по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Таможенная стоимость товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь, и порядок ее заявления и подтверждения

 

Иван Александрович Гарасюк,

начальник отдела методологии и анализа таможенной стоимости товаров управления тарифного регулирования таможенных платежей Государственного комитета РБ

Основным законодательным актом, устанавливающим порядок определения таможенной стоимости, сферу ее применения, является <<< Закон Республики Беларусь от 03.02.1993 № 2151-XII «О таможенном тарифе» (по состоянию на 17.01.2000) >>> (далее – Закон). Пятая статья Закона отмечает, что таможенная стоимость товара используется для целей обложения товара пошлиной, внешнеэкономической и таможенной статистики, а также применения иных мер государственного регулирования торгово-экономических отношений, связанных со стоимостью товара, включая осуществление валютного контроля внешнеторговых сделок и расчетов банков по ним в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Таможенный кодекс Республики Беларусь дополняет данное положение Закона, определяя таможенную стоимость в качестве основы для расчета таможенных платежей, взимаемых при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу Республики Беларусь. В этом состоит основное назначение таможенной стоимости товаров: быть базой (основой) для расчета таможенных платежей.

Что касается методологической стороны рассматриваемого вопроса, то здесь следует иметь в виду следующее. Статья 18 Закона устанавливает систему из шести методов, с помощью которых осуществляется определение таможенной стоимости:

1) по цене сделки с ввозимыми товарами;

2) цене сделки с идентичными товарами;

3) цене сделки с однородными товарами;

4) методу вычитания стоимости;

5) методу сложения стоимости;

6) резервному методу.

Данные методы могут использоваться только в строго определенной последовательности. Таможенная оценка товара должна начинаться декларантом с попытки применения метода 1. Только в том случае, если это невозможно, последовательно применяются методы 2–6. При этом каждый последующий метод применяется при условии невозможности определения таможенной стоимости путем использования предыдущего метода таможенной оценки. Исключение допускается лишь в отношении последовательности применения методов 4 и 5 (по желанию декларанта возможно применение метода 5 после метода 3).

Рассматривая установленную систему методов определения таможенной стоимости, необходимо учитывать некоторые моменты. Так, ст. 19 Закона дает определение понятия «таможенной стоимости» и устанавливает условия применения метода 1. При этом должно быть осуществлено определение сумм, подлежащих добавлению к контрактной (фактурной) цене ввозимого товара, являющейся важнейшей характеристикой товара и, следовательно, она (цена) должна быть указана с необходимой и достаточной точностью.

Использование методов 2 и 3 (ст. 20 и 21 Закона) строится на одном принципе: в качестве исходной расчетной базы для определения таможенной стоимости оцениваемых товаров используется ценовой аналог – цена сделки по идентичным или однородным товарам, таможенная стоимость которых была определена по методу 1 и принята таможенным органом.

Статья 22 Закона устанавливает основные требования и условия применения метода 4 – метода на основе вычитания стоимости. Суть его заключается в том, что вычету из цены идентичных или однородных товаров на внутреннем рынке республики подлежат те компоненты цены, которые связаны с обращением товара на этом рынке.

Основные требования к применению метода 5 – метода на основе сложения стоимости, приведены в ст. 23 Закона. В качестве исходной расчетной базы в данном случае используется цена товара, рассчитанная на основе калькуляции издержек производства, компонентов стоимости, связанных с ввозом товара на таможенную территорию Республики Беларусь, а также прибыль экспортера.

Если не удается определить таможенную стоимость с помощью методов 1–5, применяется последний, резервный метод (ст. 24 Закона). При этом Законом устанавливается ряд общих принципов его применения:

– базирование оценки в максимально возможной степени на стоимости сделки ввезенного товара;

– использование стоимости, основанной на фактических оценках (ценах, по которым ввезенный товар продается в стране в ходе обычной торговли в условиях конкуренции);

– унификация оценки, обеспечение единообразия в осуществлении оценки товара в таможенных целях;

– объективность и беспристрастность критериев оценки;

– совместимость оценки с коммерческой практикой, недопустимость создания ситуаций или использования методов оценки, которые не встречаются в коммерческой практике;

– использование ближайших эквивалентов (альтернативных стоимостей) при невозможности применения метода определения таможенной стоимости товаров по цене сделки с ввозимыми товарами;

– неиспользование стоимости товара отечественного происхождения или произвольных цен в качестве базы для таможенной оценки товара.

Теперь, рассмотрев установленные Законом основные правовые нормы, определяющие порядок заявления и подтверждения таможенной стоимости, коснемся вопросов их практического применения в рамках взаимоотношений, возникающих между таможенными органами и участниками внешнеэкономической деятельности при таможенной оценке товаров. Как уже было отмечено выше, таможенная оценка декларантом товара должна начинаться с попытки применения метода 1. Речь, безусловно, должна идти о наличии цены сделки. Необходимо учитывать, что декларант сам заявляет ценовые сведения таможенному органу и, следовательно, несет ответственность за их достоверность. Если декларант скрыл от таможенного органа, например, сведения о взаимозависимости продавца и покупателя или наличии каких-либо условий, повлиявших на цену сделки, то тем самым он нарушил таможенное законодательство. Поэтому он должен самым тщательным образом изучать внешнеторговый договор или другой документ, в соответствии с которым товар перемещается через таможенную границу Республики Беларусь, а также все товаросопроводительные документы. Исходя из обстоятельств конкретной сделки, декларант должен определить перечень тех документов, которые потребуются для определения таможенной стоимости ввозимого товара. Информация, содержащаяся в данных документах, должна быть достоверной, полной (комплексной) и обеспечивать подтверждение заявленной таможенной стоимости. В этой ситуации следует прежде всего исходить из требований <<< Порядка применения системы определения таможенной стоимости (таможенной оценки) товаров, ввозимых на таможенную территорию Республики Беларусь, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.06.1998 № 995>>>, а также <<< Положения о порядке и условиях заявления таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь, утвержденного постановлением Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 20.12.2000 № 79>>>, где определен перечень основных и дополнительных документов, которые в зависимости от обстоятельств конкретной сделки необходимо представлять таможенному органу. Это прежде всего:

– учредительные документы предприятия;

– договор, на основании которого осуществляется поставка товара;

– счет-фактура, бухгалтерские и банковские платежные документы, подтверждающие стоимость товара;

– счет за транспортировку или калькуляцию транспортных расходов в случаях, когда транспортные расходы не были включены в счет-фактуру;

– таможенная декларация страны отправления;

– имеющие отношение к сделке договоры с третьими лицами и (или) счета за платежи третьим лицам (если таковые имели место);

– другие документы, которые могут быть использованы для подтверждения ценовых сведений, заявленных в декларации таможенной стоимости.

При этом не следует забывать, что в процессе таможенного оформления могут проводиться консультации между декларантом и таможенным органом по методическим вопросам определения таможенной стоимости, уточнению условий сделки по оцениваемым товарам и обмену необходимой информацией с целью наиболее правильного определения исходной базы расчета таможенной стоимости товаров.

В случае если декларация таможенной стоимости заполнена правильно, документально подтверждены в соответствии с установленными требованиями в рамках метода 1 ценовые сведения, таможенным органом принимается заявленная таможенная стоимость, о чем делаются соответствующие отметки на всех листах декларации таможенной стоимости.

Однако анализ практического осуществления таможенной оценки товаров в рамках метода 1 юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями показывает, что в ряде случаев таможенная стоимость ввозимых товаров занижается. В связи с этим для исключения недопоступлений таможенных платежей в бюджет и усиления контроля за достоверностью заявляемых ценовых сведений был определен перечень товаров так называемого «повышенного риска», в отношении которых наиболее часто заявлялись недостоверные ценовые сведения. <<< Приказом Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 29.10.1998 № 392-ОД «О мерах по усилению контроля таможенной стоимости» (в редакции от 17.08.2001) >>> (далее – Приказ № 392-ОД)) между структурными подразделениями таможни были распределены полномочия по принятию решений в отношении таможенной стоимости. Таким образом, возможны варианты, когда заявляемые ценовые сведения и другие составляющие, подлежащие включению в таможенную стоимость, подлежат более тщательной проверке вышестоящим структурным подразделением таможни. В данном случае представляемый в подтверждение правомерности применения метода таможенной оценки и величины таможенной стоимости пакет необходимых документов принципиально не отличается от вышеперечисленных.

Следует отметить, что в случае, если в стране вывоза товар помещался под режим таможенного склада либо иной таможенный режим, не предполагающий уплаты налогов, в соответствии с которым товар находился под таможенным контролем согласно требованиям <<< постановления Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 29.03.2000 № 22 «О мерах по усилению контроля таможенной стоимости» (в редакции от 04.06.2001), >>> юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям необходимо дополнительно представить декларацию, оформленную в соответствии с предшествующим экспорту таможенным режимом. В случае невыполнения данных требований определение и контроль за определением таможенной стоимости осуществляется на основании последовательного применения со 2 по 6 метод.

В то же время если в момент таможенного оформления товара у декларанта отсутствует возможность в пределах срока, установленного таможенным законодательством на осуществление процедуры таможенного оформления, представить требуемые для подтверждения заявленных ценовых сведений документы, то предусмотрен особый порядок таможенного оформления. Таможенный орган вправе принять решение о предоставлении товара в пользование декларанту. При этом декларант обязан обеспечить уплату таможенных платежей, рассчитанных на основе временной (условной) таможенной оценки, предложенной таможенным органом.

Для осуществления данной процедуры декларант подает письменное заявление на имя начальника таможни, содержащее просьбу о предоставлении декларируемого товара в пользование. После вынесения положительного решения, декларант заполняет специальную форму корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей (КТС-1, КТС-2) с предложенной таможенным органом величиной стоимости, уплачивает полную сумму таможенных платежей или представляет таможенному органу гарантию уполномоченного банка. В случае уплаты таможенных платежей на момент таможенного оформления сумма таможенных платежей или сумма гарантии банка определяется исходя из разницы временной (условной) таможенной оценки товара, произведенной таможенным органом в установленном порядке, и таможенной стоимости, заявленной декларантом.

Получив разрешение на использование товара в таможенном режиме выпуска для свободного обращения, декларант обязан в течение установленного таможенным органом срока (не более 90 дней) представить документы, необходимые для подтверждения или уточнения таможенной стоимости ввезенного товара. При предъявлении в указанный выше срок необходимых документов, подтверждающих первоначально заявленную стоимость, и соответствующего отражения этого в таможенных документах, излишне уплаченные суммы таможенных платежей возвращаются ему таможенным органом. При неподтверждения в срок заявленной таможенной стоимости, в том числе в случае неявки декларанта в таможенный орган, временная (условная) таможенная оценка признается окончательной.

 

Пример 1

Заключен договор купли-продажи между немецкой фирмой «А» (продавец) и белорусской фирмой «В» (покупатель) на поставку в Республику Беларусь на условиях EXW – Гамбург бытовых холодильников на сумму 100 000 USD. Условия платежа – 100%-ная предоплата. Место назначения – Минск. Товар доставляется автомобильным транспортом. К таможенному оформлению представлены следующие документы:

– учредительные документы фирмы «В»;

– контракт;

– счет-фактура;

– договор, заключенный фирмой «В» с перевозчиком на доставку груза до места назначения;

– экспортную декларацию страны отправления;

– упаковочные листы;

– CMR;

– сертификаты качества и безопасности.

Требуется определить таможенную стоимость товара.

Из представленных документов следует, что цена единицы товара на условиях франко-граница Республики Беларусь составляет 240 USD. Поскольку принятие окончательного решения в отношении таможенной стоимости согласно Приказу № 392-ОД по данному товару входит в компетенцию отдела тарифного регулирования таможни, на пункте таможенного оформления предложено представить пакет документов в данный отдел. После рассмотрения вопроса на предмет полного документального подтверждения заявленной таможенной стоимости в отделе предложено дополнительно представить:

– копию платежного поручения и выписку с лицевого счета предприятия, заверенные руководителем предприятия и главным бухгалтером;

– счет, выставленный перевозчиком фирме «В» на оплату услуг по доставке товара до места назначения.

Юридическое лицо может представить требуемые документы в течение двух недель. Таможенным органом для ускорения выпуска товара в свободное обращение предложено осуществить расчет подлежащих уплате сумм таможенных платежей исходя из временной (условной) таможенной оценки. После получения согласия расчет таможенной стоимости осуществлен по методу 1 исходя из стоимости единицы товара 300 USD, с применением процедуры корректировки таможенной стоимости, и товар выпущен в свободное обращение. Впоследствии юридическим лицом представлены в таможню указанные выше документы, которые окончательно подтвердили первоначально заявленную таможенную стоимость. Произведена корректировка таможенной стоимости, и излишне уплаченные суммы таможенных платежей юридическому лицу возвращены.

 

В случае если декларант не может или отказывается документально подтвердить заявленную им таможенную стоимость по методу 1, таможенный орган имеет право принять решение о невозможности использования данного метода таможенной оценки. Определение таможенной стоимости производится на основании других методов в соответствии с установленной их последовательностью.

При определении таможенной стоимости ввезенного товара по цене сделки с идентичными (метод 2) или однородными товарами (метод 3) используется альтернативная база оценки, то есть таможенная стоимость ввозимых товаров определяется путем использования в качестве исходной базы стоимости сделки с идентичными им или однородными товарами, таможенная стоимость которых была определена по методу 1 и принята таможенным органом. Кроме выполнения этого основного требования, в рамках оценки по рассматриваемому методу согласно ст. 20 Закона в обязательном порядке должны учитываться следующие условия:

– товары, выбранные для сравнения, должны быть проданы для ввоза на территорию Республики Беларусь;

– они должны быть ввезены одновременно с оцениваемыми товарами или не ранее чем за 90 дней до ввоза оцениваемых товаров;

– они должны быть ввезены примерно в том же количестве и (или) на тех же коммерческих условиях (в случае если идентичные товары ввозились в ином количестве и (или) на других коммерческих условиях, декларант должен произвести соответствующую корректировку их цены с учетом этих различий и документально подтвердить таможенному органу Республики Беларусь).

Следует также отметить, что при определении таможенной стоимости по методам 2 и 3 запрещается применять в качестве исходной базы имеющуюся у таможенного органа или декларанта таможенную стоимость товаров по оформленным ранее сделкам, то есть данные из предыдущих грузовых таможенных деклараций или деклараций таможенной стоимости в том случае, если отсутствует контракт по сделке с идентичными или однородными товарами и другие документы, по которым должны сравниваться условия продажи оцениваемых идентичных или однородных товаров. Если таможенный орган, производящий таможенное оформление товара, располагает информацией, отсутствующей у декларанта, то он может предоставить ее декларанту только в обезличенном виде, обеспечивающем соблюдение конфиденциальности (без указания продавца, покупателя и прочих данных, позволяющих идентифицировать сделку). В случае если при применении метода 2 или 3 выявляется более одной цены сделки по идентичным или однородным товарам, то для определения таможенной стоимости ввозимых товаров применяется самая низкая.

Таким образом, рассмотренные методы таможенной оценки товаров базируются на цене сделки, а именно: на цене сделки с ввозимыми товарами (метод 1), на цене сделки либо с идентичными товарами (метод 2), либо с однородными товарами (метод 3). Однако бывают ситуации, когда оказывается невозможным использовать имеющиеся цены сделок, или отсутствуют требуемые сделки. В этих случаях следует переходить к другим альтернативным методам оценки в соответствии с установленной иерархией системы методов определения таможенной стоимости. Рассмотрим метод 4.

Таможенная оценка по методу 4 базируется на цене, по которой ввозимые (оцениваемые) или идентичные товары, или однородные товары были проданы наибольшей агрегированной (совокупной) партией на территории республики в неизменном состоянии не позднее 90 дней с даты ввоза оцениваемых товаров участнику сделки, не взаимозависимым с продавцом.

Понятие «продажи товаров в неизменном состоянии» означает следующее. Операции производственного характера (включая сборку), а также дальнейшая обработка товаров рассматриваются как операции, изменяющие состояние ввезенного товара. В то же время товар будет считаться не изменившим состояние в том случае, если были произведены операции по удалению иностранных упаковочных материалов, а также простая переупаковка товаров для внутреннего рынка. Такие естественные изменения, как усушка товара, его испарение (для жидкостей) также рассматриваются как сохранение товаром неизменного состояния. В том случае, если нет продаж оцениваемых, идентичных или однородных ввезенных товаров в неизменном состоянии, то возможно использование в качестве базы для расчета продажной цены цена за единицу этих товаров на рынке Беларуси после их дальнейшей обработки на территории республики с учетом поправок на стоимость этой обработки.

Одним из центральных вопросов данного метода оценки является выбор цены, по которой наибольшее агрегированное (совокупное) количество товара было продано после ввоза в страну покупателем первого коммерческого уровня, не связанным с продавцом (импортером).

Для определения наибольшего совокупного количества суммируются все продажи товара по данной цене. Наибольшее общее количество единиц товара, проданных по одной цене, и будет представлять наибольшее агрегированное количество единиц товара.

Для того чтобы стало возможным исчисление таможенной стоимости на основе внутренней цены, из нее необходимо выделить те элементы, которые характерны только для внутреннего рынка, то есть те затраты, которые произведены после ввоза данных товаров на территорию Беларуси и не должны быть включены в таможенную стоимость.

Из цены товара вычитаются следующие компоненты:

– расходы на выплату комиссионных вознаграждений, обычные надбавки на прибыль и общие расходы в связи с продажей в Республике Беларусь ввозимых товаров того же класса и вида;

– суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, сборов и иных платежей, подлежащих уплате в Республике Беларусь в связи с ввозом или продажей;

– обычные расходы, понесенные в Республике Беларусь на транспортировку, страхование, погрузочно-разгрузочные работы.

При отсутствии случаев продажи оцениваемых, идентичных или однородных товаров в таком же состоянии, в каком они находились на момент ввоза, по просьбе декларанта может использоваться цена прошедшего переработку единицы товара с поправкой на добавленную стоимость.

К вышеизложенному следует добавить, что все расчеты таможенной стоимости в рамках  метода 4 должны быть обоснованы и документально подтверждены.

 

Пример 2

По договору фирмой «А» (Германия) в адрес фирмы «В» (Республика Беларусь) поставлен товар. В результате попытки осуществления таможенной оценки по методам 1–3 выяснилось, что для применения метода по цене сделки с ввозимыми товарами отсутствует документальное подтверждение заявленных ценовых сведений. Ни у юридического лица, ни у таможенного органа нет ценовой информации для оценки по цене сделки с идентичными или однородными товарами в рамках требований законодательства по осуществлению такой оценки. Требуется рассчитать таможенную стоимость поставленного товара.

У таможенного органа имеется документально подтвержденная информация по трем продажам идентичных товаров такого же класса. В первой продаже 400 единиц товара продано по цене 2 USD за каждую единицу товара. Во второй продаже 300 единиц товара – по цене 1,5 USD за единицу. В третьей продаже 280 единиц товара – по цене 1,6 USD за единицу.

Таким образом, наибольшее число единиц товара, проданного по одной цене, – 400. Следовательно, цена единицы товара для наибольшей партии будет составлять 2 USD. После выделения из данной цены всех элементов, характерных только для внутреннего рынка Беларуси, определяется основа (база) для расчета таможенной стоимости товара.

 

В случае невозможности определения таможенной стоимости на основе цены сделки с ввозимыми товарами, идентичными или однородными, а также на основе продажной цены единицы оцениваемого, идентичного или однородного товаров на белорусском рынке следующей альтернативной базой определения таможенной стоимости будет стоимость товара, полученная расчетным путем на основе метода сложения (метод 5).

Базой для определения таможенной стоимости по данному методу будет стоимость товара, полученная расчетным путем на основе метода сложения стоимости:

– стоимости материалов и издержек, понесенных изготовителем в связи с производством оцениваемого товара;

– общих затрат, характерных для продажи в Республику Беларусь из страны вывоза товаров того же вида, в том числе расходов на транспортировку, погрузочно-разгрузочные работы, страхование до места пересечения таможенной границы республики и иных затрат;

– прибыли, обычно получаемой экспортером в результате поставки в Республику Беларусь таких товаров.

Таким образом, для определения таможенной стоимости по методу 5 необходима информация об издержках производства оцениваемых товаров, которую можно получить только за пределами страны ввоза. В этой связи использование метода сложения на практике обычно ограничено теми случаями, при которых покупатель и продавец являются взаимозависимыми, и производитель (продавец) готов представить покупателю для предъявления властям страны ввоза необходимые данные об издержках производства и облегчить последующую их проверку, если возникает необходимость.

Трудности в получении и подтверждении необходимой информации накладывают жесткие ограничения на использование метода сложения стоимости. Если таможенному органу представляются неподтвержденные данные, то они должны рассматриваться как бездоказательные, не обязательно отражающие фактическое положение дел. В связи с этим таможенная стоимость, определенная по методу 5, является объектом особо тщательной проверки.

Проанализированные выше методы 1–5 оценки товаров в таможенных целях дают описание используемых баз определения таможенной стоимости. Тем не менее бывают ситуации, когда ни один из вариантов оценки, в соответствии с установленными требованиями, не может быть использован в качестве исходной базы для определения таможенной стоимости. Для этих ситуаций предназначен резервный метод таможенной оценки (метод 6). Порядок его применения утвержден постановлением Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 05.07.2001 № 31 «О порядке применения резервного метода при определении таможенной стоимости товаров». Рассмотрим основные требования, предъявляемые законодательством при оценке товара с помощью этого метода.

Метод № 6 не дает специального способа оценки товаров, но требует при осуществлении оценки в рамках данного метода учитывать ряд принципов, о которых уже упоминалось выше. Оценка с помощью резервного метода должна соответствовать установленным законодательством методам, при этом допустима определенная гибкость в их применении, которая не должна противоречить общим целям и условиям принятой системы оценки товара в таможенных целях.

 

Пример 3

Допустим, что в представленном для подтверждения заявленной таможенной стоимости пакете документов отсутствует документальное подтверждение какого-либо элемента таможенной стоимости.

При данных обстоятельствах в рамках резервного метода может быть произведена оценка товаров на основании имеющейся в распоряжении юридического лица или таможенного органа информации, если это не противоречит действующему законодательству, то есть при отсутствии документального подтверждения по какому-либо из дополнительных начислений, подлежащих учету в таможенной стоимости, их размер в рамках резервного метода может быть определен расчетным путем (путем сравнения с общепринятым уровнем затрат на аналогичные компоненты).

 

Таким образом, при осуществлении гибкого подхода в рамках резервного метода должна соблюдаться установленная последовательность применения методов определения таможенной стоимости: от 1 к 5.

В качестве основы для определения таможенной стоимости по резервному методу не могут быть использованы:

– цена товара на внутреннем рынке Республики Беларусь;

– цена товара, поставляемого из страны его вывоза в третьи страны;

– цена на внутреннем рынке Республики Беларусь на товары отечественного происхождения;

– произвольно установленная или достоверно не подтвержденная цена товара.

При использовании метода 6 допускается осуществление расчетов таможенной стоимости на основе реальных, обоснованных ценовых данных, которые могут содержаться:

– в прейскурантах цен;

– каталогах, содержащих подробное описание товара;

– предложениях цен по поставкам конкретных товаров на таможенную территорию Беларуси;

– биржевых котировках и т.п.

При применении резервного метода декларант может запросить у таможенного органа имеющуюся в его распоряжении ценовую информацию по соответствующим товарам и использовать ее в расчетах при определении таможенной стоимости.

Следует обратить внимание на то, что, исходя из опыта стран, применяющих рассмотренную систему таможенной оценки, 90–95% всех внешнеэкономических сделок оцениваются по методу 1. По весьма незначительному числу сделок таможенная стоимость определяется по методам 2–6, то есть путем проведения соответствующих оценочных расчетов с привлечением информации по другим сделкам. Особое место среди оценочных методов занимает метод 6, который после метода 1 используется наиболее часто.

Как показывает практика, несмотря на соответствие в целом таможенного законодательства Республики Беларусь в области определения таможенной стоимости ввозимых товаров международным нормам и правилам, основной проблемой по-прежнему остается проблема занижения таможенной стоимости. Именно в этом направлении и происходит в настоящий момент совершенствование нормативной базы.

 

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь