческих, а не для вышеуказанных целей, льготы, предусмотренные <<< п. 3 Декрета № 24 >>>, на ваше предприятие распространяться не будут.

При таможенном оформлении автомобиля необходимо заявить режим свободного обращения и в качестве кода внешнеэкономической операции указать код 204 либо 205 (если автомобиль все же будет использоваться на цели, предусмотренные <<< Декретом № 24 >>>).

Порядок уплаты таможенных платежей аналогичен порядку их расчета и уплаты, изложенному в статье, посвященной приобретению автомобиля по договору купли-продажи (см. "Налоговый вестник" № 21-22 за 2003 год).

При безвозмездном поступлении автомобиля необходимо исчислить и уплатить следующие налоги.

Согласно <<< п. 2 ст. 2 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль" >>> в состав доходов от внереализационных операций включаются доходы, поступившие в собственность получателя от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг), включая безвозмездно полученные денежные средства и иные ценности (в том числе основные фонды, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), кроме передачи этих ценностей в пределах одного собственника. В связи с этим стоимость безвозмездно полученного автомобиля является объектом для исчисления налога на прибыль. В то же время не рассматривается в качестве внереализационных доходов получение автотранспортного средства в случае, когда его передача производилась в пределах одного собственника, а также если автомобиль зарегистрирован в Департаменте в качестве иностранной безвозмездной помощи и используется в соответствии с <<< Декретом № 24 >>>.

При поступлении легкового автомобиля (или микроавтобуса) российского происхождения из Российской Федерации необходимо исчислить акциз при вводе легкового автомобиля (микроавтобуса) в эксплуатацию.

 

<<< Инструкцией  о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной  постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 29.06.2001 № 94 (в редакции постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2003 № 6) >>>, установлено, что при безвозмездном получении от налогоплательщиков Республики Беларусь объектов выделенные суммы налога принимаются к вычету при оприходовании этих объектов. Право на вычет налога возникает с момента оприходования объекта, но поскольку автомобили относятся к объектам основных средств, то фактически вычет налога будет производиться с момента ввода автомобиля в эксплуатацию (после принятия его на учет в качестве основного средства). Порядок вычета в таком случае производится в общеустановленном порядке.

В соответствии с <<< Инструкцией  о порядке исчисления и уплаты в республиканский дорожный фонд налога на приобретение автомобильных транспортных средств, утвержденной  постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.03.2002 № 38 >>>, безвозмездно полученные автомобили облагаются налогом на приобретение автотранспортных средств. Исключение составляют случаи безвозмездной передачи автомобильных транспортных средств по решению уполномоченных государственных органов или при реорганизации предприятия. В данном случае вновь возникает вопрос, что следует понимать под ценой приобретения, тем более что оплата в данном случае не предусмотрена.

По данному вопросу есть мнение о том, что при ввозе автомобиля из-за пределов Республики Беларусь налогооблагаемой базой для исчисления налога на приобретение автотранспортных средств будет являться таможенная стоимость автомобиля, определенная на дату таможенного оформления согласно таможенной декларации. Однако это мнение официально не подтверждено Министерством по налогам и сборам или другими компетентными органами. По мнению автора, в данном случае уплату налога на приобретение автотранспортного средства необходимо производить исходя из рыночной стоимости автомобиля. Объясняется это тем, что в соответствии со <<< ст. 11 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" >>> оценка имущества, полученного безвозмездно, осуществляется по рыночной стоимости на дату его оприходования.

Далее рассмотрим особенности отражения в бухгалтерском учете операции по безвозмездному поступлению автомобиля.

 

<<< Пунктом 10 Положения по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 № 118 >>>, определено, что первоначальная стоимость объектов основных средств, полученных от других организаций и физических лиц безвозмездно (а также в качестве субсидии Правительства Республики Беларусь), оценивается по рыночной стоимости на дату их оприходования. Данные о действующей на дату оприходования основных средств цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем.

 

<<< Инструкцией о порядке бухгалтерского учета основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001 № 127 >>>, конкретизировано, что при определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей, сведения об уровне цен, имеющиеся у органов Министерства экономики, а также экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.

В 2003 году действовал следующий порядок отражения операции по безвозмездному поступлению автомобиля.

Первоначальная стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств отражалась в бухгалтерском учете при получении объектов основных средств от организаций иной формы собственности по дебету сч. 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом сч. 80 "Прибыли и убытки", а при безвозмездном получении объектов основных средств от организаций одной формы собственности по решению собственника или уполномоченного им органа - по дебету сч. 01 в корреспонденции с кредитом сч. 88 "Фонды специального назначения", 02 "Амортизация основных средств". Дополнительные расходы, связанные с получением объектов основных средств, полученных безвозмездно, учитывались как затраты капитального характера. Указанные расходы отражались по дебету сч. 08 "Капитальные вложения" в корреспонденции с кредитом сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Эти дополнительные расходы относились организациями-получателями на увеличение первоначальной стоимости объекта основных средств, принятого в эксплуатацию, и отражались по дебету сч. 01 в корреспонденции с кредитом сч. 08.

Для удобства восприятия сначала рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете указанных хозяйственных операций в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, действовавшим в 2003 году.

Пример 1

Предприятие получило по договору дарения автомобиль Volvo от другого резидента. В накладной на передачу автомобиля указана стоимость 7 200 000 руб. (в том числе НДС -- 1 200 000 руб.). Согласно оценке, произведенной организацией, имеющей соответствующую лицензию, стоимость автомобиля (без НДС) составила 9 000 000 руб., услуги по оценки - 50 000 руб. Предприятие уплатило сбор за выдачу государственных регистрационных знаков, плату за свидетельство о регистрации транспортных средств, а также за технический осмотр автомобиля на общую сумму 60 000 руб. Автомобиль был получен 02.08.2003 г., а введен в эксплуатацию 14.08.2003 г.

В бухгалтерском учете производились следующие записи:

ДЕБЕТ 01                                   КРЕДИТ 80

- 9 000 000 руб. - отражено поступление автомобиля, полученного безвозмездно;

ДЕБЕТ 18-21                              КРЕДИТ 80

- 1 200 000 руб. - отражен НДС, выделенный передающей стороной;

ДЕБЕТ 08                                   КРЕДИТ 76

- 50 000 руб. - отражены расходы по оценке автомобиля;

ДЕБЕТ 08                                   КРЕДИТ 76

- 60 000 руб. - на сумму расходов, связанных с регистрацией автотранспортного средства;

ДЕБЕТ 08                                   КРЕДИТ 68

- 450 000 руб. (9 000 000 х 5%) - на сумму налога на приобретение автотранспортных средств;

ДЕБЕТ 01                                   КРЕДИТ 08

- 560 000 руб. (50 000 + 60 000 + 450 000) - расходы, связанные с поступлением автомобиля, списаны на стоимость объекта основных средств в момент ввода в эксплуатацию.

Пример 2

На предприятие поступил безвозмездно автомобиль Alfa-Romeo. В накладной на передачу автомобиля указана стоимость 7 200 000 руб. (в том числе НДС -- 1 200 000 руб.). Согласно произведенной оценке стоимость автомобиля соответствует стоимости, указанной в накладной. Услуги по оценке составили 50 000 руб. Предприятие уплатило сбор за выдачу государственных регистрационных знаков, плату за свидетельство о регистрации транспортных средств, а также за технический осмотр автомобиля на общую сумму 60 000 руб. Автомобиль был получен 02.08.2003 г., а введен в эксплуатацию 14.08.2003 г. Однако в отличие от предыдущего примера автомобиль был передан в пределах одного собственника.

В бухгалтерском учете данные хозяйственные операции записывались следующим образом:

ДЕБЕТ 01                                   КРЕДИТ 88

- 6 000 000 руб. - отражено поступление автомобиля, полученного безвозмездно;

ДЕБЕТ 18-21                              КРЕДИТ 80

- 1 200 000 руб. - отражен НДС, выделенный передающей стороной;

ДЕБЕТ 08                                   КРЕДИТ 76

- 50 000 руб. - отражены расходы по оценке автомобиля;

ДЕБЕТ 08                                   КРЕДИТ 76

- 60 000 руб. - на сумму расходов, связанных с регистрацией автотранспортного средства;

ДЕБЕТ 01                                   КРЕДИТ 08

- 110 000 руб. (50 000 + 60 000) - расходы, связанные с поступлением автомобиля, списаны на стоимость объекта основных средств в момент ввода его в эксплуатацию.

В 2004 году согласно <<< Инструкции  по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной  постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89 >>>, первоначальное поступление безвозмездно полученных ценностей отражается по кредиту сч. 98 "Доходы будущих периодов" субсчет "Безвозмездные поступления" в корреспонденции с дебетом сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы" и другими по рыночной стоимости активов, полученных безвозмездно. Суммы, учтенные на сч. 98-2 "Безвозмездные поступления", по безвозмездно полученным основным средствам списываются с этого субсчета в кредит сч. 92 "Внереализационные доходы и расходы" по мере начисления амортизации.

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете безвозмездного поступления объекта основных средств в соответствии с новыми правилами ведения бухгалтерского учета.

Пример 3

Предприятие получило по договору дарения автомобиль Volvo от другого резидента. В накладной на передачу автомобиля указана стоимость 7 200 000 руб. (в том числе НДС -- 1 200 000 руб.). Согласно оценке, произведенной организацией, имеющей соответствующую лицензию, стоимость автомобиля (без НДС) составила 9 000 000 руб., услуги по оценки - 50 000 руб. Предприятие уплатило сбор за выдачу государственных регистрационных знаков, плату за свидетельство о регистрации транспортных средств, а также за технический осмотр автомобиля на общую сумму 60 000 руб. Автомобиль получен 08.01.2004 г., а введен в эксплуатацию 14.01.2004 г.

В бухгалтерском учете данные хозяйственные операции необходимо отражать так:

ДЕБЕТ 01                                  КРЕДИТ 98

- 9 000 000 руб. - отражено поступление автомобиля, полученного безвозмездно;

ДЕБЕТ 18-21                             КРЕДИТ 98

- 1 200 000 руб. - отражен НДС, выделенный передающей стороной;

ДЕБЕТ 08                                  КРЕДИТ 76

- 50 000 руб. - отражены расходы по оценке автомобиля;

ДЕБЕТ 08                                  КРЕДИТ 76

- 60 000 руб. - на сумму расходов, связанных с регистрацией автотранспортного средства;

ДЕБЕТ 08                                  КРЕДИТ 68

- 450 000 руб. (9 000 000 х 5%) - на сумму налога на приобретение автотранспортных средств;

ДЕБЕТ 01                                  КРЕДИТ 08

- 560 000 руб. (50 000 + 60 000 + 450 000) - расходы, связанные с поступлением автомобиля, списаны на стоимость объекта основных средств в момент ввода его в эксплуатацию.

ДЕБЕТ 20, 23, 26                       КРЕДИТ 02

- 900 000 руб. - начислена амортизация после ввода автомобиля в эксплуатацию;

ДЕБЕТ 98                                   КРЕДИТ 92

- 900 000 руб. - признан доход.

Пример 4

На предприятие поступил безвозмездно автомобиль Alfa-Romeo. В накладной на передачу автомобиля указана стоимость 7 200 000 руб. (в том числе НДС -1 200 000 руб.). Согласно произведенной оценке стоимость автомобиля соответствует стоимости, указанной в накладной. Услуги по оценки составили 50 000 руб. Предприятие уплатило сбор за выдачу государственных регистрационных знаков, плату за свидетельство о регистрации транспортных средств, а также за технический осмотр автомобиля на общую сумму 60 000 руб. Автомобиль получен 08.01.2004 г., а введен в эксплуатацию 14.01.2004 г. Однако в отличие от предыдущего примера автомобиль был передан в пределах одного собственника.

В бухгалтерском учете данные хозяйственные операции необходимо отражать так:

ДЕБЕТ 01                                   КРЕДИТ 98

- 6 000 000 руб. - отражено поступление автомобиля, полученного безвозмездно;

ДЕБЕТ 18-21                              КРЕДИТ 98

- 1 200 000 руб. - отражен НДС, выделенный передающей стороной;

ДЕБЕТ 08                                   КРЕДИТ 76

- 50 000 руб. - отражены расходы по оценке автомобиля;

ДЕБЕТ 08                                   КРЕДИТ 76

- 60 000 руб. - на сумму расходов, связанных с регистрацией автотранспортного средства;

ДЕБЕТ 01                                   КРЕДИТ 08

- 110 000 руб. (50 000 + 60 000)- расходы, связанные с поступлением автомобиля, списаны на стоимость объекта основных средств в момент ввода его в эксплуатацию;

ДЕБЕТ 20, 23, 26                       КРЕДИТ 02

- 600 000 руб. - начислена амортизация после ввода автомобиля в эксплуатацию;

ДЕБЕТ 98                                   КРЕДИТ 92

- 600 000 руб. - признан доход.

Необходимо отметить, что, несмотря на наличие внереализационного дохода, в данном случае не будет объекта для исчисления налога на прибыль, поскольку передача объекта производится в пределах одного собственника.

 

Александр ЗАГОРСКИЙ, экономист.

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь