по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

 

Налогообложение при доверительном управлении

 

Что касается доверительного управляющего, то он, будучи резидентом Республики Беларусь, со своего вознаграждения уплачивает все необходимые налоги и сборы, предусмотренные белорусским законодательством. С вверителем ситуация несколько сложнее.

На первый взгляд может показаться, что вверитель-нерезидент является иностранным юридическим лицом, не осуществляющим деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство. В соответствии с <<< Законом Республики Беларусь от 22.12.1991 № 1330-ХII «О налогах на доходы и прибыль» >>> (далее – Закон) такие иностранные юридические лица уплачивают налог по определенным видам доходов. Однако доход от передачи имущества в доверительное управление прямо не фигурирует среди объектов налогообложения иностранных юридических лиц ни в Законе, ни в <<< Методических указаниях по исчислению налога на доходы и прибыль иностранных юридических лиц, утвержденных Государственным налоговым комитетом Республики Беларусь от 21.05.1996 № 14.>>>

В то же время можно вполне логично обосновать, что суммы, получаемые вверителем, подпадают под понятие «роялти» и подлежат обложению налогом на доходы по ставке 15%. Понятие «роялти» включает платежи любого вида, полученные в качестве вознаграждения за использование или предоставление права использования имущественных прав на произведения литературы, искусства, науки, включая кинофильмы, пленки, используемые для радиовещания, телевидения, спутниковую или кабельную передачу для трансляции, любого патента, товарного знака, знака обслуживания, чертежа или модели, схемы, формулы или процесса, вознаграждения за использование или предоставление права пользования имуществом или за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (в том числе «ноу-хау»). Но такой подход юридически неверен, и более глубокий анализ ситуации показывает следующее.

Во-первых, суммы, перечисляемые доверительным управляющим вверителю, являются не «вознаграждением» последнего, а доходом от использования имущества вверителя на территории Республики Беларусь. Поэтому они не могут подпадать под понятие «роялти».

Во-вторых, в соответствии с <<< п. 1 ст. 7 Закона >>> плательщиками налога на прибыль являются иностранные юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, расположенное на территории Республики Беларусь. Согласно п. 3 ст. 7 Закона постоянным представительством иностранного юридического лица, расположенным на территории Республики Беларусь, для целей налогообложения понимается:

 

а) обособленное структурное подразделение (учреждение), через которое осуществляется предпринимательская деятельность иностранного юридического лица на территории Республики Беларусь;

б) юридическое или физическое лицо, осуществляющее деятельность на территории Республики Беларусь по производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг в соответствии с условиями договора поручения, комиссии или аналогичных договоров в интересах и в пользу иностранного юридического лица.

 

Не считается постоянным представительством иностранного юридического лица юридическое или физическое лицо, осуществляющее деятельность на основании договора поручения, комиссии или иного аналогичного договора в соответствии с поручением иностранного юридического лица, в случае если эта деятельность является обычной деятельностью данного лица, осуществляемой им в отношении нескольких иностранных юридических лиц.

В развитие <<< п. 3б ст. 7 Закона >>> в п. 1.4 вышеназванных методических указаний разъясняется, что иностранное юридическое лицо рассматривается как имеющее постоянное представительство и в случае, если оно осуществляет деятельность в Республике Беларусь через белорусскую организацию или физическое лицо, которые на основании договорных отношений с иностранным юридическим лицом представляют его интересы в Республике Беларусь, действуют от его имени и (или) имеют полномочия на заключение контрактов от имени данного иностранного юридического лица или от своего лица, но по поручению и для иностранной фирмы или имеющие полномочия обговаривать существенные условия контрактов, независимо от того, кто подписывает контракт.

Однако если такая белорусская организация или физическое лицо осуществляют эту деятельность на основании договора поручения, комиссии или иного аналогичного договора в соответствии с поручением иностранного юридического лица в рамках своей основной (обычной) деятельности для нескольких (более одного) иностранных юридических лиц, то такая организация или физическое лицо не рассматриваются как постоянное представительство иностранного юридического лица в отношении данного вида деятельности.

В случае с доверительным управлением налицо наличие постоянного представительства второго вида – юридического лица Республики Беларусь, которое осуществляет деятельность на территории республики на основании договора, аналогичного договорам поручения либо комиссии, и заключает договоры от своего имени, но по поручению и для нерезидента. Поэтому суммы, получаемые доверительным управляющим от управления имуществом вверителя, подлежат обложению всеми налогами и сборами Республики Беларусь, применимыми к постоянным представительствам нерезидентов. Исчисление, удержание и перечисление сумм налогов в бюджет Республики Беларусь должно производиться доверительным управляющим. И только после их уплаты оставшиеся суммы перечисляются вверителю за границу.

В то же время если доверительный управляющий реально управляет имуществом нескольких вверителей и это является его обычной деятельностью, то тогда вверитель является иностранным юридическим лицом, не осуществляющим деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство. Соответственно суммы, получаемые от использования переданного в доверительное управление имущества, не подпадают ни под один вид доходов, облагаемых в соответствии со <<< ст. 10 Закона >>>.

Следует отметить, что при передаче в доверительное управление ценных бумаг налогообложение доходов вверителя может иметь некоторые дополнительные особенности. Кроме того, в каждом конкретном случае необходимо проработать вопрос о наличии договора об избежании двойного налогообложения между Республикой Беларусь и государством вверителя – возможно, вверитель имеет право на полное или частичное освобождение от обложения некоторыми налогами в Республике Беларусь.

 

Игорь Буевич , Илья Латышев ,

правовое ООО << Юридические тонкости >>

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь