по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Особенности исчисления НДС по внешнеторговым договорам комиссии

Денис Костян

 

В соответствии со <<< ст. 880 Гражданского кодекса Республики Беларусь >>>(далее – ГК) по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) совершить за вознаграждение одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Для предприятия-комитента заключение договора комиссии позволяет решить ряд вопросов, связанных со сбытом продукции, поиском покупателей. Для комиссионера это возможность получить прибыль с минимальными затратами.

Согласно <<< п. 5 ст. 7 Закона Республики Беларусь от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость»>>> налоговая база при осуществлении посреднической деятельности определяется как сумма, полученная в виде вознаграждений, сборов и (или) других платежей по договорам поручения, комиссии или консигнации, либо иным аналогичным договорам.

Таким образом комиссионер уплачивает налог на добавленную стоимость только из суммы вознаграждений.

В балансе комиссионера стоимость товарно-материальных ценностей, не принадлежащих ему на праве собственности, не отражается. Согласно ст. 886 ГК вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего. Соответственно у комиссионера не возникает и оборота по реализации товаров.

Рассмотрим порядок выделения комиссионером налога на добавленную стоимость для покупателя. Здесь возможны следующие варианты.

1. Комиссионер-резидент реализует товар по ценам комитента-нерезидента.

В этом случае покупателю выделяются суммы налога, указанные комитентом (нельзя путать с налогом, уплаченным на таможне, – об этом речь пойдет ниже). При реализации комиссионером товаров ниже цен, установленных комитентом, указанные комитентом суммы налога, при выделении их для покупателя уменьшаются пропорционально снижению цены товаров. В рассматриваемой ситуации комиссионер удерживает вознаграждение из суммы, причитающейся комитенту, с соответствующим налогообложением по ставке 20%.

2. Комиссионер-резидент взыскивает с покупателя вознаграждение сверх стоимости, причитающейся комитенту-нерезиденту.

Покупателю также подлежит выделению сумма налога, исчисленная от вознаграждения. То есть вознаграждение комиссионера устанавливается сверх цены, указанной комитентом.

Данные требования регламентированы <<< п. 25 Инструкции, утвержденной постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 29.06.2001 № 94 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» >>> (далее – Инструкция по НДС).

При этом необходимо иметь в виду, что покупателю могут быть выделены суммы, указанные комитентом, только при ввозе товаров из стран, с которыми Беларусь применяет принцип налогообложения «по стране происхождения» – Туркменистан, Грузия и Российская Федерация (кроме товаров, происходящих из третьих стран).

Сложнее обстоят дела с налогом на добавленную стоимость, уплаченным на таможне, в частности, с его выделением и зачетом.

Следует учитывать, что в соответствии с <<< Указом Президента Республики Беларусь от 23.05.2000 № 282 «О применении налога на добавленную стоимость при экспорте и импорте товаров (работ, услуг) в торговых отношениях с некоторыми государствами-участниками Содружества Независимых Государств»>>> товары, происходящие из третьих стран и выпущенные в свободное обращение в Российской Федерации, при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями подлежат таможенному оформлению с оплатой соответствующих таможенных платежей.

Товары, ввозимые по договорам комиссии, в данном случае не исключение. Согласно <<< постановлению Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 20.09.2000 № 55 «О таможенном оформлении товаров, ввозимых на таможенную территорию Республики Беларусь с территории Российской Федерации, происходящих из третьих стран и выпущенных в свободное обращение в Российской Федерации» >>> лицо, переместившее товары, обязано произвести их декларирование путем заявления таможенному органу соответствующего таможенного режима в срок не позднее 15 календарных дней с даты доставки товаров в пункт разгрузки на территории Республики Беларусь. Уплата таможенных платежей (НДС, акцизы, таможенные пошлины, таможенные сборы) производится в соответствии с требованиями заявляемого режима.

До установления таможенным органом соответствующего таможенного режима лицо, переместившее товары, и получатель не вправе без разрешения таможенного органа пользоваться либо распоряжаться товаром. Таким образом при ввозе товаров из стран дальнего зарубежья (в том числе товаров из Российской Федерации, происходящих из третьих стран) комиссионер обязан уплатить НДС на таможне.

В соответствии со ст. 891 ГК комитент обязан, помимо уплаты комиссионного вознаграждения, возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение поручения суммы. Считаем, что уплаченный на таможне налог на добавленную стоимость относится именно к таким суммам, израсходованным на исполнение поручения. Однако зачастую комитенту не выгодно работать на таких условиях, фактически неся расходы по уплате белорусского таможенного НДС. Поэтому у белорусских комиссионеров возникал вопрос о правомерности зачета невозмещаемых сумм НДС. Определенную свободу действий дала новая редакция Инструкции по НДС. В соответствии с п. 33.2.3 Инструкции в случае, если суммы налога, уплаченного комитентом при ввозе, не возмещаются, комиссионеру дано право на вычет налога. Вычет налога, уплаченного при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь товаров, возвращаемых продавцу, производится в случае, если указанные суммы налога не возмещаются таможенными органами.

В случае если уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь комиссионером суммы налога не предъявляются к вычету или не возмещаются комитентом, то комиссионер имеет право предъявить их к оплате покупателю.

В ситуации, когда поступает товар из России, происходящий из третьих стран, необходимо иметь в виду, что выделенную продавцом сумму НДС предъявлять покупателю нельзя. «Работать» можно только с суммой НДС, уплаченной на таможне. Суммы налога, уплаченные при приобретении в Российской Федерации товаров, происходящих из третьих стран и выпущенных в свободное обращение в Российской Федерации, подлежат отнесению на увеличение стоимости указанных товаров.

В практике деятельности субъектов хозяйствования возможна и обратная ситуация. Белорусский комиссионер может осуществлять деятельность, связанную с реализацией на условиях договора комиссии белорусских товаров за рубеж (как в страны дальнего зарубежья, так и в страны СНГ, в том числе в Российскую Федерацию). В этом случае для комиссионера могут возникнуть трудности, связанные с определением ставки налога на добавленную стоимость по комиссионному вознаграждению. До выхода новой Инструкции по НДС действовало правило, что ставка по комиссионному вознаграждению определяется аналогично реализуемому на условиях договора комиссии товара. С даты вступления в действие Инструкции по НДС (25.09.2001) по суммам вознаграждений, сборов и (или) других аналогичных платежей, полученных по договорам комиссии, действует ставка в размере 20% (вне зависимости от страны реализации товара.)

Что касается комитента в вопросах исчисления налога на добавленную стоимость, то ему необходимо иметь в виду несколько моментов.

На комитента не распространяется норма п. 13.1 и п. 64 Инструкции по НДС, согласно которой при отсутствии оплаты и при истечении в отчетном налоговом периоде 60 дней со дня отгрузки (передачи права собственности или иного вещного права) товаров (выполнения работ, оказания услуг) обороты по этим товарам (работам, услугам) включаются в налоговую базу этого налогового периода и уплата налога производится в общеустановленном порядке. Это актуально когда товар реализуется в Россию, Грузию и Туркменистан.

В соответствии со ст. 886 ГК при передаче товара комиссионеру к последнему право собственности не переходит, и, следовательно, не начинается и отсчет 60-ти дневного периода. Моментом фактической реализации для комитента будет являться дата отгрузки товара комиссионером покупателю. Именно с этой даты и будут исчисляться 60 дней.

Еще одна особенность заключается в том, что комитенту нельзя принимать к вычету налог на добавленную стоимость, уплаченный комиссионеру в составе комиссионного вознаграждения. Так как комиссионное вознаграждение у комитента не включается в себестоимость продукции (работ, услуг), то и налог на добавленную стоимость по комиссионному вознаграждению должен относиться за счет источников собственных средств организации.

При реализации товаров на экспорт через комиссионера документами, подтверждающими применение нулевой ставки, для комитента будут:

– договор с комиссионером (кроме резидентов Российской Федерации, Грузии и Туркменистана) на оказание услуг по реализации (поставке) товаров иностранному лицу за пределы Республики Беларусь (кроме вывоза товаров в Грузию, Российскую Федерацию, Туркменистан);

– копии контракта комиссионера с иностранным лицом (кроме резидентов Российской Федерации, Грузии и Туркменистана);

– копии экспортного таможенного разрешения либо заявления о подтверждении вывоза товаров с отметкой таможенного органа «Товар вывезен», заверенной маркой таможенного контроля.

 

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь