по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Формирование отпускных цен на продукцию предприятия

 

При производстве продукции особое внимание уделяется формированию отпускных цен, т.к. они непосредственно влияют на финансовые результаты хозяйственной деятельности, объемы реализации продукции, укрепление позиций на рынке. Устанавливая уровень цены, субъект хозяйствования учитывает конъюнктуру рынка (спрос со стороны покупателей и наличие предложения со стороны конкурентов), законодательство в области ценообразования и налогообложения, а также затраты на производство и реализацию продукции, т.е. процесс ценообразования базируется на определенных расчетах.

Расчет отпускной цены на продукцию предприятия позволяет выявить целесообразность ее производства и реализации, максимальную и минимальную цены изделия. Кроме того, экономическое обоснование (расчет) отпускной цены является обязательным с точки зрения соблюдения законодательства во избежание нарушения дисциплины цен. В соответствии с <<п. 4.1 Положения о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденного постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 22 апреля 1999 г. № 43, с последующими изменениями и дополнениями>> (далее – Положение) субъекты хозяйствования при формировании отпускных цен … в обязательном порядке составляют плановые калькуляции с расшифровкой статей затрат. Если товары реализуются без экономического обоснования цены, на предприятие может быть наложен штраф в размере до 30 % стоимости продукции.

Цены формируются на основе плановой себестоимости с учетом всех видов налогов и неналоговых платежей, предусмотренных законодательством, и прибыли, необходимой для воспроизводства.

Рассмотрим расчет основных элементов цены (себестоимости изделия, прибыли, налогов и неналоговых платежей) более подробно.

 

Калькулирование себестоимости продукции

 

Порядок включения затрат в себестоимость продукции определен <<Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными Министерством экономики Республики Беларусь 26 января 1998 г. № 19-12/397, Министерством финансов Республики Беларусь 30 января 1998 г. № 3, Министерством статистики и анализа Республики Беларусь 30 января 1998 г. № 01-21/8 и Министерством труда и социальной защиты Республики Беларусь 30 января 1998 г. № 03-02-07/300, с последующими изменениями и дополнениями>>  (далее – Основные положения по составу затрат).

Перечень статей затрат калькуляции определяется Методическими рекомендациями (отраслевыми инструкциями) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг), утвержденными в соответствующих отраслях народного хозяйства (далее – Отраслевые инструкции).

На промышленных предприятиях, как правило, применяются следующие статьи затрат:

• сырье и материалы;
• возвратные отходы;
• покупные комплектующие изделия;
• услуги производственного характера;
• топливо и энергия на технологические цели;
• основная заработная плата производственных рабочих;
• дополнительная заработная плата основных рабочих;
• налоги и отчисления, исчисляемые от заработной платы производственных рабочих;
• расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования;
• общехозяйственные расходы;
• внепроизводственные (коммерческие) расходы.

Исходя из специфики работы на некоторых предприятиях отдельные статьи затрат не выделяют из-за их незначительной величины.

Затраты на сырье и материалы планируются на основе технически обоснованных норм расхода материальных ресурсов на единицу продукции и цен на указанные ресурсы. Нормы материальных ресурсов должны разрабатываться в обязательном порядке всеми субъектами хозяйствования независимо от форм собственности и подчиненности исходя из среднеотраслевых стандартов с учетом своей технической и технологической оснащенности, качества сырья. При этом в нормах расхода на производство единицы продукции учитываются полезный расход сырья и материалов, а также отходы и потери, обусловленные технологией производства. Нормы расхода сырья и материалов устанавливаются расчетным путем по чертежам, технологическим картам или на основе наблюдения в процессе потребления в производственных цехах.

При формировании цены в соответствии с п. 2.6.12 Основных положений по составу затрат материальные ресурсы для включения в себестоимость оцениваются по одному из следующих методов:

по средневзвешенным ценам;

по учетным ценам с учетом отклонений от их фактической стоимости;

по ценам последнего приобретения (ЛИФО).

Статья «Возвратные отходы» включает стоимость остатков сырья и материалов, образовавшихся в процессе производства, если они полностью или частично утратили свои потребительские свойства.

Возвратные отходы оцениваются:

по цене возможного использования, если используются для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции);

по установленным государственным ценам на отходы за вычетом расходов на сбор и обработку, если сдаются на сторону как металлолом;

по полной цене исходного сырья и материалов, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного материала.

Стоимость возвратных отходов исключается из стоимости затрат на сырье и материалы.

К статье «Покупные комплектующие изделия» относятся затраты на приобретение покупных комплектующих изделий, используемых на комплектование продукции предприятия. Они включаются в себестоимость отдельных изделий в том же порядке, что и сырье и материалы.

Статья «Услуги производственного характера» отражает стоимость выполнения сторонними организациями отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, проведению испытаний для определения качества потребляемых сырья и материалов и т.д.

Статья «Топливо и энергия на технологические цели» включает затраты на все виды топлива и энергии, непосредственно расходуемых в процессе производства продукции и полученных со стороны либо вырабатываемых самим предприятием. При этом нормы расхода электро- и теплоэнергии утверждаются вышестоящими организациями, согласуются с Государственным комитетом по энергоснабжению и энергетическому контролю Республики Беларусь.

Покупная энергия оценивается по установленным тарифам, вырабатываемая энергетическими цехами предприятия – по цеховой себестоимости.

По статье «Основная заработная плата производственных рабочих» отражаются тарифный фонд (оплата по сдельным расценкам для сдельщиков и по тарифным ставкам для повременщиков), компенсирующие и стимулирующие выплаты в пределах отнесения на себестоимость. Выплаты по системам премирования за производственные результаты относятся на себестоимость продукции в пределах до 30 % тарифного фонда заработной платы. Размер надбавок за продолжительность непрерывной работы, включаемых в себестоимость продукции, не должен превышать 20 % тарифного фонда. Здесь же учитываются выплаты компенсирующего характера (доплаты за работу в ночное время и т.д.). Суммы доплат и надбавок планируются косвенным путем – в процентах к прямой заработной плате. Данный процент определяется на основании отчетной структуры фонда заработной платы производственных рабочих.

Статья «Дополнительная заработная плата» включает выплаты за непроработанное время рабочих: оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата льготных часов подросткам, оплата перерывов в работе кормящих матерей, оплата времени, связанного с выполнением государственных общественных обязанностей. Посредством планирования таких расходов обеспечивается аккумулирование средств на оплату основных отпусков. Рассчитывается дополнительная заработная плата как процент от суммы основной заработной платы на основе анализа за предшествующий отчетный период.

По статье «Налоги и отчисления, исчисляемые от заработной платы производственных рабочих» отражаются отчисления в Фонд социальной защиты населения по ставке 35 % и единый налог по ставке 5 % от суммы заработной платы (как основной, так и дополнительной), а также взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по тарифу, устанавливаемому в зависимости от вида деятельности.

Затраты по комплексным статьям (в которых планируются и учитываются затраты по нескольким элементам) «Общехозяйственные расходы» и «Общепроизводственные расходы» рассчитываются в соответствии с утвержденной на предприятии сметой затрат и порядком их распределения по видам продукции в соответствии с Отраслевыми инструкциями. Согласно Методическим рекомендациям по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) на промышленных предприятиях, утвержденным приказом Министерства промышленности Республики Беларусь от 30 сентября 1998 г. № 296, распределение вышеназванных затрат можно проводить пропорционально:

основной заработной плате производственных рабочих;

прямым материальным и трудовым затратам;

объемам выпуска продукции по плану.

При выборе базы распределения следует основываться на более точном отражении затрат на производство конкретной продукции. База распределения обязательно отражается в учетной политике предприятия.

Коммерческие расходы (транспортные расходы по доставке) можно планировать исходя из условий формирования цен (условий возмещения транспортных расходов, предусмотренных договором, вида франко), сметы затрат транспортной службы предприятия и планируемого объема перевозок.

Величина отдельных статей затрат обосновывается расчетами и приводится в расшифровке.

 

Прибыль в отпускной цене продукции предприятия

Следующим элементом при формировании цены выступает прибыль. Прибыль, включаемая в отпускные цены, должна, как минимум, обеспечивать:

уплату налога на недвижимость, на прибыль, местных налогов и сборов;

пополнение оборотных средств;

обновление и модернизацию производства;

развитие социальной инфраструктуры предприятия.

Рассчитанная исходя из потребностей предприятия величина прибыли корректируется на основе анализа действий конкурентов, целей и задач на каждом конкретном рынке.

При определении величины прибыли учитываются и ограничения, установленные нормативно-законодательными актами. В частности, <<постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 27 февраля 2003 г. № 273 «Об уровне рентабельности товаров (работ, услуг) организаций и индивидуальных предпринимателей, включенных в Государственный реестр хозяйствующих субъектов, занимающих доминирующее положение на товарных рынках»>> для предприятий-монополистов установлены предельные уровни рентабельности продукции. Согласно <<постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 19 октября 1992 г. № 634 «О дополнительных мерах по государственному регулированию цен (тарифов) на продукцию (товары, услуги)»>> ограничения по величине рентабельности продукции применяются при формировании отпускных цен субъектами хозяйствования, выпускающими продукцию для строек (объектов), финансируемых за счет средств бюджета, внебюджетных фондов, создаваемых по решению Национального собрания Республики Беларусь.

 

Налоги и неналоговые платежи как элементы отпускной цены

 

<<Законом Республики Беларусь от 29 декабря 2003 г. № 259-З «О бюджете Республики Беларусь на 2004 год»>> предусмотрены следующие налоги и неналоговые платежи, включаемые в отпускные цены и уплачиваемые из выручки:

акцизы (для подакцизных товаров);

сбор на формирование местных целевых бюджетных жилищно-инвестиционных фондов и сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда, производятся единым платежом в размере 1,15 %;

сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, налог с пользователей автомобильных дорог в дорожные фонды производятся единым платежом в размере 3 %;

налог с продаж автомобильного топлива;

налог на добавленную стоимость.

Алгоритм определения величины сборов в местные целевые фонды и отчислений в республиканские фонды при формировании отпускной цены путем последовательного расчета себестоимости продукции и прибыли приведен в табл. 1.

Таблица 1